Eerste toepassing van het IFRS-voorbeeld. Kenmerken van de eerste toepassing van internationale standaarden voor financiële verslaggeving

Invoering

De afgelopen jaren hebben de inhoud van jaarrekeningen, de procedure voor het opstellen en presenteren ervan aanzienlijke veranderingen ondergaan. De meest voor de hand liggende van deze veranderingen wordt veroorzaakt door de voortdurende transitie van bedrijven over de hele wereld naar IFRS. In veel regio’s wordt IFRS al enkele jaren gebruikt, en het aantal bedrijven dat een dergelijke transitie plant, neemt voortdurend toe. De meest recente informatie over de landelijke adoptie van nationale standaarden voor jaarrekeningen op de IFRS is te vinden op pwc.com/usifrs met behulp van de interactieve kaart voor de adoptie van IFRS per land.

De laatste tijd is de mate van invloed van politieke gebeurtenissen op IFRS aanzienlijk toegenomen. De Griekse schuldensituatie, de problemen in de banksector en pogingen van politici om deze kwesties op te lossen hebben geleid tot een grotere druk op de standaardbepalers, van wie verwacht wordt dat ze wijzigingen zullen aanbrengen in de standaarden, vooral die welke de boekhouding van financiële instrumenten regelen. Het is onwaarschijnlijk dat deze druk zal verdwijnen, althans in de nabije toekomst. De International Accounting Standards Board (IASB) werkt actief aan het aanpakken van deze problemen, dus we kunnen verwachten dat er de komende maanden en zelfs jaren nog meer wijzigingen in de standaarden zullen plaatsvinden.

Boekhoudprincipes en toepassing van IFRS

Het bestuur van de IASC heeft de bevoegdheid om de IFRSs over te nemen en interpretaties van deze standaarden goed te keuren.

Er wordt aangenomen dat IFRS moet worden toegepast door op winst gerichte ondernemingen.

De jaarrekeningen van dergelijke ondernemingen bieden informatie over de bedrijfsresultaten, financiële positie en kasstromen die voor een breed scala aan gebruikers nuttig zijn bij hun financiële besluitvormingsproces. Tot deze gebruikers behoren aandeelhouders, crediteuren, werknemers en de samenleving als geheel. Een volledige set financiële overzichten omvat het volgende:

• balans (overzicht van de financiële positie);
• overzicht van het totaalresultaat;
• beschrijving van grondslagen voor financiële verslaggeving;
• toelichting bij de jaarrekening.

De concepten die ten grondslag liggen aan de IFRS-boekhoudpraktijken worden uiteengezet in het Conceptual Framework for Financial Reporting, gepubliceerd door de IASB in september 2010 (het “Framework”). Dit document vervangt het Raamwerk voor het opstellen en presenteren van financiële overzichten (“Kader”). Het concept omvat de volgende onderdelen:

• De doelstellingen van het opstellen van financiële overzichten voor algemene doeleinden, inclusief informatie over de economische middelen en verplichtingen van de verslaggevende entiteit.
• Rapporterende entiteit (deze paragraaf wordt momenteel aangepast).
• Kwalitatieve kenmerken van nuttige financiële informatie, namelijk relevantie en getrouwe weergave van informatie, evenals uitgebreide kwalitatieve kenmerken, waaronder vergelijkbaarheid, verifieerbaarheid, tijdigheid en begrijpelijkheid.

De resterende delen van het Raamwerk voor de opstelling en presentatie van financiële overzichten uit 1989 (dat momenteel wordt gewijzigd) omvatten het volgende:

• onderliggende aannames, continuïteitsbeginsel;
• elementen van financiële overzichten, inclusief de elementen die relevant zijn voor de beoordeling van de financiële positie (activa, passiva en eigen vermogen) en voor de beoordeling van de prestaties (baten en lasten);
• opname van de elementen van financiële overzichten, inclusief de waarschijnlijkheid van toekomstige voordelen, betrouwbaarheid van waardering en opname van activa, passiva, inkomsten en uitgaven;
• Het evalueren van elementen van financiële overzichten, inclusief problemen met historische kostenmetingen en alternatieven;
• concept van kapitaal en behoud van kapitaalwaarde.

Met betrekking tot de secties van het Raamwerk die worden gewijzigd, heeft de IASB een ontwerpstandaard voor verslaggevende entiteiten uitgegeven, evenals een discussienota over de resterende secties van het Raamwerk, inclusief de elementen van financiële overzichten, opname en verwijdering uit de balans, verschillen tussen eigen vermogen en verplichtingen, meting, presentatie en openbaarmaking Fundamentele concepten (zoals bedrijfsmodel, rekeneenheid, continuïteit en kapitaalbehoud).

Eerste toepassing van IFRS – IFRS 1

Bij de overstap van nationale standaarden voor jaarrekeningen naar IFRS moet een onderneming zich laten leiden door de vereisten van IFRS 1. Deze standaard is van toepassing op de eerste jaarrekening van een onderneming die is opgesteld in overeenstemming met de vereisten van IFRS, en op tussentijdse overzichten die worden gepresenteerd in overeenstemming met de vereisten van IFRS (IAS) 34 “Tussentijdse financiële overzichten” voor een deel van de periode die wordt bestreken door de eerste financiële staten onder IFRS. De norm geldt ook voor inrichtingen op “her-eerste gebruik”. De belangrijkste vereiste is de volledige toepassing van alle IFRSs die van kracht zijn op de rapporteringsdatum. Er zijn echter verschillende optionele vrijstellingen en verplichte uitzonderingen verbonden aan de retrospectieve toepassing van IFRS.

Vrijstellingen hebben betrekking op standaarden waarvoor de IASB van oordeel is dat de toepassing ervan met terugwerkende kracht te moeilijk zou zijn om te implementeren of zou leiden tot kosten die de eventuele voordelen voor de gebruikers te boven zouden gaan. Vrijstellingen zijn optioneel.

Het kan zijn dat één of alle vrijstellingen van toepassing zijn, of dat geen ervan van toepassing is.

Facultatieve vrijstellingen zijn van toepassing op:

• zakencombinaties;
• reële waarde als veronderstelde kostprijs;
• geaccumuleerde verschillen bij omrekening naar een andere valuta;
• gecombineerde financiële instrumenten;
• activa en passiva van dochterondernemingen, geassocieerde deelnemingen en joint ventures;
• classificaties van eerder erkende financiële instrumenten;
• transacties waarbij op aandelen gebaseerde betalingen betrokken zijn;
• waarderingen tegen reële waarde van financiële activa en financiële verplichtingen bij eerste opname;
• verzekeringscontracten;
• reserves voor liquidatieactiviteiten en milieuherstel als onderdeel van de kosten van vaste activa;
• huur;
• concessieovereenkomsten voor het verlenen van diensten;
• financieringskosten;
• investeringen in dochterondernemingen, gezamenlijk gecontroleerde entiteiten en geassocieerde deelnemingen;
• het ontvangen van door klanten overgedragen activa;
• terugbetaling van financiële verplichtingen met eigenvermogensinstrumenten;
• ernstige hyperinflatie;
• gezamenlijke activiteiten;
• kosten strippen.

De uitzonderingen hebben betrekking op gebieden van de boekhouding waar retroactieve toepassing van de IFRS-vereisten niet passend wordt geacht.

De volgende uitzonderingen zijn verplicht:

• hedge-accounting;
• geschatte schattingen;
• het niet langer opnemen van financiële activa en passiva;
• minderheidsbelangen;
• classificatie en waardering van financiële activa;
• ingebedde derivaten;
• staatsleningen.

Vergelijkende informatie wordt opgesteld en gepresenteerd op basis van IFRS. Vrijwel alle aanpassingen die voortvloeien uit de initiële toepassing van IFRS worden aan het begin van de eerste IFRS-rapportageperiode in de ingehouden winsten verantwoord.

Ook zijn voor bepaalde posten aansluitingen nodig vanwege de overgang van nationale standaarden naar IFRS.

Presentatie van de jaarrekening – IAS 1

korte informatie

Het doel van financiële overzichten is het verschaffen van informatie die nuttig is voor gebruikers bij het nemen van economische beslissingen. Het doel van IAS 1 is ervoor te zorgen dat de presentatie van jaarrekeningen vergelijkbaar is met zowel de jaarrekening van een entiteit over voorgaande perioden als met de jaarrekening van andere entiteiten.

Jaarrekeningen moeten worden opgesteld op basis van de continuïteitsveronderstelling, tenzij het management het voornemen heeft de entiteit te liquideren of de bedrijfsactiviteiten te staken, of daartoe gedwongen wordt omdat er geen realistische alternatieven zijn. Het management stelt de financiële overzichten op op transactiebasis, met uitzondering van kasstroominformatie.

Er bestaat geen vast format voor de jaarrekening. Er moet echter een minimum aan informatie worden vermeld in de basisjaarrekening en de toelichting daarbij. De toepassingsleidraad voor IAS 1 bevat voorbeelden van aanvaardbare formaten.

De jaarrekening vermeldt relevante informatie over de voorgaande periode (vergelijkende informatie), tenzij IFRS of de interpretatie ervan iets anders toestaat of vereist.

Overzicht van de financiële positie (balans)

De balans geeft de financiële positie van een onderneming op een bepaald moment weer. Gegeven de minimale vereisten voor de presentatie en openbaarmaking van informatie, kan het management een oordeel vellen over de presentatievorm, inclusief de vraag of een verticaal of horizontaal formaat kan worden gebruikt, welke classificatiegroep moet worden gepresenteerd en welke informatie primair openbaar moet worden gemaakt.

De balans moet minimaal de volgende posten bevatten:

• Activa: vaste activa; vastgoedbeleggingen; immateriële activa; financiële activa; investeringen verwerkt volgens de vermogensmutatiemethode; biologische activa; Uitgestelde belastingvorderingen; actuele inkomstenbelastingvorderingen; aandelen; handels- en overige vorderingen, en geldmiddelen en kasequivalenten.
• Eigen vermogen: Geplaatst kapitaal en reserves die kunnen worden toegerekend aan de eigenaren van de moedermaatschappij, evenals minderheidsbelangen vertegenwoordigd in het eigen vermogen.
• Passiva: latente belastingverplichtingen; verplichtingen voor lopende inkomstenbelasting; financiële verplichtingen; reserves; handels- en andere crediteuren.
• Activa en passiva aangehouden voor verkoop: het totaal van activa geclassificeerd als aangehouden voor verkoop en activa opgenomen in groepen activa die worden afgestoten geclassificeerd als aangehouden voor verkoop; verplichtingen opgenomen in groepen activa die worden afgestoten geclassificeerd als aangehouden voor verkoop in overeenstemming met IFRS 5 Vaste activa aangehouden voor verkoop en beëindigde bedrijfsactiviteiten.

Vlottende en langlopende activa en kortlopende en langlopende verplichtingen worden als afzonderlijke classificatiegroepen gerapporteerd, tenzij presentatie op basis van liquiditeit betrouwbare en relevantere informatie oplevert.

Overzicht van het totaalresultaat

Het overzicht van het totaalresultaat weerspiegelt de resultaten van de activiteiten van een onderneming gedurende een specifieke periode. Bedrijven kunnen ervoor kiezen om deze informatie in één of twee rapporten te rapporteren. Wanneer het overzicht van het totaalresultaat in één enkel overzicht wordt gepresenteerd, moet het alle baten en lasten en elke component van het niet-gerealiseerde resultaat omvatten, waarbij alle componenten naar hun aard zijn geclassificeerd.

Bij het opstellen van twee overzichten worden alle componenten van de winst of het verlies weergegeven in de winst- en verliesrekening, gevolgd door het overzicht van het totaalresultaat. Het begint met het totale bedrag van de winst of het verlies over de verslagperiode en weerspiegelt alle componenten van de niet-gerealiseerde resultaten.

Posten die moeten worden weerspiegeld in de winst- en verliesrekening en de overige onderdelen van het totaalresultaat

Het gedeelte over de winst- en verliesrekening van het overzicht van het totaalresultaat moet minimaal de volgende items bevatten:

• winst;
• financieringskosten;
• het aandeel van de onderneming in de winst of het verlies van geassocieerde deelnemingen en joint ventures verwerkt volgens de vermogensmutatiemethode;
• belastinguitgaven;
• Het bedrag van de winst of het verlies na belastingen uit beëindigde bedrijfsactiviteiten, inclusief winsten of verliezen na belastingen opgenomen tegen reële waarde minus de kosten voor de verkoop (of bij de afstoting van) de activa of groep(en) die wordt afgestoten die de beëindigde bedrijfsactiviteit vormen.

Er worden aanvullende posten en kopjes in dit rapport opgenomen wanneer een dergelijke presentatie passend is voor het verkrijgen van inzicht in de financiële prestaties van de entiteit.

Essentiële artikelen

De aard en bedragen van belangrijke baten en lasten worden afzonderlijk vermeld. Dergelijke informatie kan worden gepresenteerd in het rapport of in de toelichting bij de financiële overzichten. Dergelijke inkomsten/uitgaven kunnen kosten omvatten die verband houden met herstructurering; afwaardering van voorraden of de waarde van vaste activa; opbouw van claims, evenals inkomsten en uitgaven in verband met de verkoop van vaste activa.

Overige niet-gerealiseerde resultaten

In juni 2011 publiceerde de IASB Presentatie van posten van niet-gerealiseerde resultaten (wijzigingen in IAS 1). Deze wijzigingen scheiden posten van de niet-gerealiseerde resultaten in posten die vervolgens naar winst of verlies zullen worden geherclassificeerd en posten die niet zullen worden geherclassificeerd. Deze wijzigingen zijn van kracht voor jaarlijkse verslagperiodes die beginnen op of na 1 juli 2012.

Een entiteit moet herclassificatieaanpassingen voor componenten van de overige onderdelen van het totaalresultaat rapporteren.

Een entiteit kan de componenten van de niet-gerealiseerde resultaten presenteren, hetzij (a) na aftrek van belastingeffecten, hetzij (b) vóór gerelateerde belastingeffecten, waarbij de totale belasting op deze posten als een afzonderlijk bedrag wordt weergegeven.

Mutatieoverzicht van het eigen vermogen

De volgende posten komen terug in het mutatieoverzicht van het eigen vermogen:

• totaalresultaat voor de periode, waarbij afzonderlijk de totalen worden weergegeven die kunnen worden toegeschreven aan de eigenaren van de moedermaatschappij en aan minderheidsbelangen;
• voor elke component van het eigen vermogen, het effect van retroactieve toepassing of retroactieve aanpassing, opgenomen in overeenstemming met IAS 8 Grondslagen voor financiële verslaggeving, schattingswijzigingen en fouten;
• Voor elke component van het eigen vermogen een aansluiting van de boekwaarde aan het begin en het einde van de periode, waarbij de wijzigingen afzonderlijk worden vermeld als gevolg van:
  • winst- of verliesposten;
  • posten van niet-gerealiseerde resultaten;
  • transacties met eigenaren die in die hoedanigheid handelen, waarbij de bijdragen van eigenaren en uitkeringen aan eigenaren afzonderlijk worden weerspiegeld, evenals veranderingen in eigendomsbelangen in dochterondernemingen die niet resulteren in een verlies van zeggenschap.

Een entiteit moet ook het bedrag aan dividenden presenteren dat tijdens de periode als uitkeringen aan eigenaren is opgenomen, en het overeenkomstige bedrag aan dividenden per aandeel.

Kasstroomoverzicht

Het kasstroomoverzicht wordt besproken in een apart hoofdstuk over de vereisten van IAS 7.

Toelichting op de jaarrekening

Toelichtingen vormen een integraal onderdeel van de jaarrekening. De toelichtingen bevatten informatie die een aanvulling vormt op de bedragen vermeld in de individuele jaarrekeningen. Ze omvatten een beschrijving van de grondslagen voor financiële verslaggeving, evenals belangrijke schattingen en oordelen, en informatieverschaffing over eigen vermogen en financiële instrumenten met een verplichting tot terugkoop geclassificeerd als eigen vermogen.

Grondslagen voor financiële verslaggeving, wijzigingen in schattingen en fouten – IAS 8

Een onderneming past haar grondslagen voor financiële verslaggeving toe in overeenstemming met de vereisten van IFRS, die van toepassing zijn op de specifieke omstandigheden van haar activiteiten. In sommige situaties bieden normen echter een keuze; Er zijn ook andere situaties waarin de IFRSs geen boekhoudkundige richtlijnen bieden. In dergelijke situaties moet het management zelfstandig het passende grondslagen voor financiële verslaggeving selecteren.

Het management ontwikkelt en past, op basis van zijn professionele oordeel, grondslagen voor financiële verslaggeving toe om ervoor te zorgen dat de informatie objectief en betrouwbaar is. Betrouwbare informatie heeft de volgende kenmerken: waarheidsgetrouwe weergave, inhoud boven vorm, neutraliteit, voorzichtigheid en volledigheid. Bij gebrek aan IFRS-standaarden of hun interpretaties die in specifieke situaties kunnen worden toegepast, moet het management overwegen om de vereisten van de IFRS toe te passen om dezelfde of soortgelijke problemen aan te pakken, en pas dan definities, opnamecriteria, methodologieën voor het waarderen van activa, passiva, inkomsten en uitgaven vastgelegd in het Conceptual Framework for Financial Reporting. Daarnaast kan het management rekening houden met de meest recente bepalingen van andere opstellers van standaarden voor jaarrekeningen, andere aanvullende boekhoudliteratuur en geaccepteerde praktijken in de sector, voor zover deze consistent zijn met de IFRSs.

De grondslagen voor financiële verslaggeving moeten consistent worden toegepast op vergelijkbare transacties en gebeurtenissen (tenzij een standaard vereist of specifiek anders vereist).

Wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving

Wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving als gevolg van de invoering van een nieuwe standaard worden administratief verwerkt in overeenstemming met de (eventuele) overgangsbepalingen die krachtens die standaard zijn vastgelegd. Tenzij een speciale overgangsprocedure is gespecificeerd, wordt de beleidswijziging (verplicht of vrijwillig) met terugwerkende kracht doorgevoerd (dat wil zeggen door de openingssaldi aan te passen), tenzij dit niet haalbaar is.

Uitgifte van nieuwe/herziene normen die nog niet van kracht zijn

Normen worden doorgaans vóór de toepassingsdata gepubliceerd. Vóór deze datum maakt het management in de jaarrekening bekend dat er een nieuwe/herziene standaard is uitgegeven die relevant is voor de activiteiten van de entiteit, maar nog niet van kracht is. Er is ook toelichting vereist over de waarschijnlijke impact van de eerste toepassing van de nieuwe/herziene standaard op de jaarrekening van de entiteit op basis van de beschikbare gegevens.

Wijzigingen in boekhoudkundige schattingen

Een entiteit beoordeelt haar schattingen periodiek en neemt veranderingen daarin op door de resultaten van de schattingswijzigingen prospectief op te nemen in de winst-en-verliesrekening voor de desbetreffende verslagperiode (de periode waarin de schattingswijzigingen plaatsvinden en toekomstige verslagperioden), tenzij er zich wijzigingen in de schattingen voordoen. in schattingen resulteren in veranderingen in activa, passiva of eigen vermogen. In een dergelijk geval vindt opname plaats door aanpassing van de waarde van de daarmee verband houdende activa, verplichtingen of eigen vermogen in de verslagperiode waarin de wijzigingen plaatsvinden.

Fouten

Fouten in financiële overzichten kunnen het gevolg zijn van onjuiste handelingen of een verkeerde interpretatie van informatie.

Fouten die in een volgende periode worden geconstateerd, zijn fouten uit voorgaande verslagperioden. Materiële fouten uit het voorgaande jaar die in de huidige periode zijn vastgesteld, worden met terugwerkende kracht aangepast (dat wil zeggen door de openingscijfers aan te passen alsof de verklaringen van de voorgaande periode überhaupt vrij waren van fouten), tenzij dit praktisch niet haalbaar is.

Financiële instrumenten

Inleiding, doelstellingen en reikwijdte

Financiële instrumenten zijn onderworpen aan de volgende vijf normen:

• IFRS 7 Financiële instrumenten: informatieverschaffing, die de openbaarmaking van informatie over financiële instrumenten omvat;
• IFRS 9 Financiële instrumenten;
• IFRS 13 Waardering tegen reële waarde, dat informatie verschaft over waarderingen tegen reële waarde en de daarmee samenhangende openbaarmakingsvereisten voor financiële en niet-financiële posten;
• IAS 32 Financiële instrumenten: presentatie, waarin het onderscheid wordt behandeld tussen verplichtingen en eigen vermogen en compensaties;
• IAS 39 Financiële instrumenten: opname en waardering, die vereisten voor opname en waardering bevat.

Het doel van de bovengenoemde vijf standaarden is het vaststellen van vereisten voor alle aspecten van de administratieve verwerking van financiële instrumenten, inclusief het onderscheid tussen verplichtingen en eigen vermogen, saldering, opname, verwijdering uit de balans, waardering, hedge accounting en openbaarmaking.

De standaarden hebben een breed toepassingsgebied. Ze zijn van toepassing op alle soorten financiële instrumenten, inclusief debiteuren, crediteuren, beleggingen in obligaties en aandelen (exclusief belangen in dochterondernemingen, geassocieerde deelnemingen en joint ventures), leningen en afgeleide financiële instrumenten. Ze zijn ook van toepassing op bepaalde contracten voor de aankoop of verkoop van niet-financiële activa (zoals grondstoffen) die netto in contanten of een ander financieel instrument kunnen worden afgewikkeld.

Classificatie van financiële activa en financiële verplichtingen

De manier waarop financiële instrumenten in IAS 39 worden geclassificeerd, bepaalt de methode van latere waardering en de methode van administratieve verwerking van latere waarderingswijzigingen.

Vóór de inwerkingtreding van IFRS 9 classificeert de administratieve verwerking van financiële instrumenten financiële activa in de volgende vier categorieën (volgens IAS 39): financiële activa gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening; beleggingen aangehouden tot einde looptijd; leningen en vorderingen; financiële activa beschikbaar voor verkoop. Bij het classificeren van financiële activa moet rekening worden gehouden met de volgende factoren:

• Zijn de kasstromen die door het financiële instrument worden gegenereerd constant of variabel? Heeft het instrument een vervaldatum?
• Worden de activa aangehouden voor verkoop? Is het management van plan de instrumenten tot de vervaldatum aan te houden?
• Is het financiële instrument een derivaat of bevat het een besloten derivaat?
• Is het instrument genoteerd op een actieve markt?
• Heeft het management het instrument sinds de erkenning in een specifieke categorie ingedeeld?

Financiële verplichtingen worden gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening als ze als zodanig zijn aangewezen (onder verschillende voorwaarden), worden aangehouden voor handelsdoeleinden of afgeleide financiële instrumenten zijn (tenzij het afgeleide financiële instrument een contract met financiële garanties is of als het is aangewezen als afdekkingsinstrument en effectief werkt). Anders worden ze geclassificeerd als ‘andere financiële verplichtingen’.

Financiële activa en verplichtingen worden gewaardeerd tegen reële of geamortiseerde kostprijs, afhankelijk van hun classificatie.

Waardeveranderingen worden ofwel in de winst-en-verliesrekening ofwel in de overige onderdelen van het totaalresultaat opgenomen.

Herclassificatie van financiële activa van de ene categorie naar de andere is in beperkte gevallen toegestaan. Herclassificatie vereist openbaarmaking van informatie over een aantal posten. Afgeleide financiële instrumenten en activa die onder de reële waardeoptie zijn aangemerkt als 'tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening' komen niet in aanmerking voor herclassificatie.

Typen en belangrijkste kenmerken

Financiële instrumenten omvatten verschillende activa en passiva, zoals debiteuren, crediteuren, leningen, financiële leasevorderingen en afgeleide financiële instrumenten. Ze worden opgenomen en gewaardeerd in overeenstemming met IAS 39, bekendgemaakt in overeenstemming met IFRS 7 en waarderingen tegen reële waarde worden bekendgemaakt in overeenstemming met IFRS 13.

Financiële instrumenten vertegenwoordigen het contractuele recht of de verplichting om contant geld of andere financiële activa te ontvangen of te betalen. Niet-financiële posten hebben een meer indirecte, niet-contractuele relatie met toekomstige kasstromen.

Een financieel actief is contant geld; het contractuele recht om contant geld of een ander financieel actief van een andere onderneming te ontvangen; een contractueel recht om financiële activa of financiële verplichtingen uit te wisselen met een andere entiteit tegen voorwaarden die mogelijk voordelig zijn voor de entiteit, of het is een eigenvermogensinstrument van een andere entiteit.

Een financiële verplichting is een contractuele verplichting om geldmiddelen of een ander financieel actief aan een andere entiteit over te dragen, of een verplichting om financiële instrumenten met een andere entiteit uit te wisselen tegen voorwaarden die potentieel ongunstig zijn voor de entiteit.

Een eigenvermogensinstrument is een contract dat het recht bevestigt op een resterend belang in de activa van een bedrijf dat overblijft na aftrek van al zijn verplichtingen.

Een afgeleid financieel instrument is een financieel instrument waarvan de waarde wordt bepaald op basis van een relevante prijs of prijsindex; het vereist weinig of geen initiële investering; nederzettingen daarop worden in de toekomst uitgevoerd.

Financiële verplichtingen en kapitaal

De classificatie van een financieel instrument door de emittent als verplichting (schuldinstrument) of eigen vermogen (eigenvermogensinstrument) kan een aanzienlijke impact hebben op de solvabiliteitsratio's (bijvoorbeeld de verhouding schulden/eigen vermogen) en de winstgevendheid van een bedrijf. Dit kan ook van invloed zijn op de naleving van bijzondere voorwaarden van leningsovereenkomsten.

Het belangrijkste kenmerk van een verplichting is dat de emittent, in overeenstemming met de voorwaarden van het contract, de houder van een dergelijk instrument contant moet betalen (of kan worden verplicht) of andere financiële activa moet overdragen. Dat wil zeggen dat hij deze verplichting niet kan ontlopen. . Een obligatie-uitgifte waarop de emittent verplicht is rente te betalen en de obligaties vervolgens in contanten terug te betalen, is bijvoorbeeld een financiële verplichting.

Een financieel instrument wordt geclassificeerd als eigen vermogen als het recht geeft op een belang in de nettoactiva van de uitgevende instelling, na aftrek van al zijn verplichtingen, of, met andere woorden, als de uitgevende instelling niet contractueel verplicht is contant geld te betalen of andere financiële activa over te dragen. Gewone aandelen, waarvoor elke betaling ter beoordeling van de uitgevende instelling valt, zijn een voorbeeld van financiële instrumenten met eigen vermogen.

Bovendien kunnen de volgende categorieën financiële instrumenten worden erkend als eigen vermogen (onder voorbehoud van bepaalde voorwaarden voor een dergelijke opname):

• verhandelbare financiële instrumenten (bijvoorbeeld aandelen van coöperatieleden of sommige aandelen in maatschappen);
• instrumenten (of hun respectieve componenten) die de houder van het instrument verplichten om pas bij de liquidatie van de onderneming een bedrag te betalen dat evenredig is aan een deel van de nettoactiva van de onderneming (bijvoorbeeld bepaalde soorten aandelen uitgegeven door bedrijven met een vaste looptijd).

De verdeling van de financiële instrumenten door de emittent in schulden en eigen vermogen is gebaseerd op de essentie van het instrument dat in het contract is vastgelegd, en niet op de juridische vorm ervan. Dit betekent dat bijvoorbeeld aflosbare preferente aandelen, die economisch vergelijkbaar zijn met obligaties, op dezelfde wijze worden verantwoord als obligaties. Daarom worden aflosbare preferente aandelen geclassificeerd als een verplichting in plaats van als eigen vermogen, ook al zijn het juridisch gezien aandelen van de uitgevende instelling.

Andere financiële instrumenten zijn wellicht niet zo eenvoudig als de hierboven besproken instrumenten. In elk specifiek geval is een gedetailleerde analyse van de kenmerken van het financiële instrument volgens de relevante classificatiecriteria noodzakelijk, vooral rekening houdend met het feit dat sommige financiële instrumenten elementen van zowel aandelen- als schuldinstrumenten combineren. In de financiële overzichten worden de schuld- en eigenvermogenscomponenten van dergelijke instrumenten (bijvoorbeeld obligaties die converteerbaar zijn in een vast aantal aandelen) afzonderlijk gepresenteerd (de eigenvermogenscomponent wordt vertegenwoordigd door een optie tot conversie als aan alle kwalificerende voorwaarden is voldaan).

De presentatie van rente, dividenden, inkomsten en verliezen in de winst- en verliesrekening is gebaseerd op de classificatie van het betreffende financiële instrument. Als het preferente aandeel dus een schuldinstrument is, wordt de coupon geregistreerd als rentelast. Omgekeerd wordt een coupon die naar keuze van de emittent wordt betaald op een instrument dat als een eigenvermogensinstrument wordt behandeld, geregistreerd als een kapitaaluitkering.

Erkenning en niet-erkenning

Bekentenis

De opnameregels voor financiële activa en passiva zijn doorgaans niet complex. Een entiteit neemt financiële activa en verplichtingen op wanneer zij partij wordt bij een contractuele relatie.

Niet langer opnemen

Derecognition is de term die wordt gebruikt om te bepalen wanneer een financieel actief of een financiële verplichting van de balans wordt verwijderd. Deze regels zijn moeilijker toe te passen.

Activa

Een bedrijf dat een financieel actief bezit, kan extra middelen aantrekken om zijn activiteiten te financieren door het bestaande financiële actief te gebruiken als onderpand of als de belangrijkste bron van fondsen waaruit schulden zullen worden afgelost. De vereisten voor het niet langer opnemen van de balans van IAS 39 bepalen of de transactie een verkoop van financiële activa is (in welk geval de entiteit deze uit de balans verwijdert) of een ontvangst van door activa gedekte financiering (in welk geval de entiteit een verplichting voor de opbrengsten opneemt).

Deze analyse kan vrij eenvoudig zijn. Het is bijvoorbeeld duidelijk dat een financieel actief van de balans wordt afgeschreven na de onvoorwaardelijke overdracht ervan aan een derde partij die onafhankelijk is van de onderneming, zonder enige aanvullende verplichting om het financieel actief te compenseren voor de risico's die aan het actief zijn verbonden en zonder behoud van de rechten op deelname. in zijn winstgevendheid. Omgekeerd is het niet langer opnemen van de balans onaanvaardbaar als het actief is overgedragen, maar in overeenstemming met de voorwaarden van het contract blijven alle risico's en potentiële opbrengsten van het actief bij de onderneming. In veel andere gevallen is de interpretatie van de transactie echter complexer. Securitisatie- en factoringtransacties zijn voorbeelden van complexere transacties waarbij de kwestie van de afschrijving van de balans zorgvuldig moet worden overwogen.

Schulden

Een onderneming kan pas stoppen met het opnemen (afschrijven van de balans) van een financiële verplichting nadat deze is terugbetaald, dat wil zeggen wanneer de verplichting is betaald, geannuleerd of beëindigd vanwege de vervaldatum ervan, of wanneer de kredietnemer van zijn verplichtingen is ontheven door de kredietgever of volgens de wet.

Waardering van financiële activa en passiva

In overeenstemming met IAS 39 worden alle financiële activa en financiële verplichtingen bij eerste opname gewaardeerd tegen reële waarde (plus transactiekosten in het geval van een financieel actief of een financiële verplichting die niet tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening wordt opgenomen). De reële waarde van een financieel instrument is de transactieprijs, dat wil zeggen de reële waarde van de gegeven of ontvangen vergoeding. In bepaalde omstandigheden is het echter mogelijk dat de transactieprijs niet de reële waarde weerspiegelt. In dergelijke situaties is het passend om de reële waarde te bepalen op basis van openbaar beschikbare gegevens van lopende transacties in soortgelijke instrumenten of op basis van technische waarderingsmodellen waarbij alleen gegevens van waarneembare markten worden gebruikt.

De waardering van financiële instrumenten na de eerste opname is afhankelijk van hun initiële classificatie. Alle financiële activa worden vervolgens gewaardeerd tegen reële waarde, met uitzondering van leningen en vorderingen en tot einde looptijd aangehouden activa. In uitzonderlijke gevallen worden eigenvermogensinstrumenten waarvan de reële waarde niet op betrouwbare wijze kan worden bepaald, eveneens niet geherwaardeerd, evenals derivaten die verband houden met die niet-beursgenoteerde eigenvermogensinstrumenten die moeten worden afgewikkeld door levering van die activa.

Leningen en vorderingen en tot einde looptijd aangehouden beleggingen worden gewaardeerd tegen geamortiseerde kostprijs.

De geamortiseerde kostprijs van een financieel actief of een financiële verplichting wordt bepaald op basis van de effectieve-rentemethode.

Voor verkoop beschikbare financiële activa worden gewaardeerd tegen reële waarde, waarbij veranderingen in de reële waarde worden opgenomen in de overige onderdelen van het totaalresultaat. Voor voor verkoop beschikbare schuldinstrumenten worden de rentebaten echter in de winst-en-verliesrekening opgenomen op basis van de effectieve-rentemethode. Dividenden op voor verkoop beschikbare eigenvermogensinstrumenten worden in de winst-en-verliesrekening opgenomen wanneer het recht van de houder om deze te ontvangen is gevestigd. Derivaten (inclusief in contracten besloten derivaten die onderworpen zijn aan een afzonderlijke boekhouding) worden gewaardeerd tegen reële waarde. Winsten en verliezen die voortvloeien uit veranderingen in hun reële waarde worden opgenomen in de winst- en verliesrekening, met uitzondering van veranderingen in de reële waarde van afdekkingsinstrumenten in kasstroomafdekkingen of netto-investeringsafdekkingen.

Financiële verplichtingen worden gewaardeerd tegen geamortiseerde kostprijs op basis van de effectieve-rentemethode, tenzij ze zijn aangemerkt als verplichtingen tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening. Er zijn enkele uitzonderingen in de vorm van leningtoezeggingen en financiële garantieovereenkomsten.

Financiële activa en financiële verplichtingen die zijn aangemerkt als afgedekte posities kunnen aanvullende aanpassingen van hun boekwaarde vereisen in overeenstemming met de bepalingen inzake hedge accounting (zie het hoofdstuk over hedge accounting).

