Как платится ндс при экспорте. Заполнение декларации по НДС при экспорте

Что такое возврат НДС ? Это возмещение некоторой части налога, который был уплачен на таможне при пересечении товаром границы, в том случае, если размер уплаченного признан излишним.
НДС взимается со всех товаров, ввозимых в страну и оплачивается конечным потребителем. Налогом облагаются все товары, произведенные в стране, независимо от того, где в дальнейшем они будут потреблены. В России все экспортные операции облагаются нулевой ставкой.

Возмещение НДС, порядок и сроки.

Возмещение налога на добавленную стоимость производится в тот день, когда поступают средства за реализацию импорта/экспорта, которые приходят на счет компании-фигуранта внешней экономической детальности.
Налогоплательщик в обязательном порядке должен поставить на учет продукцию, которая попадает под уплату НДС, для того, чтобы подтвердить факт осуществления экспортных/импортных операций. Документы и декларацию нужно предоставить в налоговые органы первичной документации, после чего в течении трех месяцев с момента внесения НДС средства будут возмещены.
Если налоговая служба принимает положительное решение, то тогда возврат средств произойдет сразу же или в виде зачета наследующий период.
В том случае, если налоговая служба примет отрицательное решение, то участник ВЭД получит уведомление в течении десяти дней.

Возвращение НДС при экспорте.

Для того, чтобы вернуть НДС при экспорте нужно заполнить документ и декларацию (расчет излишек суммы налога, который должен быть возвращен) и предоставить их в налоговую.
При положительном решении происходит возврат экспорта НДС, если же решение было отрицательным, то его можно обжаловать.
В статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень товаров, к которым можно применить нулевую ставку. Использовать ее можно только том случае, если перед отгрузкой товар был на территории Российской Федерации. Для того, чтобы воспользоваться льготами, необходимо предоставить документы в налоговую службу в течении 180 дней после того, как товар пересек границу. В следующие 20 дней налогового периода необходимо предоставить “нулевую” декларацию.
Существует определенный перечень документов, который подтверждает право на получение возврата НДС при экспорте товара из России. Он так же представлен в 164 статье НК РФ, в него включены:
Контракт с иностранной компанией;
Выписка из банка, которая подтверждает поступления выручки;
Таможенная декларация;
Товаросопроводительные документы с отметкой таможенных органов.

Возвращение НДС при импорте.

На возврат НДС компания-импортёр может рассчитывать в том случае, если ваша фирма зарегистрирована и выступает как плательщик НДС, обязательным условием является то, чтобы импортированный груз не был освобожден от необходимости внесения налога, также не обойтись без документов, подтверждающих факт уплаты НДС.

Выход компании на международный рынок говорит о том, что компания успешно развивается и укрепляет свои позиции. Но при реализации товаров на экспорт расчет налогов осуществляется в особом порядке. Данный нюанс необходимо детально изучить, дабы избежать неприятных последствий в виде начислений, доначислений налогов, пеней, штрафов со стороны налоговых органов.

Первым и самым «интересным» вопросом становится — распределение НДС при экспорте. Можно понять бухгалтеров, у которых уже при чтении заголовка данной статьи начинает учащенно биться пульс, а в голове одна за другой начинают хаотично прыгать мысли: «Как оформить учетную политику в целях НДС при экспорте?», «Как учитывать «входной» НДС от поставщиков при экспорте?», «Как организовать раздельный учет товаров по НДС в программе 1С?» и многие другие.

Так вот, уважаемые бухгалтеры, можете немного выдохнуть, в этой статье все самые страшные вопросы мы с вами обязательно рассмотрим. Более того, выясним все ли компании, осуществляющие продажу на экспорт, должны вести раздельный учет товаров по НДС, а также рассмотрим пример раздельного учета по НДС.

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

Давайте посмотрим, что нам говорит законодательство.

Организации обязаны вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п.4 ст.170 НК РФ).

В общем-то, на этом и все. Как раз к ситуации сочетания облагаемых и необлагаемых операций относится совмещение ОСНО и ЕНВД, .

Законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков вести раздельный налоговый учет «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по разным ставкам (0% и 18% или 0% и 10%). Но обособленный порядок принятия к вычету «входного» НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, на практике приводит к необходимости ведения раздельного учета.

Поскольку методика распределения НДС при экспорте не регламентируется ни одним нормативным актом, компания обязана закрепить методику ведения раздельного учета НДС в учетной политике. В противном случае налоговые органы могут признать ваш учет недействительным. И, следовательно, вполне могут пересчитать все суммы по НДС.

