TVA pour les opérations d'exportation, assistance au comptable. Quelques caractéristiques de l'application du taux zéro

Tout développement économique présuppose la relation de l’entreprise non seulement avec les fournisseurs et les clients du pays, mais aussi l’accès au niveau international, le commerce avec les clients d’autres pays et l’importation et l’exportation de biens de consommation générale. Dans ces cas, il est très important de calculer correctement la TVA sur les transactions à l'exportation, puisque vous devrez la déclarer aux autorités fiscales non seulement de votre propre pays, mais également d'un autre État. De plus, lors d'opérations d'import-export, vous devez connaître certaines subtilités concernant le paiement des impôts. Certaines choses sont payées sous forme de droits de douane sur le territoire du pays à partir duquel les produits sont exportés, et d'autres sont payées au service des douanes du pays de livraison. Il convient également de considérer l'existence d'accords et d'accords entre pays permettant d'éviter la double imposition. Tous ces points méritent d’être compris plus en détail.

Quels impôts calculons-nous ?

En règle générale, les transactions d’import-export sont taxées. Il s'agit en fait du seul instrument fiscal que l'État peut recevoir immédiatement (pendant la période fiscale) des entreprises engagées dans le domaine de l'import-export. Les impôts restants (bénéfice, foncier) sont payés en fonction des résultats de l'activité économique, et au final il se peut qu'il n'y en ait pas (en cas de pertes ou de dépréciation définitive du bien).

De plus, lors des opérations d’import-export, des frais et droits de douane sont possibles, notamment lorsqu’il s’agit de l’importation d’équipements, de machines, de produits agricoles, ainsi que de l’exportation de matières premières et de ressources naturelles. Ceci est fait afin d'accroître l'attractivité du développement de la production nationale dans les domaines de la transformation, de l'agriculture et de la construction mécanique.

Quel est le moment du calcul de l’impôt ?

Le moment du calcul de la taxe sur la valeur ajoutée est le moment de la réception du paiement (ou du transfert d'argent) des marchandises. Autrement dit, que vous vendiez un produit ou que vous l'achetiez à l'étranger, dès que l'argent est crédité sur votre compte, la taxe est immédiatement calculée sur celui-ci, sauf en cas de perte ou de dommage du produit pendant le transport. Des documents confirmant le fait de perte ou d'endommagement des marchandises (conclusions de la police, de l'inspection sanitaire et épidémiologique et d'autres autorités) doivent être présentés. De plus, les biens achetés et transférés à l'État ne sont pas soumis à la taxe.

Double imposition : soyons prudents

La double imposition se produit lorsque la même taxe est imposée plusieurs fois sur la même transaction commerciale. Cela peut également être facilité par l’absence d’accords mutuels entre le pays exportateur et le pays importateur sur les compensations fiscales.

Par exemple, entre la Fédération de Russie et l'Allemagne, il existe un accord visant à éviter la double imposition, adopté le 29 mai 1996, qui stipule que les impôts sur les activités financières et économiques ne sont perçus que sur le territoire du pays où cette activité a été exercée. dehors. Autrement dit, si vous vendez du bois extrait en Russie à votre partenaire allemand, vous transférez la taxe uniquement au budget russe. Et votre partenaire allemand est exonéré d’impôt en Allemagne. Il fait de même s'il vous livre des voitures ou du matériel allemands (à l'exception des droits de douane, qui sont transférés différemment).

La Fédération de Russie a actuellement conclu des accords internationaux similaires avec 156 autres pays du monde, mais seuls 80 d'entre eux sont considérés comme des travailleurs (en raison des retards bureaucratiques dans différents États).

TVA sur les opérations d'importation

Par importation, nous entendons la situation dans laquelle des marchandises sont importées dans un pays. Nous discutons de ce point pour une raison. Pour le vendeur, cela sera considéré comme une opération d’exportation. Les marchandises sont livrées à la douane et les obligations de réexportation sont supprimées. Autrement dit, les marchandises deviennent les otages du service des douanes. Tant que vous n'aurez pas terminé le dédouanement, vous ne pourrez pas recevoir vos marchandises. Comment se déroule le dédouanement des marchandises ?

Lors du dédouanement, les droits de douane et la TVA à l'importation sont payés. Ces montants sont payés par l'importateur.

De plus, si l’on tient compte de la nature des marchandises importées, elles peuvent être totalement exonérées de TVA. Toutefois, si la taxe doit encore être payée, elle est prélevée sur le coût des marchandises, les droits de douane et les accises (si ces dernières sont prévues). Autrement dit, le montant de la taxe augmente en raison de droits supplémentaires. Malheureusement, cela se reflète ensuite dans le prix de vente des marchandises.