Alle financiële activa, anders dan die gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening, worden beoordeeld op bijzondere waardeverminderingen. Als er objectieve aanwijzingen zijn dat een financieel actief een bijzondere waardevermindering heeft ondergaan, wordt een geïdentificeerd bijzonder waardeverminderingsverlies in de winst-en-verliesrekening opgenomen.

Derivaten ingebed in het basiscontract

Sommige financiële instrumenten en andere contracten combineren derivaten en niet-afgeleide financiële instrumenten in één contract. Het deel van het contract dat een financieel derivaat is, wordt een embedded derivaat genoemd.

Het specifieke van een dergelijk instrument is dat sommige kasstromen van het contract op vergelijkbare wijze veranderen als op zichzelf staande afgeleide financiële instrumenten. De nominale waarde van een obligatie kan bijvoorbeeld gelijktijdig veranderen met schommelingen in een aandelenindex. In dit geval is het in het contract besloten derivaat een schuldderivaat gebaseerd op de relevante aandelenindex.

In contracten besloten derivaten die niet “nauw verwant” zijn aan het basiscontract, worden gescheiden en verwerkt als op zichzelf staande derivaten (dat wil zeggen gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening). In contracten besloten derivaten zijn niet ‘nauw verwant’ als hun economische kenmerken en risico’s niet dezelfde zijn als die van het basiscontract. IAS 39 biedt veel voorbeelden om te helpen bepalen of aan deze voorwaarde is voldaan of niet.

Het analyseren van contracten voor potentiële embedded derivaten is een van de meest uitdagende aspecten van IAS 39.

Hedge-accounting

Hedging is een economische transactie waarbij gebruik wordt gemaakt van een financieel instrument (meestal een derivaat) met als doel de risico's van de afgedekte positie (gedeeltelijk of volledig) te verminderen. Met zogenaamde hedge accounting kan het tijdstip van opname van winsten en verliezen voor een afgedekte positie of een afdekkingsinstrument worden gewijzigd, zodat ze in dezelfde verslagperiode in de winst-en-verliesrekening worden opgenomen, om de economische aspecten van de afdekking weer te geven.

Om hedge accounting toe te passen, moet een entiteit ervoor zorgen dat aan de volgende voorwaarden wordt voldaan: (a) bij aanvang van de afdekking wordt de afdekkingsrelatie tussen het afdekkingsinstrument en de in aanmerking komende afgedekte positie formeel geïdentificeerd en gedocumenteerd, en (b) bij aanvang van de afdekking wordt de afdekkingsrelatie tussen het afdekkingsinstrument en de in aanmerking komende afgedekte positie formeel geïdentificeerd en gedocumenteerd, en aanvang van de afdekking en gedurende de hele levensduur van de afdekking moet worden aangetoond dat de afdekking zeer effectief is.

Er zijn drie soorten hedgingrelaties:

• Reëlewaardeafdekking is een afdekking van blootstelling aan veranderingen in de reële waarde van een opgenomen actief of verplichting of een vaststaande toezegging;
• kasstroomafdekking is een afdekking van blootstelling aan veranderingen in toekomstige kasstromen die verband houden met een opgenomen actief of verplichting, een vaststaande toezegging of een waarschijnlijker verwachte transactie;
• hedging van netto-investeringen - afdekking van valutarisico met betrekking tot netto-investeringen in buitenlandse activiteiten.

Bij een reëlewaardeafdekking wordt de afgedekte positie aangepast voor het bedrag aan baten of lasten dat toerekenbaar is aan het afgedekte risico. De aanpassing wordt opgenomen in de winst- en verliesrekening, waar ze de gerelateerde winst of verlies op het afdekkingsinstrument zal compenseren.

Winsten en verliezen op een kasafdekkingsinstrument waarvan wordt vastgesteld dat het effectief is, worden aanvankelijk opgenomen in de overige onderdelen van het totaalresultaat. Het bedrag opgenomen in de niet-gerealiseerde resultaten is het laagste van de reële waarde van het afdekkingsinstrument en de afgedekte positie. Wanneer het afdekkingsinstrument een hogere reële waarde heeft dan de afgedekte positie, wordt het verschil opgenomen in de winst-en-verliesrekening als indicatie van de ineffectiviteit van de afdekking. Uitgestelde baten of lasten opgenomen in de overige onderdelen van het totaalresultaat worden geherclassificeerd naar winst of verlies wanneer de afgedekte positie een impact heeft op de winst- en verliesrekening. Als de afgedekte positie de verwachte verwerving van een niet-financieel actief of een niet-financiële verplichting is, heeft de entiteit de keuze om ofwel de boekwaarde van het niet-financiële actief of de niet-financiële verplichting aan te passen voor de afdekkingswinst of -verlies op het moment van de verwerving, ofwel om de uitgestelde afdekkingswinst of -verlies in het eigen vermogen en herclassificatie ervan naar winst of verlies wanneer de afgedekte positie de winst of het verlies zal beïnvloeden.

De verwerking van afdekkingen van een netto-investering in een buitenlandse activiteit is vergelijkbaar met de verwerking van kasstroomafdekkingen.

Vrijgeven van informatie

De laatste tijd hebben er aanzienlijke veranderingen plaatsgevonden in het concept en de praktijk van risicomanagement. Er zijn nieuwe methoden ontwikkeld en geïmplementeerd om de risico's verbonden aan financiële instrumenten te beoordelen en te beheersen. Deze factoren, in combinatie met de aanzienlijke volatiliteit op de financiële markten, hebben de behoefte gecreëerd om meer relevante informatie te verkrijgen, meer transparantie te bieden over de blootstelling van een entiteit aan risico's die verband houden met financiële instrumenten, en informatie te verkrijgen over de manier waarop een entiteit deze risico's beheert. Gebruikers van jaarrekeningen en andere beleggers hebben dergelijke informatie nodig om een ​​oordeel te kunnen vellen over de risico's waaraan een entiteit wordt blootgesteld als gevolg van financiële instrumenten en de daarmee samenhangende rendementen.

In IFRS 7 en IFRS 13 worden de toelichtingsvereisten uiteengezet die gebruikers nodig hebben om de betekenis van financiële instrumenten in relatie tot de financiële positie en financiële prestaties van een entiteit te beoordelen en om de aard en omvang van de risico's die aan die instrumenten verbonden zijn, te begrijpen. Dergelijke risico's omvatten kredietrisico, liquiditeitsrisico en marktrisico. IFRS 13 vereist ook openbaarmaking van de uit drie niveaus bestaande reële-waardehiërarchie en bepaalde specifieke kwantitatieve informatie over financiële instrumenten op het laagste niveau van de hiërarchie.

Openbaarmakingsvereisten gelden niet alleen voor banken en financiële instellingen. Ze zijn van toepassing op alle bedrijven die financiële instrumenten bezitten, zelfs eenvoudige instrumenten zoals leningen, debiteuren en schulden, contant geld en beleggingen.

IFRS 9

In november 2009 publiceerde de IASB de resultaten van het eerste deel van een driefasenproject ter vervanging van IAS 39 door de nieuwe standaard IFRS 9 Financiële instrumenten. Dit eerste deel is gewijd aan de classificatie en waardering van financiële activa en financiële verplichtingen.

In december 2011 heeft de Raad van Bestuur IFRS 9 aangepast en de ingangsdatum van toepassing van de standaard voor jaarperioden die op of na 1 januari 2013 beginnen, gewijzigd naar 1 januari 2015 op of na die datum. In juli 2013 heeft de Raad van Bestuur echter voorlopig besloten om de verplichte toepassing van IFRS 9 verder uit te stellen en dat de verplichte toepassingsdatum open zou moeten blijven totdat de vereisten inzake bijzondere waardevermindering, classificatie en waardering definitief zijn. Vroegtijdige toepassing van IFRS 9 is nog steeds toegestaan. De toepassing van IFRS 9 in de EU is nog niet goedgekeurd. De Raad van Bestuur heeft ook wijzigingen aangebracht in de overgangsbepalingen door verlichting te bieden van de herformulering van vergelijkende informatie en nieuwe openbaarmakingsvereisten te introduceren om gebruikers van jaarrekeningen te helpen de implicaties te begrijpen van de overstap naar het classificatie- en waarderingsmodel van IFRS 9.

Hieronder vindt u een samenvatting van de belangrijkste vereisten van IFRS 9 (zoals momenteel uitgegeven).

IFRS 9 vervangt de meervoudige classificatie- en waarderingsmodellen van financiële activa in IAS 39 door één enkel model dat slechts twee classificatiecategorieën kent: geamortiseerde kostprijs en reële waarde. De classificatie onder IFRS 9 wordt bepaald door het bedrijfsmodel dat de entiteit hanteert om de financiële activa te beheren en de contractuele kenmerken van de financiële activa.

Een financieel actief wordt gewaardeerd tegen geamortiseerde kostprijs als aan twee voorwaarden is voldaan:

• Het doel van het bedrijfsmodel is het aanhouden van een financieel actief om contractuele kasstromen te verzamelen;
• De contractuele kasstromen vertegenwoordigen uitsluitend betalingen van hoofdsom en rente.

De nieuwe standaard schrapt de vereiste om ingebedde derivaten te scheiden van financiële activa. De standaard vereist dat een hybride (complex) contract wordt geclassificeerd als één enkele entiteit tegen geamortiseerde kostprijs of tegen reële waarde, tenzij de contractuele kasstromen uitsluitend betalingen van hoofdsom en rente betreffen. Twee van de drie bestaande criteria voor de bepaling van de reële waarde zijn niet langer van toepassing onder IFRS 9, omdat het op reële waarde gebaseerde bedrijfsmodel boekhouding op basis van reële waarde vereist en hybride contracten die niet in hun geheel aan de contractuele kasstroomcriteria voldoen, worden geclassificeerd als tegen reële waarde. De resterende voorwaarde voor de keuze van de reële waarde in IAS 39 wordt overgedragen naar de nieuwe standaard, wat betekent dat het management een financieel actief bij de eerste opname nog steeds kan aanwijzen als gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening, als dit het aantal boekhoudkundige verschillen aanzienlijk vermindert. De aanwijzing van activa als financiële activa tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening blijft onherroepelijk.

IFRS 9 verbiedt herclassificatie van de ene categorie naar de andere, behalve in zeldzame omstandigheden waarin er sprake is van een verandering in het bedrijfsmodel van de entiteit.

Er bestaan ​​specifieke richtlijnen voor contractuele instrumenten die het kredietrisico compenseren, wat vaak het geval is bij beleggingstranches in securitisaties.

De classificatieprincipes van IFRS 9 vereisen dat alle beleggingen in aandelen tegen reële waarde worden gewaardeerd. Het management kan er echter voor kiezen om gerealiseerde en niet-gerealiseerde winsten en verliezen die voortvloeien uit veranderingen in de reële waarde van andere eigenvermogensinstrumenten dan die welke worden aangehouden voor handelsdoeleinden, op te nemen in de niet-gerealiseerde resultaten. IFRS 9 elimineert de mogelijkheid om niet-beursgenoteerde aandelen en derivaten tegen kostprijs te verwerken, maar geeft richtlijnen over wanneer de kostprijs als een passende maatstaf voor de reële waarde kan worden beschouwd.

De classificatie en waardering van financiële verplichtingen onder IFRS 9 is ongewijzigd ten opzichte van IAS 39, tenzij een entiteit ervoor kiest de verplichting te waarderen tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening. Voor dergelijke verplichtingen worden veranderingen in de reële waarde die toe te schrijven zijn aan veranderingen in het niveau van het eigen kredietrisico afzonderlijk in de overige onderdelen van het totaalresultaat opgenomen.

Bedragen in de niet-gerealiseerde resultaten die toerekenbaar zijn aan het eigen kredietrisico worden niet overgeboekt naar de winst- en verliesrekening, zelfs niet als de verplichting niet langer in de balans wordt opgenomen en de daarmee verband houdende bedragen worden gerealiseerd. Deze standaard staat echter overdrachten binnen het eigen vermogen toe.

Net als voorheen zullen entiteiten, waar in financiële verplichtingen besloten derivaten niet nauw verbonden zijn met het basiscontract, verplicht worden deze te scheiden en apart van het basiscontract te verwerken.

Vreemde valuta – IAS 21, IAS 29

Veel bedrijven hebben relaties met buitenlandse leveranciers of klanten of zijn actief op buitenlandse markten. Dit leidt tot twee belangrijke boekhoudkundige kenmerken:

• De activiteiten (transacties) van de onderneming zelf luiden in vreemde valuta (bijvoorbeeld transacties die gezamenlijk met buitenlandse leveranciers of klanten worden uitgevoerd). Voor financiële verslaggevingsdoeleinden worden deze transacties uitgedrukt in de valuta van de economische omgeving waarin de entiteit opereert (“functionele valuta”).
• De moederonderneming kan in het buitenland actief zijn, bijvoorbeeld via dochterondernemingen, filialen of geassocieerde deelnemingen. De functionele valuta van buitenlandse activiteiten kan verschillen van de functionele valuta van de moedermaatschappij en daarom kunnen de rekeningen in verschillende valuta's luiden. Omdat het niet mogelijk zou zijn om maatstaven uitgedrukt in verschillende valuta samen te voegen, worden de resultaten van buitenlandse activiteiten en maatstaven van de financiële positie omgezet in één enkele valuta, de valuta waarin de geconsolideerde jaarrekening van de groep wordt gepresenteerd (“presentatievaluta”).

De herberekeningsprocedures die in elk van deze situaties van toepassing zijn, worden hieronder samengevat.

Omrekening van transacties in vreemde valuta naar de functionele valuta van de entiteit

Een transactie in vreemde valuta wordt omgerekend naar de functionele valuta tegen de wisselkoers op de datum van de transactie. In vreemde valuta luidende activa en passiva die contant geld of te ontvangen of te betalen bedragen in vreemde valuta vertegenwoordigen (zogenaamde contante of monetaire balansposten), worden aan het einde van de verslagperiode omgerekend tegen de op die datum geldende wisselkoers. . De aldus voortvloeiende wisselkoersverschillen op monetaire posten worden in de winst- en verliesrekening van de periode opgenomen. Niet-monetaire balansposten die niet tegen reële waarde worden gewaardeerd en die luiden in een vreemde valuta, worden gewaardeerd in de functionele valuta tegen de wisselkoers geldend op de transactiedatum. Indien een niet-monetaire balanspost is geherwaardeerd naar de reële waarde, wordt gebruik gemaakt van de wisselkoers op de datum waarop de reële waarde werd bepaald.

Herberekening van jaarrekeningen in de functionele valuta naar de rapportagevaluta

De waarden van activa en passiva worden omgerekend van de functionele valuta naar de rapportagevaluta met behulp van de wisselkoers geldend op de rapportagedatum aan het einde van de rapportageperiode. Bedragen uit de resultatenrekening worden omgerekend tegen de wisselkoers die geldt op de data van de transacties, of tegen de gemiddelde wisselkoers als deze de werkelijke wisselkoersen benadert. Alle daaruit voortvloeiende wisselkoersverschillen worden opgenomen in de niet-gerealiseerde resultaten.

De financiële overzichten van een buitenlandse entiteit waarvan de functionele valuta de valuta van een economie met hyperinflatie is, worden eerst aangepast op basis van veranderingen in de koopkracht in overeenstemming met IAS 29. Alle financiële overzichten worden vervolgens omgerekend naar de presentatievaluta van de groep op basis van de wisselkoersen aan het einde van de periode.

Verzekeringscontracten – IFRS 4

Verzekeringscontracten zijn contracten waarbij de verzekeraar een aanzienlijk verzekeringsrisico overneemt van een andere partij (de verzekeringnemer) en ermee instemt om aan laatstgenoemde een vergoeding te betalen als het plaatsvinden van een verzekerde gebeurtenis negatieve gevolgen heeft voor de verzekeringnemer. Het krachtens het contract overgedragen risico moet een verzekeringsrisico zijn, dat wil zeggen elk ander dan financieel risico.

De boekhouding van verzekeringscontracten valt onder IFRS 4, die van toepassing is op alle bedrijven die verzekeringscontracten aangaan, ongeacht of de onderneming de juridische status van verzekeringsmaatschappij heeft of niet. Deze standaard is niet van toepassing op de boekhouding van verzekeringscontracten door polishouders.

IFRS 4 is een tussentijdse standaard tot het einde van de tweede fase van het IFRS-project over de boekhouding van verzekeringscontracten. Het stelt bedrijven in staat hun grondslagen voor financiële verslaggeving op verzekeringscontracten te blijven toepassen als die polissen aan bepaalde minimumcriteria voldoen. Eén zo'n criterium is dat het bedrag van de aansprakelijkheid die voor verzekeringsaansprakelijkheid wordt opgenomen, wordt getoetst op de toereikendheid van het bedrag van de verplichting. Deze test houdt rekening met huidige schattingen van alle contractuele en gerelateerde kasstromen. Indien uit de toereikendheidstoets blijkt dat de opgenomen verplichting ontoereikend is, wordt het tekort aan de verplichting in de winst-en-verliesrekening opgenomen.

Het selecteren van een grondslag voor financiële verslaggeving op basis van IAS 37 Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa is passend voor een verzekeraar die geen verzekeringsmaatschappij is en waar de algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP) van het land geen specifieke vereisten bieden voor de administratieve verwerking van verzekeringscontracten (of de de relevante land-GAAP-vereisten zijn alleen van toepassing op verzekeringsmaatschappijen).

Omdat verzekeraars mogelijk de GAAP-grondslagen voor financiële verslaggeving van hun land voor waardering blijven gebruiken, zijn toelichtingen bijzonder belangrijk voor de presentatie van. IFRS 4 biedt twee basisprincipes voor presentatie.

Verzekeraars moeten het volgende openbaar maken:

• informatie die de bedragen identificeert en verklaart die in hun financiële overzichten zijn opgenomen en die voortvloeien uit verzekeringscontracten;
• informatie die gebruikers van hun financiële informatie in staat stelt de aard en omvang van de risico's die voortvloeien uit verzekeringscontracten te begrijpen.

Opbrengsten en bouwcontracten – IAS 18, IAS 11 en IAS 20

Opbrengsten worden gewaardeerd tegen de reële waarde van de ontvangen vergoeding of die naar verwachting zal worden ontvangen. Indien uit de aard van de transactie blijkt dat het om afzonderlijk identificeerbare elementen gaat, worden de opbrengsten voor elk element van de transactie bepaald op basis van doorgaans de reële waarde. Het moment van opbrengsterkenning voor elk element wordt onafhankelijk bepaald als het voldoet aan de hieronder besproken erkenningscriteria.

Wanneer bijvoorbeeld een product wordt verkocht met de daaropvolgende voorwaarde van dienstverlening, moet het bedrag aan inkomsten dat op grond van het contract verschuldigd is, allereerst worden verdeeld tussen het element van de verkoop van het product en het element van de levering van onderhoudsdiensten. Opbrengsten uit de verkoop van een product worden vervolgens erkend wanneer aan de criteria voor opbrengsterkenning voor de verkoop van het product wordt voldaan, en opbrengsten uit de levering van diensten worden afzonderlijk erkend wanneer aan de criteria voor opbrengsterkenning voor dat element wordt voldaan.

Opbrengsten – IAS 18

Opbrengsten uit de verkoop van een product worden opgenomen wanneer de entiteit de aanzienlijke risico’s en voordelen die aan het product verbonden zijn, aan de koper heeft overgedragen en zich niet bezighoudt met het beheer van het actief in de mate waarin eigendom en zeggenschap normaal gesproken hierbij betrokken zouden zijn, en wanneer het zeer waarschijnlijk is dat de onderneming de economische voordelen krijgt die van de transactie worden verwacht, en dat zij de opbrengsten en kosten op betrouwbare wijze kan meten.

Bij dienstverlening wordt omzet verantwoord indien de resultaten van de transactie betrouwbaar kunnen worden gewaardeerd. Om dit te doen, wordt het stadium van voltooiing van het contract op de verslagdatum vastgesteld op basis van principes die vergelijkbaar zijn met die welke worden toegepast op bouwcontracten. De resultaten van een transactie worden geacht betrouwbaar te zijn geschat indien: het bedrag van de opbrengsten betrouwbaar kan worden bepaald; er is een grote kans dat er economische voordelen naar het bedrijf vloeien; het is mogelijk om op betrouwbare wijze het stadium van voltooiing vast te stellen waarin de opdracht wordt uitgevoerd; De gemaakte en verwachte kosten voor het voltooien van de transactie kunnen op betrouwbare wijze worden gemeten.

• het bedrijf is aansprakelijk voor onbevredigende prestaties van het verkochte product, en dergelijke aansprakelijkheid valt buiten de reikwijdte van de standaardgarantie;
• de koper heeft het recht om, onder bepaalde in de koop- en verkoopovereenkomst gespecificeerde voorwaarden, de aankoop te weigeren (de goederen te retourneren), en het bedrijf heeft niet de mogelijkheid om de waarschijnlijkheid van een dergelijke weigering in te schatten;
• De verzonden goederen zijn onderworpen aan installatie en installatiediensten vormen een essentieel onderdeel van het contract.

Rentebaten worden verantwoord op basis van de effectieve rentemethode. Inkomsten uit royalty's (betaald voor het gebruik van immateriële activa) worden gedurende de looptijd ervan op transactiebasis weergegeven in overeenstemming met de voorwaarden van het contract. Dividenden worden erkend in de periode waarin het recht van de aandeelhouder om deze te ontvangen ontstaat.

IFRIC 13 Klantenloyaliteitsprogramma's biedt duidelijkheid over de behandeling van prikkels die aan klanten worden gegeven wanneer zij goederen of diensten kopen, zoals frequent flyer-beloningsprogramma's of klantloyaliteitsprogramma's die door supermarkten worden aangeboden. De reële waarde van de ontvangen betalingen of schulden uit de verkoop wordt verdeeld tussen incentivepunten en andere componenten van de verkoop.

IFRIC 18 Boekhouding van activa ontvangen van klanten geeft duidelijkheid over de boekhoudkundige verwerking van materiële vaste activa die door een klant aan een entiteit worden overgedragen in ruil voor het aansluiten van de klant op zijn netwerk of het verlenen van voortdurende toegang aan de klant tot geleverde goederen en diensten. IFRIC 18 is het meest van toepassing op nutsbedrijven, maar kan ook van toepassing zijn op andere transacties, zoals wanneer een klant de eigendom van een actief overdraagt ​​als onderdeel van een uitbestedingsovereenkomst.

Bouwcontracten - IAS 11

Een bouwcontract is een overeenkomst die wordt gesloten met het doel een object of een geheel van objecten te bouwen, inclusief overeenkomsten voor het verlenen van diensten die rechtstreeks verband houden met de constructie van het object (bijvoorbeeld toezicht door een ingenieursbureau of ontwerpwerkzaamheden door een architectenbureau). bureau). Dit zijn doorgaans vaste prijs- of cost-plus-contracten. Bij het bepalen van het bedrag aan opbrengsten en kosten onder bouwcontracten wordt gebruik gemaakt van de 'percentage of completering'-methode. Dit betekent dat inkomsten, uitgaven en bijgevolg ook de winst worden weerspiegeld naarmate het werk onder het contract is voltooid.

Indien de uitkomst van het contract niet op betrouwbare wijze kan worden geschat, worden opbrengsten alleen verantwoord voor zover de gemaakte kosten naar verwachting zullen worden terugverdiend; Contractkosten worden ten laste genomen zodra ze worden gemaakt. Indien het zeer waarschijnlijk is dat de totale contractkosten de totale contractopbrengsten zullen overschrijden, wordt het verwachte verlies direct in het resultaat verantwoord.

IFRIC 15 Bouwovereenkomsten geeft duidelijkheid over de vraag of IAS 18 Opbrengsten of IAS 11 Bouwcontracten op specifieke transacties moet worden toegepast.

Overheidssubsidies – IAS 20

Overheidssubsidies worden in de jaarrekening opgenomen wanneer er redelijke zekerheid bestaat dat de onderneming in staat zal zijn om de volledige naleving van alle voorwaarden van de subsidie ​​te garanderen en dat de subsidie ​​zal worden ontvangen. Overheidssubsidies ter dekking van verliezen worden opgenomen als baten en worden weergegeven in de winst-en-verliesrekening over de periode, samen met de daarmee samenhangende kosten die ze moeten compenseren, afhankelijk van de naleving door de onderneming van de voorwaarden voor het verstrekken van een overheidssubsidie. Ze worden onderling verminderd met het bedrag van de overeenkomstige kosten of weergegeven in een aparte regel. De periode van opname in de winst-en-verliesrekening zal afhangen van de vervulling van alle voorwaarden en verplichtingen uit hoofde van de subsidie.

Overheidssubsidies met betrekking tot activa worden op de balans weergegeven door de boekwaarde van het gesubsidieerde actief te verlagen of als uitgestelde opbrengsten. In de winst- en verliesrekening zal de overheidssubsidie ​​tot uiting komen in de vorm van lagere afschrijvingskosten of als inkomsten die op systematische basis worden ontvangen (gedurende de gebruiksduur van het gesubsidieerde actief).

Operationele segmenten - IFRS 8

In overeenstemming met de segmentrichtlijnen zijn entiteiten verplicht informatie openbaar te maken die gebruikers van jaarrekeningen in staat stelt de aard en financiële prestaties van de bedrijfsactiviteiten en de economische omstandigheden te beoordelen vanuit het perspectief van het management.

Hoewel veel ondernemingen hun financiële en zakelijke activiteiten beheren met behulp van een bepaald niveau van “gesegmenteerde” gegevens, zijn de openbaarmakingsvereisten van toepassing (a) op ondernemingen die aandelen of schuldinstrumenten hebben geregistreerd of genoteerd, en (b) op ondernemingen die bezig zijn met de registratie of het verkrijgen van toelating tot de notering van schuld- of eigenvermogensinstrumenten op de openbare markt. Als een entiteit die niet aan een van deze criteria voldoet, ervoor kiest om gesegmenteerde informatie in de jaarrekening te vermelden, kan de informatie alleen als 'gesegmenteerd' worden aangemerkt als deze voldoet aan de segmentvereisten die in de leidraad worden gepresenteerd. Deze vereisten worden hieronder uiteengezet.

Het bepalen van de operationele segmenten van een onderneming is een sleutelfactor bij het beoordelen van de mate van openbaarmaking per segment. Operationele segmenten zijn componenten van een onderneming, bepaald door het analyseren van informatie uit interne rapporten, die regelmatig worden gebruikt door de operationele beslisser van de onderneming om middelen toe te wijzen en de prestaties te evalueren.

Te rapporteren segmenten zijn individuele operationele segmenten of een groep operationele segmenten waarvoor segmentinformatie afzonderlijk moet worden gepresenteerd (openbaar gemaakt). De combinatie van een of meer operationele segmenten tot één rapporteerbaar segment is toegestaan ​​(maar niet verplicht) als aan bepaalde voorwaarden wordt voldaan. De belangrijkste voorwaarde is dat de beschouwde operationele segmenten vergelijkbare economische kenmerken hebben (bijvoorbeeld winstgevendheid, prijsspreiding, omzetgroei, enz.). Om te bepalen of meerdere operationele segmenten kunnen worden gecombineerd tot één enkel rapporteerbaar segment, is een gedegen oordeel vereist.

Voor alle openbaar gemaakte segmenten is een entiteit verplicht de waardering van winst of verlies te verstrekken in een format dat door het hoogste managementniveau wordt beoordeeld, en de waardering van activa en verplichtingen te vermelden als deze maatstaven ook regelmatig door het management worden beoordeeld. Andere segmentinformatie omvat de inkomsten gegenereerd door klanten voor elke groep vergelijkbare producten en diensten, de inkomsten per geografische regio en de afhankelijkheid van grote klanten. Entiteiten moeten andere, meer gedetailleerde maatstaven van de activiteit en het gebruik van middelen door te rapporteren segmenten openbaar maken als deze maatstaven worden beoordeeld door de belangrijkste functionaris die de operationele beslissingen van de entiteit neemt. Afstemming van de totale waarden van de indicatoren die voor alle segmenten zijn bekendgemaakt met de gegevens in de belangrijkste vormen van financiële overzichten is vereist voor gegevens over omzet, winst en verlies en andere materiële posten, waarvan de verificatie wordt uitgevoerd door het hoogste orgaan van het operationeel management.

Personeelsbeloningen – IAS 19

De boekhouding van personeelsbeloningen, met name pensioenverplichtingen, is een complex vraagstuk. Vaak is het bedrag aan verplichtingen van toegezegde pensioenregelingen aanzienlijk. Verplichtingen hebben een langlopend karakter en zijn moeilijk in te schatten, dus het bepalen van de kosten voor het jaar is ook moeilijk.

Personeelsbeloningen omvatten alle vormen van betalingen die door een bedrijf aan een werknemer worden gedaan of beloofd voor zijn of haar werk. Er wordt onderscheid gemaakt tussen de volgende soorten personeelsbeloningen: loon (inclusief salaris, winstdeling, bonussen en betaald verzuim, zoals betaald jaarlijks verlof of extra verlof wegens langdurig dienstverband); ontslagvergoedingen, dit zijn compensatiebetalingen bij ontslag of inkrimping van het personeelsbestand, en vergoedingen na uitdiensttreding (bijvoorbeeld pensioenen). Personeelsbeloningen in de vorm van op aandelen gebaseerde betalingen worden besproken in IFRS 2 (hoofdstuk 12).

Vergoedingen na uitdiensttreding omvatten pensioenen, levensverzekeringen en gezondheidszorg na uitdiensttreding. De pensioenpremies worden onderverdeeld in toegezegde bijdrageregelingen en toegezegde pensioenregelingen.

De opname en waardering van kortetermijncompensatiebedragen is eenvoudig omdat er geen actuariële veronderstellingen vereist zijn en verplichtingen niet worden verdisconteerd. Voor langetermijnvormen van compensatie, met name verplichtingen uit hoofde van vergoedingen na uitdiensttreding, is de meting echter een grotere uitdaging.

Pensioenregelingen met vaste bijdragen

De boekhoudkundige aanpak voor pensioenregelingen op basis van toegezegde bijdragen is vrij eenvoudig: het bedrag aan bijdragen dat door de werkgever moet worden betaald voor de overeenkomstige verslagperiode wordt opgenomen als een last.

Toegezegde pensioenregelingen

De administratieve verwerking van toegezegde pensioenregelingen is complex omdat actuariële veronderstellingen en waarderingstechnieken worden gebruikt om de huidige verplichtingen en kosten te bepalen. Het bedrag aan uitgaven dat voor een periode wordt geregistreerd, is niet noodzakelijkerwijs gelijk aan het bedrag aan pensioenpremies dat tijdens die periode is betaald.

De verplichting die in de balans wordt opgenomen voor een toegezegde pensioenregeling is de contante waarde van de pensioenverplichting minus de reële waarde van de fondsbeleggingen, aangepast voor niet-opgenomen actuariële winsten en verliezen (zie hieronder voor het corridor-erkenningsprincipe).

Om de verplichting voor toegezegde pensioenregelingen te berekenen, specificeert het pensioenwaarderingsmodel schattingen (actuariële veronderstellingen) van demografische variabelen (zoals personeelsverloop en sterftecijfers) en financiële variabelen (zoals toekomstige loonstijgingen en gezondheidszorgkosten). Het geschatte uitbetalingsbedrag wordt vervolgens verdisconteerd tot de huidige waarde met behulp van de 'projected unit credit'-methode. Deze berekeningen worden doorgaans uitgevoerd door professionele actuarissen.

In bedrijven die toegezegde pensioenregelingen financieren, worden fondsbeleggingen gewaardeerd tegen reële waarde, die, bij ontstentenis van marktprijzen, wordt berekend op basis van de discounted cash flow-methode. De fondsbeleggingen zijn strikt beperkt, en alleen de activa die voldoen aan de definitie van een fondsbelegging kunnen worden verrekend met de toegezegde pensioenverplichtingen van het plan, dwz de balans toont een netto tekort (passief) of overschot (actief) van het plan.

De fondsbeleggingen en de verplichting uit hoofde van toegezegde pensioenrechten worden op elke verslagdatum opnieuw gewaardeerd. De winst-en-verliesrekening rapporteert veranderingen in het bedrag van het overschot of tekort, exclusief bijdragen aan het plan en betalingen gedaan onder het plan, bedrijfscombinaties en aanpassingen van winst en verlies. De herwaardering van winsten en verliezen omvat actuariële winsten en verliezen, winsten op fondsbeleggingen (minus bedragen opgenomen in de nettorente op de nettoverplichting of het nettoactief uit hoofde van toegezegde pensioenrechten) en elke verandering in de impact van de activalimiet (exclusief bedragen aan rente op de nettoverplichting of het actief uit hoofde van toegezegde pensioenrechten). nettoverplichting of actief van de toegezegde pensioenregeling). De resultaten van de herwaardering worden opgenomen in de overige onderdelen van het totaalresultaat.

Het bedrag aan pensioenlasten (inkomsten) dat in de winst-en-verliesrekening moet worden opgenomen, bestaat uit de volgende componenten (tenzij opname ervan in de kostprijs van activa vereist of toegestaan ​​is):

• kosten van diensten (contante waarde van de beloning verdiend door huidige werknemers voor de huidige periode);
• netto rentelasten (recuperatie van de korting op de toegezegde pensioenverplichting en het verwachte rendement op fondsbeleggingen).

De pensioenkosten omvatten “aan het dienstjaar toegerekende pensioenkosten”, zijnde de stijging van de contante waarde van de verplichting uit hoofde van toegezegde pensioenrechten die voortvloeit uit het dienstverband van de werknemer in de huidige periode, “kosten van verstreken diensttijd” (zoals hieronder gedefinieerd en met inbegrip van eventuele winsten of verliezen die voortkomen uit een cut-off), evenals eventuele winst of verlies op basis van berekeningen.

De nettorente op de nettoverplichting uit hoofde van toegezegde pensioenrechten (actief) wordt gedefinieerd als “de verandering in de nettoverplichting uit hoofde van toegezegde pensioenrechten (actief) voor een periode die in de loop van de tijd ontstaat” (IFRS 19 par. 8). De netto rentelasten kunnen worden gezien als de som van de verwachte rentebaten op de fondsbeleggingen, de rentelasten op de verplichting uit hoofde van toegezegde pensioenregelingen (die de terugboeking van de korting op de planverplichting vertegenwoordigen) en de rente die kan worden toegerekend aan de impact van het activaplafond (IFRS 19 par. .124).