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

Для чего нужен раздельный учет «входного» НДС при экспорте? Его задача — рассчитать «входной» НДС, который приходится на экспортные операции. Принимать его к вычету можно только после подтверждения ставки 0%. А остальную часть мы можем спокойно принимать к вычету в текущем налоговом периоде.

Отметим, что знаменитое правило о 5% общей величины совокупных затрат, когда нам дается право не вести раздельный учет, при отгрузке товаров на экспорт не действует.

Поэтому распределение НДС при экспорте товаров остается одной из неприятных обязанностей организации. Но, к счастью, благодаря изменениям 2016 года, это относится не ко всем компаниям.

С 01.07.2016 года раздельный учет «входного» НДС при экспорте касается только экспортеров сырьевых товаров. К сырьевым товарам относятся :

1. минеральные продукты;
2. продукция химической промышленности;
3. древесина и изделия из нее;
4. древесный уголь;
5. жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
6. драгоценные металлы,недрагоценные металлы и изделия из них;

Компании, реализующие на экспорт несырьевые товары, раздельный учет товаров по НДС не ведут . К несырьевым товарам относятся все остальные товары, кроме вышеперечисленных. Так что, коллеги, реализующие на экспорт несырьевые товары, можете выдохнуть. С 01.07.2016 вы освобождаетесь от ведения раздельного учета товаров по НДС, но только по товаром, приобретенным для продажи на экспорт после 01.07.2016 г.

То есть, если вы купили несырьевой товар у поставщика — 10.04.2016 г., а продали его иностранному покупателю на экспорт – 31.03.2017 г., то раздельный учет по данному товару вы ведете как обычно. Вам необходимо будет восстановить «входной» НДС по данному товару и только после подтверждения 0 ставки НДС взять его к вычету.

Таблица. Раздельный учет «входного» НДС при экспорте с 01.07.2016 г.

Несмотря на то, что экспортерам несырьевых товаров раздельный учет товаров по «входному» НДС вести с 01.07.2016 г. не нужно , подтверждать ставку НДС 0% вы должны, как обычно, в течение 180 дней.

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

Для экспортеров товаров реализован новый вариант методики учета и учетной политики по НДС при экспорте в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3. Для этого необходимо лишь корректно ее настроить.

При экспорте несырьевых товаров, поступивших на ваш склад от поставщика после 01.07.2016 г., входящий НДС можно брать к зачёту до подтверждения нулевой ставки НДС. В программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 указывать, что это несырьевой товар нужно в номенклатуре. При создании номенклатурной позиции, когда указываете код ТНВЭД, в графе «Сырьевой товар» галочку НЕ ставьте. Соответственно, если галочка там стоит, то программа считает, что это сырьевой товар.

Теперь посмотрим, какие варианты вести учет НДС при экспорте в 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 нам предлагает разработчик. Если вы экспортируете сырьевые товары, то для корректной настройки учетной политики в настройках учетной политики установите галку «Ведется раздельный учет входящего НДС» . Там же установите пункт .

Затем в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС нужно установить флажок «По способам учета» .

Таким образом, уже в момент ввода первичных документов появляется возможность выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров.

При выборе организацией данной методики распределения НДС при экспорте сырьевых товаров ОСВ по счету 19 будет являться налоговым регистром раздельного учета НДС, где наглядно будут отображены суммы НДС с различными способами учета.

Таким образом, нам не придется прибегать к работе с документом Распределение НДС, поскольку распределение НДС при экспорте будет происходить в процессе работы при вводе первичных документов в программу 1С: Бухгалтерия 8 ред.3.

Но данный способ распределения НДС при экспорте имеет свои технические нюансы, поскольку он удобен только в том случае, когда мы точно знаем, что реализация именно данного товара пойдет на экспорт. И не удобен в том случае, когда мы не предполагали, что именно данный товар будет реализован на экспорт.

Поэтому давайте рассмотрим «классический» способ распределения НДС при экспорте расчетным путем.

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

Данный метод распределения НДС также реализован в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 с помощью документа Распределение НДС. При этом в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС необходимо убрать флажок «По способам учета» , а также в настройках учетной политики в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 по раздельному учету НДС по экспортируемым товарам уберите галку «Раздельный учет НДС на счете 19» . Ваше на скриншотах видно, где находятся эти настройки.