Parfois, conformément à la législation douanière, une entreprise peut être exonérée du paiement de la TVA sur les marchandises importées. Cependant, cela n'exclut pas les exigences légales du service des impôts de payer des impôts déjà dans le pays. Dans chaque cas individuel, pour une bonne administration fiscale, il convient de consulter des spécialistes et des agents des impôts.

Pour calculer le montant de la TVA sur les marchandises importées dans le pays, vous devez vous guider par les formules suivantes :

TVA = ((Valeur en douane des marchandises + Montant des droits + Taxe d'accise)*Taux d'imposition)/100

Si les marchandises ne sont pas soumises à des droits de douane ou à des droits d'accise, alors ces valeurs sont simplement exclues du calcul.

Une fois la TVA versée au budget, elle peut être compensée (pour restituer une partie du montant de la taxe - remboursement de la TVA à l'importation). Pour ce faire, vous avez besoin de :

• enregistrer les marchandises importées ;
• fournir à l'administration fiscale les documents primaires relatifs aux marchandises (lettres de transport, factures) ;
• Les marchandises importées doivent être reconnues comme objets soumis à la TVA.

TVA à l'exportation

Nous appellerons exportation l’opération d’exportation de marchandises hors du pays. La TVA à l'exportation est comptabilisée au taux zéro pour les produits exportés à l'étranger. Outre les biens, la TVA est prélevée au taux zéro sur le travail et les services fournis à l'étranger par les entreprises russes. Autrement dit, si vous résidez à Moscou et créez un site Web ou développez un logiciel pour une entreprise opérant aux États-Unis, vous avez le droit de taxer le coût de vos services avec une taxe sur la valeur ajoutée à un taux nul.

La taxe indiquée sur la transaction d'exportation peut être compensée. Pour ce faire, vous devez fournir les documents suivants :

• un accord pour la fourniture de produits à un acheteur étranger ou la fourniture de services à un client étranger ;
• une déclaration de toute banque russe confirmant la réception de fonds sur le compte courant du contribuable en provenance de l'étranger ;
• une déclaration en douane pour les marchandises exportées avec une marque de l'autorité douanière russe qui a exporté les marchandises à l'étranger dans le cadre du régime d'exportation ;
• une copie du bordereau de transport portant une marque du service frontalier indiquant que les marchandises ont été exportées en dehors de la Fédération de Russie.

Tous les documents de remboursement de la TVA à l'exportation doivent être soumis dans les 180 jours calendaires à compter de la date de réception du paiement.

Si l'un des documents ci-dessus n'est pas disponible, la TVA est facturée sur la totalité du montant reçu pour les biens et services auprès d'un partenaire étranger au taux prescrit par la législation fiscale pour un produit (service) spécifique.

Cependant, il convient de garder à l'esprit que conformément à l'art. 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il existe deux listes de biens et services pour lesquels le contribuable a (et n'a pas) le droit de refuser de payer la TVA.

Remboursement de TVA

Lorsqu'il paie la TVA sur les opérations d'exportation, le contribuable a le droit d'exiger le remboursement de la taxe payée dans un délai de trois mois à compter de la date de déclaration. Pour ce faire, accompagnés de la déclaration, des documents confirmant le droit du contribuable au remboursement de la TVA sont présentés à l'administration fiscale. L'inspection des impôts vérifie tous les documents, l'exactitude du calcul de la taxe et l'attribution de ses montants au remboursement de la TVA à l'exportation, et en cas de réponse négative, elle est tenue de fournir une réponse motivée sur le motif du refus dans un délai de dix jours.

Dans le cas contraire, la TVA est remboursée, imputée sur l'impôt payé lors d'une période fiscale ultérieure ou restituée au contribuable.

Si vous, en tant que contribuable, avez des arriérés, des amendes et des pénalités de TVA avant le budget, ils sont couverts en priorité par les montants des indemnisations.

Combien payer (tarifs) ?

Le taux de TVA pour les opérations d'import-export dépend des produits importés (ou exportés). Elle peut être de 10% ou 18% selon le type de produit dans le cadre d'une législation fiscale commune à tous les types de TVA (plus d'informations à ce sujet sur notre site internet).

Déclaration de TVA

En substance, c'est la même chose que lors du paiement de la TVA sur les transactions à l'intérieur du pays. Les fiches qui reflètent les importations (ou les exportations) doivent être remplies.

L'exportation de biens et de produits propres en dehors de la Russie est une opération financièrement rentable pour les contribuables. La législation prévoit une procédure particulière de calcul et de remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) pour les entreprises exerçant des activités d'exportation :

• le taux de TVA sur les biens/services expédiés à l’exportation est fixé à 0 % ;
• la taxe payée sur l'achat de produits destinés à l'exportation à l'étranger fait l'objet d'un remboursement sur le budget de l'État.