De nettorente op de nettoverplichting uit hoofde van toegezegde pensioenrechten (actief) wordt berekend door het bedrag van de nettoverplichting uit hoofde van toegezegde pensioenrechten (actief) te vermenigvuldigen met de disconteringsvoet. Hierbij worden de waarden gebruikt die aan het begin van de jaarlijkse rapportageperiode zijn vastgesteld, waarbij rekening wordt gehouden met eventuele wijzigingen in de nettoverplichting (actief) onder de toegezegde pensioenregeling die zich tijdens de periode hebben voorgedaan als gevolg van gedane bijdragen en betalingen ( IFRS 19, paragraaf 123).

De disconteringsvoet die van toepassing is op elk boekjaar is het toepasselijke rendement op bedrijfsobligaties van hoge kwaliteit (of het rendement op staatsobligaties, indien van toepassing). De nettorente op de nettoverplichting (actief) van een toegezegde pensioenregeling kan worden geacht de verwachte renteopbrengsten op de fondsbeleggingen te omvatten.

Kosten van verstreken diensttijd zijn de verandering in de contante waarde van een verplichting uit hoofde van toegezegde pensioenrechten voor werknemersdiensten die in voorgaande perioden zijn geleverd als gevolg van een wijziging in het plan (introductie, beëindiging of wijziging van een toegezegde pensioenregeling) of inperking (een aanzienlijke vermindering van het aantal werknemers die in het plan zijn opgenomen). Over het algemeen moeten de kosten van verstreken diensttijd in de kosten worden opgenomen in het geval van een planwijziging of beslaglegging. Winsten of verliezen op schikkingen worden in de winst-en-verliesrekening opgenomen op het moment dat de schikkingen plaatsvinden.

IFRIC 14 IAS 19 De limiet op een actief uit hoofde van toegezegde pensioenrechten, minimale financieringsvereisten en hun relatie biedt richtlijnen voor het schatten van het bedrag dat kan worden opgenomen als een actief wanneer de activa van de regeling de verplichting overschrijden binnen een toegezegde pensioenregeling, resulterend in een netto surplus . De interpretatie legt ook uit hoe een actief of verplichting kan worden beïnvloed door een wettelijke of contractuele minimale financieringsvereiste.

Op aandelen gebaseerde betalingen – ​​IFRS 2

IFRS 2 is van toepassing op alle op aandelen gebaseerde betalingscontracten. Onder een op aandelen gebaseerde betalingsovereenkomst wordt verstaan: “een overeenkomst tussen een vennootschap (of een andere groepsmaatschappij, of enige aandeelhouder van enige groepsmaatschappij) en een andere partij (waaronder een werknemer) die de andere partij het recht geeft op het ontvangen van:

• contanten of andere activa van de onderneming voor een bedrag dat wordt bepaald op basis van de prijs (of waarde) van de eigenvermogensinstrumenten (inclusief aandelen of aandelenopties) van de onderneming of een andere onderneming in de groep, en
• eigenvermogensinstrumenten (waaronder aandelen of aandelenopties) van de onderneming of een andere onderneming van de groep.”

Op aandelen gebaseerde betalingen worden het meest gebruikt in personeelsbeloningen, zoals aandelenopties. Bovendien kunnen bedrijven dus andere uitgaven (bijvoorbeeld de diensten van professionele adviseurs) en de verwerving van activa betalen.

Het waarderingsprincipe van IFRS 2 is gebaseerd op de reële waarde van de bij de transactie gebruikte instrumenten. Zowel de waardering als de boekhouding van toekenningen kunnen een uitdaging zijn vanwege de noodzaak om complexe modellen toe te passen voor het berekenen van de reële waarde van opties en de verscheidenheid en complexiteit van pensioenregelingen. Bovendien vereist de standaard de openbaarmaking van een grote hoeveelheid informatie. Het bedrag van het nettoresultaat van een bedrijf wordt doorgaans verlaagd als gevolg van de norm, vooral voor bedrijven die uitgebreid gebruik maken van op aandelen gebaseerde beloningen als onderdeel van hun personeelsbeloningsstrategie.

Op aandelen gebaseerde betalingen worden opgenomen als een last (actief) over de periode waarin aan alle gespecificeerde voorwaarden voor onvoorwaardelijke toekenning onder de op aandelen gebaseerde betalingsovereenkomst moet zijn voldaan (de zogenaamde wachtperiode). In eigenvermogensinstrumenten afgewikkelde, op aandelen gebaseerde betalingen worden gewaardeerd tegen reële waarde op de toekenningsdatum om rekening te houden met personeelsbeloningen, en, als de partijen bij de transactie geen werknemers van de onderneming zijn, tegen reële waarde op de datum waarop de ontvangen activa worden opgenomen en diensten worden verleend. . Als de reële waarde van de ontvangen goederen of diensten niet op betrouwbare wijze kan worden bepaald (bijvoorbeeld in het geval van de beloning van werknemers of in omstandigheden die verhinderen dat de goederen en diensten nauwkeurig kunnen worden geïdentificeerd), registreert de entiteit de activa en diensten op de beurs. waarde van de toegekende eigenvermogensinstrumenten. Bovendien moet het management overwegen of er niet-identificeerbare goederen en diensten zijn ontvangen of naar verwachting zullen worden ontvangen, aangezien deze ook moeten worden gewaardeerd in overeenstemming met IFRS 2. Op aandelen gebaseerde, in aandelen afgewikkelde betalingen zijn daarna niet onderworpen aan herwaardering. de reële waarde wordt bepaald op de datum van onvoorwaardelijk worden.

De verwerking van in geldmiddelen afgewikkelde, op aandelen gebaseerde betalingen is anders: de entiteit moet een dergelijke vergoeding waarderen tegen de reële waarde van de opgelopen verplichting.

De verplichting wordt op elke rapporteringsdatum en op de afwikkelingsdatum geherwaardeerd tegen de huidige reële waarde, waarbij veranderingen in de reële waarde worden opgenomen in de winst- en verliesrekening.

Inkomstenbelastingen – IAS 12

IAS 12 behandelt alleen kwesties op het gebied van inkomstenbelasting, inclusief actuele belastinglasten en uitgestelde belastingen. De huidige inkomstenbelastinglasten voor de periode worden bepaald door de belastbare inkomsten en uitgaven die worden aanvaard als een verlaging van de belastinggrondslag, wat zal worden weerspiegeld in de belastingaangifte voor het lopende jaar. De Vennootschap neemt in haar balans een verplichting op met betrekking tot actuele winstbelastingen voor de huidige en voorgaande perioden, ter hoogte van het onbetaalde bedrag. Te veel betaalde belastingen worden door het bedrijf weergegeven als activa.

Actuele belastingvorderingen en -verplichtingen worden bepaald op basis van het bedrag dat volgens de schattingen van het management zal worden betaald aan of teruggevorderd van de belastingautoriteiten in overeenstemming met de huidige of materiële belastingtarieven en -regelgeving. De te betalen belastingen op basis van de belastinggrondslag zijn zelden hetzelfde als de inkomstenbelastingen berekend op basis van de boekhoudkundige winst vóór belastingen. Inconsistenties ontstaan ​​bijvoorbeeld doordat de opnamecriteria voor baten en lasten zoals vastgelegd in IFRS afwijken van de benadering van de belastingwetgeving ten aanzien van deze posten.

Uitgestelde belastingboekhouding is bedoeld om deze discrepanties te elimineren. Uitgestelde belastingen worden bepaald door tijdelijke verschillen tussen de belastinggrondslag van een actief of verplichting en de boekwaarde ervan in de jaarrekening. Als er bijvoorbeeld een positieve herwaardering van onroerend goed heeft plaatsgevonden en het actief niet is verkocht, ontstaat er een tijdelijk verschil (de boekwaarde van het actief in de jaarrekening overschrijdt de aanschaffingswaarde, wat de belastinggrondslag voor dit actief is), waardoor vormt de basis voor het opbouwen van een uitgestelde belastingverplichting.

Uitgestelde belastingen worden volledig opgenomen voor alle tijdelijke verschillen die ontstaan ​​tussen de belastinggrondslagen van activa en passiva en hun boekwaarden voor financiële verslaggeving, behalve wanneer de tijdelijke verschillen ontstaan ​​als gevolg van:

• initiële opname van goodwill (alleen voor uitgestelde belastingverplichtingen);
• heeft geen invloed op de boekhoudkundige of fiscale winst bij de eerste opname van een actief (of verplichting) in een transactie die geen bedrijfscombinatie is;
• het investeren in dochterondernemingen, filialen, geassocieerde deelnemingen en joint ventures (onder bepaalde voorwaarden).

Uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen worden gewaardeerd tegen de belastingtarieven die naar verwachting van toepassing zullen zijn op het moment dat de desbetreffende vordering wordt gerealiseerd of de verplichting wordt afgewikkeld, op basis van de belastingtarieven (en belastingwetten) die op de verslagdatum zijn vastgesteld of materieel zijn vastgesteld. Het verdisconteren van latente belastingvorderingen en -verplichtingen is niet toegestaan.

De waardering van uitgestelde belastingverplichtingen en uitgestelde belastingvorderingen moet doorgaans de belastinggevolgen weerspiegelen die zouden ontstaan ​​op basis van de manier waarop de entiteit verwacht de boekwaarde van die activa en verplichtingen aan het einde van de verslagperiode te realiseren of af te wikkelen. De voorgestelde methode om de kosten van percelen met een onbeperkte gebruiksduur te vergoeden is een verkooptransactie. Voor andere activa wordt op elke verslagdatum rekening gehouden met de wijze waarop de entiteit verwacht de boekwaarde van het actief te realiseren (door gebruik, verkoop of een combinatie van beide). Indien een uitgestelde belastingverplichting of uitgestelde belastingvordering voortvloeit uit een vastgoedbelegging die wordt gewaardeerd op basis van het reëlewaardemodel in overeenstemming met IAS 40, bestaat er een weerlegbaar vermoeden dat de boekwaarde van de vastgoedbelegging door verkoop zal worden gerealiseerd.

Het management neemt uitgestelde belastingvorderingen voor verrekenbare tijdelijke verschillen alleen op voor zover het waarschijnlijk is dat er toekomstige belastbare winsten beschikbaar zullen zijn waarmee de tijdelijke verschillen kunnen worden verrekend. Dezelfde regel geldt voor latente belastingvorderingen met betrekking tot de voorwaartse verliescompensatie.

Actuele en uitgestelde winstbelastingen worden in de winst-en-verliesrekening over de periode opgenomen, tenzij de belasting voortvloeit uit een overname van een bedrijf of transactie die buiten de winst-en-verliesrekening wordt verwerkt, hetzij in de niet-gerealiseerde resultaten, hetzij direct in het eigen vermogen in de huidige of andere rapportage. periode. . Belastinglasten die bijvoorbeeld voortvloeien uit veranderingen in belastingtarieven of belastingwetten, veranderingen in de waarschijnlijkheid van invordering van uitgestelde belastingvorderingen, of veranderingen in de verwachte invordering van activa, worden in de winst-en-verliesrekening opgenomen, tenzij de last verband houdt met eerdere transacties die eerder zijn uitgevoerd. weerspiegeld in de kapitaalrekeningen.

Winst per aandeel - IAS 33

De winst per aandeel is een maatstaf die vaak wordt gebruikt door financiële analisten, investeerders en anderen om de winstgevendheid en de aandelenkoers van een bedrijf te evalueren. De winst per aandeel wordt doorgaans berekend ten opzichte van de gewone aandelen van het bedrijf. De winst toerekenbaar aan houders van gewone aandelen wordt dus bepaald door van de nettowinst het deel af te trekken dat toerekenbaar is aan houders van eigenvermogensinstrumenten van een hoger (voorkeurs)niveau.

Een bedrijf waarvan de gewone aandelen openbaar worden verhandeld, moet zowel de gewone als de verwaterde winst per aandeel vermelden in zijn individuele jaarrekening of in zijn geconsolideerde jaarrekening als het een moedermaatschappij is. Bovendien moeten entiteiten die financiële overzichten indienen of bezig zijn met het indienen van financiële overzichten bij een effectencommissie of een andere regelgevende instantie met het oog op de uitgifte van gewone aandelen (dat wil zeggen, niet met het oog op een onderhandse plaatsing) zich ook houden aan de vereisten van IAS33.

De gewone winst per aandeel wordt berekend door de winst (verlies) over de periode die toerekenbaar is aan de aandeelhouders van de moedermaatschappij te delen door het gewogen gemiddelde aantal uitstaande gewone aandelen (aangepast voor bonusuitkeringen van extra aandelen aan aandeelhouders en bonuscomponent bij de uitgifte van preferente aandelen). ).

De verwaterde winst per aandeel wordt berekend door de winst (verlies) en het gewogen gemiddelde aantal gewone aandelen aan te passen voor het verwaterende effect van de conversie van potentiële gewone aandelen. Potentiële gewone aandelen zijn financiële instrumenten en andere contractuele verplichtingen die kunnen resulteren in de uitgifte van gewone aandelen, zoals converteerbare obligaties en opties (inclusief werknemersopties).

De gewone en verwaterde winst per aandeel, zowel voor de entiteit als geheel als afzonderlijk voor voortgezette activiteiten, worden op uniforme wijze vermeld in het overzicht van het totaalresultaat (of in het winst-en-verliesrekening als de entiteit een dergelijk overzicht afzonderlijk presenteert) voor elke klasse van gewone aandelen. voorraad. De winst per aandeel voor beëindigde bedrijfsactiviteiten wordt als een afzonderlijke regel rechtstreeks op dezelfde rapportageformulieren of in de toelichting vermeld.

Saldo met bankbiljetten

Immateriële activa - IAS 38

Een immaterieel actief is een identificeerbaar niet-monetair actief dat geen fysieke vorm heeft. Aan het identificeerbaarheidsvereiste wordt voldaan wanneer het immateriële actief scheidbaar is (dat wil zeggen wanneer het kan worden verkocht, overgedragen of in licentie gegeven) of wanneer het voortvloeit uit contractuele of andere wettelijke rechten.

Afzonderlijk verworven immateriële activa

Afzonderlijk verworven immateriële activa worden initieel gewaardeerd tegen kostprijs. De kostprijs vertegenwoordigt de aankoopprijs van het actief, inclusief invoerrechten en niet-restitueerbare aankoopbelastingen, evenals eventuele directe kosten voor het gereedmaken van het actief voor het beoogde gebruik. Er wordt aangenomen dat de aankoopprijs van een afzonderlijk verworven immaterieel actief de verwachtingen van de markt weerspiegelt over de toekomstige economische voordelen die uit het actief kunnen worden afgeleid.

Zelf gecreëerde immateriële activa

Het proces van het creëren van een immaterieel actief omvat een onderzoeksfase en een ontwikkelingsfase. De onderzoeksfase resulteert niet in de opname van immateriële vaste activa in de jaarrekening. Immateriële activa in de ontwikkelingsfase worden opgenomen wanneer de entiteit tegelijkertijd kan aantonen:

• Technische haalbaarheid van de ontwikkeling
• zijn voornemen om de ontwikkeling te voltooien;
• de mogelijkheid om een ​​immaterieel actief te gebruiken of te verkopen;
• hoe het immateriële actief waarschijnlijke toekomstige economische voordelen zal creëren (bijvoorbeeld het bestaan ​​van een markt voor de producten die door het immateriële actief worden geproduceerd of voor het immateriële actief zelf);
• beschikbaarheid van middelen om ontwikkelingen te voltooien;
• het vermogen om de ontwikkelingskosten betrouwbaar te schatten.

Eventuele kosten die tijdens de onderzoeks- of ontwikkelingsfase als uitgaven zijn afgeschreven, kunnen niet opnieuw worden opgenomen voor opname in de kostprijs van een immaterieel actief op een later tijdstip wanneer het project voldoet aan de criteria voor opname van een immaterieel actief. In veel gevallen kunnen kosten niet ten laste van de kostprijs van een actief worden gebracht en moeten ze in de kosten worden opgenomen zodra ze worden gemaakt. Kosten in verband met lanceringsactiviteiten en marketingkosten voldoen niet aan de criteria voor activaverantwoording. De kosten voor het creëren van merken, klantendatabases, namen van gedrukte publicaties en titels daarin, en goodwill zelf worden eveneens niet als immaterieel actief geboekt.

Immateriële activa verworven in een bedrijfscombinatie

Als een immaterieel actief wordt verworven in een bedrijfscombinatie, wordt aangenomen dat aan de opnamecriteria is voldaan en zal het immaterieel actief worden opgenomen in de eerste administratieve verwerking van de bedrijfscombinatie, ongeacht of het voorheen werd opgenomen in de jaarrekening van de overgenomen partij of niet.

Waardering van immateriële activa na initiële opname

Op immateriële activa wordt afgeschreven, met uitzondering van activa met een onbepaalde gebruiksduur. De afschrijvingen worden systematisch in rekening gebracht over de gebruiksduur van het actief. Een immaterieel actief heeft een onbepaalde gebruiksduur als uit een analyse van alle relevante factoren blijkt dat er geen voorzienbare beperking bestaat op de periode waarin het actief naar verwachting een netto instroom van kasmiddelen voor de entiteit zal genereren.

Immateriële activa met een beperkte gebruiksduur worden alleen op bijzondere waardevermindering getoetst als er aanwijzingen zijn dat deze mogelijk een bijzondere waardevermindering hebben ondergaan. Immateriële activa met een onbepaalde gebruiksduur en immateriële activa die nog niet beschikbaar zijn voor gebruik worden minimaal jaarlijks getoetst op bijzondere waardeverminderingen en telkens wanneer er aanwijzingen zijn dat er mogelijk sprake is van bijzondere waardevermindering.

Materiële vaste activa – IAS 16

Een materieel vast actief wordt opgenomen als de kostprijs betrouwbaar kan worden bepaald en het waarschijnlijk is dat de toekomstige economische voordelen die ermee verband houden naar de onderneming zullen vloeien. Bij eerste opname worden de materiële vaste activa gewaardeerd tegen kostprijs. De kostprijs bestaat uit de reële waarde van de vergoeding die voor het aangeschafte artikel is betaald (minus eventuele handelskortingen en restituties) en eventuele directe kosten om het artikel in bruikbare staat te brengen (inclusief invoerrechten en niet-restitueerbare aankoopbelastingen).

Directe kosten die verband houden met de aanschaf van een vast actief omvatten de kosten voor het gereedmaken van de locatie, levering, installatie en montage, de kosten voor technisch toezicht en juridische ondersteuning van de transactie, evenals de geschatte kosten van verplichte demontage en verwijdering van het vaste actief. en landaanwinning van het industrieterrein (inclusief de mate waarin voor dergelijke kosten een voorziening wordt getroffen). Materiële vaste activa (consequent binnen elke klasse) kunnen worden gewaardeerd tegen historische kostprijs minus de geaccumuleerde afschrijvingen en geaccumuleerde bijzondere waardeverminderingsverliezen (kostenmodel) of tegen geherwaardeerde bedragen minus daaropvolgende geaccumuleerde afschrijvingen en bijzondere waardeverminderingsverliezen (kostenmodel). De af te schrijven kosten van materiële vaste activa, die de oorspronkelijke kosten van een actief vertegenwoordigen minus een schatting van de restwaarde ervan, worden systematisch afgeschreven over de gebruiksduur ervan.

Latere kosten die verband houden met een materieel vast actief worden opgenomen in de boekwaarde van het actief als ze voldoen aan de algemene opnamecriteria.

Een materieel vast actief kan onderdelen omvatten met verschillende gebruiksduur. De afschrijvingskosten worden berekend op basis van de gebruiksduur van elk onderdeel. Als een van de componenten wordt vervangen, wordt de vervangende component opgenomen in de boekwaarde van het actief voor zover deze voldoet aan de criteria voor opname van een actief, en wordt tegelijkertijd een gedeeltelijke afstoting verantwoord voor de omvang van de boekwaarde. hoeveelheid vervangen onderdelen.

Kosten van onderhoud en revisie van vaste activa, die regelmatig worden uitgevoerd gedurende de gehele gebruiksduur van het actief, worden opgenomen in de boekwaarde van het vaste actief (voor zover deze voldoen aan de opnamecriteria) en worden in de loop van de tijd afgeschreven.

Het IFRIC heeft IFRIC 18, Overdracht van activa van klanten, gepubliceerd, dat duidelijkheid verschaft over de behandeling van regelingen met klanten om materiële vaste activa over te dragen aan een aannemer als voorwaarde voor de voortzetting van de dienstverlening.

Financieringskosten

IAS 23 Financieringskosten vereist dat entiteiten financieringskosten activeren die rechtstreeks toerekenbaar zijn aan de verwerving, bouw of productie van een in aanmerking komend te activeren actief.

Vastgoedbeleggingen – IAS 40

Voor financiële verslaggevingsdoeleinden worden bepaalde vastgoedobjecten geclassificeerd als vastgoedbelegging in overeenstemming met IAS 40 Vastgoedbeleggingen, omdat de kenmerken van dergelijk vastgoed aanzienlijk verschillen van die van het vastgoed dat door de eigenaar wordt gebruikt. Voor gebruikers van financiële overzichten zijn de huidige waarde van dergelijk onroerend goed en de veranderingen ervan gedurende de periode belangrijk.

Vastgoedbeleggingen zijn eigendommen (grond of gebouw, of een deel van een gebouw, of beide) die worden aangehouden met het doel huuropbrengsten en/of kapitaalgroei te genereren. Alle overige eigendommen worden verantwoord in overeenstemming met:

• IAS 16 Materiële vaste activa als materiële vaste activa als de activa worden gebruikt bij de productie van goederen en diensten, of
• IAS 2 Voorraden als voorraden wanneer de activa worden aangehouden voor verkoop in het kader van de normale gang van zaken.

Bij eerste opname wordt een vastgoedbelegging gewaardeerd tegen werkelijke kosten. Na de eerste opname van een vastgoedbelegging kan het management ervoor kiezen om in zijn grondslagen voor financiële verslaggeving gebruik te maken van het reëlewaardemodel of het kostenmodel. De gekozen grondslag voor financiële verslaggeving wordt consequent toegepast op alle vastgoedbeleggingen van de onderneming.

Als een entiteit tijdens bouw of ontwikkeling kiest voor verwerking van de reële waarde, wordt een vastgoedbelegging gewaardeerd tegen reële waarde als die waarde op betrouwbare wijze kan worden bepaald; anders wordt de vastgoedbelegging tegen kostprijs geboekt.

De reële waarde is de prijs die zou worden ontvangen om een ​​actief te verkopen of die zou worden betaald om een ​​verplichting over te dragen in een ordelijke transactie tussen marktdeelnemers op de waarderingsdatum. Richtlijnen voor het bepalen van de reële waarde worden gegeven in IFRS 13 Waardering tegen reële waarde.

Veranderingen in de reële waarde worden in de winst-en-verliesrekening opgenomen in de periode waarin zij zich voordoen. Het kostenmodel houdt rekening met vastgoedbeleggingen tegen kostprijs verminderd met de geaccumuleerde afschrijvingen en eventuele bijzondere waardeverminderingsverliezen (indien van toepassing), wat consistent is met de boekhoudregels voor materiële vaste activa. De reële waarde van dergelijk onroerend goed wordt vermeld in de toelichting.

Bijzondere waardevermindering van activa – IAS 36

Vrijwel alle activa – vlottend en langlopend – worden getoetst op mogelijke bijzondere waardeverminderingen. Het doel van het testen is ervoor te zorgen dat hun boekwaarden niet worden overdreven. Het basisprincipe voor het opnemen van een bijzondere waardevermindering is dat de boekwaarde van een actief de realiseerbare waarde ervan niet kan overschrijden.

De realiseerbare waarde wordt bepaald als de hoogste van de reële waarde van het actief minus de verkoopkosten en de gebruikswaarde. De reële waarde minus verkoopkosten is de prijs die zou worden ontvangen om het actief te verkopen in een transactie tussen marktdeelnemers, op de waarderingsdatum, minus de verkoopkosten. Richtlijnen voor de waardering tegen reële waarde worden gegeven in IFRS 13 Waardering tegen reële waarde. Om de gebruikswaarde te bepalen moet het management de toekomstige kasstromen vóór belastingen schatten die worden verwacht uit het gebruik van het actief en deze verdisconteren met behulp van een disconteringsvoet vóór belastingen die de huidige marktbeoordelingen van de tijdswaarde van geld en de specifieke risico's moet weerspiegelen. naar het actief.

Alle activa worden onderworpen aan tests op mogelijke bijzondere waardeverminderingen als er aanwijzingen zijn voor bijzondere waardeverminderingen. Bepaalde activa (goodwill, immateriële activa met een onbepaalde levensduur en immateriële activa die nog niet beschikbaar zijn voor gebruik) zijn onderworpen aan een verplichte jaarlijkse waardeverminderingstest, zelfs als er geen indicatie is voor een bijzondere waardevermindering.

Bij het overwegen van de mogelijkheid van bijzondere waardevermindering van activa moeten zowel externe tekenen van een mogelijke bijzondere waardevermindering (bijvoorbeeld aanzienlijke ongunstige veranderingen in de technologie, economische omstandigheden of wetgeving voor het bedrijf, of stijgingen van de rentetarieven op de financiële markt) als interne (bijvoorbeeld tekenen van veroudering of fysieke schade aan het actief) worden geanalyseerd of management accounting-gegevens over de bestaande of verwachte verslechtering van de economische prestaties van het actief).

Het realiseerbare bedrag moet voor individuele activa worden berekend. Het komt echter uiterst zelden voor dat activa onafhankelijk van andere activa kasstromen genereren. Daarom worden de meeste tests op bijzondere waardeverminderingen uitgevoerd op groepen activa die kasstroomgenererende eenheden worden genoemd. Een kasstroomgenererende eenheid wordt gedefinieerd als de kleinste identificeerbare groep activa die een instroom van kasmiddelen genereert die grotendeels onafhankelijk is van de kasstromen die door andere activa worden gegenereerd.

De boekwaarde van het actief wordt vergeleken met de realiseerbare waarde. Een actief of kasstroomgenererende eenheid wordt geacht een bijzondere waardevermindering te hebben ondergaan wanneer de boekwaarde ervan groter is dan de realiseerbare waarde. Het bedrag van dit overschot (waarde van bijzondere waardevermindering) wordt verlaagd tot de kostprijs van het actief of toegewezen aan de activa van de kasstroomgenererende eenheid; een bijzonder waardeverminderingsverlies wordt in de winst-en-verliesrekening opgenomen.

De goodwill die bij de eerste verwerking van een bedrijfscombinatie wordt opgenomen, wordt toegerekend aan de kasstroomgenererende eenheden of groepen van kasstroomgenererende eenheden die naar verwachting zullen profiteren van de combinatie. De grootste groep kasstroomgenererende eenheden waarvoor goodwill op bijzondere waardevermindering kan worden getest, is echter het operationele segment vóór aggregatie in te rapporteren segmenten.

Leaseovereenkomsten – IAS 17

Een leaseovereenkomst geeft één partij (de lessee) het recht om een ​​goed voor een overeengekomen periode te gebruiken in ruil voor huur aan de lessor. Huur is een belangrijke bron van financiering op middellange en lange termijn. De administratieve verwerking van leaseovereenkomsten kan een aanzienlijke impact hebben op de financiële overzichten van zowel de lessee als de lessor.

Er wordt onderscheid gemaakt tussen financiële en operationele leases, afhankelijk van de risico's en voordelen die aan de lessee worden overgedragen. Bij een financiële lease worden alle belangrijke risico's en voordelen die verband houden met het eigendom van het geleasede goed overgedragen aan de lessee. Leaseovereenkomsten die niet als financiële leases kwalificeren, zijn operationele leases. De classificatie van een leaseovereenkomst wordt bepaald op het moment dat deze voor het eerst wordt opgenomen. Bij gebouwleaseovereenkomsten worden de verhuur van grond en de verhuur van het gebouw zelf in IFRS afzonderlijk behandeld.

Bij een financiële lease neemt de lessee het geleasde object op als een actief en neemt hij een overeenkomstige verplichting op om leasebetalingen te doen. Op huurwoningen wordt afgeschreven.

De lessee neemt het onder financiële lease verhuurde vastgoed op als een vordering. Debiteuren worden opgenomen voor een bedrag dat gelijk is aan de netto-investering in de lease, d.w.z. het bedrag van de verwachte minimale leasebetalingen, verdisconteerd tegen het interne leaserendement, en de ongegarandeerde restwaarde van het geleasde actief die aan de lessor verschuldigd is.

Bij een operationele lease neemt de lessee geen actief (of verplichting) op zijn balans op, en leasebetalingen worden doorgaans in de winst-en-verliesrekening opgenomen, gelijkmatig gespreid over de leaseperiode. De verhuurder blijft het geleasde actief opnemen en afschrijven. Leaseopbrengsten zijn inkomsten voor de verhuurder en worden over het algemeen lineair over de leaseperiode in de winst- en verliesrekening van de verhuurder opgenomen. Gerelateerde transacties die de juridische vorm van een leaseovereenkomst hebben, worden verantwoord op basis van hun economische realiteit.

Een sale-and-leaseback-transactie waarbij de verkoper het actief blijft gebruiken, zal bijvoorbeeld geen lease-karakter hebben als de ‘verkoper’ aanzienlijke risico’s en voordelen van eigendom van het actief behoudt, d.w.z. in wezen dezelfde rechten als vóór de transactie.

De essentie van dergelijke transacties is het verstrekken van financiering aan de verkoper-huurder onder garanties van eigendom van het goed.

Omgekeerd zijn sommige transacties die niet de juridische vorm van een leaseovereenkomst hebben, in wezen leaseovereenkomsten als (zoals vermeld in IFRIC 4) de uitvoering van de contractuele verplichtingen van een partij het gebruik door die partij van een specifiek actief met zich meebrengt waarover de tegenpartij fysiek of economisch controle kan uitoefenen.

Voorraden – IAS 2

Voorraden worden initieel opgenomen tegen de kostprijs of de lagere opbrengstwaarde. De kostprijs van voorraden omvat invoerrechten, niet-restitueerbare belastingen, transport-, behandelings- en andere kosten die rechtstreeks toerekenbaar zijn aan de verwerving van voorraden, minus eventuele handelskortingen en restituties. De netto realiseerbare prijs is de geschatte verkoopprijs in het kader van de normale gang van zaken, verminderd met de geschatte kosten om de productie te voltooien en de geschatte verkoopkosten.

In overeenstemming met IAS 2 Voorraden moeten de kosten van voorraden die niet fungibel zijn, evenals van voorraden die aan een specifieke order zijn toegewezen, worden bepaald voor elke eenheid van dergelijke voorraden. De kostprijs van alle overige voorraden wordt bepaald aan de hand van de FIFO-formule ‘first in, first out’ (first-in, first-out, FIFO) of aan de hand van de formule van de gewogen gemiddelde kosten. Het gebruik van de LIFO-formule “last in, first out” (last-in, first-out, LIFO) is niet toegestaan. Het bedrijf moet dezelfde kostprijsberekeningsformule gebruiken voor alle voorraden van dezelfde aard en omvang. Het gebruik van een andere formule voor het berekenen van de kosten kan gerechtvaardigd zijn in gevallen waarin voorraden van verschillende aard zijn of door de onderneming in verschillende activiteitengebieden worden gebruikt. De geselecteerde kostenberekeningsformule wordt consequent van periode tot periode toegepast.

Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa - IAS 37

Een verplichting (voor doeleinden van financiële verslaggeving) is “een huidige verplichting van een entiteit die voortvloeit uit gebeurtenissen uit het verleden, waarvan de afwikkeling naar verwachting zal resulteren in een uitstroom van middelen die economische voordelen van de entiteit in zich bergen.” Reserves vallen onder het begrip aansprakelijkheid en worden gedefinieerd als “verplichtingen met een onbepaalde termijn van nakoming of verplichtingen van een onbepaald bedrag.”

Herkenning en eerste meting

Er moet een voorziening worden opgenomen wanneer de entiteit een bestaande verplichting heeft om economische voordelen over te dragen als gevolg van een gebeurtenis uit het verleden en het waarschijnlijk (meer waarschijnlijk dan niet) is dat er een uitstroom van middelen zal plaatsvinden die de economische voordelen in zich bergen om die verplichting af te wikkelen; Bovendien kan de waarde ervan betrouwbaar worden geschat.

Het als voorziening opgenomen bedrag moet de beste schatting vertegenwoordigen van de kosten die nodig zijn om de bestaande verplichting op de verslagdatum af te wikkelen, op basis van de verwachte kasstromen die nodig zijn om de verplichting af te wikkelen, verdisconteerd voor de effecten van de tijdswaarde van geld.

Een bestaande verplichting ontstaat als gevolg van het plaatsvinden van een zogenaamde dwingende gebeurtenis en kan de vorm aannemen van een wettelijke of vrijwillige verplichting. Een verplichte gebeurtenis brengt een bedrijf in een positie waarin het geen andere keuze heeft dan te voldoen aan de verplichting die door de gebeurtenis wordt veroorzaakt. Als een bedrijf toekomstige kosten als gevolg van zijn toekomstige acties kan vermijden, heeft het bedrijf geen bestaande verplichtingen en is er geen voorziening vereist. Ook kan een bedrijf geen voorziening opnemen die uitsluitend is gebaseerd op het voornemen om op een bepaald moment in de toekomst kosten te maken. Er worden evenmin voorzieningen aangelegd voor verwachte toekomstige operationele verliezen, tenzij deze verliezen verband houden met een verlieslatend contract.

Het is niet nodig om te wachten totdat de verplichtingen van de onderneming de vorm aannemen van een “wettelijke” verplichting om een ​​voorziening op te nemen. Een bedrijf kan historische praktijken hebben die voor andere partijen aangeven dat het bedrijf bepaalde verantwoordelijkheden heeft aanvaard, en die die partijen al een redelijke verwachting hebben gegeven dat het bedrijf zijn verplichtingen zal nakomen (dit betekent dat het bedrijf zich vrijwillig heeft verplicht tot het nakomen van verplichtingen). ).

Als een entiteit aansprakelijk is op grond van een contract dat voor haar bezwarend is (de onvermijdelijke kosten voor het nakomen van de verplichtingen uit hoofde van het contract overtreffen de economische voordelen die worden verwacht bij het nakomen van het contract), wordt de bestaande verplichting uit hoofde van een dergelijk contract opgenomen als een voorziening. Totdat er een aparte voorziening wordt aangelegd, boekt de onderneming bijzondere waardeverminderingen op alle activa die verband houden met het verlieslatende contract.