Итак, давайте сделаем расчет НДС при экспорте с помощью данного способа:

1. На последнее число квартала определяем долю выручки облагаемых товаров в сумме выручки всех товаров по формуле:

Добл = Вобл / В * 100%,

Вобл — выручка от продаж, облагаемых НДС (без НДС), за квартал;

В — выручка от продаж общая (без НДС), за квартал;

2. Рассчитываем сумму НДС, которую можем принять к вычету по формуле:

НДСприн = НДСобщ* Добл

НДСприн – сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, за квартал;

Добл — доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки, за квартал;

3. Определяем НДС, который мы отнесем на реализацию по ставке 0%:

НДСнеприн = НДСобщ — НДСприн

НДСнеприн — сумма входного НДС, не принимаемая к вычету, за квартал;

НДСобщ – общая сумма входного НДС за квартал;

НДСприн – сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, за квартал.

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

После того, как сделано распределение НДС при экспорте, мы можем приступать к формированию записей книги покупок за соответствующий квартал.

В том квартале, когда произошла отгрузка на экспорт в книгу покупок при раздельном учете НДС попадает та часть входного НДС, которую можно принять к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСприн».

В момент определения налоговой базы, то есть в тот квартал, когда мы собрали все документы для подтверждения 0 ставки НДС по экспорту мы, перед тем как приступать к формированию записей книги покупок за квартал, формируем документ «Подтверждение 0 ставки».

Заполняем, в данный документ должны попасть документы по реализации на экспорт. Далее формируем записи книги покупок. На что здесь нужно обратить внимание – для того, чтобы нам оформить вычеты, которые относятся именно к экспорту, необходимо заполнить документ «Формирование записей книги покупок (0%)». В результате книга покупок при раздельном учете НДС будет формироваться корректно.

В данный документ попадает именно та часть входного НДС, которую мы по формуле определили, как не принимаемую к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСнеприн».

Более подробно о структуре и правилах заполнения книги покупок в различных ситуациях .

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

В I квартале ООО «Экспорт» отгружает товары всего на сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 350 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Общая сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 100 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию во 2 квартале.

ООО «Экспорт» осуществляет распределение суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации. Т.е. наш пример раздельного учета по НДС при экспорте будет использовать расчетный способ.

Распределение НДС при экспорте начнем с расчета доли выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:

350 000 руб.: (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) = 0,35.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:

100 000 руб. – 35 000 руб. = 65 000 руб.

Проводка будет:

Дебет 68.02 — Кредит 19.04 – на сумму 65 000,00 руб. — входной НДС, который принимается к вычету в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:

100 000 руб. × 0,35 = 35 000 руб.

Проводка будет:

Дебет 19.07 — Кредит 19.04 – на сумму 35 000,00 руб. — входной НДС, приходящийся на деятельность по ставке 0%.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт экспорта, – то есть в декларации за 2 квартал.

Составим проводку:

Дебет 68.02 — Кредит 19.07 — предъявлен НДС к вычету по подтвержденному экспорту.

Любые расчеты с валюте приводят к возникновению курсовых разниц, .

Какие проблемные вопросы встретились вам по расчету НДС при экспорте товаров? Задавайте их в комментариях и мы вместе найдем на них ответ!

Раздельный учет и распределение НДС при экспорте товаров

НДС – один из основных налогов, взимаемых в Российской Федерации. Мы решили вкратце напомнить наиболее существенные моменты, которые следует знать налогоплательщикам, занимающихся или планирующих заняться операциями на мировых рынках.

Общие положения

НДС – это федеральный косвенный налог, который включается в цену товара, работа или услуги.

Его должна уплачивать все хозяйствующие субъекты за исключением:

· субъектов, освобожденных от обязанностей налогоплательщика, по основаниям, предусмотренным статьями и 145.1 Налогового кодекса.

Кроме того, от обязанностей налогоплательщика могут быть освобождены хозяйствующие субъекты, у которых общая сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. Такое право компаниям и предпринимателям предоставляет пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса . Но есть и исключения – компании, реализующие подакцизные товары и иную продукцию, перечисленную в статье 145.1 Налогового кодекса .

В последнем случае, решение об освобождении от НДС принимается в добровольном порядке. Желающий воспользоваться этой преференцией должен представить в свой налоговый орган следующие документы:

· уведомление об использовании права на освобождение от НДС (утв. приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342);

Данный пакет документов следует представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого хозяйствующие субъекты планируют применять освобождение от обязанностей налогоплательщика.

Обратите внимание: при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупателям, продавец обязан заплатить налог, независимо от того, является ли он плательщиком НДС или нет. Основание – пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса .

НДС по экспортным операциям

Что касается внешнеэкономических операций (экспорт и импорт), по ним НДС платят все компании и индивидуальные предприниматели. Исключения перечислены в пункте 2 статьи 143 Налогового кодекса .

Однако при направлении товаров на экспорт их стоимость, как правило, облагается по ставке 0%. Этот порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса .

Таким образом, по экспорту формируется налоговая база. А соответствующие суммы «входного» НДС подлежат вычету в общем порядке.

Для подтверждения права на применение нулевой ставки по НДС плательщику необходимо представить налоговикам:

· копию контракта с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

· таможенную декларацию (копию таможенной декларации) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

· копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории.

Если товары реализуется через посредника, то дополнительно представляются:

· копии договора комиссии (договора поручения, агентского договора);

· копия контракта лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт, по поручению налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза или за пределы Российской Федерации.

Обратите внимание: срок представления «экспортного» пакета документов – 180 календарных дней. Отсчет при этом следует вести с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если этого не сделать, то придется заплатить НДС по обычной ставке (10% или 18%). Но если впоследствии документы «найдутся», то налогоплательщик имеет право вернуть суммы излишне уплаченного налога на основании статей и 176.1 Налогового кодекса.

НДС по импорту

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации – это операция, облагающаяся НДС.

То есть при осуществлении импорта, компания должна уплатить не только таможенные пошлины, но и НДС.

Уплаченный при ввозе товаров НДС налогоплательщик имеет право принять к возмещению на основании положений пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса.

Импортер имеет право на вычет по НДС, когда:

· приобретенный товар планируется использовать в операциях, которые облагаются НДС или для перепродажи;

· ввезенное имущество ставится на баланс предприятия.

Налогоплательщик должен иметь подтверждающий уплату «ввозного» НДС документ.

Вычет НДС предоставляется по товарам, которые были ввезены на территорию Российской Федерации по таможенным процедурам (п. 2 ст. 171 НК РФ):

· выпуска для внутреннего потребления;

· временного ввоза;

· переработки вне таможенной территории.

Вычет НДС может быть предоставлен и при ввозе имущества без таможенного оформления.

Чтобы подтвердить свое право на «импортный» вычет, налогоплательщик должен представить следующие документы:

· договор с иностранным контрагентом;

· счет (инвойс);

· таможенную декларацию;

· платежные документы;

· счет-фактуру.

В книге покупок следует отразить такую информацию как:

· номер и дата таможенной декларации;

· сумма НДС;

· реквизиты соответствующего платежного документа.

Обратите внимание: фактическую уплату НДС можно подтвердить формой, которая приведена в приложении 1 к приказу ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554 . Такое подтверждение выдают таможенные органы.

Не забываем и о журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок. В них заносятся реквизиты:

· заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции;

· платежного поручения об уплате НДС.

Однако в отдельных случаях импортер не принимает НДС к вычету, а должны включать в стоимость ввезенного имущества. Основание – пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса .

Итак, НДС включается в стоимость при приобретении товаров:

· которые не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения);

· для их реализации вне российской территории;

· лицами, которые не являются плательщиками НДС либо они были освобождены от исполнения соответствующих обязанностей;

· которые будут использоваться для производства продукции, реализация которой не облагается НДС.

Обратите внимание: если сфера применения товаров (операции, не облагаемые НДС) будет выяснена уже после принятия НДС к вычету, то его сумму следует восстановить. Основание – подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 октября 2009 г. № 16-15/113543).

Резюме:

1. НДС – это федеральный косвенный налог, который включается в цену товара, работа или услуги.
2. От НДС могут быть освобождены определенные категории налогоплательщиков.
3. В общем случае, экспорт облагается по ставке 0%.
4. Срок представления «экспортного» пакета документов – 180 календарных дней.
5. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации – это операция, облагающаяся НДС.
6. Налогоплательщик имеет право возместить НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Начисление НДС при экспорте – сложная процедура. Компании, вывозящие продукцию, могут рассчитывать на ставку 0%, однако она начисляется только в определенных ситуациях. Кроме того, государство готово вернуть часть денежных средств. Для этого у компании, производящей товары на экспорт, имеется право на вычет.

НДС начисляется строго в соответствии с действующим законодательством. Чтобы знать, как будет проходить процедура, необходимо изучить положения действующих нормативно-правовых актов. Особое внимание следует уделить Налоговому Кодексу РФ.

Анализ действующего законодательства и учет всех нюансов – сложная процедура. Чтобы упростить ее осуществление, эксперты рекомендуют начать выяснение нюансов, касающихся начисления НДС, с изучения актуальной информации по теме.

Основные понятия

Законные нормативы

НДС при экспорте начисляется в четком соответствии с действующим законодательством. Если человек хочет разобраться в нюансах начисления налога, эксперты советуют изучить главу 21 НК РФ. Она регулирует начисление налога на добавленную стоимость. Прочтя ее, можно сделать вывод, что при экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения.