En raison de la nécessité de restituer sur le budget la TVA payée sur le territoire russe, les autorités fiscales accordent une attention particulière aux entreprises qui ont recours aux opérations d'exportation. Un remboursement de TVA demandé de manière déraisonnable ou le non-respect des réglementations confirmant le droit d'appliquer un taux d'imposition préférentiel entraîne des paiements supplémentaires substantiels au budget et des pénalités.

Spécificités de la TVA à l'exportation

Lors de l'achat de biens ou de la production de vos propres produits/travail, le coût d'une unité de marchandise comprend initialement la TVA payée au fournisseur. Lors de la revente d'un tel produit sur le territoire russe, l'entreprise sera obligée de payer au budget 10 ou 18 % du montant des ventes.

Si ce produit est vendu à une entreprise étrangère, l'obligation de l'exportateur de payer la TVA disparaît, puisque pour de telles transactions, un taux de TVA de 0 % est prévu.

Exemple

La société A. a acheté des marchandises à vendre pour un montant de 118 000 roubles, payant au fournisseur une TVA d'un montant de 18 000 roubles. Pour les ventes, l'entreprise a deux options : vendre les marchandises à une entreprise russe ou les transporter vers une contrepartie en Biélorussie. La rentabilité des deux transactions doit être déterminée.
Lors de la vente en Russie :
Le montant des ventes sera de 150 000 roubles, dont 22 881 roubles de TVA. Compte tenu de la taxe « en amont », la société A. est tenue de payer une TVA à l'État d'un montant de (22881 – 18000) = 4881 roubles. Le bénéfice de l'opération s'élèvera à 32 000 roubles, y compris la TVA à payer de 4 881 roubles. Bénéfice net – 27 119 roubles.
Lors de l'exportation vers la Biélorussie :
La vente sera la même de 150 000 roubles, cependant, en appliquant un taux de 0 %, la société ne facture pas de TVA pour le paiement. En outre, A. a le droit de restituer sur le budget le montant précédemment payé au fournisseur d'un montant de 18 000 roubles. Le bénéfice sera de 32 000 roubles, plus la TVA remboursée, pour un bénéfice net total de 50 000 roubles.

Comme le montre l'exemple, les opérations d'exportation peuvent presque doubler les bénéfices, ce qui est sans aucun doute bénéfique pour une entreprise russe. Cependant, l'obtention d'une augmentation des revenus est associée à la nécessité de confirmer au fisc l'application d'un taux de TVA nul.

Comment confirmer le taux zéro pour une opération d'exportation

La liste des documents douaniers joints à la déclaration de TVA et justifiant de l'application licite du taux zéro dépend du sens des opérations d'exportation :

• exportation de marchandises vers les pays de l'Union économique eurasienne (anciennes républiques de l'URSS) ;
• expédition vers d’autres pays en dehors de l’EAEU.

Exporter vers les pays de l’EAEU

Lors du déplacement de marchandises vers l'Union économique eurasienne (EAEU) - Biélorussie, Arménie, Kazakhstan ou Kirghizistan - des réglementations douanières simplifiées sont appliquées, de sorte que la liste des documents requis pour justifier l'application d'un taux de 0 % est assez limitée. Le vendeur doit présenter au service des impôts les documents suivants :

• documents de transport et d'expédition pour les marchandises exportées ;
• documents de demande d'importation de marchandises et confirmation du paiement des impôts indirects par l'acheteur ;
• un contrat entre un vendeur russe et un acheteur des pays de l'EAEU.

Depuis qu'un échange électronique bidirectionnel de données sur l'importation/exportation de marchandises a été instauré entre les services des douanes et des impôts, la présentation de documents papier n'est pas nécessaire. Il suffit à une entreprise exportatrice de créer un registre des documents nécessaires sous forme électronique et de le soumettre au bureau des impôts.

Exporter vers d'autres pays étrangers

Lors de l'exportation de marchandises vers des pays en dehors de l'UEE, vous pouvez confirmer l'application d'un taux de TVA de 0 % avec les documents appropriés :

• une copie du contrat de commerce extérieur ou, à défaut, une acceptation ou une offre ;
• accord de fourniture de services intermédiaires - si l'exportation est réalisée par l'intermédiaire d'un tiers (avocat, agent, intermédiaire) ;
• déclaration en douane (copie ou enregistrement sous forme électronique);
• documents de marchandises et de transport (connaissement, lettre de transport CMR, lettres de transport aérien ou combinées).