Voorzieningen voor herstructurering

Er worden bijzondere eisen gesteld aan het aanleggen van waarderingsreserves voor herstructureringskosten. Er wordt alleen een voorziening aangelegd als: a) er een gedetailleerd, officieel goedgekeurd herstructureringsplan bestaat waarin de belangrijkste parameters van de herstructurering zijn vastgelegd, en b) de onderneming, die is begonnen met de uitvoering van het herstructureringsplan of de belangrijkste bepalingen ervan heeft meegedeeld aan alle partijen die getroffen zijn door de herstructurering. het heeft redelijke verwachtingen gewekt dat het bedrijf een herstructurering zal ondergaan. Een herstructureringsplan creëert geen huidige verplichting op de verslagdatum als het na die datum wordt aangekondigd, zelfs als de aankondiging plaatsvindt voordat de jaarrekening wordt goedgekeurd. Het bedrijf heeft geen enkele verplichting om een ​​deel van het bedrijf te verkopen totdat het bedrijf verplicht is een dergelijke verkoop te doen, dat wil zeggen totdat er een bindende verkoopovereenkomst is gesloten.

Het bedrag van de waardevermindering omvat alleen de directe kosten die onvermijdelijk verband houden met de herstructurering. Kosten die verband houden met de voortgezette activiteiten van de vennootschap vallen niet onder de voorziening. Bij de bepaling van de reorganisatievoorziening wordt geen rekening gehouden met de opbrengsten uit verwachte verkopen van activa.

Terugbetalingen

De voorziening en het verwachte bedrag worden afzonderlijk als verplichting en als actief geboekt. Een actief wordt echter alleen opgenomen als het vrijwel zeker is dat de vergoeding zal worden ontvangen als de onderneming aan haar verplichtingen voldoet, en het bedrag van de opgenomen vergoeding mag het bedrag van de voorziening niet overschrijden. Het bedrag van de verwachte terugbetaling moet openbaar worden gemaakt. Presentatie van deze post als een vermindering van de verhaalbare verplichting is alleen toegestaan ​​in de winst-en-verliesrekening.

Vervolgbeoordeling

Op elke rapporteringsdatum moet het management het bedrag van de voorziening beoordelen op basis van zijn beste schatting op de rapporteringsdatum van de kosten die nodig zijn om de bestaande verplichting op de rapporteringsdatum af te wikkelen. Een stijging van de boekwaarde van een waardevermindering die het verstrijken van de tijd weerspiegelt (als gevolg van de toepassing van een disconteringsvoet) wordt verantwoord als rentelast.

Voorwaardelijke verplichtingen

Voorwaardelijke verplichtingen zijn potentiële verplichtingen die alleen zullen worden bevestigd door het al dan niet plaatsvinden van onzekere toekomstige gebeurtenissen waarover de entiteit geen controle heeft, of bestaande verplichtingen waarvoor geen voorzieningen zijn opgenomen omdat: a) het niet waarschijnlijk is dat het nodig zal zijn om aan de verplichtingen te voldoen de verplichtingen, een uitstroom van middelen die economische voordelen in zich bergen, of b) het bedrag van de verplichting kan niet op betrouwbare wijze worden gewaardeerd.

Voorwaardelijke verplichtingen worden niet in de jaarrekening opgenomen. Voorwaardelijke verplichtingen worden vermeld in de toelichting bij de jaarrekening (inclusief een schatting van hun potentiële effect op de financiële prestaties en onzekerheden over het bedrag of het tijdstip van een uitstroom van middelen), tenzij de mogelijkheid van een uitstroom van middelen klein is.

Voorwaardelijke activa

Voorwaardelijke activa zijn mogelijke activa waarvan het bestaan ​​alleen wordt bevestigd door het al dan niet plaatsvinden van onzekere toekomstige gebeurtenissen buiten de controle van het bedrijf. Voorwaardelijke activa worden niet in de jaarrekening opgenomen.

In gevallen waarin de ontvangst van inkomsten vrijwel zeker is, wordt het overeenkomstige actief niet geclassificeerd als een voorwaardelijk actief en is de opname ervan passend.

Voorwaardelijke activa worden in de toelichting bij de jaarrekening vermeld (inclusief een schatting van hun potentiële impact op de financiële prestaties) als het waarschijnlijk is dat de stroom van economische voordelen zal vloeien.

Gebeurtenissen na het einde van de verslagperiode – IAS 10

Om financiële overzichten op te stellen, hebben bedrijven doorgaans de periode nodig tussen de rapportagedatum en de datum waarop de financiële overzichten worden goedgekeurd voor publicatie. Dit roept de vraag op in hoeverre gebeurtenissen die plaatsvinden tussen de verslagdatum en de datum waarop de jaarrekening ter goedkeuring wordt goedgekeurd (dat wil zeggen gebeurtenissen na het einde van de verslagperiode) in de jaarrekening moeten worden weerspiegeld.

Gebeurtenissen na het einde van de verslagperiode zijn ofwel aanpassingsgebeurtenissen, ofwel gebeurtenissen die geen aanpassing behoeven. Zogenaamde ‘adjusting events’ verschaffen aanvullend bewijs over de omstandigheden die bestonden op de rapportagedatum, bijvoorbeeld de vaststelling na het einde van het rapportagejaar van het bedrag van de vergoeding voor activa die vóór het einde van dat jaar zijn verkocht. Gebeurtenissen die geen aanpassing behoeven, hebben betrekking op omstandigheden die zich voordoen na de verslagdatum, zoals de aankondiging van een voornemen om de activiteiten na het einde van het verslagjaar te beëindigen.

Bij het bepalen van de boekwaarde van activa en passiva op de balansdatum wordt rekening gehouden met aanpassingsgebeurtenissen. Daarnaast moet een aanpassing plaatsvinden wanneer gebeurtenissen na balansdatum erop wijzen dat de continuïteitsveronderstelling niet langer van toepassing is. In de toelichting op de jaarrekening dienen belangrijke gebeurtenissen na de verslagdatum te worden vermeld die geen aanpassing behoeven, zoals de uitgifte van aandelen of een grote overname van een onderneming.

Dividenden die na de verslagdatum worden voorgesteld of gedeclareerd, maar voordat de jaarrekening voor publicatie wordt goedgekeurd, worden op de verslagdatum niet als verplichting verantwoord. Dergelijke dividenden moeten openbaar worden gemaakt. De Vennootschap maakt de datum bekend waarop de jaarrekening werd goedgekeurd voor publicatie en de personen die de uitgifte ervan goedkeurden. Indien de eigenaren van de onderneming of andere personen na het uitbrengen van de jaarrekening de bevoegdheid hebben om wijzigingen in de jaarrekening aan te brengen, moet dit feit in de jaarrekening worden vermeld.

Aandelenkapitaal en reserves

Kapitaal vertegenwoordigt, samen met activa en passiva, een van de drie elementen van de financiële positie van een bedrijf. Het Conceptual Framework for the Preparation and Presentation of Financial Reports van de IASB definieert eigen vermogen als het resterende belang in de activa van een entiteit na saldering van al haar verplichtingen. De term 'eigen vermogen' wordt vaak gebruikt als algemene categorie voor de eigenvermogensinstrumenten van een bedrijf en al zijn reserves. In jaarrekeningen kan naar kapitaal op verschillende manieren worden verwezen: als eigen vermogen, door de aandeelhouders belegd kapitaal, aandelenkapitaal en -reserves, eigen vermogen, fondsen, enz. De categorie kapitaal combineert componenten met zeer verschillende kenmerken. De definitie van eigenvermogensinstrumenten voor IFRS-doeleinden en hun boekhoudkundige verwerking vallen binnen het toepassingsgebied van de standaard voor financiële instrumenten IAS 32 Financiële instrumenten: presentatie in financiële overzichten.

Eigenvermogensinstrumenten (bijvoorbeeld niet-aflosbare gewone aandelen) worden doorgaans opgenomen tegen de koers van de ontvangen middelen, zijnde de reële waarde van de ontvangen vergoeding minus de transactiekosten. Na de eerste opname worden eigenvermogensinstrumenten niet geherwaardeerd.

Reserves omvatten ingehouden winsten, reëlewaardereserves, hedgingreserves, herwaarderingsreserves voor onroerend goed en materieel en deviezenreserves, evenals andere wettelijke bepalingen.

Eigen aandelen ingekocht van aandeelhouders. Eigen aandelen worden in mindering gebracht op het totale kapitaal. Aankopen, verkopen, uitgiften of aflossingen van eigenvermogensinstrumenten van een onderneming worden niet weergegeven in de winst- en verliesrekening.

Minderheidsbelang

Minderheidsbelangen (voorheen gedefinieerd als “minderheidsbelangen”) worden in de geconsolideerde jaarrekening gepresenteerd als een afzonderlijke component van het eigen vermogen, los van het aandelenkapitaal en de reserves die kunnen worden toegerekend aan de aandeelhouders van de moedermaatschappij.

Vrijgeven van informatie

De nieuwe editie van IAS 1 Presentatie van de jaarrekening vereist verschillende toelichtingen met betrekking tot het eigen vermogen. Dit omvat informatie over het totale bedrag aan geplaatst aandelenkapitaal en reserves, de presentatie van een overzicht van de kapitaalmutaties, informatie over het kapitaalbeheerbeleid en informatie over dividenden.

Geconsolideerde en afzonderlijke jaarrekeningen

Geconsolideerde en enkelvoudige jaarrekening – IAS 27

Van toepassing op bedrijven in EU-landen. Voor entiteiten die buiten de EU actief zijn, zie Geconsolideerde en enkelvoudige jaarrekeningen - IFRS 10.

IAS 27 Geconsolideerde en afzonderlijke financiële overzichten vereist het opstellen van geconsolideerde financiële overzichten voor een economisch afzonderlijke groep entiteiten (met beperkte uitzonderingen). Alle dochterondernemingen worden geconsolideerd. Een dochteronderneming is elke onderneming die wordt gecontroleerd door een andere moedermaatschappij. Controle is de macht om het financiële en operationele beleid van een bedrijf te bepalen om voordelen uit zijn activiteiten te verkrijgen. Zeggenschap wordt verondersteld wanneer een investeerder, direct of indirect, meer dan de helft van de stemrechten van de deelneming bezit, behoudens duidelijk bewijs van het tegendeel. Er kan sprake zijn van zeggenschap door minder dan de helft van de stemrechten van de deelneming te bezitten als de moedermaatschappij de macht heeft om zeggenschap uit te oefenen, bijvoorbeeld via een dominante positie in de raad van bestuur.

Een dochteronderneming wordt in de geconsolideerde jaarrekening opgenomen vanaf de datum van overname, dat wil zeggen vanaf de datum waarop de zeggenschap over de nettoactiva en activiteiten van de overgenomen onderneming effectief overgaat op de overnemende partij. Geconsolideerde jaarrekeningen worden opgesteld alsof de moedermaatschappij en al haar dochterondernemingen één enkele entiteit zijn. Transacties tussen groepsmaatschappijen (bijvoorbeeld de verkoop van goederen van de ene dochteronderneming aan de andere) worden tijdens de consolidatie geëlimineerd.

Een moedermaatschappij die een of meer dochterondernemingen heeft, presenteert een geconsolideerde jaarrekening, tenzij aan alle volgende voorwaarden is voldaan:

• zij is zelf een dochteronderneming (tenzij een aandeelhouder daartegen bezwaar maakt);
• zijn schuld- of aandeleneffecten worden niet openbaar verhandeld;
• de onderneming is niet bezig met het uitgeven van effecten aan het publiek;
• de moedermaatschappij is zelf een dochteronderneming en haar uiteindelijke of intermediaire moedermaatschappij publiceert geconsolideerde jaarrekeningen in overeenstemming met IFRS.

Er zijn geen uitzonderingen voor groepen waarin het aandeel dochterondernemingen klein is, of waar sommige dochterondernemingen een ander soort activiteit uitoefenen dan andere bedrijven in de groep.

Vanaf de overnamedatum neemt de moedermaatschappij in haar geconsolideerde overzicht van gerealiseerde en niet-gerealiseerde resultaten de financiële resultaten van de dochteronderneming op en rapporteert zij haar activa en passiva, inclusief de goodwill die is opgenomen in de eerste boekhoudkundige verwerking van de bedrijfscombinatie, op de geconsolideerde balans (zie Hoofdstuk 25 Bedrijfscombinaties—IFRS). IFRS) 3").

In de enkelvoudige jaarrekening van een moedermaatschappij moeten investeringen in dochterondernemingen, entiteiten waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend en geassocieerde deelnemingen worden opgenomen tegen kostprijs of als financiële activa in overeenstemming met IAS 39 Financiële instrumenten: opname en waardering.

Een moedermaatschappij neemt de van haar dochteronderneming ontvangen dividenden op als inkomsten in de enkelvoudige jaarrekening als zij recht heeft op de dividenden. Het is niet nodig om vast te stellen of de dividenden zijn betaald uit de winsten van de dochteronderneming vóór of na de overname. De ontvangst van dividenden van een dochteronderneming kan een indicator zijn dat de onderliggende belegging mogelijk een bijzondere waardevermindering heeft ondergaan als het bedrag van de dividenden hoger is dan het totaalresultaat van de dochteronderneming voor de periode waarin de dividenden worden gedeclareerd.

Bedrijven voor speciale doeleinden

Een Special Purpose Entity (SPE) is een bedrijf dat is opgericht om een ​​beperkt, duidelijk omschreven doel uit te voeren. Een dergelijke vennootschap mag haar activiteiten op een voorgeschreven wijze uitoefenen, zodat, eenmaal gevormd, geen enkele andere partij specifieke beslissingsbevoegdheid over haar activiteiten heeft.

Een moedermaatschappij consolideert entiteiten voor een speciaal doel als de inhoud van de relatie tussen de moedermaatschappij en de entiteit voor een speciaal doel aangeeft dat de moedermaatschappij zeggenschap heeft over de entiteit voor een speciaal doel. De zeggenschap kan vooraf worden bepaald door de operationele procedures van de bij de oprichting opgerichte entiteit voor een speciaal doel, of kan anderszins worden gewaarborgd. Een moedermaatschappij wordt geacht zeggenschap te hebben over een special purpose body als zij de meeste risico's ondervindt en de meeste voordelen ontvangt die verband houden met de activiteiten of activa van de special purpose body.

Geconsolideerde jaarrekening - IFRS 10

De principes van geconsolideerde jaarrekeningen zijn uiteengezet in IFRS 10 Geconsolideerde jaarrekeningen. IFRS 10 definieert een gemeenschappelijke benadering van het concept van zeggenschap en vervangt de principes van controle en consolidatie die zijn uiteengezet in de oorspronkelijke editie van IAS 27 Geconsolideerde en afzonderlijke financiële overzichten en SIC 12 Consolidatie van een entiteit voor een speciaal doel.

IFRS 10 zet de vereisten uiteen voor wanneer een entiteit een geconsolideerde jaarrekening moet opstellen, definieert de beginselen van zeggenschap, legt uit hoe deze moeten worden toegepast, en legt de boekhoudkundige en voorbereidingsvereisten voor geconsolideerde jaarrekeningen uit [IFRS 10, paragraaf 2]. Het basisprincipe dat ten grondslag ligt aan de nieuwe standaard is dat er alleen controle bestaat en dat consolidatie alleen nodig is als de investeerder macht heeft over de deelneming, wordt blootgesteld aan veranderingen in de opbrengsten uit zijn betrokkenheid bij de deelneming, en zijn macht kan gebruiken om invloed uit te oefenen op uw inkomen.

In overeenstemming met IAS 27 werd controle gedefinieerd als de macht om de onderneming te besturen, in overeenstemming met SIC 12 - als blootstelling aan risico's en het vermogen om inkomsten te genereren. IFRS 10 brengt deze twee concepten samen in de nieuwe definitie van zeggenschap en het concept van blootstelling aan winstschommelingen. Het basisprincipe van consolidatie blijft ongewijzigd en is dat de geconsolideerde entiteit haar jaarrekening presenteert alsof de moedermaatschappij en haar dochterondernemingen één enkele onderneming vormen.

IFRS 10 biedt richtlijnen voor de volgende kwesties bij het bepalen wie zeggenschap heeft over een deelneming:

• beoordeling van het doel en de structuur van de onderneming - het investeringsobject;
• aard van rechten – of het nu gaat om echte rechten of om rechten op bescherming
• de impact van inkomensrisico;
• beoordeling van stemrechten en potentiële stemrechten;
• of de belegger bij de uitoefening van zijn controlerecht optreedt als garant (opdrachtgever) of agent;
• relaties tussen investeerders en hoe deze relaties de controle beïnvloeden; En
• alleen rechten en bevoegdheden hebben met betrekking tot bepaalde activa.

Sommige bedrijven zullen meer gevolgen ondervinden van de nieuwe standaard dan andere. Voor bedrijven met een eenvoudige groepsstructuur zou het consolidatieproces niet moeten veranderen. Veranderingen kunnen echter gevolgen hebben voor bedrijven met complexe groepsstructuren of gestructureerde entiteiten. De volgende bedrijven zullen waarschijnlijk getroffen worden door de nieuwe standaard:

• ondernemingen met een dominante investeerder die niet de meerderheid van de stemgerechtigde aandelen bezit, en de resterende stemmen worden verdeeld over een groot aantal andere aandeelhouders (effectieve controle);
• gestructureerde entiteiten, ook bekend als entiteiten voor speciale doeleinden;
• ondernemingen die een aanzienlijk aantal potentiële stemrechten uitgeven of hebben.

In complexe situaties zullen specifieke feiten en omstandigheden de analyse op basis van IFRS 10 beïnvloeden. IFRS 10 bevat geen eenduidige criteria en houdt bij het beoordelen van zeggenschap rekening met veel factoren, zoals het bestaan ​​van contractuele afspraken en rechten van andere partijen. De nieuwe standaard kon eerder dan gepland worden toegepast; de vereiste voor verplichte toepassing werd van kracht op 1 januari 2013 (vanaf 1 januari 2014 in EU-landen).

IFRS 10 bevat geen toelichtingsvereisten; Dergelijke vereisten zijn opgenomen in IFRS 12: deze standaard heeft het aantal vereiste toelichtingen aanzienlijk vergroot. Entiteiten die geconsolideerde overzichten opstellen, moeten de processen en controles plannen en implementeren die nodig zijn om in de toekomst informatie te verzamelen. Hiervoor kan een voorafgaande overweging nodig zijn van kwesties die door IFRS 12 aan de orde worden gesteld, zoals de omvang van de vereiste ontbundeling.

In oktober 2012 wijzigde de IASB IFRS 10 (van kracht vanaf 1 januari 2014; nog niet goedgekeurd op de datum van deze publicatie) met betrekking tot de benadering van beleggingsentiteiten ten aanzien van de administratieve verwerking van entiteiten waarover zij zeggenschap hebben. Vennootschappen die volgens de toepasselijke definitie als investeringsmaatschappij zijn geclassificeerd, zijn vrijgesteld van de verplichting om de entiteiten waarover zij zeggenschap hebben, te consolideren. Op hun beurt moeten zij deze dochterondernemingen verwerken tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening in overeenstemming met IFRS 9

Bedrijfscombinaties – IFRS 3

Een bedrijfscombinatie is een transactie of gebeurtenis waarbij een entiteit (de “overnemende partij”) zeggenschap verkrijgt over een of meer bedrijven. IAS 27 definieert zeggenschap als “de macht om het financiële en operationele beleid van een entiteit te bepalen om voordelen uit haar activiteiten te verkrijgen.” (Volgens IFRS 10 heeft een investeerder zeggenschap over een deelneming als de investeerder is blootgesteld aan, of het recht heeft op, variabele opbrengsten uit hoofde van zijn betrokkenheid bij de deelneming en zijn macht kan gebruiken om de rendementen ervan te beïnvloeden.)

Bij het bepalen welke entiteit zeggenschap heeft verkregen, moet rekening worden gehouden met een aantal factoren, zoals het eigendomspercentage, zeggenschap over de raad van bestuur en directe afspraken tussen eigenaren over de verdeling van zeggenschapsfuncties. Er wordt vermoed dat er sprake is van zeggenschap als een onderneming meer dan 50% van het kapitaal van een andere onderneming bezit.

Bedrijfscombinaties kunnen op verschillende manieren worden gestructureerd. Voor boekhoudkundige doeleinden onder IFRS ligt de nadruk eerder op de inhoud van de transactie dan op de juridische vorm ervan. Indien een reeks transacties wordt uitgevoerd tussen de bij een transactie betrokken partijen, wordt gekeken naar het totaalresultaat van de reeks onderling samenhangende transacties. Elke transactie waarvan de voorwaarden afhankelijk worden gemaakt van de voltooiing van een andere transactie, kan dus als gerelateerd worden beschouwd. Om te bepalen of transacties als gerelateerd moeten worden beschouwd, is professioneel oordeel vereist.

Bedrijfscombinaties, anders dan transacties onder gemeenschappelijke zeggenschap, worden verantwoord als overnames. Over het algemeen omvat de acquisitieboekhouding de volgende stappen:

• het identificeren van de koper (kopende onderneming);
• het bepalen van de datum van verwerving;
• het opnemen en waarderen van verworven identificeerbare activa en passiva en minderheidsbelangen;
• erkenning en waardering van de vergoeding betaald voor verworven activiteiten;
• opname en waardering van goodwill of winst op aankoop

De identificeerbare activa (inclusief niet eerder erkende immateriële activa), verplichtingen en voorwaardelijke verplichtingen van de overgenomen onderneming worden doorgaans gewaardeerd tegen hun reële waarde. De reële waarde wordt bepaald op basis van zakelijke transacties en houdt geen rekening met de intenties van de koper met betrekking tot het toekomstige gebruik van de verworven activa. Als minder dan 100% van het kapitaal van de vennootschap wordt verworven, wordt een eigendomsbelang toegekend dat geen zeggenschap biedt. Een minderheidsbelang is een belang in het kapitaal van een dochteronderneming dat niet direct of indirect eigendom is van de moedermaatschappij van de geconsolideerde groep. De overnemende partij heeft de keuze om het minderheidsbelang te waarderen tegen de reële waarde of tegen de waarde die proportioneel is aan zijn netto identificeerbare activa.

De totale vergoeding voor de transactie omvat geldmiddelen, kasequivalenten en de reële waarde van eventuele andere overgedragen vergoedingen. Alle financiële instrumenten die als tegenprestatie worden uitgegeven, worden tegen reële waarde gewaardeerd. Als een betaling in de tijd is uitgesteld, wordt deze gedisconteerd om de contante waarde op de overnamedatum weer te geven als het effect van het verdisconteren aanzienlijk is. De vergoeding omvat alleen de bedragen die aan de verkoper zijn betaald in ruil voor zeggenschap over het bedrijf. Onder de betalingen vallen niet de bedragen die zijn betaald om reeds bestaande relaties af te wikkelen, betalingen die afhankelijk zijn van toekomstige prestaties van werknemers of acquisitiekosten.

De betaling van de vergoeding kan gedeeltelijk afhankelijk zijn van de uitkomst van eventuele toekomstige gebeurtenissen of van de toekomstige prestaties van het overgenomen bedrijf (“voorwaardelijke vergoeding”). De voorwaardelijke vergoeding wordt eveneens gewaardeerd tegen reële waarde op de overnamedatum van het bedrijf. De behandeling van een voorwaardelijke vergoeding na de eerste opname op de datum van overname van het bedrijf hangt af van de classificatie ervan onder IAS 32 Financiële instrumenten: presentatie - als een verplichting (wordt in de meeste gevallen gewaardeerd tegen reële waarde op de rapporteringsdatum, met veranderingen in de reële waarde). waarde toegewezen aan de winst- en verliesrekening) of in het eigen vermogen (na eerste opname is deze niet onderworpen aan latere herwaardering).

Goodwill weerspiegelt de toekomstige economische voordelen van activa die niet individueel kunnen worden geïdentificeerd en daarom afzonderlijk op de balans worden opgenomen. Indien het minderheidsbelang tegen reële waarde wordt verwerkt, omvat de boekwaarde van goodwill het deel dat aan het minderheidsbelang kan worden toegerekend. Als het minderheidsbelang wordt geboekt tegen de kostprijs van identificeerbare nettoactiva, zal de boekwaarde van goodwill alleen het belang van de moedermaatschappij weerspiegelen.

Goodwill wordt geregistreerd als een actief dat ten minste jaarlijks wordt getest op bijzondere waardeverminderingen, of vaker wanneer er aanwijzingen zijn dat het actief een bijzondere waardevermindering heeft ondergaan. In zeldzame gevallen, zoals wanneer onderpand wordt gekocht tegen een gunstige prijs voor de koper, ontstaat er mogelijk geen goodwill, maar wordt er wel een winst geboekt.

Desinvesteringen van dochterondernemingen, bedrijven en bepaalde vaste activa - IFRS 5

IFRS 5 Vaste activa aangehouden voor verkoop en beëindigde bedrijfsactiviteiten is van toepassing als er een verkoop plaatsvindt of gepland is, inclusief een uitkering van vaste activa aan aandeelhouders. De 'held for sale'-test in IFRS 5 is van toepassing op vaste activa (of groepen activa die worden afgestoten) waarvan de kosten voornamelijk zullen worden verhaald door verkoop en niet door voortgezet gebruik in lopende activiteiten. De richtlijn is niet van toepassing op activa die buiten gebruik worden gesteld, die momenteel worden geliquideerd of worden afgestoten. IFRS 5 definieert een groep activa die wordt afgestoten als een groep activa die bedoeld zijn om gelijktijdig, in één enkele transactie, door verkoop of andere actie, te worden afgestoten, en verplichtingen die rechtstreeks verband houden met die activa en die als gevolg van die transactie zullen worden overgedragen.

Een vast actief (of groep activa die wordt afgestoten) wordt geclassificeerd als aangehouden voor verkoop als het in zijn huidige staat beschikbaar is voor onmiddellijke verkoop en een dergelijke verkoop zeer waarschijnlijk is. Een verkoop is zeer waarschijnlijk wanneer aan de volgende voorwaarden is voldaan: er is bewijs van de inzet van het management om het actief te verkopen, er is een actief programma om een ​​koper te vinden en de uitvoering van het verkoopplan, er is een actieve blootstelling van het actief voor verkoop tegen een bepaalde prijs. tegen een redelijke prijs, de verkoop zal naar verwachting binnen twaalf maanden na de datum van classificatie worden afgerond en de acties die nodig zijn om het plan uit te voeren geven aan dat het onwaarschijnlijk is dat er significante wijzigingen in het plan zullen plaatsvinden of dat dit zal worden uitgesteld.

Vaste activa (of groepen activa die worden afgestoten) geclassificeerd als aangehouden voor verkoop:

• worden gewaardeerd tegen de laagste van hun boekwaarde en hun reële waarde minus verkoopkosten;
• worden niet afgeschreven;
• De activa en passiva van de groep activa die wordt afgestoten, worden afzonderlijk in de balans weergegeven (verrekening tussen activa en passiva is niet toegestaan).

Een beëindigde bedrijfsactiviteit is een onderdeel van een entiteit dat, vanuit financieel en operationeel perspectief, in de jaarrekening kan worden gescheiden van de rest van de activiteiten van de entiteit en:

• vertegenwoordigt een afzonderlijke belangrijke activiteit of geografisch activiteitengebied,
• deel uitmaakt van één enkel gecoördineerd plan voor de afstoting van een afzonderlijke belangrijke bedrijfstak of een groot geografisch bedrijfsgebied, of
• is een dochteronderneming die uitsluitend is verworven met het oog op latere wederverkoop.

Een activiteit wordt geclassificeerd als beëindigd wanneer de activa ervan voldoen aan de criteria voor classificatie als aangehouden voor verkoop of wanneer de activiteit wordt afgestoten door de onderneming. Hoewel de in de balans gepresenteerde informatie niet is aangepast of aangepast voor beëindigde bedrijfsactiviteiten, moet het overzicht van het totaalresultaat worden aangepast voor de vergelijkende periode.

Beëindigde bedrijfsactiviteiten worden afzonderlijk gepresenteerd in de winst- en verliesrekening en in het kasstroomoverzicht. Bijkomende toelichtingsvereisten met betrekking tot beëindigde bedrijfsactiviteiten zijn opgenomen in de toelichting bij de jaarrekening.

De datum van verkoop van een dochteronderneming of groep activa die wordt afgestoten, is de datum waarop de zeggenschap wordt doorgegeven. De geconsolideerde winst-en-verliesrekening omvat de bedrijfsresultaten van de dochteronderneming of groep die wordt afgestoten voor de gehele periode tot aan de datum van afstoting; Winsten of verliezen op de verkoop worden berekend als het verschil tussen (a) de som van de boekwaarde van de nettoactiva en de goodwill die aan de dochteronderneming of groep die wordt afgestoten, en de bedragen die zijn geaccumuleerd in de niet-gerealiseerde resultaten (bijvoorbeeld wisselkoersverschillen en de voorziening voor de reële waarde van financiële activa, beschikbaar voor verkoop); en (b) opbrengsten uit de verkoop van het actief.

Investeringen in geassocieerde deelnemingen – IAS 28

IAS 28 Investeringen in geassocieerde deelnemingen en joint ventures vereist dat belangen in dergelijke entiteiten administratief worden verwerkt volgens de 'equity'-methode. Een geassocieerde deelneming is een onderneming waarin de investeerder invloed van betekenis heeft en die noch een dochteronderneming, noch een joint venture van de investeerder is. Invloed van betekenis is het recht om deel te nemen aan beslissingen met betrekking tot het financiële en operationele beleid van een deelneming zonder controle uit te oefenen over dat beleid.

Er wordt aangenomen dat een investeerder invloed van betekenis heeft als hij 20 procent of meer van de stemrechten van een deelneming bezit. Omgekeerd, als een investeerder minder dan 20 procent van de stemrechten van een deelneming bezit, wordt er niet van uitgegaan dat de investeerder invloed van betekenis heeft. Deze veronderstellingen kunnen worden weerlegd als er overtuigend bewijs is van het tegendeel. De herziene IAS 28 werd uitgegeven na de publicatie van IFRS 10 Geconsolideerde jaarrekeningen, IFRS 11 Gezamenlijke overeenkomsten en IFRS 12 Informatieverschaffing over belangen in andere entiteiten en vereist boekhoudkundige aandelen in joint ventures volgens de vermogensmutatiemethode. Een joint venture is een gezamenlijke overeenkomst waarbij de partijen met gezamenlijke zeggenschap rechten hebben op de nettoactiva van die overeenkomst. Deze wijzigingen zijn van toepassing vanaf 1 januari 2013 (voor bedrijven in EU-landen - vanaf 1 januari 2014).

Geassocieerde ondernemingen en joint ventures worden administratief verwerkt volgens de vermogensmutatiemethode, tenzij ze voldoen aan de criteria voor opname als activa aangehouden voor verkoop in overeenstemming met IFRS 5 Vaste activa aangehouden voor verkoop en beëindigde bedrijfsactiviteiten. Volgens de vermogensmutatiemethode worden investeringen in geassocieerde deelnemingen initieel gewaardeerd tegen kostprijs. Hun boekwaarde wordt vervolgens verhoogd of verlaagd met het aandeel van de investeerder in de winst of het verlies en andere wijzigingen in de nettoactiva van de geassocieerde deelneming voor daaropvolgende perioden.

Investeringen in geassocieerde deelnemingen of joint ventures worden geclassificeerd als vaste activa en worden als één post op de balans gepresenteerd (inclusief eventuele goodwill die ontstaat bij de overname).

De investering in elke individuele geassocieerde deelneming of joint venture wordt als één enkel actief getoetst op mogelijke bijzondere waardeverminderingen in overeenstemming met IAS 36 Bijzondere waardevermindering van activa als er aanwijzingen zijn voor bijzondere waardevermindering zoals beschreven in IAS 39 Financiële instrumenten: opname en waardering.

Als het aandeel van een investeerder in de verliezen in een geassocieerde deelneming of joint venture groter is dan de boekwaarde van zijn investering, wordt de boekwaarde van de investering in de geassocieerde deelneming teruggebracht tot nul. Bijkomende verliezen worden niet door de investeerder erkend, tenzij de investeerder een verplichting heeft om de geassocieerde deelneming of joint venture te financieren of zekerheid heeft gesteld voor de geassocieerde deelneming of joint venture.

In de enkelvoudige (niet-geconsolideerde) jaarrekening van een investeerder kunnen investeringen in geassocieerde deelnemingen of joint ventures worden opgenomen tegen kostprijs of als financiële activa in overeenstemming met IAS 39.

Joint ventures – IAS 31

Voor entiteiten buiten de EU is IFRS 11 Joint Arrangements van toepassing. Een joint venture is een contractuele overeenkomst tussen twee of meer partijen waarbij strategische financiële en operationele beslissingen de unanieme goedkeuring vereisen van de partijen die de gezamenlijke zeggenschap delen.

Een bedrijf kan om vele redenen een joint venture-overeenkomst aangaan met een andere partij (al dan niet met rechtspersoonlijkheid). In de eenvoudigste vorm resulteert een joint venture niet in de oprichting van een afzonderlijke onderneming. ‘Strategische allianties’, waarbij bedrijven overeenkomen samen te werken om hun producten of diensten te promoten, kunnen bijvoorbeeld ook als joint ventures worden beschouwd. Om het bestaan ​​van strategisch ondernemerschap vast te stellen is het noodzakelijk om eerst vast te stellen of er sprake is van een contractuele relatie gericht op het tot stand brengen van zeggenschap tussen twee of meer partijen. Joint ventures zijn onderverdeeld in drie categorieën:

• gezamenlijk gecontroleerde operaties,
• gezamenlijk gecontroleerde activa,
• gezamenlijk gecontroleerde ondernemingen.

De aanpak voor de administratieve verwerking van een joint venture hangt af van de categorie waartoe deze behoort.

Gezamenlijk gecontroleerde transacties

Bij een transactie waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend, wordt gebruik gemaakt van de activa en andere middelen van de deelnemers, in plaats van dat er een bedrijf, partnerschap of andere entiteit wordt opgericht. [IFRS (IAS) 31, paragraaf 13].

Een deelnemer aan een transactie waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend, moet in zijn jaarrekening het volgende opnemen:

• de activa die het beheert en de verplichtingen die het op zich neemt;
• de kosten die hij maakt en het deel van de inkomsten dat hij ontvangt uit de verkoop van goederen of diensten die in het kader van de joint venture zijn geproduceerd.