При этом сумма отчисления в пользу государства, которую он заплатил при покупке или при ввозе продукции на таможенную территорию, принимается к вычету. Однако экспорт должен иметь фактическое подтверждение. Это значит, что товары должны действительно пересечь границу РФ.

Факт вывоза продукции в 2019 году подтверждают таможенные органы. Если при ввозе товара будет представлена копия таможенной декларации, сотрудник таможни, осуществляющий проверку, должен сделать на бумаге пометку «Товар ввезен полностью».

Если утверждение не соответствует действительности, работник учреждения указывает фактическое количество ввозимой продукции. При этом обязательно указывается дата перемещения продукции через границу. Оформленный документ заверяется печатью.

Вывозимые товары могут облагаться налогом по ставке 0%. Однако она применима не ко всей продукции. Чтобы узнать точный перечень, необходимо обратиться к статье 164 НК РФ. Согласно положениям нормативно-правового акта, подобная ставка применяется в отношении товаров, которые были вывезены в таможенном режиме, но только при условии предоставления документации, указанной в статье 165 НК РФ.

Следует помнить, что нефть, газ и газовый конденсат в перечень не всходят даже при условии соблюдения установленных требований. Налогом могут не облагаться и работы, направленные на производство и реализацию товара. Их перечень приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Если компания, вывозящая товары на экспорт, пользуется услугами перевозчиков, которые не являются гражданами и налогоплательщиками РФ, она должна руководствоваться положениями статьи 161 НК РФ. Согласно положениям нормативно-правового акта, налогоплательщики РФ, пользующиеся услугами иностранных налогоплательщиков, должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет РФ определенную сумму налога. В этой ситуации компания, которая экспортирует товары, будет выступать в роли налогового агента по НДС.

Ставка налога для иностранного лица при этом составляет 20%. Подобный вывод можно сделать, изучив подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом налог с российских перевозчиков взимается по ставке 0%. Следует помнить, что правило действует только при вывозе товаров. Если осуществляется импорт продукции в Россию, применяются другие правила.

Нововведения

Периодически в действующее законодательство вносятся правки. Произошли они и в прошлом году. Коррективам подверглись статьи 165 и 172 НК РФ. Как и раньше, приобретая или изготавливая товар, компания принимает входной НДС к вычету. Далее необходимо собрать документацию, которая требуется для осуществления экспортной сделки. Готовый пакет нужно предоставить в налоговую инспекцию. Однако бумаги не служат основанием для повторного вычета. Они могут подтвердить только право на ставку 0%.

Когда все бумаги собраны, экспортер должен сформировать облагаемую базу по НДС и начислить налог по ставке 0%. Действие выполняется в последний день квартала. Однако право на повторный вычет экспортер не получает.

Согласно новым правилам, вычет теперь предоставляется только 1 раз – в момент покупки или создания товара. Все упоминания о том, что подобная возможность присутствовала ранее, были исключены из действующего законодательства. Это привело к тому, что вычет НДС при экспорте и аналогичный возврат, право на который возникает при совершении сделок внутри страны, перестали иметь различия. Теперь компаниям не нужно вести раздельный учет налога.

Помимо корректив, затронувших вычет, произошли и другие изменения. Так, компании, которые экспортируют продукцию в страны, входящие в состав Евразийского экономического союза, обязаны указывать в счете-фактуре код вида товара. Манипуляция должна осуществляться в соответствии с единой Товарной номенклатурой Евразийского экономического союза. Если возникает вопрос, какой код нужно указать, необходимо обратиться к этому документу.

До того, как были приняты поправки, при манипуляциях, освобожденных от НДС, составление счета-фактуры не требовалось. Однако теперь из правила существуют исключения. Оформить счет-фактуру и внести запись в книгу продаж придется компаниям, продукция которых будет реализовываться на территорию государств, состоящих в Евразийском экономическом союзе.

Особый порядок

Если компания собрала определенный перечень документации, продажа продукции, которая была вывезена в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0%. По этой причине сумма входного НДС может использоваться для получения вычета. Право на него возникает в момент определения налоговой базы. Предоставить документы в налоговую фирма должна в течение 180 дней.

Датой начала отсчета считается момент помещения продукции под таможенную процедуру. Это значит, что бумаги вместе с декларацией должны быть направлены в государственный орган не позднее 20 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. Если документацию не удалось собрать вовремя, налоговая база рассчитывается на день отгрузки экспортируемых товаров. Причем ставка в этом случае 10 или 18%.