Tous les documents soumis doivent porter des marques officielles des services douaniers, indiquant l'exportation réelle de marchandises depuis le territoire de la Russie.

Lors d'un contrôle documentaire, l'administration fiscale peut demander des relevés bancaires ou des factures pour une opération d'exportation, il est donc conseillé au vendeur de préparer des copies des documents à joindre à la déclaration de TVA.

Date limite pour confirmer la légalité de l’application du taux zéro et du contrôle documentaire

La législation fiscale exige que le vendeur-exportateur génère et soumette un ensemble de documents nécessaires au service des impôts dans les 180 jours calendaires après le départ de la marchandise de Russie.

Après confirmation réussie par le contribuable du droit d'appliquer le taux de TVA de 0 %, le Service fédéral des impôts entame un contrôle documentaire. Il convient de garder à l'esprit que l'autorité fiscale ne contrôle pas l'exactitude d'une transaction d'exportation distincte - toute la période fiscale au cours de laquelle la transaction a été réalisée est soumise à vérification.

Au cours de l'audit documentaire, les éléments suivants sont soumis à l'analyse :

• l'exportateur dispose des ressources nécessaires au commerce international - bureau, entrepôts, personnel ;
• présence de documents de licence et de permis ;
• conclusion en temps opportun d'accords avec des entreprises de transport et de logistique transportant des marchandises à l'exportation.

Les inspecteurs des impôts procéderont très probablement à des contre-audits en demandant des factures et des factures aux fournisseurs de marchandises exportées à l'étranger.

Si l'entreprise exportatrice a subi des changements de réorganisation (procédures de fusion ou d'adhésion) au cours des 6 derniers mois, alors l'attention de l'inspection des impôts sur ses activités de commerce extérieur sera particulièrement étroite.

Conséquences du non-respect par l'exportateur de la réglementation prescrite

L'absence d'un dossier complet ou le défaut de présentation à l'administration fiscale entraîne les sanctions suivantes pour l'exportateur :

• TVA supplémentaire au taux de 18 % (10 % lors de l'exportation de marchandises de la liste correspondante) ;
• déterminé par le moment où la cargaison traverse effectivement la frontière de la Fédération de Russie ;
• calcul des pénalités à compter de la date d'expédition des marchandises.

Si l'exportateur tarde à fournir les documents, il peut compter sur un remboursement de TVA lors de la prochaine période fiscale. Une fois la liste complète des documents soumise au Service fédéral des impôts, l'autorité de contrôle décide de procéder à un contrôle documentaire. Toutefois, cette procédure ne débutera qu'à partir du début du prochain trimestre et durera trois mois.

Volontariat dans l’application d’un taux de TVA nul

L'utilisation de tout avantage pour le contribuable est entièrement volontaire. Très souvent, les organisations ne profitent pas des concessions requises si elles ne sont pas sûres de pouvoir confirmer de manière fiable et raisonnable leur droit à l'avantage.

Contrairement aux privilèges fiscaux établis par la loi, l'utilisation d'un taux de TVA nul pour les transactions à l'exportation est une condition obligatoire. Le contribuable n'est pas exonéré de l'impôt ; il doit, en règle générale, tenir un registre des opérations imposables et présenter une déclaration de TVA à l'administration fiscale.

Par ailleurs, le contribuable doit séparer la comptabilisation des opérations aux taux standards (10% et 18%) et au taux zéro. La TVA « en amont » sur les biens/services utilisés ultérieurement dans les transactions d'exportation doit être comptabilisée séparément. Cela comprend les coûts d'achat de matériaux et de matières premières, de marchandises à vendre, de services de transport d'entreprises tierces, de location d'entrepôts, etc. Le montant total de la taxe sur les ressources achetées utilisées pour assurer les exportations est soumis à un remboursement sur le budget. Par conséquent, afin d'éviter les litiges fiscaux, une comptabilité stricte est nécessaire.

Souviens-toi: Les opérations d’exportation s’accompagnent de l’émission obligatoire d’une facture au taux zéro dédié. Le document doit être délivré au plus tard cinq jours une fois l'expédition terminée.

Quand un exportateur peut-il recevoir de l’argent budgétaire ?

À l'issue d'un contrôle documentaire de trois mois, le service des impôts prend une décision dans laquelle il ordonne à l'entreprise exportatrice de rembourser totalement ou partiellement la TVA « en amont » payée. La loi ne donne pas plus de 7 jours calendaires à l'autorité de contrôle pour prendre une décision.

Le contribuable peut déclarer son intention d'utiliser le montant du remboursement pour couvrir les arriérés existants sur les paiements obligatoires. Si une telle demande n’arrive pas au Service fédéral des impôts, le montant de l’indemnisation doit parvenir sur le compte courant de l’exportateur dans un délai de cinq jours ouvrables.