Gezamenlijk gecontroleerde activa

Bij sommige soorten joint ventures hebben de deelnemers gezamenlijke zeggenschap over een of meer activa die ten behoeve van de joint venture zijn ingebracht of verworven. Net als bij transacties onder gezamenlijke zeggenschap, impliceert dit soort joint ventures niet de oprichting van een bedrijf, partnerschap of andere entiteit. Elke deelnemer in een joint venture verkrijgt controle over zijn aandeel in de toekomstige economische voordelen via zijn aandeel in het gezamenlijk gecontroleerde actief. [IAS 31, par. 18 en 19].

Met betrekking tot haar belang in activa waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend, moet een entiteit met gezamenlijke zeggenschap in haar jaarrekening het volgende opnemen:

• zijn aandeel in de gezamenlijk gecontroleerde activa, ingedeeld naar de aard van die activa;
• eventuele door hem aangegane verplichtingen;
• haar aandeel in de verplichtingen die zij samen met andere deelnemers aan de joint venture heeft aangegaan met betrekking tot deze joint venture;
• eventuele inkomsten uit de verkoop of het gebruik van zijn aandeel in de producten van de joint venture, evenals zijn aandeel in de door de joint venture gemaakte kosten;
• eventuele door hem gemaakte kosten in verband met zijn aandeel in deze joint venture.

Gezamenlijk gecontroleerde entiteiten

Een gezamenlijk gecontroleerde entiteit is een soort joint venture waarbij een afzonderlijke entiteit wordt opgericht, zoals een vennootschap of partnerschap. Leden dragen activa of kapitaal bij aan een gezamenlijk gecontroleerde entiteit in ruil voor een eigendomsbelang daarin en benoemen doorgaans leden van een bestuur of managementcomité om toezicht te houden op de activiteiten. Het niveau van de overgedragen activa of kapitaal, of het ontvangen eigendomsbelang, weerspiegelt niet altijd de zeggenschap over de entiteit. Als twee deelnemers bijvoorbeeld 40% en 60% van het aanvangskapitaal bijdragen met het doel een onderneming onder gezamenlijke zeggenschap op te richten en overeenkomen de winst te delen in verhouding tot hun bijdragen, zal de joint venture bestaan ​​op voorwaarde dat de deelnemers een overeenkomst hebben gesloten om gezamenlijk de economische activiteiten van de onderneming te controleren.

Entiteiten waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend, kunnen administratief worden verwerkt volgens de proportionele consolidatiemethode of de vermogensmutatiemethode. In gevallen waarin een deelnemer een niet-monetair actief overdraagt ​​aan een entiteit waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend in ruil voor een belang daarin, zijn passende instructies en richtlijnen van toepassing.

Andere deelnemers aan de joint venture

Sommige partijen bij de contractuele overeenkomst behoren mogelijk niet tot de partijen die de zeggenschap delen. Dergelijke deelnemers zijn beleggers die hun belangen verantwoorden in overeenstemming met de richtlijnen die op hun beleggingen van toepassing zijn.

Gezamenlijke overeenkomsten – IFRS 11

Een gezamenlijke overeenkomst is een activiteit die is gebaseerd op een overeenkomst die twee of meer partijen het recht geeft om gezamenlijk zeggenschap over de activiteit uit te oefenen. Er is alleen sprake van gezamenlijke zeggenschap als besluiten over de relevante activiteiten de unanieme goedkeuring vereisen van de partijen die de zeggenschap delen.

Gezamenlijke overeenkomsten kunnen worden geclassificeerd als gezamenlijke bedrijfsactiviteiten of joint ventures. De indeling is gebaseerd op principes en hangt af van de mate van invloed van de partijen op de activiteit. Als partijen alleen rechten hebben op de nettoactiva van de activiteit, is er sprake van een joint venture.

Deelnemers aan gezamenlijke operaties hebben rechten op activa en verantwoordelijkheid voor verplichtingen. Gezamenlijke operaties worden vaak uitgevoerd buiten de structuur van een afzonderlijke organisatie. Als een gezamenlijke bedrijfsactiviteit wordt afgesplitst in een afzonderlijke entiteit, kan er sprake zijn van een gezamenlijke bedrijfsactiviteit of een joint venture. In dergelijke gevallen is een nadere analyse van de rechtsvorm van de onderneming, de voorwaarden opgenomen in de contractuele overeenkomsten en soms andere factoren en omstandigheden noodzakelijk. Dit komt omdat in de praktijk andere feiten en omstandigheden kunnen prevaleren boven de uitgangspunten die worden bepaald door de rechtsvorm van een individuele onderneming.

Deelnemers aan gezamenlijke operaties verantwoorden hun activa en passiva voor hun passiva. Deelnemers aan een joint venture erkennen hun belang in de joint venture op basis van de vermogensmutatiemethode.

Overige vragen

Informatieverschaffing over verbonden partijen – IAS 24

IAS 24 vereist dat ondernemingen transacties met verbonden partijen openbaar maken. Verbonden partijen van het bedrijf zijn onder meer:

• moedermaatschappijen;
• dochterondernemingen;
• dochterondernemingen van dochterondernemingen;
• medewerkers en andere groepsleden;
• joint ventures en andere groepsleden;
• personen die deel uitmaken van het sleutelmanagement van de onderneming of moederonderneming (evenals hun naaste familieleden);
• personen die zeggenschap, gezamenlijke zeggenschap of invloed van betekenis uitoefenen over de onderneming (evenals hun naaste familieleden);
• bedrijven die pensioenregelingen voor werknemers beheren.

De voornaamste schuldeiser van een onderneming, die uitsluitend uit hoofde van haar activiteiten invloed op de onderneming heeft, is geen verbonden partij. Het management maakt de naam bekend van het moederbedrijf en de uiteindelijke controlerende partij (die een individu kan zijn) als dit niet het moederbedrijf is. Informatie over de relatie tussen een moedermaatschappij en haar dochterondernemingen wordt openbaar gemaakt, ongeacht of er al dan niet transacties tussen hen plaatsvinden.

Als er tijdens de verslagperiode transacties met verbonden partijen hebben plaatsgevonden, maakt het management de aard van de relaties die de partijen verbonden maken bekend, evenals informatie over de transacties en de bedragen van de transactiesaldi, inclusief contractuele verplichtingen, die nodig zijn om het effect ervan op de financiële overzichten te begrijpen. Informatie wordt in geaggregeerde vorm openbaar gemaakt voor vergelijkbare categorieën van verbonden partijen en voor vergelijkbare soorten transacties, tenzij afzonderlijke toelichting van een transactie vereist is om inzicht te krijgen in het effect van transacties met verbonden partijen op de jaarrekening van de entiteit. Het management maakt alleen bekend dat transacties met een verbonden partij zijn uitgevoerd onder voorwaarden die identiek zijn aan die van transacties tussen niet-verbonden partijen als dergelijke voorwaarden kunnen worden onderbouwd.

Een onderneming is vrijgesteld van openbaarmakingsvereisten met betrekking tot transacties met verbonden partijen en saldi van dergelijke transacties indien de relatie tussen de verbonden ondernemingen het gevolg is van het feit dat de overheid zeggenschap of invloed van betekenis uitoefent op de onderneming; of er is een andere onderneming die een verbonden partij is omdat dezelfde overheidsinstanties zeggenschap of invloed van betekenis uitoefenen op de onderneming. Als een onderneming vrijstelling van dergelijke vereisten toepast, moet zij de naam van de overheidsinstantie en de aard van haar relatie met de onderneming bekendmaken. Het vermeldt ook de aard en het bedrag van elke individuele significante transactie, evenals kwalitatieve of kwantitatieve indicaties van de omvang van andere transacties die niet individueel maar als geheel significant zijn.

Kasstroomoverzicht - IAS 7

Het kasstroomoverzicht is een van de belangrijkste vormen van financiële verslaggeving (samen met het overzicht van het totaalresultaat, de balans en het mutatieoverzicht van het eigen vermogen). Het geeft informatie weer over de ontvangst en het gebruik van geldmiddelen en kasequivalenten per type activiteit (operationeel, beleggen, financieel) gedurende een bepaalde periode. Met het rapport kunnen gebruikers het vermogen van het bedrijf beoordelen om kasstromen te genereren en het vermogen om deze te gebruiken.

Operationele activiteiten zijn de activiteiten van een bedrijf die zijn belangrijkste inkomsten en inkomsten genereren. Investeringsactiviteiten vertegenwoordigen de verwerving en verkoop van vaste activa (inclusief bedrijfscombinaties) en financiële investeringen die geen kasequivalenten zijn. Financiële activiteit verwijst naar operaties die leiden tot veranderingen in de structuur van het eigen vermogen en het geleende geld.

Het management kan kasstromen uit operationele activiteiten direct presenteren (die de bruto kasstromen voor soortgelijke groepen inkomsten vertegenwoordigen) of indirect (die aanpassingen aan de nettowinst of verliezen vertegenwoordigen door de effecten van niet-operationele transacties, niet-contante transacties en veranderingen in het werkkapitaal uit te sluiten) .

Voor investerings- en financieringsactiviteiten worden de kasstromen gedetailleerd weergegeven (d.w.z. afzonderlijk voor groepen soortgelijke transacties: bruto contante ontvangsten en bruto contante betalingen), met uitzondering van een aantal speciaal gespecificeerde voorwaarden. Kasstromen die verband houden met de ontvangst en betaling van dividenden en rente worden afzonderlijk vermeld en van periode tot periode consistent geclassificeerd als operationele, investerings- of financieringsactiviteiten, afhankelijk van de aard van de betaling. Kasstromen uit inkomstenbelasting worden afzonderlijk weergegeven als onderdeel van operationele activiteiten, tenzij de gerelateerde kasstroom kan worden toegeschreven aan een specifieke transactie in een financierings- of investeringsactiviteit.

Het totale resultaat van kasstromen uit operationele, investerings- en financieringsactiviteiten vertegenwoordigt de verandering in het saldo van de geldmiddelen en kasequivalentenrekeningen voor de verslagperiode.

Significante niet-contante transacties, zoals de uitgifte van eigen aandelen om een ​​dochteronderneming te verwerven, de verwerving van activa door ruil, de omzetting van schulden in eigen vermogen of de verwerving van activa via een financiële lease, moeten afzonderlijk worden gerapporteerd. Niet-contante transacties omvatten de opname of terugboeking van bijzondere waardeverminderingsverliezen; afschrijvingen en amortisatie; winsten/verliezen uit veranderingen in de reële waarde; opbouw van reserves uit winsten of verliezen.

Tussentijdse financiële verslaggeving – IAS 34

IFRS vereist geen publicatie van tussentijdse financiële overzichten. In een aantal landen is de publicatie van tussentijdse financiële overzichten echter vereist of aanbevolen, vooral voor beursgenoteerde bedrijven. De IRA-regels vereisen niet het gebruik van IAS 34 bij het opstellen van halfjaarlijkse financiële overzichten. Bedrijven die bij de IRA zijn geregistreerd, kunnen halfjaarlijkse financiële overzichten opstellen in overeenstemming met IAS 34 of minimale openbaarmakingen doen in overeenstemming met Regel 18 van de IRA.

Wanneer een entiteit ervoor kiest om tussentijdse financiële overzichten te publiceren in overeenstemming met IFRS, is IAS 34 Tussentijdse financiële verslaggeving van toepassing, waarin de minimumvereisten worden uiteengezet voor de inhoud van tussentijdse financiële overzichten en de principes voor het opnemen en waarderen van de zakelijke transacties die in de tussentijdse financiële overzichten zijn opgenomen. en rekeningsaldi.

Bedrijven kunnen volledige IFRS-jaarrekeningen (zoals vereist door IAS 1 Presentatie van jaarrekeningen) of verkorte financiële overzichten opstellen. Het opstellen van verkorte financiële overzichten is een meer gebruikelijke aanpak. Verkorte financiële overzichten omvatten een verkort overzicht van de financiële positie (balans), een verkort overzicht of overzichten van winst of verlies en niet-gerealiseerde resultaten (de winst-en-verliesrekening en een overzicht van niet-gerealiseerde resultaten, indien afzonderlijk gepresenteerd), een verkort mutatieoverzicht contanten, verkort mutatieoverzicht van het eigen vermogen en geselecteerde toelichtingen.

Doorgaans past een entiteit dezelfde grondslagen voor financiële verslaggeving toe om activa, verplichtingen, opbrengsten, kosten, winsten en verliezen op te nemen en te waarderen voor zowel de tussentijdse financiële overzichten als de financiële overzichten van het lopende jaar.

Er zijn speciale vereisten voor de waardering van bepaalde kosten die alleen op jaarbasis kunnen worden berekend (bijvoorbeeld belastingen, die worden bepaald op basis van het geschatte effectieve tarief voor het volledige jaar), en voor het gebruik van schattingen in tussentijdse financiële overzichten . Een bijzonder waardeverminderingsverlies dat in de voorgaande tussentijdse periode is opgenomen met betrekking tot goodwill of investeringen in eigenvermogensinstrumenten of financiële activa gewaardeerd tegen kostprijs, wordt niet teruggenomen.

Als verplicht minimum vermelden tussentijdse financiële overzichten informatie voor de volgende perioden (verkort of volledig):

• overzicht van de financiële positie (balans) - vanaf het einde van de huidige tussentijdse periode en vergelijkende gegevens vanaf het einde van het vorige boekjaar;
• Winst- of verliesrekening en niet-gerealiseerde resultaten (of, indien afzonderlijk gepresenteerd, de winst- en verliesrekening en het overzicht van niet-gerealiseerde resultaten) - gegevens voor de huidige tussentijdse periode en voor het huidige boekjaar tot aan de rapporteringsdatum, met vergelijkende gegevens voor vergelijkbare periodes (tussentijds en één jaar vóór de rapporteringsdatum);
• kasstroomoverzicht en overzicht van kapitaalmutaties – voor de huidige financiële periode vóór de rapporteringsdatum met de presentatie van vergelijkende gegevens voor dezelfde periode van het vorige boekjaar;
• notities.

IAS 34 zet bepaalde criteria uiteen om te bepalen welke informatie in tussentijdse financiële overzichten moet worden vermeld. Ze bevatten:

• materialiteit met betrekking tot de tussentijdse financiële overzichten als geheel;
• niet-standaard en onregelmatig;
• volatiliteit vergeleken met voorgaande verslagperioden die een significante impact hadden op de tussentijdse financiële overzichten;
• relevantie voor het begrijpen van de schattingen die in de tussentijdse financiële overzichten worden gebruikt.

Het primaire doel is om gebruikers van tussentijdse financiële overzichten te voorzien van volledige informatie die belangrijk is voor het begrijpen van de financiële positie en financiële prestaties van het bedrijf voor de tussentijdse periode.

Dienstconcessieovereenkomsten - SIC 29 en IFRIC 12

Er bestaat momenteel geen aparte IFRS-standaard voor concessieovereenkomsten voor openbare diensten die overheidsinstanties met de particuliere sector aangaan. IFRIC 12, Service Concession Agreements, interpreteert verschillende standaarden die de boekhoudkundige vereisten voor serviceconcessieovereenkomsten vastleggen; SIC-interpretatie 29 “Openbaarmaking: concessieovereenkomsten voor diensten” bevat openbaarmakingsvereisten.

IFRIC 12 is van toepassing op concessieovereenkomsten voor openbare diensten waarbij een overheidsinstantie (de franchisegever) de diensten controleert en/of reguleert die worden geleverd door een particuliere onderneming (de exploitant) die gebruik maakt van infrastructuur die wordt beheerd door de franchisegever.

Concessieovereenkomsten specificeren doorgaans aan wie de exploitant diensten moet verlenen en tegen welke prijs. Bovendien moet de franchisegever de restwaarde van alle belangrijke infrastructuuractiva beheersen.

Aangezien infrastructuuractiva worden beheerd door de houder van het auteursrecht, geeft de exploitant de infrastructuur niet weer als onderdeel van de vaste activa. De exploitant neemt ook geen financiële leasevorderingen op in verband met de overdracht van infrastructuurfaciliteiten die hij heeft gebouwd onder de controle van een overheidsinstantie. De exploitant registreert een financieel actief als hij een onvoorwaardelijk recht heeft om geldmiddelen te ontvangen die voortvloeien uit het contract, ongeacht de intensiteit van het gebruik van de infrastructuur. De exploitant weerspiegelt het immateriële in het geval (een licentie) om vergoedingen te innen van gebruikers van openbare diensten.

Zowel bij de opname van financiële activa als bij de opname van een immaterieel actief neemt de exploitant inkomsten en uitgaven op die verband houden met het verlenen van diensten aan de eigenaar voor de bouw of modernisering van infrastructuurvoorzieningen, in overeenstemming met IAS 11 De exploitant neemt inkomsten en uitgaven op die verband houden met de levering van diensten aan hem voor het gebruik van infrastructuur, in overeenstemming met IAS 18. Contractuele verplichtingen om de operationele staat van de infrastructuur te behouden (exclusief moderniseringsdiensten) worden opgenomen in overeenstemming met IAS 37.

Boekhouding en rapportage voor pensioenplannen - IAS 26

Jaarrekeningen voor een pensioenregeling die zijn opgesteld in overeenstemming met IFRS moeten voldoen aan de vereisten van IAS 26 Accounting and Reporting for Pension Plans. Alle andere standaarden zijn van toepassing op de jaarrekening van pensioenregelingen voor zover IAS 26 deze niet vervangt.

IAS 26 vereist dat de jaarrekening van een toegezegdebijdrageregeling het volgende omvat:

• een opgave van de nettoactiva van de pensioenregeling die gebruikt kunnen worden voor uitkeringen;
• een mutatieoverzicht van de nettoactiva van de pensioenregeling dat kan worden gebruikt voor betalingen;
• een beschrijving van het pensioenplan en eventuele wijzigingen in het plan gedurende de periode (inclusief hun effect op de gerapporteerde prestaties van het plan);
• beschrijving van het financieringsbeleid van de pensioenregeling.

IAS 26 vereist dat de jaarrekening van een toegezegde pensioenregeling het volgende omvat:

• Een verklaring waarin de nettoactiva van een pensioenregeling worden weergegeven die kunnen worden gebruikt voor uitkeringen en de actuariële contante waarde van de verschuldigde uitkeringen en het daaruit voortvloeiende overschot/tekort van de pensioenregeling, of een verwijzing naar deze informatie in een actuarieel rapport bij de jaarrekening;
• een mutatieoverzicht van het nettovermogen dat voor betalingen kan worden gebruikt;
• kasstroomoverzicht;
• belangrijkste bepalingen van het boekhoudbeleid;
• een beschrijving van het plan en eventuele wijzigingen in het plan gedurende de periode (inclusief hun effect op de gerapporteerde prestaties van het plan).

Daarnaast moet de jaarrekening een toelichting bevatten over de relatie tussen de actuariële contante waarde van de uitkeringsrechten en het nettovermogen van de regeling dat voor uitkeringen kan worden gebruikt, evenals een beschrijving van het beleid ter financiering van de pensioenverplichting. De beleggingen die de activa vormen van iedere pensioenregeling (zowel toegezegde pensioenregelingen als toegezegde bijdrageregelingen) worden gewaardeerd tegen reële waarde.

Waardering tegen reële waarde - IFRS 13

IFRS 13 definieert reële waarde als “de prijs die zou worden ontvangen om een ​​actief te verkopen of betaald om een ​​verplichting over te dragen in een ordelijke transactie tussen marktdeelnemers op de waarderingsdatum” (IFRS 13, paragraaf 9). De sleutel hier is dat de reële waarde de outputprijs is vanuit het perspectief van de marktdeelnemers die het actief of de verplichting op de waarderingsdatum bezitten. Deze benadering is gebaseerd op de mening van marktdeelnemers en niet op de mening van de entiteit zelf, zodat de reële waarde niet wordt beïnvloed door de bedoelingen van de entiteit met betrekking tot het actief, de verplichting of het eigen vermogen gewaardeerd tegen reële waarde.

Om de reële waarde te bepalen moet het management vier vaststellingen doen: het specifieke actief of de specifieke verplichting die wordt gewaardeerd (passend bij de rekeneenheid); het meest efficiënte gebruik van een niet-financieel actief; belangrijkste (of meest aantrekkelijke) markt; beoordelingsmethode.

Naar onze mening zijn veel van de vereisten die in IFRS 13 zijn vastgelegd in grote lijnen consistent met de waarderingspraktijken die vandaag de dag al van kracht zijn. Het is daarom onwaarschijnlijk dat IFRS 13 tot veel significante veranderingen zal leiden.

IFRS 13 introduceert echter wel enkele wijzigingen, namelijk:

• een reëlewaardehiërarchie voor niet-financiële activa en verplichtingen die vergelijkbaar is met de hiërarchie die momenteel wordt voorgeschreven door IFRS 7 voor financiële instrumenten;
• vereisten om de reële waarde van alle verplichtingen, inclusief derivatenverplichtingen, te bepalen op basis van de veronderstelling dat de verplichting aan een andere partij zal worden overgedragen in plaats van anderszins af te wikkelen of af te wikkelen;
• het elimineren van de vereiste om bied- en biedprijzen te gebruiken voor respectievelijk financiële activa en financiële verplichtingen die actief op een beurs genoteerd zijn; in plaats daarvan moet de meest representatieve prijs binnen het bereik van de bied-laatspread worden gebruikt;
• vereisten voor aanvullende toelichtingen met betrekking tot de reële waarde.

IFRS 13 bespreekt hoe de reële waarde moet worden bepaald, maar specificeert niet wanneer de reële waarde kan of moet worden toegepast.

Het doel van IFRS 1 is ervoor te zorgen dat een entiteit in haar eerste financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met IFRS, en in haar tussentijdse financiële overzichten voor dat deel van de periode waarop die financiële overzichten betrekking hebben, informatie van hoge kwaliteit verstrekt, die:

transparant voor gebruikers en maakt het mogelijk vergelijkingen te maken over alle perioden die in de rapportage worden gepresenteerd;

stelt het passende uitgangspunt vast voor boekhouding in overeenstemming met IFRS;

kunnen worden verkregen tegen een prijs die niet hoger is dan de voordelen die de gebruikers verwerven.

Een entiteit is verplicht om IFRS 1 toe te passen:

in haar eerste jaarrekening opgesteld in overeenstemming met IFRS;

in al die tussentijdse financiële verslagen, indien die er zijn, die zij presenteert in overeenstemming met IAS 34 Tussentijdse financiële verslaggeving voor het deel van de periode dat wordt bestreken door haar eerste financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met IFRS.

De eerste jaarrekening van het bedrijf, opgesteld in overeenstemming met IFRS , is de eerste jaarrekening waarin dit bedrijf IFRS toepast via een uitdrukkelijke en goedkeurende verklaring van overeenstemming met de IFRS-vereisten die in die jaarrekening zijn opgenomen.

Een jaarrekening wordt geacht voor het eerst in overeenstemming met IFRS te zijn opgesteld als de onderneming:

1) presenteerde zijn financiële staten voor de afgelopen voorgaande periode:

in overeenstemming met nationale vereisten die niet in alle opzichten voldoen aan de IFRS-vereisten;

in alle opzichten in overeenstemming met IFRS, behalve dat de jaarrekening geen uitdrukkelijke en goedkeurende verklaring van overeenstemming met IFRS bevat;

inclusief een uitdrukkelijke verklaring van overeenstemming met sommige, maar niet alle, IFRSs;

in overeenstemming met nationale vereisten die niet overeenkomen met de IFRS, waarbij gebruik wordt gemaakt van een aantal geselecteerde IFRS om posten te verwerken waarvoor er geen nationale vereisten bestonden;

in overeenstemming met nationale vereisten, met aansluiting van individuele bedragen met soortgelijke bedragen verkregen in overeenstemming met IFRS;

2) financiële overzichten opstellen in overeenstemming met IFRS, uitsluitend voor intern gebruik, zonder deze voor te leggen aan de eigenaren van het bedrijf of andere externe gebruikers;

3) een pakket jaarrekeningen opgesteld in overeenstemming met IFRS voor consolidatiedoeleinden, zonder een volledige set jaarrekeningen op te stellen die voldoen aan de definitie van IAS 1 “Presentatie van jaarrekeningen”;

4) heeft geen jaarrekeningen over voorgaande perioden ingediend.

IFRS 1 niet toepasbaar in gevallen waarin het bedrijf:

stopt met het presenteren van de financiële overzichten in overeenstemming met de nationale vereisten die zij voorheen samen met een andere reeks financiële overzichten presenteerde die een uitdrukkelijke en goedkeurende verklaring van overeenstemming met de IFRS bevatten;

in het voorgaande jaar gepresenteerde financiële overzichten in overeenstemming met de nationale vereisten en die financiële overzichten bevatten een uitdrukkelijke en goedkeurende verklaring van overeenstemming met de IFRS;

in het voorgaande jaar financiële overzichten heeft verstrekt die een uitdrukkelijke en goedkeurende verklaring bevatten van naleving van de IFRS, zelfs als de accountants van het bedrijf een gekwalificeerd rapport over die financiële overzichten hebben afgegeven.

Een entiteit moet een eerste overzicht van de financiële positie opstellen en presenteren in overeenstemming met IFRS op de datum van de overgang naar IFRS. Dit is het uitgangspunt voor het opstellen van de jaarrekening van een onderneming in overeenstemming met IFRS.

IFRS 1 voorziet in specifieke overgangsregels op de volgende gebieden: bedrijfscombinaties, reële waarde of geherwaardeerde kostprijs van materiële vaste activa en vastgoedbeleggingen, geaccumuleerde wisselkoersverschillen, personeelsbeloningen, gecombineerde financiële instrumenten, activa en passiva van dochterondernemingen en geassocieerde ondernemingen, gezamenlijke activiteiten. IFRS 1 verbiedt de retrospectieve toepassing van standaarden voor het niet langer opnemen van financiële activa en passiva, hedge accounting en schattingen.

IFRS 1 vereist dat de eerste IFRS-jaarrekening wordt opgesteld in overeenstemming met alle standaarden die van kracht zijn aan het einde van de eerste rapporteringsperiode. Een entiteit moet in haar eerste IFRS-jaarrekeningen dezelfde grondslagen voor financiële verslaggeving hanteren voor alle perioden waarvoor informatie wordt gepresenteerd.

De openingsbalans, opgesteld onder IFRS, moet: alle activa en passiva opnemen die onder IFRS moeten worden opgenomen; een post niet als een actief of een verplichting erkennen als IFRS de opname ervan verbiedt; het herclassificeren van de posten die op grond van eerdere nationale boekhoudregels werden opgenomen als activa, passiva of componenten van het eigen vermogen van één type, maar die, in overeenstemming met de IFRS, zijn geclassificeerd als een ander type activa, passiva of componenten van het eigen vermogen; pas IFRS toe bij het waarderen van alle opgenomen activa en passiva.

Een entiteit moet de meest recente versie van elke standaard toepassen die van kracht is aan het einde van de eerste IFRS-rapportageperiode. Dezelfde versie van de standaarden moet worden toegepast bij het opstellen van de openingsbalans van de financiële positie in overeenstemming met IFRS en andere informatie die in de eerste IFRS-jaarrekening wordt gepresenteerd.

Om te voldoen aan IAS 1 moeten de eerste financiële overzichten volgens IFRS ten minste drie overzichten van de financiële positie, twee overzichten van het totaalresultaat, twee afzonderlijke winst- en verliesrekeningen (indien aanwezig), twee kasstroomoverzichten en twee overzichten van mutaties in het eigen vermogen en bijbehorende toelichtingen bevatten. , inclusief vergelijkende informatie. De jaarrekening moet openbaar maken hoe de overgang van eerdere nationale boekhoudregels naar IFRS de financiële positie, financiële prestaties en kasstromen van de onderneming heeft beïnvloed.

Testtaken voor onderwerp 4

1. Wordt IAS 1 gebruikt bij het opstellen van jaarrekeningen door banken en verzekeringsmaatschappijen?

2. Welke van de volgende rapporten is niet opgenomen in een volledige jaarrekening volgens IAS 1?

a) overzicht van het totaalresultaat;

b) milieubeschermingsrapport;

c) kasstroomoverzicht.

4. Kunnen tussentijdse financiële overzichten een volledige set financiële overzichten bevatten zoals beschreven in IAS 1?

5. Welke van de volgende rapporten is niet opgenomen in de tussentijdse financiële overzichten?

a) overzicht van de financiële positie;

b) geselecteerde toelichtingen;

c) rapport over de toegevoegde waarde.

6. Wat zijn kasequivalenten volgens IAS 7?

a) gelden op lopende rekeningen;

b) contant geld in de kassa;

c) zeer liquide kortetermijnbeleggingen die gemakkelijk in een bepaald bedrag aan contanten kunnen worden omgezet.

7. Welk type bedrijfsactiviteit wordt gekenmerkt door de volgende definitie: “... is de verwerving en verkoop van langetermijnactiva en andere investeringen die geen kasequivalenten zijn”?

a) operatiekamer;

b) investeringen;

c) financieel.

8. Wanneer moet een onderneming afzonderlijk operationele segmentinformatie presenteren?

a) als de omzet uit verkoop aan externe klanten, evenals uit activiteiten met andere segmenten, ten minste 10% bedraagt ​​van de totale omzet (intern en extern) van alle operationele segmenten;

b) als de omzet uit verkoop aan externe klanten ten minste 10% bedraagt ​​van de totale omzet (intern en extern) van alle operationele segmenten;

c) als de omzet uit activiteiten met andere segmenten ten minste 5% bedraagt ​​van de totale omzet van alle operationele segmenten.

9. Hoe wordt het resultaat van een schattingswijziging in de jaarrekening verwerkt?

a) prospectief, door opname in de winst- en verliesrekening van de huidige of toekomstige periode;

b) met terugwerkende kracht, door het openingssaldo van elke betrokken component van het eigen vermogen aan te passen;

c) met terugwerkende kracht, door vergelijkende bedragen te herberekenen.

10. Welke regel is niet van toepassing bij het opstellen van de openingsbalans onder IFRS?

a) IFRS toepassen bij het waarderen van alle opgenomen activa en passiva;

b) een post opnemen als een actief of een verplichting als de opname ervan niet wordt toegestaan ​​door de IFRS;

c) het herclassificeren van de posten die in overeenstemming met de voorheen toegepaste nationale boekhoudregels werden opgenomen als activa, passiva of componenten van het eigen vermogen van één type, maar die, in overeenstemming met IFRS, zijn geclassificeerd als een ander type activa, passiva of componenten van het eigen vermogen .

Een onderneming die overschakelt van nationale standaarden naar IFRS moet voldoen aan de vereisten van IFRS 1, waarvan de belangrijkste de volledige retrospectieve toepassing is van alle IFRS-standaarden die van kracht zijn op de rapporteringsdatum van de eerste IFRS-rapportage.

Het overgangsproces naar IFRS is niet eenvoudig. Als gevolg daarvan heeft de IASB de standaard IFRS 1 “First-time Adoption of IFRS” ontwikkeld, die op 1 januari 2004 van kracht werd. Het is verplicht voor gebruik door alle bedrijven die voor het eerst jaarrekeningen opstellen in overeenstemming met IFRS, en bevat een duidelijk algoritme voor het opstellen van dergelijke jaarrekeningen. Deze standaard definieert de eerste IFRS-jaarrekening van een entiteit als de eerste jaarrekening waarin een entiteit de IFRS toepast en een duidelijke en goedkeurende verklaring aflegt over de volledige naleving van de IFRS.

Jaarrekeningen volgens IFRS zullen de eerste zijn jaarrekening volgens IFRS als de onderneming:

• presenteerde haar meest recente eerdere financiële overzichten;
• jaarrekeningen opgesteld in overeenstemming met IFRS, uitsluitend voor intern gebruik, zonder deze voor te leggen aan de eigenaren of externe gebruikers van de onderneming;
• een reeks financiële overzichten opgesteld in overeenstemming met IFRS voor consolidatiedoeleinden, zonder een volledige reeks financiële overzichten op te stellen;
• heeft geen jaarrekeningen over voorgaande perioden gepresenteerd.

Deze standaard is mogelijk niet van toepassing, als het bedrijf:

• stopt met het presenteren van financiële overzichten in overeenstemming met de nationale vereisten, nadat ze deze eerder hebben gepresenteerd, evenals met een tweede reeks financiële overzichten die een duidelijke en goedkeurende verklaring van overeenstemming met de IFRS bevatten;
• in het voorgaande jaar gepresenteerde financiële overzichten in overeenstemming met de nationale vereisten en financiële overzichten met een duidelijke en goedkeurende verklaring van overeenstemming met IFRS;
• in het voorgaande jaar financiële overzichten heeft gepresenteerd met een duidelijke en goedkeurende verklaring dat aan de IFRS is voldaan, ook al baseerden de accountants hun controlerapport op die financiële overzichten met voorbehoud.

Er zijn een aantal toegestane en vier verplichte uitzonderingen op de eis van retroactieve toepassing van IFRS.

Toegestane uitzonderingen zijn van toepassing op bepalingen van standaarden waarvan toepassing met terugwerkende kracht naar het oordeel van de IASB te moeilijk zou zijn of tot kosten zou leiden die de eventuele voordelen voor de gebruiker te boven zouden gaan. Toegestane uitzonderingen zijn vrijwillig. Naar goeddunken van het management van de onderneming kunnen toegestane uitzonderingen selectief of in één keer worden toegepast, of kan de onderneming er helemaal geen gebruik van maken.

Toegestane uitzonderingen zijn van toepassing op de volgende gebieden van de boekhouding:

• - zakencombinaties;
• - op aandelen gebaseerde betalingen;
• - verzekeringscontracten;
• - gebruik van reële waarde of herwaardering als voorwaardelijke geschatte waarde van vaste activa en bepaalde andere activa;
• - huur;
• - werknemersvoordelen;
• - opgebouwde reserve koersverschillen;
• - investeringen in dochterondernemingen, gezamenlijk gecontroleerde en geassocieerde ondernemingen;
• - activa en passiva van dochterondernemingen, geassocieerde ondernemingen, joint ventures;
• - gecombineerde financiële instrumenten;
• - classificatie van voorheen erkende financiële instrumenten;
• - waardering van de reële waarde van financiële activa en passiva bij eerste opname;
• - reserves voor liquidatieactiviteiten en milieuherstel als onderdeel van de vaste activa;
• - concessieovereenkomsten op het gebied van sociale dienstverlening;
• - financieringskosten.