Главные моменты исчислений НДС при экспорте

Согласно статье 164 НК РФ, если осуществляется реализация товаров, экспортируемых на территорию стран, которые являются участниками Содружества независимых государств, НДС начисляется по ставке 0%. Исходя из утверждения, можно сделать вывод, что налог фактически не взимается, если соблюдаются предъявленные требования. Однако между указанными операциями присутствуют различия. Налоговая база по операциям, которые облагаются по ставке 0%, формируется.

Когда происходит составление счета-фактуры, в графе «ставка НДС» прописывается цифра 0%. Суммы входного налога подлежат к вычету. По операциям, которые освобождены от налогообложения, формирования налоговой базы не происходит. Суммы уплаченного НДС не могут быть использованы для вычета. Они относятся на себестоимость.

Чтобы государство согласилось применить НДС по ставке 0%, должны соблюдаться следующие условия:

• товар вывозится в другую страну;
• если документ, подтверждающий фактическое пересечение границы;
• компания предоставила в налоговую инспекцию необходимые бумаги.

Следует помнить, что применение права на возмещение НДС зависит от того, был ли фактически вывезен товар. При этом экспортеру необязательно самостоятельно выполнять манипуляцию. Вопросами вывоза могут заниматься и иностранные покупатели, если заключен контракт самовывоза.

Вывозя товар на экспорт, компания должна соблюдать следующие требования:

• уплачивать таможенные пошлины и иные платежи;
• соблюдать экономическую политику;
• вывозить товары в том же состоянии, в каком они были в момент принятия таможенной декларации;
• выполнять иные требования, зафиксированные в действующем законодательстве.

Чтобы у компании появилась возможность применения НДС по ставке 0%, необходимо, чтобы в роли покупателя выступало иностранное лицо.

Что важно учитывать

Перечень, попадающий под 0%

Существует четко установленный перечень товаров и услуг, которые попадают под ставку 0%. Его можно использовать, как пример, чтобы выяснить, потребуется ли платить налог.

Так, отчисления в пользу государства не будут взиматься, если экспортируются следующие услуги:

• международная перевозка продукции;
• услуги, которые оказывают организации трубопровода по транспортировке нефти;
• услуги по транспортировке газа;
• услуги, оказываемые национальной электрической сетью;
• работы в морских и речных портах по переплавке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ;
• работы по переработке продукции, находящейся на таможенной территории;
• услуги по предоставлению железнодорожного состава и контейнеров;
• услуги водного транспорта по транспортировке товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта.

Если услуга не попадает под вышеперечисленный перечень, ставка может измениться. Нулевая ставка применяется при экспорте практически всех товаров. Исключения 3 – нефть, газ и природный газ. Их вывоз облагается по ставке в 20%.

5% — ограничение

Сегодня существует особый порядок действий, применяемых в налоговом периоде, в котором общая сумма расходов, связанных с операциями, облагаемыми по ставке 0%, составила менее 5% от расходов, которые компания понесла на манипуляции по реализации продукции.

В подобной ситуации НДС по косвенным расходам в части суммы налога, объединяется с суммой отчислений в пользу государства, взимаемых по косвенным расходам. Итоговое количество уплаченных денежных средств может быть предъявлено к вычету. Манипуляция осуществляется в стандартном порядке.

Раздельный учёт сумм

Специалисты, осуществляющие бухгалтерский учёт, нередко интересуются, как учитывать НДС, если компания занимается не только экспортом товаров, но и осуществляет деятельность внутри страны. Чтобы вычислить налог, эксперты советуют отделять долю выручки с экспорта от общего дохода фирмы. Раздельный учет упрощает проведение манипуляции.

Следует помнить, что унифицированного метода ведения раздельного учета не существует. Компания должна самостоятельно разработать подходящий способ. Эксперты советуют принимать во внимание специализацию компании.

Восстановление по основным средствам

НДС может быть восстановлено по основным средствам. Пример такой учетной политики можно найти в арбитражной практике. Восстановление суммы НДС происходит в той пропорции, в которой они используются в операциях по реализации товаров. При этом доля участия ОС для восстановления налога определяется пропорционально стоимости товаров, отгруженных на экспорт по итогам месяца.

Детали возврата

Чтобы разобраться с деталями возврата, нужно ознакомиться с примером. Между компанией Уют Плюс и венгерской организацией Slava был заключен договор на поставку кресел и диванов. При этом продажа мебели осуществлялась по цене 18740 евро за партию. Компания Уют Плюс приобрела у организации Мебельщик диваны и кресла. За продукцию было заплачено 1211800 рублей, а размер НДС составил 184850 рублей. Затем мебель была доставлена до фирмы Slava. Перевозчику пришлось заплатить 7400 рублей.