Refus de remboursement d'impôt

Dans certains cas, le service des impôts peut refuser à l'exportateur le remboursement de la TVA. Une décision négative du Service fédéral des impôts peut être motivée par les raisons suivantes :

• la présence d'erreurs évidentes dans l'enregistrement des transactions d'exportation et l'établissement des documents primaires ;
• les transactions ont été effectuées par des sociétés liées ;
• déraisonnable, du point de vue du Service fédéral des impôts, l'enregistrement des marchandises.

En cas de refus, le contribuable peut contester la décision de l'inspecteur du Service fédéral des impôts devant une inspection supérieure ou devant un tribunal.

L'exportation de biens et de produits hors de Russie est considérée séparément dans la législation fiscale. Étant donné que le lieu de vente dans ce cas est en dehors de la Russie, l'organisation exportatrice n'a pas l'obligation de payer la TVA au budget.

Pour calculer la TVA sur les exportations, un taux de 0% est appliqué.

Ce taux est une sorte d’avantage fiscal. L'essence du concept de taux zéro est que l'organisation exportatrice a droit au remboursement de la TVA sans son accumulation ni son paiement. Autrement dit, l'exportateur récupère la TVA qu'il a payée au budget lors de la production ou de l'achat des biens vendus, et la TVA n'est pas facturée lors de la vente en dehors de la Fédération de Russie.

Il existe 3 types de transactions dans lesquelles le recours au taux zéro est légal :

1. Placer les marchandises destinées à l'exportation sous contrôle douanier ;
2. Travaux et services liés à la production de biens d'exportation ;
3. Services de transport pour la circulation de marchandises placées sous régime douanier.

Pour ces transactions, l'organisation facture une TVA au taux de 0%. Pour confirmer l’application de ce tarif, un certain nombre de conditions doivent être remplies :

• Fournir un contrat, un accord avec le fournisseur ;
• Déclaration en douane avec marques douanières ;
• Documents d'accompagnement et de transport ;
• Accord intermédiaire lors de l'exportation par un intermédiaire.

Les types de documents d’accompagnement varient en fonction du type de transport utilisé.

La confirmation du taux de 0 % repose entièrement sur les épaules du contribuable. C'est logique, puisque l'essence du taux zéro est de bénéficier d'une déduction fiscale sans facturer ni payer la TVA en aval.

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La confirmation du taux zéro doit être prête dans un délai inférieur à 180 jours à compter de la date du cachet douanier. Le non-respect de ce délai entraîne l'accumulation de la TVA au taux habituel, l'obligation de reverser les pénalités de retard de paiement de la TVA et le dépôt d'un « redressement ». Des conséquences similaires surviendront s'il n'y a pas de cachet douanier sur les documents.

Remboursement de la TVA lors de l'exportation depuis la Russie

La collecte des documents pour confirmer le taux zéro n’est que la première étape. Ensuite, les autorités de régulation du Service fédéral des impôts commencent à vérifier l'authenticité des documents et à vérifier le respect de toutes les exigences légales, ainsi qu'à vérifier si l'exportateur a une dette envers le budget.

Les documents collectés sont soumis au Service fédéral des impôts avec la déclaration de TVA pour la période au cours de laquelle ils ont été collectés. L'administration fiscale procède à un contrôle documentaire dans un délai de trois mois et, sur la base de ses résultats, prend une décision sur le remboursement ou le refus de remboursement de la TVA.

Écritures pour la TVA à l'exportation

Si après 180 jours l'exportation n'est pas confirmée, alors les montants de TVA non confirmés sont reflétés à l'aide des écritures suivantes :

Écritures pour remboursement de TVA lors de la confirmation de l'exportation :

Malgré les avantages préférentiels déclarés, le recours à un taux zéro peut plutôt être considéré comme une obligation de l'organisation plutôt qu'un droit.

Exportation de marchandises par un acheteur étranger

Si les marchandises exportées ne sont pas transportées par une société de transport tierce, mais par l'acheteur lui-même, la même liste de documents est utilisée pour confirmer le tarif. Des copies des documents nécessaires sont fournies par le partenaire étranger ; avec ces documents, l'exportateur russe effectue la procédure de confirmation des tarifs de la manière habituelle.

Exporter vers l’EAEU

Lors de l'exportation de marchandises vers les pays de l'Union économique eurasienne, parmi lesquels la Biélorussie, le Kazakhstan, l'Arménie et le Kirghizistan, la confirmation du taux de 0 % n'est pas requise. Pour confirmer la légalité de l'application de ce taux, il est nécessaire de demander une attestation de paiement de la TVA par l'acheteur.