Verplichte uitzonderingen betrekking hebben op gebieden van de boekhouding waar retrospectieve toepassing van de IFRS-vereisten als ongepast wordt beschouwd. Verplichte uitzonderingen hebben betrekking op vier gebieden:

• evaluatie-indicatoren;
• het niet langer opnemen van financiële activa en passiva;
• hedge-accounting;
• Enkele aspecten van de boekhouding voor minderheidsbelangen.

Vergelijkende informatie ook gepresenteerd volgens IFRS.

Bijna alle aanpassingen die verband houden met de initiële toepassing van IFRS worden toegewezen aan de ingehouden winsten aan het begin van de vroegste periode waarvoor vergelijkende informatie wordt gepresenteerd in overeenstemming met IFRS.

De eerste IFRS-jaarrekeningen moeten ook een aansluiting bevatten van bepaalde bedragen, gepresenteerd in overeenstemming met de vroegere US GAAP en IFRS.

Belangrijkste fases van de transitie naar IFRS

1. Vaststellen van de rapportagedatum en transitiedatum. Dat wil zeggen, het vaststellen van het begin van de vroegste periode waarvoor vergelijkende informatie wordt gepresenteerd in de financiële overzichten en de rapportagedatum (het einde van de laatste rapportageperiode waarvoor de financiële overzichten zijn opgesteld).

2. Vorming van grondslagen voor financiële verslaggeving in overeenstemming met IFRS. Voor alle gepresenteerde perioden moeten dezelfde grondslagen voor financiële verslaggeving worden gebruikt, ook voor de openingsbalanssaldi onder IFRS.

3. Bepaling van activa- en passivaposten onder IFRS. In dit geval kan een actief of een verplichting worden aanvaard voor boekhouding volgens de IFRS, zelfs als deze niet worden weerspiegeld in de boekhouding volgens de Russische normen, en omgekeerd.

4. Waardering van activa en passiva volgens IFRS. Waarderingen met betrekking tot openingsbalansen en in de jaarrekening gepresenteerde bedragen moeten onder IFRS worden uitgevoerd in overeenstemming met IFRS. Als gevolg hiervan moeten alle opgenomen activa en passiva in overeenstemming met IFRS op een van de volgende manieren worden gewaardeerd:

Tegen kostprijs;

Tegen reële waarde, d.w.z. tegen het bedrag waartegen een actief kan worden geruild of waarvoor een verplichting kan worden afgewikkeld in een transactie tussen geïnformeerde, geïnteresseerde en onafhankelijke partijen;

Tegen het gereduceerde bedrag.

5. Aanpassing van kapitaal en reserves. Nadat het bedrijf alle eerder genoemde fasen heeft voltooid, kan er een situatie ontstaan ​​waarin de waarde van zijn nettoactiva zal verschillen van de hoeveelheid kapitaal en reserves die zijn gevormd in overeenstemming met de Russische wetgeving. Volgens IFRS 1 moet dit verschil tot uiting komen in de ingehouden winsten.

Moeilijkheden en fouten

Een van de moeilijkheden die zich voordoen bij de eerste toepassing van IFRS is het bepalen van de historische kosten van vaste activa. Vaak beschikt de onderneming niet over deze informatie en is er behoefte aan het aantrekken van een onafhankelijke taxateur. Dit probleem is vooral relevant voor non-profitorganisaties, die wettelijk verplicht zijn om boekhoudkundige gegevens bij te houden van vaste activa en de afschrijving ervan buiten de balans. Daarom is bij het vertalen van de rapportage naar het IFRS-formaat een duidelijke beoordeling van alle vaste activa van een non-profitorganisatie vereist, inclusief objecten met een waarde tot 40 duizend roebel, en classificatie met betrekking tot de bron van verwerving en hun gebruik in bedrijfsactiviteiten. Om dit te doen, is het noodzakelijk om een ​​volledige analyse uit te voeren van alle primaire documenten voor de boekhouding van vaste activa.

U moet ook letten op een typische fout wanneer alle aanpassingen die verband houden met de overgang naar IFRS worden weerspiegeld in de winst (verlies) van de verslagperiode, d.w.z. worden feitelijk twee keer in aanmerking genomen: in de resultatenrekening van het lopende jaar en in de vergelijkende informatie. Als gevolg hiervan komt de waardering van activa en passiva op de balans overeen met IFRS en is de winst weerspiegeld in de winst-en-verliesrekening niet gelijk aan de verandering in de overeenkomstige balansindicatoren aan het einde en het begin van de periode. In dit opzicht is het noodzakelijk om een ​​deel van de aanpassingen toe te schrijven aan de ingehouden winsten van voorgaande perioden, en de overeenkomstige transacties die volgens de Russische boekhoudregels in het lopende jaar worden weerspiegeld, moeten van de winst- en verliesrekening worden uitgesloten.

Het herberekenen van alle boekhoudkundige gegevens van de twee voorgaande jaren in overeenstemming met de IFRS levert aanzienlijke problemen op voor bedrijven, zodat in de praktijk velen van hen deze vereiste schenden. Ze gebruiken een tussentijdse versie van IAS 34 Tussentijdse financiële verslaggeving wanneer de eerste gepubliceerde verklaringen voorlopig zijn. Het omvat alleen de balans vanaf de datum van de overgang naar IFRS (dat wil zeggen de rapportagedatum) of indicatoren voor één jaar, maar zonder vergelijkbare gegevens voor de voorgaande periode.

Bovendien vereist IFRS 1 de presentatie van aanpassingen aan het eigen vermogen en de nettowinst op basis van Russische gegevens om deze in overeenstemming te brengen met de IFRS-vereisten. Dit betekent dat er een kapitaalreconciliatie moet plaatsvinden, ook op de datum van transitie naar IFRS.

Meestal maken bedrijven gebruik van de mogelijkheid om bepaalde vaste activa te waarderen tegen de reële waarde op de datum van de overgang naar IFRS (reële waarde als veronderstelde kostprijs). Deze vrijwillige uitzondering vermijdt het bepalen van de boekwaarde van activa op basis van historische kosten, rekening houdend met afschrijvingen en bijzondere waardeverminderingsverliezen, en rekening houdend met hyperinflatie.

Toen het mondiale financiële systeem intercontinentale proporties aannam en financiële interactie tussen bedrijven uit verschillende landen alomtegenwoordig werd, ontstond op het niveau van de perceptie van financiële informatie de behoefte om bepaalde internationale normen te formuleren.

Er waren normen nodig zodat belanghebbenden uit het bedrijfsleven uit verschillende landen, financiële toezichthouders en toezichthoudende autoriteiten dezelfde taal konden spreken bij het bespreken van financiële informatie over een bepaald commercieel bedrijf. Financiële standaarden moeten, net als alle andere standaarden, ervoor zorgen dat de vormen en soorten inhoud van de openbare financiële informatie van het ene bedrijf vergelijkbaar zijn met die van anderen.

In dit artikel zullen we praten over wat de internationale standaard voor financiële verslaggeving IFRS (IAS) 1 is, wat erin is opgenomen en hoe moderne bedrijfsstructuren deze gebruiken.

Algemene informatie over de IAS-standaard 1

IAS 1 is ontwikkeld om ervoor te zorgen dat informatie uit dit soort jaarrekeningen door een breed scala aan geïnteresseerde gebruikers kan worden gebruikt. Er kan worden gezegd dat deze standaard oorspronkelijk bedoeld was als de meest gebruikte standaard in de internationale financiële verslaggeving: een soort startpunt voor de onderdompeling van belanghebbenden in de financiële overzichten van een bedrijf. Tegelijkertijd vertegenwoordigt de Engelse of andere landenstandaard IAS 1 het meest algemene, niet-specifieke type rapport over de financiële positie van een bedrijf voor gebruikers die niet de bevoegdheid of mogelijkheid hebben om financiële gegevens in een speciale vorm op te vragen.

Kortom, door deze standaard te ontwikkelen en deze te accepteren voor uitvoering op het niveau van de financiële systemen binnen landen, was het de taak om een ​​bepaald overeengekomen systeem te creëren voor het opstellen van een algemeen rapport over de financiële resultaten van het bedrijf. Omdat de specifieke kenmerken van een bedrijf in zijn vakgebied of bijvoorbeeld geografisch gezien aanzienlijke aanpassingen aan de financiële gegevens kunnen opleggen, werd een bepaalde reeks indicatoren, opgenomen in de standaard, aangenomen die de financiële kant van de onderneming vrij volledig en betrouwbaar kunnen weergeven. zaken voor degenen die het moeten weten.

Investeerders en crediteuren kunnen bijvoorbeeld de operationele indicatoren van bedrijven monitoren om de waarschijnlijkheid te beoordelen van het niet nakomen van verplichtingen of het niet nakomen van toezeggingen om investeringsprogramma's uit te voeren en dividenden uit te keren. Bedrijfsmanagers kunnen, met behulp van gegevens over de huidige financiële positie en de resultaten van financiële operaties, hun werk zorgvuldiger plannen en zich concentreren op het kiezen van oplossingen die maximale economische productiviteit garanderen.

Accountants en externe adviseurs kunnen, op basis van de internationale standaard voor financiële verslaggeving IAS 1, bedrijfseigenaren de meest evenwichtige opties voor de ontwikkeling van het financiële systeem van het bedrijf plannen en bieden, waarbij ze als voorbeeld andere bedrijven in vergelijkbare marktomstandigheden of zelfs directe concurrenten laten zien. De reikwijdte van de IFRS 1-standaard is zeer breed. Daarnaast volstaat het om op te merken dat het analytische potentieel van deze rapportagestandaard enorm is, zowel voor interne gebruikers als voor externe gebruikers, bijvoorbeeld financiële toezichthouders of autoriteiten die de activiteiten van het bedrijf willen bestuderen.

Omdat in brede zin de reikwijdte van de rapportering onder IFRS 1 alleen wordt beperkt door het talent van de specialist die met deze informatie werkt, wordt het duidelijk dat de standaard een brede lijst van onderling verbonden en onderling afhankelijke indicatoren omvat, die elk afzonderlijk kunnen worden beoordeeld. gewerkt in het kader van de opdracht. Het hoofdidee van elke standaard op financieel gebied is niet alleen leesbaarheid (in de zin van het begrijpen van informatie door een breed scala aan specialisten), maar ook maximale waarheidsgetrouwheid en transparantie van bedrijfsinformatie, wat in de context van financiën niet mogelijk is. weerspiegeld zonder gebruik te maken van de volgende indicatoren:

• Activa, passiva en kapitaal als een groep indicatoren van de financiële positie van het bedrijf en zijn dynamische veranderingen onder invloed van externe zakelijke factoren of beslissingen die op intern bedrijfsniveau zijn genomen.
• De inkomsten en uitgaven van het bedrijf, inclusief gegevens over veranderingen in de verhouding tussen winsten en verliezen, afhankelijk van de marktpositie van het bedrijf en andere externe en interne factoren.
• Stortingen en betalingen aan de eigenaren van het bedrijf als indicator van het dividendbeleid en de financiële prestaties van het bedrijf in relatie tot de hoofdtaak van het maken van winst.
• Cashflowgegevens tonen de dynamiek van de financiële bewegingen binnen het bedrijf, de uitgaven, de financieringsbronnen en de efficiëntie van de financiële verantwoordelijkheidscentra. Door deze informatiebundeling kunt u onder meer voorspellingen doen over toekomstige kasstromen en vooraf belangrijke managementbeslissingen over deze kwesties nemen.

Figuur 1. Indicatoren gebruikt in financiële overzichten.

Naast het feit dat de jaarlijkse gestandaardiseerde presentatie van financiële informatie het management in staat stelt de onderneming te evalueren “in de taal van de cijfers”, los van operationele problemen, laat een dergelijke rapportering zien hoe effectief het management de middelen verdeelt en gebruikt die haar zijn toevertrouwd. wat uiterst belangrijk is als we internationale zaken van niet-lokaal type bedoelen.

Wereldwijd is de standaard zo ontworpen dat de rapportage van verschillende bedrijven dezelfde kenmerken heeft, en iedereen die deze nodig heeft om zijn officiële taken uit te voeren, zich vertrouwd kan maken met dergelijke informatie en deze kan analyseren. Daarom vereist de standaard IFRS IAS 1 Presentation of Financial Statements de meest volledige, gestructureerde (in overeenstemming met de standaard) en betrouwbare presentatie van de onderneming in de context van haar financiële resultaten, huidige economische situatie en kasstromen, die zijn vastgelegd in de jaarrekening. vorm van een set financiële rapportagedocumentatie.

Betrouwbaarheid vereist dat het financiële management consistent en grondig analyseert van de acties die in het bedrijf zijn ondernomen en die de daadwerkelijke resultaten hebben veroorzaakt of beïnvloed, evenals een uitgebreide afweging van de financiële problemen van het bedrijf om de vereiste lijst met informatie zo duidelijk mogelijk te presenteren.

Onderwerpaspecten van verslaggeving IFRS IAS 1

"Onwrikbare" authenticiteit

Het hele idee van financiële rapporteringsstandaarden suggereert dat de implementatie en toepassing van IFRS-standaarden, zoals gebruikelijk – “zonder voorbehoud”, het bedrijf een transparant financieel managementsysteem zal bieden, en dus een financieel rapportagesysteem dat voldoet aan het criterium van getrouwe weergave, zelfs zonder rekening te houden met de mogelijkheden voor het vrijgeven van aanvullende informatie. De standaarden zijn in eerste instantie ontworpen voor maximale transparantie en eenduidigheid van data, waardoor een organisatie die rapporteert onder IFRS “lijkt” geen mogelijkheid te hebben om te manoeuvreren in financiële data, hoewel de situatie in werkelijkheid anders is.

Over het algemeen is het probleem van opzettelijke vervorming van informatie voornamelijk te wijten aan zakelijke behoeften. Doorgaans kijken externe partijen, of het nu investeerders of accountants, nieuwe aandeelhouders of andere gebruikers zijn, naar de rapportage in termen van drie indicatoren: omzet, nettowinst en activa.

Als de eigenaar van de uitspraken het bedrijf in een gunstiger daglicht moet stellen, bijvoorbeeld om aan iemands verwachtingen te voldoen of punten te scoren, kan de taak worden gesteld om de uitspraken op een bepaalde manier te veranderen. Wijzigingen hebben doorgaans betrekking op de winst- en verliesrekening, de balans en aanpassingen in de toelichting op de jaarrekening. Sterker nog, het zal voor een getalenteerde financier (als dat in eerste instantie gepland is) niet moeilijk zijn om het financieel beheer zo uit te voeren dat de verslaggeving naar behoren verloopt. Laten we als voorbeeld kijken naar eenvoudige opties voor het "versieren" van financiële overzichten:

• Informatie over de inkomsten en winst van het bedrijf verdraaien met behulp van een schema van tegentransacties voor de aan- en verkoop van goederen of diensten. Met deze methode om gegevens te verbeteren, wordt het product twee keer verkocht: de eerste keer - fictief, waarbij het geld wordt teruggegeven aan de koper wanneer het product zogenaamd wordt teruggestuurd naar de verkoper, en de tweede keer daadwerkelijk - aan de koper van de markt. Op deze manier kan het bedrijf inkomsten boeken wanneer het winstgevend is om dit te doen.
• Het afzonderlijk erkennen van opbrengsten en uitgaven om de winstcijfers op te blazen. De opbrengsten worden bijvoorbeeld erkend als ontvangen in de laatste maand op het kruispunt van de kwartalen, en de uitgaven voor de ontvangst ervan worden erkend in de eerste maand van het nieuwe kwartaal. Vervolgens verbetert de winst over het eerste kwartaal de rapportagecijfers aanzienlijk, al komt deze niet helemaal overeen met de werkelijkheid.
• Het verbergen van de uitgaven, zonder verder te gaan dan de boekhoudnorm, wordt bereikt door een deel van de uitgaven over te dragen aan gecontroleerde bedrijven, waardoor het mogelijk wordt de winstgevendheidsindicatoren te verfraaien.
• Fictieve debiteuren ontstaan ​​in een bedrijf voor transacties die nooit hebben plaatsgevonden of zijn uitgevoerd met defecte of niet-bestaande goederen. Dergelijke contractuele relaties met semi-fictieve gecontroleerde bedrijven maken het mogelijk om het bedrag van de aangegeven inkomsten te verhogen en daardoor geïnteresseerde partijen de prestaties van het bedrijf te laten zien die verschillen van de echte.

Zoals uit deze voorbeelden blijkt, blijft de weerspiegeling van echte gegevens in de rapportage de verantwoordelijkheid van het management en het financiële management, aangezien, als we er rekening mee houden dat we het hebben over een miljardenbedrijf, het organiseren van het proces van “ decoreren”-rapportage volgens IFRS kost veel minder dan de kosten die voortvloeien uit dergelijke acties.

Continuïteit

Door de jaarrekening op te maken in overeenstemming met de IFRS-standaard garandeert het management van de onderneming aan personen voor wie de jaarrekening van belang is dat de onderneming haar activiteiten in de toekomst plant. Als het management op de hoogte is van feiten die een significante impact kunnen hebben op de onderneming en twijfel kunnen doen rijzen over de continuïteit ervan, dan dienen deze gegevens te worden vermeld in de toelichting bij de jaarrekening.

Terugkerend naar het vorige punt zou ik willen opmerken dat opzettelijke disclaimers in notities een uiterst handig hulpmiddel zijn om rapportagegegevens te verbeteren volgens het principe ‘hoe minder je weet, hoe beter je slaapt’. Hoewel de presentatie van jaarrekeningen in overeenstemming met IFRS dit ‘lijkt’ uit te sluiten, kent de geschiedenis dus veel voorbeelden waarin het weglaten van belangrijke gegevens over garanties, verplichtingen, reputatierisico’s of lekken de stemming bij het waarnemen van de verklaringen aanzienlijk verbeterde. , maar resulteerde vervolgens in grote interne bedrijfsschandalen.

Principe van vergelijking

Bij het opstellen van actuele financiële overzichten moet een bedrijf vergelijkende gegevens over dezelfde periode in het verleden openbaar maken, zodat gebruikers van de overzichten de activiteiten van het bedrijf in de loop van de tijd beter kunnen begrijpen. Het is gebruikelijk om vergelijkende gegevens te verstrekken voor de huidige, vroegere en eerste (vroegste) vergelijkende periode.

Principe van gegevensmaterialiteit

Rapportage over de financiële toestand van de activiteiten van een bedrijf is een enorme hoeveelheid informatie die is verwerkt en gecombineerd. Het is mogelijk om gegevens te aggregeren als dit de essentie van de betekenis en openbaarmaking van deze gegevens niet schaadt, maar het is niet mogelijk als datacompressie een beperkt of ingekort beeld oplevert.

• Het vermijden van compensaties impliceert dat het bedrijf alle noodzakelijke items zo volledig mogelijk moet weergeven volgens een eerlijke formule, of het nu gaat om activa, passiva, inkomsten of uitgaven van het bedrijf.
• Frequentie is als een van de basisprincipes in feite ook een criterium dat de betrouwbaarheid, vergelijkbaarheid en identiteit van de berichtgeving waarborgt. Als je alles zo noemt, dwingt het instellen van rapportage op periodieke basis het financieel management om volgens een bepaalde kalender te 'leven', dat wil zeggen om de prestaties van hun bedrijf altijd in ongeveer dezelfde vorm aan te tonen. Natuurlijk biedt de flexibiliteit van de standaard mogelijkheden om de timing van de rapportagefrequentie te wijzigen, maar er is een voorbehoud bij de manier waarop financiële managers dergelijke rapportages zullen moeten aanvullen en moeten uitleggen hoe ze gegevens over kortere of langere rapportageperioden moeten vergelijken. De normale rapportagefrequentie bedraagt ​​één jaar.

Figuur 2. Basisprincipes van rapportage onder IFRS 1.

De genoemde basisprincipes van IFRS 1 vormen in feite de basis waarop deze standaard is gebaseerd, maar om beter te begrijpen hoe de standaard de bedrijfsactiviteiten ‘in één oogopslag’ demonstreert, is het noodzakelijk om de componenten ervan in meer detail te bekijken.

Componenten van jaarrekeningen in overeenstemming met IAS 1 Presentatie van jaarrekeningen

De indicatoren die worden geanalyseerd en geïnterpreteerd bij het opstellen van financiële overzichten vormen uiteindelijk een bepaalde reeks documenten, die, in overeenstemming met de standaard, een alomvattende reeks financiële overzichten is:

1. Overzicht van de financiële positie (“SFP” of Overzicht van de financiële positie) – een rapport dat, vanaf de datum van de periode, de waarde van de activa, het bedrag aan verplichtingen van verschillende aard en het eigen vermogen van het bedrijf weergeeft. “FPP” is een van de belangrijkste boekhoudrapporten volgens IFRS, die vergelijkbaar is met de Russische normen, dus we merken meteen op dat in “RAS” de volledige “gelijknamige analoog” de balans is. IAS 1 standaardiseert de minimale samenstelling van de activa, passiva en eigen vermogen die een onderneming moet rapporteren en, indien nodig, ontcijferen om haar financiële positie volledig weer te geven.

De gegevens over de financiële positie moeten worden samengesteld op basis van de werkelijke prestaties van de bedrijfsactiviteiten van de onderneming en moeten minimaal de bedragen omvatten aan materiële vaste activa, vastgoedbeleggingen, immateriële en financiële activa, aandelenbeleggingen, voorraden, handel en vorderingen, bedragen van activa aangehouden voor verkoop, reserves, uitgestelde belastingverplichtingen en financiële verplichtingen en aandelen. Al deze informatie moet volledig openbaar worden gemaakt en geclassificeerd op een manier die het mogelijk maakt om de financiële positie van de onderneming zo transparant mogelijk weer te geven.

2. De verlies- en winstrekening demonstreert en classificeert de financiële prestaties van de organisatie in het formaat van de paden van optreden en dynamische veranderingen in inkomsten en uitgaven. Door inkomsten en uitgaven te vergelijken en de samenstelling en dynamiek van de winst te analyseren, krijgt de organisatie een uitgebreid beeld van haar eigen financiële productiviteit. Met behulp van deze kennis kunt u ten eerste de effectiviteit van de ‘financiële autoriteiten’ van de organisatie monitoren en ten tweede, op basis van de analyse, gemiste kansen vinden om de winstgevendheid van het bedrijf te vergroten en het rendement op zijn kapitaal te vergroten. De staat van verliezen en winsten is erg belangrijk vanuit het oogpunt van de investeringsbeoordeling van de onderneming, omdat het toekomstige crediteuren het niveau van efficiëntie van het financiële model van de onderneming kan laten zien en de omzet van hun investeringen in de onderneming kan ondersteunen of, omgekeerd, kan verminderen. de activa van dit bedrijf.

Sommige bedrijven scheiden de winst- en verliesrekening afzonderlijk en maken een tweede verklaring (bijvoorbeeld een uitgebreide verklaring) die ook informatie over het totaalresultaat bevat. Anderen creëren onmiddellijk een groot, gedetailleerd overzicht van het totaalresultaat. Zowel de eerste als de tweede benadering zijn toegestaan ​​door de standaard, maar vereisen in ieder geval dat het financiële management bij de rapportage een bepaalde reeks gegevens presenteert (met betrekking tot deze groep indicatoren), waaronder:

• Winst;
• Uitgaven;
• Belastingslast;
• Gedetailleerde winst voor en na belastingen;
• Werkelijke winst of bedrijfsverlies;
• De totale en mogelijke inkomsten van de onderneming uit haar aandeel in de winst van haar dochterondernemingen.

3. Statement of Changes in Equity “SCE” of “Statement of Changes in Equity” laat belanghebbenden zien hoe de kapitaalstructuur van het bedrijf, dat eigendom is van de bedrijfseigenaren, is veranderd. Het eigen vermogen kan veranderen afhankelijk van verschillende omstandigheden. Daarom beantwoordt de IFRS 1-standaard voor het rapporteren van veranderingen in het eigen vermogen een aantal vragen met betrekking tot indicatoren, waarden en redenen voor veranderingen in het kapitaal van zakelijke aandeelhouders:

• Is de nettowinst toe te rekenen aan de aandeelhouders van het bedrijf, groeiend of dalend?
• Toename of uitstroom van aandelenkapitaal tijdens de verslagperiode?
• De omvang en kenmerken van dividenduitkeringen in het verleden aan aandeelhouders?
• Effectiviteit van het boekhoudbeleid en veranderingen daarin?
• De effectiviteit van managementbeslissingen die zijn genomen op basis van fouten uit het verleden?

Dit rapport helpt analisten bij het bepalen van de redenen voor veranderingen in het eigen vermogen tijdens de rapportageperiode. Dit type rapport is een breder instrument voor het analyseren van het eigen vermogen, omdat het, in tegenstelling tot het overzicht van de financiële positie, een uitgebreide lijst van indicatoren en gedecodeerde informatie bevat waarmee u een zo volledig mogelijk beeld van de situatie kunt krijgen. in het eigen vermogen omvat geclassificeerde gegevens van de volgende aard: totale inkomsten en inkomsten van de eigenaren van de onderneming, boekwaarde en de veranderingen ervan, het bedrag aan dividenden dat aan de eigenaren kan worden toegerekend en het bedrag aan dividenden per aandeel.

4. Het kasstroomoverzicht is een basisinstrument voor elke financiële analyse, evenals een van de belangrijkste standaardrapporten die de werkelijke waarden en redenen voor bepaalde productieresultaten van een bedrijf in financiële termen kunnen aantonen. Dit type rapport wordt veel gebruikt door alle organisaties, ongeacht de grootte van het bedrijf, omdat het in zekere zin een intuïtief rapport is dat de inkomende contante ontvangsten en uitgaande contante uitgaven van het bedrijf toont, ingedeeld naar type, type en richting gedurende de periode. Op basis van de gegevens uit het kasstroomoverzicht is het mogelijk conclusies te trekken en voorspellingen te doen over de kortetermijnliquiditeit van het bedrijf, evenals over de huidige kredietwaardigheid met een voorspelling voor de toekomstige periode. In algemene zin is dit rapport het eenvoudigste hulpmiddel voor het uitvoeren van financiële analyses van een bedrijf.

Informatie uit het kasstroomoverzicht is in wezen geaggregeerde informatie die de economische efficiëntie van het bedrijf kenmerkt, dat wil zeggen zijn vermogen om kasstromen te genereren.

5. Toelichtingen bij de financiële overzichten die belangrijke specifieke grondslagen voor financiële verslaggeving of interpretaties van financiële gegevens kunnen verklaren, evenals de redenen voor dergelijke wijzigingen in vergelijking met de algemeen aanvaarde praktijk. De toelichtingen kunnen een breed scala aan mogelijke toevoegingen bevatten, die in essentie een deel van de managementinformatie van het bedrijf over de meest effectieve beslissingen die hebben geleid tot het behalen van bepaalde cijfers die in de jaarrekening zijn weergegeven, aan externe belanghebbenden bekendmaken:

• Over prognoses en aannames op basis waarvan het management financiële beslissingen neemt in de onderneming;
• Over managementbeperkingen die niet in de jaarrekening tot uiting komen, maar die wel een aanzienlijke impact kunnen hebben op de activiteiten van de onderneming.

6. Overzicht van de financiële positie van de vroegst beschikbare periode als de onderneming een boekhoudbeleid met terugwerkende kracht hanteert en posten in haar jaarrekening herformuleert.

Samen met de financiële overzichten voorziet een goed team van financiële managers hun IFRS-verklaringen van uitgebreide aanvullingen die nodig zijn om de belangrijkste kenmerken van de activiteiten van de onderneming uit te leggen en om de onzekerheden uit te leggen die de cijfers in het rapport niet kunnen onthullen. Dergelijke overzichtssupplementen bevatten informatie over de factoren en oorzaken van factoren die van invloed zijn op de jaarrekening of op de bedrijfsvoering van de onderneming als geheel. Voor ondernemingen waarvoor dit relevant is, worden verschillende management- en officiële gegevens onthuld uit de secties van de technogene impact en de impact op het milieu, die geïnteresseerde gebruikers van financiële overzichten kunnen helpen conclusies te trekken en parallellen te trekken tussen de gegevens over financiële resultaten en deze groep.

Het principe van een set documenten opgesteld volgens de standaard gaat ervan uit dat externe en interne gebruikers bij het beoordelen van de set alle in de rapportage verzamelde informatie gebruiken. Volgens dit omvat het IFRS 1-schema de voorbereiding en daaropvolgende overweging van de rapportage als één geheel, dat wil zeggen een dergelijke informatieset van documentatie die in staat is om de situatie van de financiële sector zo volledig, transparant en, belangrijker nog, betrouwbaar weer te geven. toestand van het betreffende bedrijf.

Figuur 3. Componenten van jaarrekeningen onder IFRS 1.

Tegenwoordig is de IFRS 1-standaard Presentatie van jaarrekeningen een noodzakelijk onderdeel van het financiële systeem van ondernemingen die serieuze zaken doen. De grootste marktspelers, voor wie externe bronnen van financiering en investeringen, bedrijfsprestige en de transparantie daarvan belangrijk zijn, stappen over op internationale standaarden voor financiële verslaggeving, omdat dit tegenwoordig een soort verplicht onderdeel wordt voor bedrijven uit het grote segment.

Tegelijkertijd moet worden opgemerkt dat de implementatie van IFRS 1 de onderneming geen beheerd financieel systeem en betrouwbare rapportage garandeert, maar eerder vereist dat de onderneming deze principes naleeft. Door toe te treden tot een soort ‘major league’ nemen bedrijven die op de IFRS zijn gebaseerd niet alleen verplichtingen op zich om aan deze normen te voldoen, niet alleen in het financiële systeem, maar ook verplichtingen om deze aanpak rationeel uit te breiden naar het organiseren van het bedrijfsleven als geheel. We kunnen zeggen dat er vandaag de dag een nieuw tijdperk is aangebroken waarin grote bedrijven zich de productiviteit en het belang van de overstap naar IFRS moeten realiseren, wat de snelheid van de wijdverbreide implementatie van deze standaard in alle sectoren aanzienlijk zal verhogen.

IFRS 1

Internationale Financiële Rapportagestandaard (IFRS) 1
Eerste toepassing van internationale standaarden voor financiële verslaggeving

Doel

1 Het doel van deze IFRS ( IFRS ) - verzekeren datde eerste jaarrekening van de onderneming volgens IFRS ( IFRS ) en haar tussentijdse financiële overzichten bevatten, voor een deel van de periode waarop die financiële overzichten betrekking hebben, informatie van hoge kwaliteit die:

(A) is transparant voor gebruikers en vergelijkbaar met alle andere gepresenteerde periodes;

(B ) biedt een acceptabel uitgangspunt voor boekhouding volgensInternationale standaarden voor financiële verslaggeving ( IFRS ) ; En

(C) waarvan de voorbereidingskosten de baten voor de gebruikers niet overschrijden.

Toepassingsgebied

2 Een entiteit moet deze IFRS-standaard toepassen ( IFRS):

(A ) in de eerste jaarrekening volgens IFRS ( IFRS); En

(B ) in eventuele tussentijdse financiële overzichten, gepresenteerd in overeenstemming met IFRS ( IAS) 34 "Tussentijdse financiële rapportering" voor een deel van de periode die wordt bestreken door de eerste jaarrekening onder IFRS ( IFRS).

3 De eerste jaarrekening van de onderneming volgens IFRS ( IFRS ) is het eerste jaarlijkse financiële overzicht waarin een entiteit de International Financial Reporting Standards ( IFRS ), waarbij in dergelijke financiële overzichten duidelijk en zonder voorbehoud wordt verklaard dat zij voldoen aan de IFRS ( IFRS ). Jaarrekening volgens IFRS ( IFRS ) is de eerste jaarrekening van een onderneming onder IFRS ( IFRS ), als een onderneming bijvoorbeeld:

(A) gepresenteerde financiële overzichten over de meest recente voorafgaande periode:

(i ) in overeenstemming met nationale vereisten die voldoen aan International Financial Reporting Standards ( IFRS ) niet in alle opzichten;

(ii ) in overeenstemming met de International Financial Reporting Standards ( IFRS ) in alle opzichten behalve het feit dat de financiële overzichten geen uitdrukkelijke en goedkeurende verklaring bevatten dat zij in overeenstemming zijn met de International Financial Reporting Standards ( IFRS);

(iii ) met een duidelijke en onvoorwaardelijke verklaring dat het voldoet aan sommige, maar niet alle, IFRSs ( IFRS);

(iv ) volgens nationale vereisten die niet voldoen aan de International Financial Reporting Standards ( IFRS ) met behulp van enkele geselecteerde IFRS ( IFRS ) om rekening te houden met items waarvoor geen nationale vereisten bestonden; of

(v ) in overeenstemming met nationale vereisten, inclusief een aansluiting van bepaalde bedragen met bedragen bepaald in overeenstemming met International Financial Reporting Standards ( IFRS);

(B ) heeft financiële overzichten opgesteld in overeenstemming met International Financial Reporting Standards ( IFRS ) uitsluitend voor intern gebruik, zonder dit ter beschikking te stellen van de eigenaren van de onderneming of andere externe gebruikers;

(C ) heeft een pakket verklaringen opgesteld in overeenstemming met de International Financial Reporting Standards ( IFRS ) voor consolidatiedoeleinden zonder een volledige set financiële overzichten op te stellen zoals gedefinieerd in IFRS ( IAS) 1 "Presentatie van financiële overzichten" (zoals herzien in 2007); of

(D) heeft geen jaarrekening over voorgaande perioden ingediend.

4 Deze IFRS-standaard ( IFRS ) is van toepassing wanneer een entiteit voor het eerst International Financial Reporting Standards toepast ( IFRS). Het geldt niet als de onderneming bijvoorbeeld:

(A ) stopt met het presenteren van financiële overzichten in overeenstemming met de nationale vereisten als het eerder, samen met dergelijke overzichten, een andere reeks financiële overzichten heeft gepresenteerd die een duidelijke en onvoorwaardelijke verklaring bevatten van overeenstemming met de International Financial Reporting Standards ( IFRS);

(B ) presenteerde financiële overzichten voor het voorgaande jaar in overeenstemming met de nationale vereisten, en die financiële overzichten bevatten een duidelijke en goedkeurende verklaring van overeenstemming met de International Financial Reporting Standards ( IFRS); of

(C ) presenteerde financiële overzichten voor het voorgaande jaar die een duidelijke en ondubbelzinnige verklaring bevatten over de naleving van de International Financial Reporting Standards ( IFRS ), zelfs als de financiële overzichten zijn onderworpen aan een gekwalificeerde controleverklaring.