Когда оформляется декларация, бухгалтер компании Уют Плюс, работающий в программе 1С, обязан перевести выручку в российские рубли. Тогда заполнение будет считаться выполненным верно.

Курс евро на тот момент составлял 74,18. Тогда размер прибыли компании составил 1390133 рублей. Чтобы получить возврат, организация Уют Плюс представила в налоговую документы, которые подтверждали вывоз продукции на экспорт.

Бухгалтер при этом должен был выполнить следующие проводки:

Возмещение средств

Ставка в 0% применяется только в строго определенных ситуациях.

Чтобы фактически не платить налог, необходимо выполнить следующие требования:

• был заключен договор на поставку товаров или услуг иностранному заказчику;
• на счет налогоплательщика были зачислены средства по экспортному контракту;
• произошел фактический вывоз продукции с территории РФ.

Кроме того, налогоплательщик должен предоставить перечень документации.

В список входят следующие бумаги:

• контракт, заключенный с иностранным покупателем;
• выписка из банка, подтверждающая факт перечисления оплаты;
• таможенная декларация или ее копия, которая подтверждает факт пересечения границы;
• копии транспортных документов, содержащих отметку, которую оставил таможенный контроль.

Если поставка осуществляется через третье лицо, взимающее комиссию, перечень меняется. Стандартный набор бумаг нужно дополнить договором с агентом, который будет заниматься поставками. Понять все нюансы процедуры поможет пошаговая инструкция.

Выполнение условий позволяет рассчитывать на минимальную ставку и дальнейший возврат. Однако практика показывает, что в процессе исполнения требований нередко возникают сложности.

Специалисты контролирующих органов стремятся уйти от случаев лжеэкспорта. Нередко со стороны специалистов налоговой службы возникают перегибы, которые приводят к разбирательствам в суде. Подобные дела довольно часто выигрывают налогоплательщики.

Практика показывает, что претендовать на возмещение НДС бывает трудно. Даже если для возмещения имеются все законные основания, специалисты налоговой службы могут провести серию проверок, которые позволят выявить нарушения.

Их наличие станет препятствием к выплате возврата. Подобное решение может быть обжаловано в вышестоящих государственных органах или суде.

Что же представляет собой компенсация НДС при отгрузке товаров за границу? Часто это называется возвратом НДС при экспорте из России.

НДС, или налог на добавленную стоимость, является косвенным, и его ставка зависит от вида товара. Это может быть как для жизненно необходимых продуктов, так и 18% для всех остальных групп товаров.

Экспортный НДС — это такой налог, который определяется для товаров, продаваемых за рубеж. Приобретая товар в России, вы уже заплатили налог на него.

Затем вы продаёте его на экспорт, соответственно, НДС на экспорт составляет 0%. В данном случае возникает ситуация, когда есть НДС уплаченный, но нет оплаты в бюджет. То есть при экспорте товаров возникает переплата НДС в бюджет.

Законодательно налоговой инспекцией прописан пункт, в котором можно вернуть на свой счёт деньги. Это называется возвратом НДС по нулевой ставке при экспорте.

Как это сделать? Для начала вашей компании придется пройти камеральную проверку и предоставить необходимую документацию за весь отчетный квартал.

Пример экспортной торговли — почему это выгодно?

На примере можно рассмотреть, насколько выгодно для компании торговать за пределами Российской Федерации.

Для начала пример торговли внутри страны:

Компания ООО «Айсберг» приобрела товар на сумму 100 000 рублей. НДС (18%) составляет 18 000 рублей. Если этот товар вы продаёте в России, к примеру, за 120 000, НДС – 18 305 рублей. (120*18%/118%). Ваша маржа составляет 120 000 — 100 000 =20 000 рублей. Из этой суммы вы должны заплатить НДС. Государству отойдет 20 000 – 18 000 = 2 000 рублей. Это и есть налог, уплаченный в бюджет государству. Соответственно, ваша чистая прибыль — 18 000 рублей.

Теперь рассмотрим, если бы этот товар был продан за границу:

Товар с первоначальной стоимостью 100 000 рублей. НДС для него — 18 000. Этот товар продается на экспорт за 120 000. В этом случае НДС составляет 0%. По налоговому кодексу экспортная ставка составляет 0%. Чистая прибыль составляет 20 000 рублей. Но вашей компанией уже был уплачен налог 18%, который составил 18 000. Государственный бюджет теперь должен эту сумму вернуть на ваш счёт. В результате сделки на экспорте можно заработать 20 000 + 18 000 =38 000 вместо 18 000 рублей.