Remboursement de la TVA à l'exportation - que peut-on restituer et pourquoi ?

TVA à l'exportation de marchandises est calculé au taux de 0 % (paragraphe 1, paragraphe 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie), et la taxe en amont aux fournisseurs de ressources achetées pour les opérations d'exportation est payée aux taux réguliers - 18 ou 10 %. En conséquence, il s’avère que l’exportateur a la TVA à déduire, mais pas de taxe à payer. Si le taux zéro et les déductions sont correctement confirmés, l'exportateur a pleinement le droit de Remboursement de TVA payés aux fournisseurs sur le budget.

Instructions étape par étape pour le remboursement de la TVA à l'exportation

Étape 1. Récupérez un ensemble de documents confirmant l'exportation

Il s'agit tout d'abord de documents justifiant la légalité de l'application du taux de TVA à 0%. Leur liste complète est contenue dans l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie, nous nous concentrerons sur les principaux.

En général, lors de l'exportation de marchandises, il s'agit :

• contrat avec un acheteur étranger;
• déclaration en douane avec les marques nécessaires ( cm. );
• des copies des documents de transport, d'expédition et autres portant les marques des autorités douanières.

Cette dernière doit être certifiée par la signature originale - les fac-similés sur copies sont inacceptables (voir décision des Forces armées RF du 17 décembre 2014 n° 303-KG14-5248).

Attention!

Depuis le 10/01/2015, la déclaration en douane et les documents d'expédition peuvent être soumis sous forme de registres électroniques (cm. ).

En plus des documents confirmant le fait réel de l'exportation, vous devez disposer de documents justifiant les déductions fiscales. S'il n'y a pas de tels documents, il se peut que le taux zéro soit confirmé, mais que la déduction soit refusée - il n'y aura alors rien à restituer.

Étape 2. Soumettre l'ensemble de documents spécifié à l'inspection avec la déclaration

La déclaration est soumise sur la base des résultats du trimestre au cours duquel l'ensemble des documents est collecté, et sa dernière date est le moment de la détermination de l'assiette fiscale pour l'opération d'exportation (clause 9 de l'article 167 du Code des impôts de la Russie). Fédération).

Pour confirmer l'exportation, le Code des impôts de la Fédération de Russie alloue 180 jours calendaires à partir du moment où les marchandises sont placées sous le régime douanier d'exportation (clause 9 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Attention!

Il vaut mieux ne pas retarder le dépôt de la déclaration et des documents. Si vous les soumettez sur la base des résultats de la période pendant laquelle expire le délai de 180 jours, les inspecteurs peuvent avoir des réclamations. Bien que le ministère des Finances n'y voie rien de répréhensible (voir par exemple la lettre du 15 février 2013 n° 03-07-08/4169), l'existence d'une pratique judiciaire suggère que parfois les autorités fiscales refusent de confirmer les exportations en une telle situation. De plus, la pratique est ambiguë. Il existe à la fois des actes positifs pour les contribuables (résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie orientale du 25 mai 2012 dans l'affaire n° A19-17258/2011) et des décisions de soutien aux autorités fiscales (résolution du Service fédéral antimonopole de du district de Sibérie occidentale du 16 juillet 2008 n° F04-4348/2008 (8866-A27-14), F04-4348/2008 (8154-A27-14) dans l'affaire n° A27-9444/2007-6).

Dans la déclaration selon le formulaire, approuvé. Arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 29 octobre 2014 n° ММВ-7-3/558@, les transactions d'exportation confirmées sont reflétées dans la section 4 « Calcul du montant de la taxe sur les transactions de vente de biens (travaux, services ), la validité de l'application d'un taux d'imposition de 0 pour cent est documentée » .

Étape 3. Attendez les résultats de l'audit documentaire de la déclaration soumise

Remboursement de la TVA à l'exportation effectuée selon la procédure générale établie par l'art. 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Si tout est en ordre avec les documents, l'inspection confirmera le taux zéro et prendra des décisions sur l'indemnisation et Remboursement de TVA. Il est tout à fait possible de tenter de contester le refus d'indemnisation.

Calcul et paiement de la TVA à l'exportation en 2019 - ces algorithmes ont été presque entièrement convertis sous forme électronique. Les contribuables n'ont pas besoin de soumettre des copies papier de nombreux documents ; il suffit de fournir des déclarations et des registres électroniques. Mais l’essentiel est que ceux qui le souhaitent puissent refuser complètement d’appliquer le taux zéro.