5 Deze standaard is niet van toepassing op wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving die zijn aangebracht door een entiteit die de International Financial Reporting Standards al toepast ( IFRS). Dergelijke wijzigingen zijn onderhevig aan:

(A ) vereisten voor wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving vervat in IFRS ( IAS) 8 “Boekhoudbeleid, wijzigingen in boekhoudkundige schattingen en fouten”; En

(B ) speciale overgangsvereisten vervat in andere IFRSs ( IFRS).

Herkenning en meting

Elementair overzicht van de financiële positie volgens IFRS ( IFRS)

De onderneming moet zich voorbereiden en indienenopeningsoverzicht van de financiële positie onder IFRS ( IFRS ) op datum van overgang naar IFRS ( IFRS ) . Dit is het uitgangspunt voor het opstellen van de jaarrekening van een onderneming in overeenstemming met IFRS ( IFRS).

Boekhoudkundig beleid

7 Een entiteit moet uniforme grondslagen voor financiële verslaggeving hanteren bij het opstellen van haar openingsoverzicht van de financiële positie in overeenstemming met IFRS ( IFRS ) en voor alle perioden gepresenteerd in de eerste IFRS-jaarrekening ( IFRS ). Deze grondslagen voor financiële verslaggeving moeten voldoen aan alle IFRSs ( IFRS ), met ingang van het einde van de eerste verslagperiode waarvoor de onderneming bedraagt rapportering volgens IFRS ( IFRS ) , behalve in de gevallen gespecificeerd in paragrafen 13 tot en met 19 en bijlagen B-E.

8 Een entiteit mag geen andere versies van IFRS toepassen ( IFRS ) die voorheen van kracht waren. Een entiteit mag de nieuwe IFRS toepassen ( IFRS ), dat nog niet verplicht is geworden voor gebruik als vroeg gebruik is toegestaan.

Voorbeeld: Consequent de nieuwste versie toepassen IFRS

Achtergrond informatie Het einde van de eerste rapportageperiode waarvoorEntiteit A bereidt haar IFRS-rekeningen voor - 31 december 20X5 Entiteit A besluit om in deze jaarrekening slechts voor één jaar vergelijkende informatie te presenteren (zie alinea 21). Daarom is de overgangsdatum naar International Financial Reporting Standards (IFRS) de start van de activiteiten op 1 januari 20X4 (of ook het einde van de activiteiten op 31 december 20X3). Entiteit A presenteerde jaarlijks financiële overzichten in overeenstemming met haarvorige GAAP op 31 december van elk jaar tot en met 31 december 20X4.

Toepassing van eisen Entiteit A moet de IFRS toepassen die van kracht zijn voor de perioden eindigend op 31 december 20 X5: (a) bij het opstellen en presenteren van haar openingsoverzicht van de financiële positie volgens de IFRS-standaarden per 1 januari 20X4; En (b) bij het opstellen en presenteren van haar overzicht van de financiële positie per 31 december 20X5 (inclusief vergelijkende bedragen per 31 december 20X4), het overzicht van het totaalresultaat, het mutatieoverzicht van het eigen vermogen en het kasstroomoverzicht voor het jaar eindigend op 31 december 20X5 ( inclusief vergelijkende bedragen voor 20X4) en toelichtingen (inclusief vergelijkende informatie voor 20X4). Als de nieuwe IFRS nog niet verplicht is maar vroegtijdige toepassing wel is toegestaan, dan is het entiteit A toegestaan, maar niet verplicht, om die standaard in haar eerste IFRS-jaarrekening over te nemen..

9 Overgangsbepalingen in andere IFRSs zijn van toepassing op wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving die zijn aangebracht door een entiteit die de IFRSs al toepast; ze worden niet gebruikteen onderneming die voor het eerst IFRS toepast , bij de overgang naar IFRS, behalve in de gevallen gespecificeerd in bijlagen B-E.

10 Behalve zoals beschreven in de alinea's 13 tot en met 19 en de bijlagen B tot en met E moet een entiteit in haar openings-IFRS-overzicht van de financiële positie:

(A) alle activa en passiva opnemen waarvan de opname vereist is door IFRS;

(B) posten niet als activa of passiva opnemen, tenzij de IFRSs een dergelijke opname toestaan;

(C) het herclassificeren van posten die een entiteit onder voorheen GAAP als één soort actief, verplichting of component van het eigen vermogen heeft erkend, maar die volgens International Financial Reporting Standards (IFRS) een ander type activa, verplichting of component van eigen vermogen zijn; En

(D) pas IFRS toe bij het waarderen van alle opgenomen activa en passiva.

11 De grondslagen voor financiële verslaggeving die een entiteit hanteert bij het opstellen van haar openingsoverzicht van de financiële positie in overeenstemming met IFRS kunnen verschillen van de grondslagen voor financiële verslaggeving die zij op dezelfde datum hanteerde bij gebruik van eerdere GAAP. Daarom ontstaan ​​er aanpassingen als gevolg van gebeurtenissen en transacties die hebben plaatsgevonden vóór de datum van de overgang naar International Financial Reporting Standards (IFRS). Daarom moet een entiteit deze aanpassingen rechtstreeks opnemen in de ingehouden winsten (of, indien van toepassing, in een andere categorie van eigen vermogen) op de datum van de overgang naar de IFRSs.

12 Deze IFRS stelt twee categorieën uitzonderingen vast op het principe dat het openings-IFRS-overzicht van de financiële positie in overeenstemming moet zijn met elke IFRS-standaard:

(A) de paragrafen 14 tot en met 17 en Bijlage B verbieden de retroactieve toepassing van bepaalde aspecten van andere IFRSs;

(b) Toepassingen C-E zijn vrijgesteld van een aantal vereisten van andere IFRSs.

Uitzonderingen op retroactieve toepassing in andere IFRSs ( IFRS)

13 Deze IFRS ( IFRS ) verbiedt de retroactieve toepassing van bepaalde aspecten van andere IFRSs. Deze uitzonderingen worden uiteengezet in paragrafen 14 tot en met 17 en bijlage B.

Schattingen

14 De schattingen van een entiteit op grond van International Financial Reporting Standards (IFRS) op de datum van de overgang naar IFRS moeten consistent zijn met schattingen die op dezelfde datum zijn gemaakt onder eerdere GAAP (na aanpassingen om verschillen in grondslagen voor financiële verslaggeving weer te geven), tenzij er objectief bewijs is dat dergelijke berekeningen waren onjuist.

15 Een entiteit kan informatie verkrijgen na de datum van de overgang naar IFRS ( IFRS ) over de schattingen die het heeft gemaakt onder de vorige GAAP. Alinea 14 vereist dat een entiteit de ontvangst van deze informatie op dezelfde manier administratief verwerkt als niet-aanpassende gebeurtenissen na de verslagperiode onder de IFRSs. IAS) 10 "Gebeurtenissen na het einde van de rapportageperiode" . Laten we bijvoorbeeld zeggen dat de datum van de overgang van een onderneming naar IFRS ( IFRS ) - 1 januari 20X4, en nieuwe informatie op 15 juli 20X4 vereist een herziening van de schatting gemaakt onder de vorige GAAP op 31 december 20X3. Een entiteit mag deze nieuwe informatie niet opnemen in haar openings-IFRS-overzicht van de financiële positie ( IFRS ) (tenzij de schattingen moeten worden aangepast vanwege verschillen in de grondslagen voor financiële verslaggeving of als er objectief bewijs bestaat dat de schattingen onjuist waren.)In plaats daarvan moet de entiteit deze nieuwe informatie rapporteren in haar winst- en verliesrekening (of, indien van toepassing, als niet-gerealiseerde resultaten) voor het jaar eindigend op 31 december 20X4.

16 Het kan zijn dat een entiteit schattingen moet maken in overeenstemming met IFRS ( IFRS ) op de datum van de overgang naar IFRS ( IFRS ) die op die datum niet vereist waren onder de vorige GAAP. Om naleving van IFRS te bereiken ( IAS ) 10 Deze schattingen zijn in overeenstemming met International Financial Reporting Standards ( IFRS ) moeten de omstandigheden weerspiegelen die bestonden op de datum van de overgang naar International Financial Reporting Standards ( IFRS ). Met name op de datum van de overgang naar IFRS ( IFRS ) Schattingen van marktprijzen, rentetarieven of wisselkoersen van vreemde valuta moeten de marktomstandigheden op die datum weerspiegelen.

17 De alinea's 14 tot en met 16 zijn van toepassing op de openingsbalans van de financiële positie in overeenstemming met de IFRSs ( IFRS ). Ze zijn ook van toepassing op de vergelijkende periode die wordt gepresenteerd in de eerste IFRS-jaarrekening van de entiteit ( IFRS ); in dit geval verwijzingen naar de datum van de overgang naar IFRS ( IFRS ) worden vervangen door verwijzingen naar het einde van die vergelijkende periode.

Vrijstelling van andere IFRS-vereisten

18 Een onderneming kan ervoor kiezen gebruik te maken van één of meer van de vrijstellingen opgenomen in de bijlagen C tot en met E. Een onderneming mag deze uitzonderingen niet naar analogie met andere artikelen toepassen.

19 Er gelden enkele uitzonderingen op de uitzonderingen die in de bijlagen C-E staan ​​vermeldeerlijke prijs . Bij het bepalen van de reële waarde in overeenstemming hiermee IFRS Een entiteit moet de definitie van reële waarde zoals uiteengezet in Bijlage A en eventuele meer specifieke richtlijnen uit andere IFRSs toepassen. IFRS ), om de reële waarde van het betreffende actief of passief te bepalen. Een dergelijke reële waarde moet de omstandigheden weerspiegelen die bestonden op de datum waarop de reële waarde werd bepaald.

Presentatie en openbaarmaking

20 N Deze IFRS voorziet niet in uitzonderingen op de presentatie- en toelichtingsvereisten in andere IFRSs.

Vergelijkende informatie

21 Om aan IAS 1 te voldoen, moeten de eerste IFRS-jaarrekeningen van een entiteit ten minste drie overzichten van de financiële positie, twee overzichten van het totaalresultaat (indien gepresenteerd), twee kasstroomoverzichten, twee overzichten van mutaties in het eigen vermogen en bijbehorende toelichtingen bevatten. , inclusief vergelijkende informatie.

Vergelijkende informatie die niet voldoet aan de vereisten van IFRS ( IFRS ) en gegevenssamenvattingen voor voorgaande jaren

22 Sommige entiteiten presenteren samenvattingen van geselecteerde informatie voor perioden voorafgaand aan de eerste periode, waarvoor zij volledige vergelijkende informatie presenteren in overeenstemming met IFRS ( IFRS ). Deze norm vereist niet dat dergelijke uittreksels aan de eisen voldoen IFRS ) over herkenning en meting. Bovendien presenteren sommige entiteiten vergelijkende informatie in overeenstemming met voorheen GAAP op dezelfde manier als de vergelijkende informatie vereist door IFRS ( IAS 1. In alle financiële overzichten die uittreksels of vergelijkende informatie bevatten onder de voorheen toegepaste GAAP, moet een entiteit:

(A) informatie die in overeenstemming met eerdere GAAP wordt gepresenteerd duidelijk identificeert als niet opgesteld in overeenstemming met International Financial Reporting Standards (IFRS); En

(B) de aard van de grote aanpassingen bekendmaken die ervoor zorgen dat het in overeenstemming zou zijn met de International Financial Reporting Standards (IFRS). De entiteit hoeft dergelijke aanpassingen niet te kwantificeren.

Toelichtingen bij de transitie naar International Financial Reporting Standards (IFRS)

23 Een entiteit moet uitleggen hoe de overgang van voorheen GAAP naar IFRS haar financiële positie, financiële prestaties en kasstromen beïnvloedde.

Afstemmingen

24 Om aan alinea 23 te voldoen, moeten de eerste jaarrekeningen van een onderneming op grond van IFRS het volgende bevatten:

(A) het afstemmen van het eigen vermogen gerapporteerd onder voorheen GAAP met het eigen vermogen gerapporteerd onder IFRS op beide volgende data:

(i ) datum van overgang naar IFRS ( IFRS); En

(ii) de einddatum van de meest recente periode die wordt gepresenteerd in de meest recente jaarrekening van de entiteit onder de vroegere GAAP;

(B ) aansluiting van het totaalresultaat met IFRS voor de meest recente periode van de meest recente jaarrekening van de entiteit. Het uitgangspunt voor een dergelijke afstemming moet het totaalresultaat zijn onder de vroegere GAAP voor dezelfde periode of, als de entiteit deze maatstaf niet heeft gerapporteerd, de winst of het verlies onder de vroegere GAAP;

(C ) als de entiteit eventuele bijzondere waardeverminderingsverliezen voor het eerst heeft opgenomen of teruggedraaid bij het opstellen van de openingsbalans onder IFRS ( IFRS ), toelichtingen die vereist zouden zijn onder IFRS ( IAS) 36 "Waardevermindering van activa" als de entiteit deze bijzondere waardeverminderingsverliezen of terugboekingen daarvoor had opgenomen in de periode die begon op de datum van de overgang naar International Financial Reporting Standards ( IFRS).

25 Aansluitingen vereist op grond van paragrafen 24(a) en ( B ) moet voldoende gedetailleerd zijn om gebruikers in staat te stellen significante aanpassingen in het overzicht van de financiële positie en het overzicht van het totaalresultaat te begrijpen. Als een entiteit haar kasstroomoverzicht onder de vroegere GAAP heeft gepresenteerd, moet de entiteit ook de significante aanpassingen in het kasstroomoverzicht toelichten.

26 Als een entiteit zich bewust wordt van fouten die op grond van de voorheen toegepaste GAAP zijn gemaakt in de aansluitingen vereist op grond van alinea's 24(a) en ( B ), moet er onderscheid worden gemaakt tussen aanpassingen voor dergelijke fouten en wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving.

27 IAS 8 is niet van toepassing op wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving die een entiteit aanbrengt bij de toepassing van de IFRSs, noch op wijzigingen in de grondslagen nadat een entiteit haar eerste jaarrekening heeft gepresenteerd die is opgesteld in overeenstemming met de IFRSs. Daarom zijn de vereisten van IAS 8 met betrekking tot wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving niet van toepassing op de eerste jaarrekening van een entiteit die is opgesteld in overeenstemming met IFRS.

27A Als een entiteit tijdens de periode die wordt bestreken door haar eerste financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met de IFRSs, haar grondslagen voor financiële verslaggeving wijzigt of gebruikmaakt van de uitzonderingen die in deze standaard zijn opgenomen, moet zij de wijzigingen toelichten tussen haar eerste tussentijdse financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met de IFRSs en de eerste financiële overzichten, de IFRS-jaarrekeningen in overeenstemming met alinea 23, en de aansluiting bijwerken die vereist is op grond van alinea's 24(a) en (b).

28 Als een entiteit voor voorgaande perioden geen jaarrekening heeft gepresenteerd, moet dit feit worden vermeld in haar jaarrekening die voor het eerst is opgesteld in overeenstemming met IFRS ( IFRS).

Bepaling van financiële activa of financiële verplichtingen

29 Een entiteit mag een voorheen opgenomen financieel actief aanwijzen als een financieel actief gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening in overeenstemming met alinea D19A.Een entiteit moet de reële waarde van de aldus aangewezen financiële activa op de classificatiedatum en hun classificatie en boekwaarde in eerdere financiële overzichten vermelden.

29 A Een entiteit mag een eerder opgenomen financiële verplichting aanwijzen als een financiële verplichting gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening in overeenstemming met alinea D19.Een entiteit moet de reële waarde van de aldus aangewezen financiële verplichting op de classificatiedatum en de classificatie en boekwaarde ervan in de voorgaande jaarrekening vermelden.

Gebruik van reële waarde als veronderstelde kostprijs

30 Als een entiteit in haar openings-IFRS-overzicht van de financiële positie de reële waarde gebruikt alsvoorwaardelijke initiële kosten voor een materieel vast actief, een vastgoedbelegging of een immaterieel actief (zie alinea's D5 en D7) moet de eerste IFRS-jaarrekening van de entiteit voor elke post in het openings-IFRS-overzicht van de financiële positie het volgende vermelden:

(A) de som van deze reële waarden; En

(B) het bedrag van de aanpassingen aan boekwaarden gerapporteerd in overeenstemming met voorheen GAAP.

Gebruik van veronderstelde investeringskosten in dochterondernemingen, entiteiten waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend en geassocieerde deelnemingen

31 Op soortgelijke wijze geldt dat als een entiteit in haar openingsbalans volgens de IFRS een veronderstelde kostprijs gebruikt om investeringen in dochterondernemingen, entiteiten waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend en geassocieerde deelnemingen in haar enkelvoudige jaarrekening te verwerken (zie alinea D15), de eerste afzonderlijke jaarrekening van een onderneming onder IFRS moet de volgende informatie openbaar worden gemaakt:

(A)de totale veronderstelde kostprijs van die beleggingen waarvan de veronderstelde kostprijs hun boekwaarde is onder de vroegere GAAP;

(b) de totale veronderstelde kostprijs van de beleggingen waarvan de veronderstelde kostprijs hun reële waarde is; En

(c) cumulatieve aanpassingen aan de reële waarde geregistreerd in overeenstemming met voorheen GAAP.

Gebruik notionele kosten van olie- en gasactiva

31A Als een entiteit gebruik maakt van de vrijstelling vermeld in paragraaf D 8A (geb ) voor alle olie- en gasactiva moet het dit feit bekendmaken, evenals de basis waarop voorheen volgens de GAAP-boekwaarden werden toegewezen.

Gebruik van voorwaardelijke historische kosten voor transacties die onderworpen zijn aan tariefregulering

31B Als een entiteit gebruik maakt van de uitzondering in alinea D8B voor transacties die onderworpen zijn aan tariefregulering, moet zij dat feit vermelden, evenals de basis die is gebruikt om de boekwaarde onder de voorheen toegepaste GAAP te bepalen.

Gebruik van notionele historische kosten na ernstige hyperinflatie

31 C Als een entiteit ervoor kiest om activa en verplichtingen tegen reële waarde te waarderen en die reële waarde als de veronderstelde kosten te gebruiken in het openingsoverzicht van de financiële positie volgens de IFRS als gevolg van ernstige hyperinflatie (zie de paragrafen D26-D 30), moet de eerste jaarrekening van een entiteit, opgesteld in overeenstemming met de IFRSs, een toelichting bevatten over hoe en waarom de entiteit een functionele valuta heeft gebruikt en vervolgens heeft stopgezet die beide volgende kenmerken heeft::

Niet voor alle bedrijven met transacties en saldi in vreemde valuta is een betrouwbare algemene prijsindex beschikbaar.

gebrek aan fungibiliteit tussen een munt en een relatief stabiele vreemde munt.

Tussentijdse financiële overzichten

32 Om te voldoen aan alinea 23, bij de presentatie van tussentijdse financiële overzichten in overeenstemming met IFRS ( IAS ) 34 voor een deel van de periode die wordt bestreken door de eerste jaarrekening onder IFRS ( IFRS ), moet een entiteit naast de vereisten van IFRS ( IAS) 34:

(A) Elk tussentijds financieel overzicht moet, indien de entiteit dit heeft gepresenteerd voor een vergelijkbare tussentijdse periode van het onmiddellijk voorafgaande boekjaar, het volgende bevatten:

(i ) een aansluiting van het eigen vermogen onder voorheen GAAP aan het einde van die vergelijkbare tussentijdse periode met het eigen vermogen onder IFRS ( IFRS) op deze datum; En

(ii ) aansluiting van het totaalresultaat onder IFRS ( IAS ) voor deze vergelijkbare tussentijdse periode (huidig ​​en cumulatief totaal sinds het begin van het jaar). Het uitgangspunt voor deze afstemming is het totale totaalresultaat onder de voorheen GAAP voor de periode of, als de entiteit een dergelijke maatstaf niet presenteert, de winst of het verlies onder de voorheen GAAP.

(B ) naast de in paragraaf (a) vereiste aansluitingen, de eerste tussentijdse financiële overzichten van de entiteit, opgesteld in overeenstemming met IFRS ( IAS ) 34, voor een deel van de periode die wordt bestreken door de eerste jaarrekening onder IFRS ( IFRS ), omvat de aansluitingen beschreven in paragraaf 24(a) en ( B ) (aangevuld met de details vereist in paragrafen 25 en 26), of een kruisverwijzing naar een ander gepubliceerd document dat deze aansluitingen bevat.

(c) Als een entiteit haar grondslagen voor financiële verslaggeving en het gebruik van de in deze standaard vervatte uitzonderingen wijzigt, moet zij de wijzigingen in elk van deze tussentijdse financiële overzichten toelichten in overeenstemming met alinea 23 en de aansluitingen bijwerken die vereist zijn op grond van de paragrafen (a) en ( b).

33 IAS ) Er zijn 34 minimale toelichtingen vereist, die gebaseerd zijn op de veronderstelling dat gebruikers van tussentijdse financiële overzichten ook toegang hebben tot de meest recente jaarrekening. Echter, onder IFRS ( IAS ) 34 vereist ook dat een entiteit “alle gebeurtenissen of transacties openbaar maakt die van materieel belang zijn voor het inzicht in de huidige tussentijdse periode.” Dus als IFRS ) in zijn meest recente jaarrekening opgesteld in overeenstemming met eerdere GAAP geen informatie openbaar maakte die van materieel belang is voor een goed begrip van de huidige tussentijdse periode, moeten zijn tussentijdse financiële overzichten die informatie openbaar maken of een kruisverwijzing bevatten naar een ander document dat deze informatie bevat .

Ingangsdatum

34 Een entiteit moet deze IFRS toepassen ( IFRS ), indien de jaarrekening van de onderneming, voor het eerst opgesteld in overeenstemming met IFRS ( IFRS ) is opgesteld voor de periode beginnend op of na 1 juli 2009. Toepassing van de norm op eerdere perioden is toegestaan.

35 Een entiteit moet de wijzigingen in de alinea's D1(n) en D23 toepassen op jaarperioden die op of na 1 juli 2009 aanvangen. Als een onderneming IFRS toepast ( IAS) 23 "Financieringskosten" (zoals gewijzigd in 2007) met betrekking tot een eerdere periode, dan zijn deze wijzigingen van toepassing op een dergelijke eerdere periode.

36IFRS 3 "Zakencombinaties" (zoals gewijzigd in 2008) heeft clausules 19, C1 en C4(f) en (g) gewijzigd. Als een onderneming IFRS toepast ( IFRS ) 3 (zoals gewijzigd in 2008) op een eerdere periode, dan moeten de gespecificeerde wijzigingen op een dergelijke eerdere periode worden toegepast.

37 IAS 27 "Geconsolideerde en afzonderlijke financiële overzichten" (zoals gewijzigd in 2008) heeft de alinea's 13 en B7 gewijzigd. Als een onderneming IFRS toepast ( IAS

38 Kosten van investeringen in een dochteronderneming, gezamenlijk gecontroleerde entiteit of geassocieerde deelneming (Wijzigingen aan IFRS ( IFRS 1 en IAS ) 27) clausules 31, D1(g), D14 en D15 zijn toegevoegd. Een entiteit moet deze alinea's toepassen op jaarperioden die op of na 1 juli 2009 aanvangen. Vroeg gebruik is toegestaan. Als een entiteit deze alinea's op een eerdere periode toepast, moet de entiteit dat feit vermelden.

39 Publicatie "Verbeteringen aan IFRS" , uitgebracht in mei 2008 gewijzigde paragraaf B7. Een entiteit moet deze wijzigingen toepassen op jaarperioden die op of na 1 juli 2009 aanvangen. Als een onderneming IFRS toepast ( IAS ) 27 (zoals gewijzigd in 2008) op een eerdere periode, dan moeten de genoemde wijzigingen op een dergelijke eerdere periode worden toegepast.

39 A V wijziging van IFRS 1 "D" aanvullende vrijstellingen voor ondernemingen die IFRS voor het eerst toepassen" , uitgebracht in juli 2009, zijn items toegevoegd 31 A, D 8 A, D 9 A en D 21 A en er zijn wijzigingen aangebracht in paragraaf D 1(c), (d) en (l ). Een entiteit moet deze wijzigingen toepassen op jaarperioden die beginnen op 1 Januari 2010 of na deze datum. Vroeg gebruik is toegestaan. Als een entiteit deze wijzigingen op een eerdere periode toepast, moet zij dit feit vermelden.

39B [Verwijderd]

39C IFRIC-interpretatie 19 “Aflossing van financiële verplichtingen met eigenvermogensinstrumenten » voegde paragraaf D25 toe. Een entiteit moet deze wijziging toepassen bij de toepassing van IFRIC 19

39 D V wijziging van IFRS 1 « Beperkte vrijstelling van het verstrekken van vergelijkende toelichtingen onder IFRS 7 voor eerste toepassers van IFRS ", uitgebracht in januari 2010, werd clausule E3 toegevoegd. Een entiteit moet deze wijziging toepassen op jaarperioden die op of na 1 juli 2010 aanvangen. Vroeg gebruik is toegestaan. Als een entiteit deze wijziging op een eerdere periode toepast, moet de entiteit dat feit vermelden.

39E Publicatie " Verbeteringen aan IFRS ', uitgegeven in mei 2010, heeft de alinea's 27A, 31B en D8B toegevoegd en de alinea's 27, 32, D1(c) en D8 gewijzigd. Een entiteit moet deze wijzigingen toepassen op boekjaren die op of na 1 januari 2011 aanvangen. Vroeg gebruik is toegestaan. Als een entiteit wijzigingen op een eerdere periode toepast, moet zij dat feit vermelden. Entiteiten die de IFRSs hebben toegepast op perioden vóór de ingangsdatum van IFRS 1, of die in een voorgaande periode IFRS 1 hebben toegepast, mogen de wijziging van alinea D8 met terugwerkende kracht toepassen in het eerste rapportagejaar waarin de wijziging van kracht wordt. Een entiteit die alinea D8 met terugwerkende kracht toepast, moet dit feit vermelden.

39F B wijziging van IFRS 7" Openbaarmaking - Overdracht van financiële activa ", uitgegeven in oktober 2010, paragraaf E4 toegevoegd. Een entiteit moet deze wijziging toepassen op jaarperioden die op of na 1 juli 2011 aanvangen. Vroeg gebruik is toegestaan. Als een entiteit deze wijziging vroegtijdig toepast, moet zij dit feit openbaar maken.

39G Via IFRS 9"Financiële instrumenten ", uitgegeven in oktober 2010, wijzigde de alinea's 29, B1-B5, D1(j), D14, D15, D19 en D20, voegde de alinea's 29A, B8, B9, D19A-D19D, E1 en E2 toe en verwijderde alinea 39B. Een entiteit moet deze wijzigingen toepassen wanneer zij IFRS 9 toepast, zoals uitgegeven in oktober 2010.

39U In paragrafen B2, D1 en D20 van de publicatie "Ernstige hyperinflatie en het schrappen van vaste data voor nieuwe gebruikers van IFRS (Wijzigingen in de IFRSs), uitgegeven in december 2010, werd gewijzigd om de alinea's 31C en D26 toe te voegen aan D30. Een entiteit moet deze wijzigingen toepassen op jaarperioden die op of na 1 juli 2011 aanvangen. Vroeg gebruik is toegestaan.

Intrekking van IFRS 1 (uitgegeven in 2003)

40 Deze IFRS vervangt IFRS 1 (uitgegeven in 2003 en gewijzigd in mei 2008).

Bijlage A

Definitie van termen

IFRS).

datum van overgang naar International Financial Reporting Standards (IFRS)	Het begin van de vroegste periode waarvoor een entiteit in haar eerste periode volledige vergelijkende informatie presenteert in overeenstemming met de International Financial Reporting Standards (IFRS).jaarrekening volgens IFRS.
Internationale standaarden voor financiële verslaggeving (IFRS)	Normen en verduidelijkingenuitgegeven door de International Accounting Standards Board (IASB). Ze bestaan ​​uit: (A) Internationale standaarden voor financiële verslaggeving ( IFRS); (B) Internationale standaarden voor financiële verslaggeving ( IAS); (C) verduidelijkingen van het IFRIC ( IFRIC); En (D) verduidelijkingen van de RKR ( SIC).
openingsoverzicht van de financiële positie onder IFRS	Verklaring van de financiële positie van de ondernemingop de datum van de overgang naar IFRS ( IFRS ).
eerste jaarrekening onder IFRS (IFRS)	De eerste jaarrekening waarin de onderneming gebruik maaktInternationale standaarden voor financiële verslaggeving ( IFRS ) volgens een duidelijke en ongekwalificeerde verklaring van naleving van de International Financial Reporting Standards ( IFRS).
eerste verslagperiode onder IFRS	Laatste verslagperiode waarover het gaatde eerste jaarrekening van de onderneming volgens IFRS ( IFRS ) .
een onderneming die voor het eerst IFRS toepast	Een onderneming die haar vertegenwoordigtEerst jaarrekening volgens IFRS ( IFRS ).
vorige GAAP (algemeen aanvaarde boekhoudprincipes)	Gebruikte boekhoudmethodeneen onderneming die voor het eerst IFRS toepast, onmiddellijk vóór de toepassing van IFRS.
eerlijke prijs	Het bedrag waarvoor een actief kan worden geruild of een verplichting kan worden voldaan in een transactie tussen goed geïnformeerde, bereidwillige partijen in een zakelijke transactie.
fictieve initiële kosten	Het bedrag dat wordt gebruikt ter vervanging van de kostprijs of de geamortiseerde kostprijs op een bepaalde datum. Bij daaropvolgende afschrijvingen wordt ervan uitgegaan dat de entiteit het actief of de verplichting op die datum voor het eerst heeft opgenomen en dat de kostprijs ervan gelijk was aan de veronderstelde kostprijs.

Bijlage B

Uitzonderingen retrospectieve toepassing in andere IFRSs ( IFRS)

Deze bijlage maakt integraal deel uit van deze IFRS ( IFRS ).

IN 1 Een entiteit moet de volgende uitzonderingen toepassen:

(A) het niet langer opnemen van financiële activa en financiële verplichtingen (clausules B2 en B3);

(B) administratieve verwerking van afdekkingstransacties (clausules B4 tot en met B6);

(C ) minderheidsbelang(punt B7);

(D ) classificatie en waardering van financiële activa(punt B8); En

e) in contracten besloten derivaten (alinea B9).

Het niet langer opnemen van financiële activa en financiële verplichtingen

B2 Tenzij toegestaan ​​op grond van alinea B3, moet een eerste toepasser prospectief de vereisten voor het niet langer opnemen in de IFRSs toepassen. RS) 9 " Financiële instrumenten ", op transacties uitgevoerd op of na 1 januari 2004. Met andere woorden: als een eerste toepasser niet-afgeleide financiële activa of financiële verplichtingen onder zijn vroegere GAAP niet langer op de balans heeft opgenomen als gevolg van een transactie vóór 1 januari 2004, mag hij deze activa en verplichtingen onder de IFRS niet opnemen (tenzij ze in aanmerking komen voor opname in de balans). als gevolg van een latere transactie of gebeurtenis).

B3 Niettegenstaande alinea B2 mag een entiteit de vereisten voor het niet langer opnemen van de balans in IFRS 9 met terugwerkende kracht toepassen vanaf de datum waarop de entiteit deze keuze maakt, op voorwaarde dat de informatie die nodig is om IFRS 9 toe te passen op financiële activa en financiële verplichtingen die zijn verwijderd uit de balans als gevolg van transacties uit het verleden, aanwezig was. ontvangen op het moment dat deze transacties voor het eerst werden geregistreerd.

Hedge-accounting

B4 IFRS 9 vereist dat een entiteit op de datum van de overgang naar IFRS:

(A) waardeer alle afgeleide instrumenten tegen reële waarde; En

(B) Elimineer alle uitgestelde winsten en verliezen die voortvloeien uit derivaten die onder de vorige GAAP als activa of passiva werden gerapporteerd.

B5 Een entiteit mag in haar IFRS-openingsoverzicht van de financiële positie geen afdekkingsrelatie opnemen die niet in aanmerking komt voor hedge accounting in IAS 39 (bijvoorbeeld veel afdekkingsrelaties waarbij het afdekkingsinstrument een contant instrument of een geschreven optie is; of waarbij de afgedekte positie is een nettopositie). Als een entiteit echter onder de vroegere GAAP een nettopositie als afgedekte positie heeft aangemerkt, mag zij een individuele post binnen die nettopositie onder IFRS als afgedekte positie aanwijzen, op voorwaarde dat zij dit uiterlijk op de datum van de overgang naar IFRS (IFRS) doet. ).

OM 6 Als een entiteit vóór de datum van de overgang naar de IFRSs een transactie als afdekking heeft aangemerkt, maar de afdekking niet voldoet aan de voorwaarden voor hedge accounting in IAS 39, moet de entiteit de alinea's 91 en 101 van IAS 39 toepassen om hedge accounting te beëindigen. . Transacties die vóór de datum van de overgang naar de IFRSs zijn geïnitieerd, mogen niet met terugwerkende kracht als afdekking worden aangemerkt.

Minderheidsaandeel

B7 Een onderneming die voor het eerst gebruikmaakt vanDe IFRSs moeten de volgende vereisten van IAS 27 (zoals gewijzigd in 2008) prospectief toepassen vanaf de datum van de overgang naar de IFRSs:

(a) het vereiste in alinea 28 dat de totale winst kan worden toegerekend aan de eigenaren van de moedermaatschappij en aan het minderheidsbelang, zelfs als dit ertoe leidt dat het minderheidsbelang een negatief saldo heeft;

(b) de vereisten in alinea's 30 en 31 om rekening te houden met veranderingen in het eigendomsbelang van een moedermaatschappij in een dochteronderneming die niet tot een verlies van zeggenschap leiden; En

(c) de vereisten in de alinea's 34 tot en met 37 voor de administratieve verwerking van verlies van zeggenschap over een dochteronderneming en de overeenkomstige vereisten in alinea 8A van IFRS 5“Vaste activa aangehouden voor verkoop en beëindigde bedrijfsactiviteiten.”

Als u echter voor de eerste keer IFRS toepastervoor kiest om IFRS 3 (zoals gewijzigd in 2008) met terugwerkende kracht toe te passen op een bedrijfscombinatie, moet zij IAS 27 (zoals gewijzigd in 2008) toepassen in overeenstemming met paragraaf C1 van deze IFRS.