Можно представить, какие суммы будут фигурировать, если продаваемый товар будет исчисляться миллионами. Компания сможет разбогатеть только на одной марже.

Даже не обязательно продавать товар в страны ЕС, к примеру, продавая товар в Казахстан или Беларусь, можно увеличить свои доходы просто за счет маржи и разбогатеть.

Ставка 0% при экспорте определена НК. Экспорт товаров регламентирован таможенным кодексом. Ставка ноль применима для всех случаев вывоза товара за пределы Российской Федерации. А также ставка может применяться и для стран-транзитёров. Сюда входят:

• Казахстан;
• Армения;
• Беларусь.

Для продажи на экспорт предприятие должно находиться на общей системе налогообложения (ОСНО). Иначе продавец не сможет воспользоваться ставкой 0%.

Документы, необходимые для нулевой ставки

Для того чтобы ваша компания смогла торговать на экспорт, необходимо подготовить пакет документов.

• Договор поставки (копия договора) или, как его называют, соглашение с иностранным покупателем.
• Документ с таможни. Например, таможенная декларация. На бумагах обозначается, что товары пересекали границу РФ.
• Любые сопроводительные бумаги или электронные реестры с отметками российских таможенников.
• Копия договора на посреднические услуги.

Договорные обязательства собственноручно подписываются всеми участниками контрактов.

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте продавец должен в течение полугода предоставить в налоговую инспекцию.

Затем налоговики делают проверку камеральную, которая длится три месяца. В ходе проверки сверяются все документы и данные с таможенных служб. Если обнаружатся неточности, налоговики потребуют предоставления дополнительных данных. При не предъявлении доказательств расхождений налоговый орган может отменить ставку 0% для вашей организации.

На практике показано, что налоговая инспекция не успокаивается предоставленными с вашей стороны документами.

Налоговики требуют:

• Проверку полного отчётного квартала, а не только по отдельной поданной декларации.
• Провести встречную проверку у вашего поставщика, как производится оплата товара на экспорт.
• При проведении контроля обязательно должно быть соответствие законодательству: полный штат работников, наличие офиса, лицензии на торговлю данной продукцией, наличие складских помещений.

Тщательно проверяются продавцы на экспорт, изменяющие название и юридический адрес в течение полугода с начала экспортной торговли.

Как уже говорилось, торговля на экспорт является очень прибыльным делом для компаний и предпринимателей. При наличии всех документов и подтверждения нулевой ставки экспорта компании запросто могут получать большой доход на самой марже.

В соответствии с НК, если компания в ходе камеральной проверки не предоставила по требованию налоговиков дополнительные документы, то применение нулевой ставки не разрешается, и, соответственно, возмещение не полагается.

Однако это не влияет на дальнейшие компенсации по ставке 0%. Так что компании, которые хотят заниматься торговлей на экспорт, должны быть готовы к множеству нюансов и «допросов» налоговых органов.

Особенности экспортных операций и НДС смотрите в этом видео:

Заполнение раздела 4 декларации по нулевой ставке

• Раздел по коду 010. В этом разделе отражают коды операций, совершенные за период.
• Раздел 020. Там отражаются налоговые ставки за прошедший период и по каждой операции.
• Раздел 030. Отражаются налоговые вычеты по каждой совершенной операции, которые были оформлены при получении товаров.

В разделе 4 декларации теперь заполняются все операции, которые были произведены налогоплательщиком. Причём сумма повторяется столько раз, сколько необходимо по числу операций. Были также добавлены новые коды.

• Коды 060-080, которые отражают возврат товара.
• При корректировке суммы налога. Эта корректировка проводится, если были внесены изменения на цену. Коды 090-110.

При вышеперечисленных изменениях были внесены новые разделы — 120, 130. В этих строках вносятся данные о сумме , сумма которого была отражена в разделе № 4.

То есть можно сказать, что раздел 4 заполняется декларантом только тогда, когда у него имеется вся документация, подтверждающая законность нулевой ставки.

• Строка по коду 060 отражается операцией, которая приводилась в приложении 1 к декларации по НДС.
• В строчки 070 и 080 вносятся корректировочные суммы и налоговые вычеты. Эти вычеты связаны с операцией по возврату товара или отказом от работ.
• Строка 090 отражает операцию по коду 1010448.
• В строке 100 заполняется сумма, которая идёт на увеличение ставки налога на работы или товар, которые уже были реализованы.
• Строка 110 раздела № 4 — заносится сумма, которая идёт на уменьшение ставки налога.
• Сумма налога указывается в строке 120.