TVA à l'exportation de marchandises

Les particularités de la taxe sur la valeur ajoutée lors de l'exportation de produits sont discutées à l'article 2 de l'art. 151, paragraphe 1, art. 164, paragraphe 1, art. 165, paragraphe 9 de l'art. 167 du Code des impôts de la Russie. Dans ce cas, les termes « pas d’impôt payé » et « taux 0 % » sont utilisés comme synonymes. Les listes de documents à soumettre au bureau des impôts sont précisées dans l'accord sur l'Union économique eurasienne du 29 mai 2014 (annexe n° 18) et dans le Code des impôts de la Fédération de Russie (article 165). Les pièces justificatives à l'exportation pour la TVA peuvent être fournies sous forme électronique ; la validité des dispositions est inscrite dans l'arrêté du Service fédéral des impôts du 30 septembre 2015 n° ММВ-7-15/427.

En comptabilité fiscale, les opérations d'exportation de marchandises sont enregistrées séparément des autres, à l'aide de registres spéciaux. Les rubriques 4 à 6 sont remplies dans la déclaration fiscale : si le taux zéro est confirmé, alors la feuille 4 de la déclaration est établie, sinon - la feuille 6 de la déclaration ; la fiche 5 est rarement utilisée. Dans le même temps, davantage de types d'opérations d'exportation sont mis en évidence dans le formulaire de déclaration que dans le Code des impôts - chacune d'entre elles doit disposer de son propre registre comptable.

Les exportations vers le Kazakhstan, la Biélorussie et l'Arménie sont comptabilisées séparément ; La taxe de 0% est confirmée différemment des autres pays. Peut-être qu'à l'avenir, la fiscalité deviendra plus simple grâce à l'interaction électronique entre les autorités fiscales et douanières des États de l'UEE. En attendant, il faut demander une demande de TVA aux acheteurs. En son absence, il est impossible d’appliquer un taux zéro.

Taux de TVA à l'export

Le taux d'imposition pour l'exportation de marchandises depuis la Russie est de 0 % (paragraphe 1, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En d’autres termes, les exportateurs ne sont pas exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée : ils en sont les payeurs, doivent présenter des déclarations et ont le droit de déduire les montants entrants. Afin de bénéficier des préférences, les transactions d'exportation doivent être confirmées. Ils doivent être confirmés par les documents prévus à l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie :

• original ou copie du contrat de commerce extérieur,
• déclaration de douane,
• copies des certificats de transport et d'expédition.

En outre, le taux zéro s'applique aux régimes douaniers énumérés au paragraphe 2 de l'art. 151 Code des impôts de la Fédération de Russie :

• exporter;
• entrepôt douanier pour l'exportation;
• zone douanière franche;
• réexportation;
• retrait des fournitures.

Depuis 2018, le taux zéro de taxe sur la valeur ajoutée à l’exportation n’est plus une obligation, mais un droit des payeurs. Ils ont eu la possibilité de ne pas appliquer officiellement l'exemption à l'exportation. Un tel refus est possible pour l'ensemble des opérations d'exportation, à condition d'en faire la demande au service des impôts au plus tard le 1er jour du trimestre à partir duquel le contribuable envisage de payer la TVA au taux normal.

Veuillez noter que vous ne pouvez pas refuser le taux zéro lors de l'exportation vers l'EAEU. Étant donné que les dispositions du traité sur l'EAEU, à savoir la justification de la clause 3 de ce protocole, ne prévoient pas une telle possibilité pour les contribuables (clause 1 Art. 7 Code des impôts de la Fédération de Russie).

La période totale de refus n'est pas inférieure à un an. Les payeurs ont besoin de ce droit s'ils veulent accepter une déduction fiscale à des taux de 20% ou 10% de la part de fournisseurs qui, ayant droit à un taux zéro, ne veulent pas le confirmer, mettant ainsi en évidence la taxe régulière sur les factures. En effet, pour bénéficier de cet avantage, l'entreprise doit rassembler des documents pour le confirmer et les soumettre au Service fédéral des impôts.

Dans le passé, le fisc accordait une attention particulière à ceux qui « oublient » régulièrement de rassembler les documents nécessaires. Ainsi, les organisations ont triché et effectué certaines transactions au taux habituel de 10 ou 20 % (18 % avant 2019), et ont au moins enregistré quelque chose à 0 %. Il n’est désormais plus nécessaire de recourir à de telles difficultés.

Assiette fiscale de la TVA sur les exportations

L'assiette fiscale de la taxe sur la valeur ajoutée lors de la vente de marchandises à l'exportation est déterminée comme le coût des marchandises aux termes des accords conclus (article 1 Art. 154 Code des impôts de la Fédération de Russie).

Veuillez noter que l'assiette fiscale de la TVA doit être déterminée exclusivement en roubles russes. Si le contrat est conclu en devise étrangère, recalculez-le au taux de change officiel du rouble selon la Banque centrale de Russie à la date d'expédition des marchandises.

Mais le moment de déterminer l'assiette de la TVA pour une opération d'exportation dépend directement du moment où vous avez récupéré le paquet de documents. Veuillez noter que lors de l'exportation de marchandises vers l'EAEU, l'assiette fiscale est déterminée dans l'ordre suivant :

1. Si les documents et les confirmations sont préparés dans les 180 jours à compter du moment où les marchandises sont déterminées comme étant soumises au régime douanier d'exportation, déterminez alors la base d'imposition comme étant le dernier jour du trimestre de déclaration au cours duquel les documents ont été collectés et incluez les informations dans le déclaration.
2. Si les documents et confirmations ont été collectés après 180 jours, déterminez l'assiette fiscale au moment de l'expédition.

Lors de l'exportation de marchandises de l'EAEU, gardez à l'esprit que le moment de la détermination de l'argent liquide. l'assiette dépend du moment de la confirmation du taux zéro. Toutefois, le délai de 180 jours doit être déterminé à partir du moment de l'expédition. Mais la TVA au taux de 0% sur l'acompte n'a pas à être calculée et payée, selon les règles générales.

Dans son travail, le contribuable doit assurer une comptabilité séparée lors de l'enregistrement d'opérations de nature différente. Par exemple, lors de l'exportation de matières premières et de biens non marchands, ainsi que lors de la production de produits destinés à la vente dans la Fédération de Russie. Les méthodes permettant de maintenir une comptabilité séparée devraient trouver leur place dans la politique comptable de l'entité.

Déduction, restitution ou remboursement de la TVA à l'exportation

Les trois termes signifiant réduction ou exonération d’impôts se trouvent souvent sur Internet et sont faciles à confondre :

• la déduction fait référence au calcul du montant de l'impôt (article 171), déterminé par l'entreprise elle-même lors du dépôt d'une déclaration ;
• l'indemnisation est une notion générale de compensation et de restitution (article 176), sa délivrance est décidée par le Service fédéral des impôts sur la base des documents présentés : déclarations et demandes.

Le paiement des impôts peut très bien aboutir à une situation où les déductions font que le montant de l'impôt devient négatif. Autres étapes pour le remboursement de la taxe :

1. L'entreprise présente une déclaration et une demande de crédit ou de remboursement de TVA. Compensation sur la déclaration - le montant est destiné aux amendes, aux arriérés ou aux paiements futurs ; Si les documents indiquent un retour, le montant est transféré sur un compte bancaire.
2. L'administration fiscale vérifie les informations contenues dans les déclarations déclaratives dans un délai de trois mois (article 88). Elle peut demander des documents supplémentaires, tels que des copies de factures, un livre de ventes ou des déclarations de clarification.
3. Puis, dans un délai de sept jours, elle prend une décision sur l'indemnisation totale, partielle ou son refus. La forme de l'indemnisation - compensation ou remboursement - est déterminée soit par le Service fédéral des impôts pour couvrir les arriérés au budget, soit en fonction de la demande.
4. L'Inspection fédérale envoie les documents de paiement au Trésor le lendemain de la décision de retour. L'argent est transféré par le Trésor dans un délai de cinq jours.

Confirmation du taux de TVA 0 à l'export

Lors de l'exportation vers la Biélorussie, le Kazakhstan et l'Arménie, la TVA nulle est confirmée :

1. Accord en vertu duquel un acheteur d'un pays de l'UEE importe des produits.
2. Demande d'importation de marchandises et paiement des taxes indirectes de la part de l'acheteur.
3. Documents de transport ou d’expédition (lettre de voiture TTN recommandée).

Lors de l'exportation vers d'autres pays, le zéro TVA est confirmé :

1. Un accord ou d'autres documents de transaction, s'il n'y a pas d'accord (par exemple, une offre et une acceptation).
2. Une copie de la déclaration en douane ou d'un registre électronique ; Un registre distinct est prévu pour chaque type de transaction.
3. Copies des documents de transport ou d'expédition avec marques douanières ou de leur registre électronique.

Les autres documents (relevés bancaires, factures) ne doivent pas être joints à la déclaration, mais doivent être conservés au cas où l'administration fiscale leur demanderait de confirmer les informations indiquées dans la déclaration.

Veuillez noter que si le contribuable n'a pas fourni de documents confirmant le taux d'imposition zéro, il est alors nécessaire de facturer la TVA selon les principes généraux et de divulguer tous les calculs dans la déclaration. Par exemple, à un taux de 10 % ou 20 %.