Classificatie en waardering van financiële activa

B8 Een entiteit moet beoordelen of een financieel actief aan de voorwaarden van alinea 4.1.2 van IFRS 9 voldoet op basis van de feiten en omstandigheden die bestaan ​​op de datum van de overgang naar de IFRSs.

Ingebedde derivaten

B9 Een eerste toepasser moet beoordelen of het in het contract besloten derivaat wordt gescheiden van het basiscontract en als een derivaat wordt verwerkt op basis van de voorwaarden die bestonden op de laatste van: de datum waarop het voor het eerst partij werd bij de overeenkomst, en de datum waarop de herwaardering vereist was in overeenstemming met alinea B4.3.11 van IFRS 9.

Bijlage C
Zakencombinaties

Deze bijlage maakt integraal deel uit van deze IFRS ( IFRS ). Een entiteit moet de volgende vereisten toepassen op bedrijfscombinaties die door de entiteit zijn erkend vóór de datum van de overgang naar de IFRSs ( IFRS).

MET 1 Een onderneming die IFRS voor het eerst toepast ( IFRS ), kan besluiten om IFRS ( IFRS ) 3 (zoals gewijzigd in 2008) met terugwerkende kracht naar eerdere bedrijfscombinaties (bedrijfscombinaties die plaatsvonden vóór de datum van de overgang naar International Financial Reporting Standards ( IFRS )). Als een entiteit echter voor de eerste keer IFRS toepast ( IFRS ), herformuleert de gegevens voor een bedrijfscombinatie om te voldoen aan IFRS ( IFRS ) 3 (zoals gewijzigd in 2008), moet zij alle daaropvolgende bedrijfscombinaties herformuleren en ook IFRS toepassen ( IAS ) 27 (zoals gewijzigd in 2008) vanaf dezelfde datum. Als een onderneming bijvoorbeeld voor het eerst IFRS toepast ( IFRS ) besluit een bedrijfscombinatie die plaatsvond op 30 juni 20X6 te herformuleren, moet zij alle bedrijfscombinaties herformuleren die plaatsvonden tussen 30 juni 20X6 en de datum van de overgang naar IFRS ( IFRS ), en passen ook IFRS toe ( IAS ) 27 (zoals gewijzigd in 2008) vanaf 30 juni 20X6.

C2 Een onderneming is niet verplicht om IFRS toe te passen ( IAS) 21 “De impact van veranderingen in wisselkoersen » met terugwerkende kracht naar aanpassingen aan de reële waarde en goodwill die voortvloeien uit bedrijfscombinaties die plaatsvonden vóór de datum van de overgang naar IFRS ( IFRS ). Als een entiteit IFRS niet toepast ( IAS ) met terugwerkende kracht 21 van dergelijke aanpassingen aan de reële waarde en goodwill, moet zij deze administratief verwerken als activa en verplichtingen van de entiteit en niet als activa en verplichtingen van de overgenomen partij. METDaarom zijn deze goodwill- en reële-waardeaanpassingen ofwel al uitgedrukt in de functionele valuta van de entiteit, ofwel zijn het posten in niet-monetaire valuta die worden gerapporteerd op basis van de wisselkoers die wordt toegepast onder de voorheen toegepaste GAAP.

C3 Een onderneming mag IFRS ( IAS ) 21 met terugwerkende kracht naar aanpassingen aan de reële waarde en goodwill die voortvloeien uit:

(A ) of voor alle bedrijfscombinaties die hebben plaatsgevonden vóór de datum van de overgang naar International Financial Reporting Standards ( IFRS); of

(B ) voor alle bedrijfscombinaties die een entiteit besluit aan te passen om te voldoen aan IFRS ( IFRS ) 3, zoals toegestaan ​​door paragraaf C1 hierboven.

C4 Als een onderneming voor het eerst de IFRS-standaarden toepast ( IFRS ), is geen toepassing van IFRS ( IFRS ) 3 Met terugwerkende kracht tot de vorige bedrijfscombinatie zal dit voor die bedrijfscombinatie de volgende gevolgen hebben:

(een IFRS ) moeten voldoen aan dezelfde classificatie als in de financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met eerdere GAAP (als overname door een formele overnemende partij, omgekeerde overname door een formele overgenomen partij of samenvoeging van belangen);

(B ) een onderneming die voor het eerst IFRS toepast ( IFRS ), moet worden opgenomen op de datum van de overgang naar IFRS ( IFRS ) al zijn activa en passiva verworven of ontvangen in een eerdere bedrijfscombinatie, behalve:

(i) bepaalde financiële activa en financiële verplichtingen die niet langer in de balans zijn opgenomen in overeenstemming met voorheen GAAP (zie alinea B2); En

(ii ) activa, inclusief goodwill, en verplichtingen die niet in het geconsolideerde overzicht van de financiële positie van de overnemende partij waren opgenomen onder de vroegere GAAP en die niet in aanmerking zouden komen voor opname onder de International Financial Reporting Standards ( IFRS ) in de afzonderlijke balans van de overgenomen partij (zie paragrafen (f) tot en met (i) hieronder).

Een onderneming die voor het eerst IFRS toepast ( IFRS ) dient elke resulterende verandering op te nemen door de ingehouden winsten (of, indien van toepassing, een andere categorie van eigen vermogen) aan te passen, tenzij de verandering voortvloeit uit de opname van een immaterieel actief dat voorheen niet van goodwill was gescheiden (zie paragraaf ( g)(ik)).

(C ) een onderneming die voor het eerst IFRS toepast(IFRS ), moet worden uitgesloten van de openingsbalans volgens de IFRS-standaard ( IFRS ) elke post die onder de vroegere GAAP is opgenomen en die niet voldoet aan de criteria voor opname als actief of verplichting onder IFRS ( IFRS ). Een onderneming die voor het eerst IFRS toepast ( IFRS ), moet als volgt rekening houden met de daaruit voortvloeiende wijziging:

(i) een onderneming die voor het eerst IFRS toepast (IFRS), kan een bedrijfscombinatie uit het verleden als een overname hebben geclassificeerd en onder IFRS als immaterieel actief zijn opgenomen (IAS) 38 "Immateriële activa" een post die niet voldoet aan de criteria voor opname als actief.Zij moet deze post (en, indien van toepassing, de daaraan gerelateerde uitgestelde belastingen en minderheidsbelangen) herclassificeren als onderdeel van goodwill (tenzij zij goodwill rechtstreeks van het eigen vermogen heeft afgetrokken in overeenstemming met voorheen GAAP, zie paragrafen (g)(i) en (i) hieronder. );

(ii)Een eerste toepasser van IFRS moet rekening houden met alle andere daaruit voortvloeiende wijzigingen in de ingehouden winsten.

(D)De IFRSs vereisen dat sommige activa en passiva achteraf worden gewaardeerd op een andere basis dan de kostprijs, zoals de reële waarde. Een eerste toepasser moet deze activa en passiva op die basis waarderen in zijn openingsoverzicht van de financiële positie volgens de IFRS, zelfs als deze zijn verworven of verkregen in een eerdere bedrijfscombinatie. Elke daaruit voortvloeiende verandering in de boekwaarde moet worden opgenomen door de ingehouden winsten (of, indien van toepassing, een andere categorie van eigen vermogen) aan te passen in plaats van de goodwill.

(e) onmiddellijk na een bedrijfscombinatie zal de boekwaarde van de verworven activa en de overgenomen verplichtingen in die bedrijfscombinatie, onder voorheen GAAP, hun veronderstelde kostprijs op die datum zijn onder IFRS (IFRS). Als IFRS (IFRS) vervolgens vereisen dat deze activa en verplichtingen tegen kostprijs worden gewaardeerd, dan zal deze veronderstelde kostprijs de basis vormen voor de op kosten gebaseerde afschrijving van materiële vaste activa of immateriële activa vanaf de datum van de bedrijfscombinatie.

(FAls het verworven actief of de overgenomen verplichting bij een bedrijfscombinatie uit het verleden niet onder de voorheen toegepaste GAAP werd opgenomen, mag de veronderstelde kostprijs ervan niet nul zijn in de openingsbalans van de IFRS.IFRS). In plaats daarvan moet de overnemende partij deze in zijn geconsolideerde overzicht van de financiële positie opnemen en waarderen op basis van IFRSIFRS) zou vereist zijn bij opname in de balans van de overgenomen partij.Ter illustratie:Als de overnemende partij, in overeenstemming met voorheen GAAP, financiële leases verworven in een eerdere bedrijfscombinatie niet heeft geactiveerd, moet hij deze leases in zijn geconsolideerde jaarrekening op dezelfde manier als bij IFRS activeren.IAS) 17 "Huur" zou van de overgenomen partij eisen dat zij een overzicht van de financiële positie opstelt dat is opgesteld in overeenstemming met IFRS (IFRS). Op soortgelijke wijze geldt dat als de overnemende partij, in overeenstemming met voorheen GAAP, geen voorwaardelijke verplichting heeft opgenomen die nog steeds bestaat op de datum van de overgang naar de IFRSs (IFRS), moet de overnemende partij een dergelijke voorwaardelijke verplichting op die datum opnemen, tenzij IFRSIAS) 37 “Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa” zou de opname ervan in de jaarrekening van de overnemende entiteit verbieden. Omgekeerd, als het actief of de verplichting niet van de goodwill was afgescheiden in overeenstemming met voorheen GAAP, maar afzonderlijk zou zijn opgenomen in overeenstemming met IFRS (IFRS) 3, dan blijft het actief of de verplichting in goodwill als IFRS (IFRS) vereisen geen opname in de jaarrekening van de overgenomen onderneming;

(G) de boekwaarde van goodwill in de openingsbalans onder IFRS (IFRS), zal de boekwaarde zijn volgens voorheen GAAP op de datum van de overgang naar IFRS (IFRS) na de volgende twee wijzigingen:

(i) als de vereiste van de bovenstaande paragraaf (C)(i), daarna de onderneming die voor het eerst IFRS toepast (IFRS), zou de boekwaarde van goodwill moeten verhogen bij herclassificatie van het item dat het heeft opgenomen als een immaterieel actief in overeenstemming met eerdere GAAP. Op dezelfde manier, als per paragraaf (F) hierboven is vereist voor een onderneming die voor het eerst IFRS toepast (IFRS), neem een ​​immaterieel actief op dat niet is gescheiden van de opgenomen goodwill in overeenstemming met eerdere GAAP, en was destijds de eerste toepassing van IFRS (IFRS), zou de boekwaarde van goodwill dienovereenkomstig moeten verlagen (en, indien van toepassing, uitgestelde belastingen en minderheidsbelangen moeten aanpassen);

(ii) ongeacht of er enig bewijs is van een bijzondere waardevermindering van goodwill, een eerste toepassing van IFRS (IFRS), moet IFRS toepassen (IAS) 36 om goodwill te testen op bijzondere waardeverminderingen op de datum van de overgang naar IFRS (IFRS) en de opname van het daaruit voortvloeiende bijzondere waardeverminderingsverlies in de ingehouden winsten (of, indien IFRS (IAS) 36 vereist - in de waardestijging van onroerend goed door herwaardering). De test op bijzondere waardevermindering moet gebaseerd zijn op de omstandigheden die bestaan ​​op de datum van de overgang naar IFRS (IFRS);

(H) geen andere aanpassingen aan de boekwaarde van goodwill op de datum van overgang naar IFRS (IFRS) mag niet worden geproduceerd. Een onderneming die bijvoorbeeld voor het eerst IFRS toepast (IFRS), mag de boekwaarde van goodwill niet herberekenen:

(i) om het lopende onderzoek en de ontwikkeling die in die bedrijfscombinatie zijn verworven te elimineren (tenzij het gerelateerde immateriële actief in aanmerking komt voor opname in overeenstemming met IFRS (IAS) 38 in de balans van de overgenomen onderneming);

(ii) om eerdere afschrijvingen op goodwill aan te passen;

(iii) om aanpassingen aan goodwill terug te draaien die niet zijn toegestaan ​​door IFRS ( IFRS ) 3, maar werden doorgevoerd in overeenstemming met eerdere GAAP als gevolg van aanpassingen aan activa en passiva tussen de datum van de bedrijfscombinatie en de datum van overgang naar International Financial Reporting Standards (IFRS).

(i) als een onderneming voor het eerst IFRS toepast (IFRS), goodwill onder voorheen GAAP opgenomen als aftrekpost op het eigen vermogen:

(i) zal zij dergelijke goodwill niet opnemen in haar openings-IFRS-overzicht van de financiële positie (IFRS). Bovendien mag zij die goodwill niet naar de winst-en-verliesrekening overbrengen als zij een dochteronderneming verkoopt of als de investering in die dochteronderneming een bijzondere waardevermindering krijgt;

(ii) aanpassingen die voortvloeien uit de daaropvolgende oplossing van een onvoorziene gebeurtenis die van invloed is op de overnamekosten, moeten worden opgenomen in de ingehouden winsten;

(J) onder voorheen GAAP, een entiteit die IFRS voor de eerste keer toepast (IFRS) mag geen geconsolideerde dochteronderneming hebben die is overgenomen in een eerdere bedrijfscombinatie (de moedermaatschappij heeft deze bijvoorbeeld niet als een dochteronderneming behandeld volgens de vroegere GAAP of heeft geen geconsolideerde jaarrekening opgesteld). Een onderneming die voor het eerst IFRS toepast (IFRS), moet de boekwaarde van de activa en passiva van de dochteronderneming aanpassen aan de bedragen die IFRS (IFRS) vereist zou zijn in de balans van de dochteronderneming. De veronderstelde kosten van goodwill zijn gelijk aan het verschil dat bestaat op de datum van de overgang naar International Financial Reporting Standards (IFRS):

(i) tussen de omvang van het aandeel van de moedermaatschappij in deze aangepaste boekwaarden; En

(ii) de waarde van de investering in de dochteronderneming in de enkelvoudige jaarrekening van de moedermaatschappij;

(k) De waardering van minderheidsbelangen en uitgestelde belastingen is een gevolg van de waardering van overige activa en verplichtingen. Bijgevolg hebben dergelijke aanpassingen aan opgenomen activa en passiva invloed op minderheidsbelangen en uitgestelde belastingen.

C5De vrijstelling van bedrijfscombinaties uit het verleden is ook van toepassing op eerdere overnames van investeringen in geassocieerde deelnemingen en belangen in joint ventures.Bovendien geldt de in artikel C1 genoemde datum voor alle verwervingen in gelijke mate.

SollicitatieD
Vrijstellingen van andere IFRSs

Deze bijlage maakt integraal deel uit van deze IFRS ( IFRS ).

D1 Een entiteit kan ervoor kiezen een of meer van de volgende uitzonderingen te gebruiken:

(A) op aandelen gebaseerde betalingstransacties (punten D2 en D3);

(B) verzekeringsovereenkomst (clausule D4);

(C) reële waarde of herwaardering als veronderstelde kostprijs (puntenD5- D8 B );

(D) huur (punten D9 en D 9 A );

(e) personeelsbeloningen (artikelenD10 enD11);

(F) geaccumuleerde verschillen bij omrekening naar een andere valuta (puntenD12 en D13);

(G) investeringen in dochterondernemingen, entiteiten waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend en geassocieerde deelnemingen (alinea's D14 en D15);

(H) activa en passiva van dochterondernemingen, geassocieerde deelnemingen en joint ventures (clausulesD16 en D17);

(i) gecombineerde financiële instrumenten (artD18);

(J) bepaling van eerder opgenomen financiële instrumenten (paragrafenD19- D 19 D );

(k) het waarderen van financiële activa of financiële verplichtingen tegen reële waarde bij eerste opname (alinea D20);

(l) verplichtingen tot ontmanteling van faciliteiten die zijn opgenomen in de kosten van vaste activa (paragrafen D21 en D 21 A );

(m) financiële activa en immateriële activa administratief verwerkt in overeenstemming met IFRIC 12“Concessieovereenkomsten voor het verrichten van diensten” (paragraaf D22);

(n) financieringskosten (alinea D23);

o) overdracht van activa van klanten (alinea D24);

p) kwijtschelding van financiële verplichtingen met eigenvermogensinstrumenten (alinea D25);

(q) ernstige hyperinflatie (paragrafen D26-D30).

Een onderneming mag deze vrijstellingen niet naar analogie toepassen op andere artikelen.

Op aandelen gebaseerde betalingstransacties

D2 Het wordt aangemoedigd, maar niet vereist, dat een eerste toepasser van IFRS (IFRS), toegepaste IFRS (IFRS) 2 "Op aandelen gebaseerde betaling" op eigenvermogensinstrumenten toegekend op of vóór 7 november 2002. Het wordt ook aangemoedigd, maar niet vereist, dat een eerste toepassing van de IFRS (IFRS), op eigenvermogensinstrumenten die zijn toegekend na 7 november 2002 en onvoorwaardelijk zijn geworden vóór de laatste van:(a) de datum van de overgang naar IFRS, en (b) 1 januari 2005.Als een entiteit echter voor de eerste keer IFRS toepast (IFRS), besluit om IFRS toe te passen (IFRS) 2 voor dergelijke eigenvermogensinstrumenten kan zij dit alleen doen als zij de reële waarde op de waarderingsdatum van die eigenvermogensinstrumenten al openbaar heeft gemaakt aan het publiek, zoals gedefinieerd in de IFRSs (IFRS2. Voor alle toekenningen van eigenvermogensinstrumenten waarop IFRS 2 niet is toegepast (bijvoorbeeld eigenvermogensinstrumenten toegekend op of vóór 7 november 2002), moet de eerste toepasser nog steeds de informatie openbaar maken die vereist is op grond van de alinea's 44 en 45 van IFRS 2. Als een eerste toepasser de voorwaarden wijzigt voor de toekenning van eigenvermogensinstrumenten waarop IFRS 2 niet van toepassing was, is de entiteit niet verplicht de alinea's 26 tot en met 29 van IFRS (IFRS) 2 toe te passen als de wijziging plaatsvond vóórdata van de overgang naar IFRS.

D3Het wordt aangemoedigd, maar niet vereist, dat een eerste toepassing van IFRS (IFRS), toegepaste IFRS (IFRS) 2 op verplichtingen die voortvloeien uit op aandelen gebaseerde betalingstransacties die zijn afgewikkeld vóór de datum van overgang naarIFRS. Het wordt ook aangemoedigd, maar niet vereist, dat een eerste toepassing van de IFRS (IFRS), toegepaste IFRS (IFRS) 2 voor verplichtingen die vóór 1 januari 2005 zijn afgewikkeld. Voor verplichtingen waarop IFRS van toepassing is (IFRS) 2, van een onderneming die IFRS voor het eerst toepast (IFRS), is het niet nodig vergelijkende informatie aan te passen voor zover deze informatie betrekking heeft op een periode of datum vóór 7 november 2002.

Verzekeringscontracten

D4 Een onderneming die voor het eerst IFRS toepast (IFRS), mogen de overgangsbepalingen van IFRS (IFRS) 4 "Verzekeringscontracten" . IFRS (IFRS) 4 limieten voor wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving voor verzekeringscontracten, inclusief wijzigingen aangebracht door een eerste toepassing van IFRS (IFRS).

Uverbale kosten

D5Een entiteit mag een materieel vast actief op de datum van de overgang naar de IFRSs waarderen tegen de reële waarde ervan en die reële waarde gebruiken als de veronderstelde kostprijs op die datum.

D6Een eerste toepasser kan ervoor kiezen om de eerdere GAAP-geherwaardeerde waarde van een materieel vast actief op of vóór de datum van de overgang naar IFRS te gebruiken als de veronderstelde kostprijs op de herwaarderingsdatum, indien op de herwaarderingsdatum het totaal van de geherwaardeerde bedrag was vergelijkbaar:

(A)met reële waarde; of

(B)kostprijs of geamortiseerde kostprijs onder IFRS, aangepast om bijvoorbeeld veranderingen in een algemene of specifieke prijsindex weer te geven.

D7De uitzonderingen beschreven in de paragrafen D5 en D6 kunnen ook van toepassing zijn:

(A)voor vastgoedbeleggingen als de entiteit ervoor kiest het kostenmodel onder IAS 40 te gebruiken"Vastgoedbeleggingen" ; En

(B)voor immateriële activa die voldoen aan:

(i)de opnamecriteria vervat in IAS 38 (inclusief betrouwbare waardering van de kosten); En

(ii)de criteria voor herwaardering vervat in IAS 38 (inclusief de aanwezigheid van een actieve markt).

Een entiteit mag deze uitzonderingen niet toepassen op andere activa of verplichtingen.

D8 Het kan zijn dat een eerste toepasser onder de vorige GAAP veronderstelde waarden heeft vastgesteld voor sommige of al zijn activa en passiva, en deze op een bepaalde datum tegen reële waarde heeft gewaardeerd als gevolg van een gebeurtenis, zoals een privatisering of een beursintroductie.

(a) Als de waarderingsdatum de datum van de overgang naar de IFRSs of een eerdere datum is, mag een entiteit die gebeurtenisgestuurde waardering tegen reële waarde gebruiken als de veronderstelde kostprijs voor IFRS-doeleinden op de datum van die waardering.

(b) Als de waarderingsdatum een ​​latere datum is dan de datum van de overgang naar de IFRSs, maar gedurende de periode waarop de eerste IFRS-jaarrekening betrekking heeft, mag de waardering tegen reële waarde die voortvloeit uit gespecificeerde gebeurtenissen worden gebruikt als de geschatte kostprijs als die gebeurtenissen voorkomen. Een entiteit moet de overeenkomstige aanpassingen op de waarderingsdatum rechtstreeks in de ingehouden winsten (of, indien van toepassing, in een andere categorie van eigen vermogen) opnemen. Op de datum van de overgang naar de IFRSs moet een entiteit ofwel een veronderstelde waarde vaststellen door de criteria in de alinea's D5 tot en met D7 toe te passen, ofwel activa en passiva waarderen in overeenstemming met de andere vereisten in deze standaard.

D8 ASommige nationale boekhoudkundige vereisten vereisen dat de exploratie- en ontwikkelingskosten van olie- en gasactiva tijdens de ontwikkelings- of productiefasen worden verantwoord in kostenrekeningen die alle materiële vaste activa binnen een groot geografisch gebied omvatten. Een onderneming die voor het eerst IFRS toepast ( IFRSs ) die een dergelijke boekhouding gebruikt in overeenstemming met eerdere GAAP, mogen olie- en gasactiva op de datum van de overgang naar IFRS op de volgende basis waarderen:

(A) onderzoek en waardering van activa tegen het bedrag dat is vastgesteld in overeenstemming met de vorige GAAP van de onderneming; En

(B) activa in de ontwikkelings- of productiefase tegen het bedrag dat is vastgesteld om rekening te houden met de kosten in overeenstemming met de vorige GAAP van de onderneming. De entiteit moet dit bedrag toewijzen aan de onderliggende kostenactiva met behulp van reservehoeveelheden of voorraadwaarderingen op die datum.

Een entiteit moet exploratie- en evaluatieactiva en activa in de ontwikkelings- en productiefase beoordelen op bijzondere waardeverminderingen op de datum van de overgang naar de IFRSs (IFRSs) in overeenstemming met IFRS (IFRS) 6 "Exploratie en evaluatie van minerale reserves » of IFRS (IAS) 36 dienovereenkomstig, en verlaag indien nodig het in de paragrafen gespecificeerde bedrag. (a) of (b) hierboven. Voor de toepassing van deze paragraaf omvatten olie- en gasactiva alleen die activa die worden gebruikt bij de exploratie, evaluatie, ontwikkeling of productie van olie en gas.

D8B Sommige ondernemingen bezitten materiële vaste activa of immateriële activa die worden of eerder zijn gebruikt bij transacties die onderworpen zijn aan tariefregulering. De boekwaarden van dergelijke posten kunnen bedragen bevatten die zijn bepaald in overeenstemming met voorheen GAAP, maar die niet in aanmerking komen voor kapitalisatie onder IFRS. In een dergelijk geval kan een eerste toepasser besluiten om de eerdere GAAP-boekwaarde van de post op de datum van de overgang naar IFRS te gebruiken als de veronderstelde kostprijs. Als een entiteit deze uitzondering op een artikel toepast, is zij niet verplicht de opgegeven uitzondering op alle artikelen toe te passen. Op de datum van de overgang naar de IFRSs moet een entiteit in overeenstemming met IAS 36 voor elke post waarvoor de vrijstelling wordt gebruikt, testen op bijzondere waardevermindering. Voor de toepassing van dit lid zijn transacties tariefgereguleerde transacties als zij goederen of diensten aan klanten leveren tegen prijzen (d.w.z. tarieven) die zijn vastgesteld door een bevoegde instantie die de bevoegdheid heeft om tarieven vast te stellen die bindend zijn voor klanten en die bedoeld zijn om bepaalde bedragen terug te vorderen. kosten die de onderneming maakt bij het leveren van gereguleerde goederen of diensten, en bij het ontvangen van nominale inkomsten. Het nominale inkomen kan worden gedefinieerd als een minimuminkomensniveau of -bereik en is niet noodzakelijkerwijs een vast of gegarandeerd inkomen.

Huur

D9Een onderneming die voor het eerst IFRS toepast (IFRS), mogen de voorwaarden toepassen voor de overgang naar een nieuwe boekhoudprocedure vastgelegd in de IFRIC-interpretatie (IFRIC) 4 “Bepalen of er sprake is van een huurovereenkomst in de overeenkomst” . Een onderneming die voor het eerst IFRS toepast (IFRS) kan bepalen of er op de datum van transitie naar IFRS (IFRS), op basis van de op die datum bestaande feiten en omstandigheden.

D9 AAls een eerste toepasser dezelfde vaststelling heeft gedaan of de leaseovereenkomst in overeenstemming is met eerdere GAAP, zoals vereist door IFRIC 4, maar niet op de datum vereist door IFRIC 4, dan doet de entiteit die de IFRS voor de eerste keer toepast deze definitie niet opnieuw hoeft te beoordelen bij de toepassing van de IFRSs. Wil een entiteit op dezelfde manier kunnen bepalen of de leaseovereenkomst in overeenstemming is met voorheen GAAP, dan moet die bepaling hetzelfde resultaat opleveren als de toepassing van IAS 17.Huur » en IFRIC 4.

Werknemersvoordelen

D10Volgens IFRS (IAS) 19 "Werknemersvoordelen" Een entiteit kan ervoor kiezen de corridormethode te gebruiken, waardoor bepaalde actuariële winsten en verliezen niet worden opgenomen. Wanneer deze benadering met terugwerkende kracht wordt toegepast, is een entiteit verplicht de cumulatieve actuariële winsten en verliezen te delen vanaf de begindatum van het plan tot de datum van de overgang naar de IFRSs (IFRS) in herkende en niet-herkende delen.Een eerste toepasser mag echter alle geaccumuleerde actuariële winsten en verliezen op de datum van de overgang naar de IFRSs opnemen, zelfs als hij voor daaropvolgende actuariële winsten en verliezen de corridormethode gebruikt. Als neen onderneming die voor het eerst IFRS toepast (IFRS) een dergelijk besluit neemt, moet het dit op alle plannen toepassen.

D11Een entiteit mag de op grond van alinea 120A(p) van IAS 19 vereiste bedragen vermelden omdat deze bedragen prospectief worden bepaald voor elke verslagperiode, te rekenen vanaf de datum van de overgang naar de IFRSs.

Geaccumuleerde verschillen bij omrekening naar een andere valuta

D12IAS 21 vereist dat een entiteit:

(A)bepaalde valutaomrekeningsverschillen in de overige onderdelen van het totaalresultaat te erkennen en deze te accumuleren in een afzonderlijke component van het eigen vermogen; En

(B) Bij de verkoop van een buitenlandse activiteit moet u het gecumuleerde omrekeningsverschil dat aan die buitenlandse activiteit kan worden toegerekend (inclusief, indien van toepassing, winsten en verliezen op gerelateerde afdekkingen) herclassificeren van eigen vermogen naar winst of verlies als onderdeel van de winst of het verlies op de verkoop.

D13Een eerste toepasser hoeft echter niet aan deze vereisten te voldoen voor cumulatieve omrekeningsverschillen die bestonden op de datum van toepassing van de IFRSs.

(A)de geaccumuleerde valutaomrekeningsverschillen voor alle buitenlandse activiteiten worden verondersteld nul te zijn op de datum van de overgang naar IFRS; En

(B)De winst of het verlies op de daaropvolgende verkoop van een buitenlandse activiteit mag geen valutaomrekeningsverschillen omvatten die ontstaan ​​vóór de datum van de overgang naar IFRS, maar moet wel latere verschillen omvatten.

Investeringen in dochterondernemingen, gezamenlijk gecontroleerde entiteiten en geassocieerde deelnemingen

D14Wanneer een entiteit een afzonderlijke jaarrekening opstelt, vereist IAS 27 dat een entiteit investeringen in dochterondernemingen, entiteiten waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend en geassocieerde deelnemingen administratief verwerkt:

(a) hetzij tegen kostprijs, hetzij

(b) volgens IFRS(I) FRS ) 9.

D15 Als een entiteit IFRS voor het eerst toepast (IFRS) waardeert dergelijke investeringen tegen kostprijs in overeenstemming met IFRS ( IAS ) 27 , moet zij dergelijke investeringen rapporteren als een van de volgende bedragen in haar openingsbalans volgens de IFRS:

(a) kostprijs bepaald in overeenstemming met IAS 27; of

b) notionele kosten. De fictieve initiële kosten van dergelijke investeringen bedragen:

(i) hun reële waarde (bepaald in overeenstemming met IFRS(I) FRS ) 9) op de datum van de overgang van de onderneming naar IFRS (IFRS) in haar enkelvoudige jaarrekening; of

(ii) hun boekwaarde onder voorheen GAAP op die datum.

Een eerste toepasser kan item (i) of (ii) kiezen om zijn investering in een dochteronderneming, gezamenlijk gecontroleerde entiteit of geassocieerde deelneming te waarderen.die een entiteit waardeert aan de hand van notionele historische kosten.

Activa en passiva van dochterondernemingen, geassocieerde deelnemingen en joint ventures

D16 Als de eerste toepassing van IFRS door een dochteronderneming plaatsvindt na de toepassing van de moedermaatschappij, moet de dochteronderneming activa en passiva in haar jaarrekening waarderen tegen bedragen die:

(A)De boekwaarde die zou worden opgenomen in de geconsolideerde jaarrekening van de moedermaatschappij op basis van de overgangsdatum van de moedermaatschappij naar IFRS als er geen aanpassingen zouden worden gemaakt voor consolidatiedoeleinden om de resultaten weer te geven van een bedrijfscombinatie waarbij de moedermaatschappij de dochteronderneming heeft overgenomen; of

(B)de boekwaarde vereist door de overige bepalingen van deze IFRS, bepaald op de datum van de overgang naar de IFRSs van de dochteronderneming. Deze boekwaarde kan afwijken van de waarde beschreven in paragraaf (a):

(i)als de vrijstellingen in deze IFRS resulteren in metingen die afhankelijk zijn van de datum van overgang naar de IFRSs;

(ii)wanneer de grondslagen voor financiële verslaggeving die in de jaarrekening van een dochteronderneming worden gebruikt, verschillen van die welke in de geconsolideerde jaarrekening worden gebruikt. Een dochteronderneming kan bijvoorbeeld het IAS 16-kostenmodel als grondslag voor financiële verslaggeving gebruiken."Vaste activa" , terwijl de groep het herwaarderingsmodel kan gebruiken.

Een soortgelijke keuze is beschikbaar voor een geassocieerde deelneming of joint venture die de IFRSs eerst later toepast dan de entiteit die er invloed van betekenis op heeft of er gezamenlijke zeggenschap over heeft.

D17Als de toepassing van IFRS door een moedermaatschappij echter volgt op de toepassing ervan door een dochteronderneming (of geassocieerde deelneming of joint venture), moet de entiteit de activa en passiva van haar dochteronderneming (of geassocieerde onderneming of joint venture) tegelijkertijd in haar geconsolideerde jaarrekening waarderen. boekwaarde zoals in de jaarrekening van de dochteronderneming (of geassocieerde deelneming of joint venture), na aanpassingen voor consolidatie, aanpassingen voor de vermogensboekhouding en om de resultaten weer te geven van een bedrijfscombinatie waarbij de moedermaatschappij de dochteronderneming heeft overgenomen. Op soortgelijke wijze moet de entiteit, indien de toepassing door een moedermaatschappij van de IFRS voor haar enkelvoudige jaarrekening plaatsvindt na of vóór de toepassing ervan voor haar geconsolideerde jaarrekening, haar activa en passiva in beide jaarrekeningen voor dezelfde bedragen waarderen, met uitzondering van aanpassingen voor consolidatie.

Gecombineerde financiële instrumenten

D18IAS32"Financiële instrumenten: presentatie van informatie" vereist dat een entiteit een gecombineerd financieel instrument vanaf het begin opsplitst in afzonderlijke schuld- en eigenvermogenscomponenten. Als de schuldcomponent niet langer bestaat, heeft retroactieve toepassing van IAS 32 tot gevolg dat de twee elementen afzonderlijk in het eigen vermogen worden gerapporteerd. Het eerste element wordt opgenomen in de ingehouden winsten en vertegenwoordigt de opgebouwde rente in de schuldcomponent. Het andere element is de oorspronkelijke fractionele component. Op grond van deze IFRS is een eerste toepasser echter niet verplicht de twee elementen te scheiden als de schuldcomponent op de datum van de overgang naar IFRS niet langer bestaat.

Identificatie van eerder erkende financiële instrumenten

D19 IFRS 9 staat toe dat een financiële verplichting wordt aangemerkt als een financiële verplichting tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening (op voorwaarde dat deze aan bepaalde criteria voldoet). Niettegenstaande deze vereiste mag een entiteit op de datum van de overgang naar de IFRSs elke financiële verplichting aanmerken als gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening op die datum, op voorwaarde dat de verplichting voldoet aan de criteria in paragraaf 4.2.2 van de IFRS. (IFRS 9).

D19A Een entiteit mag een financieel actief aanwijzen als gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winst-en-verliesrekening in overeenstemming met alinea 4.1.5 van IFRS 9 op basis van de feiten en omstandigheden die bestonden op de datum van de overgang naar de IFRSs.

D19B Een entiteit mag een belegging in eigenvermogensinstrumenten aanmerken als gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de overige onderdelen van het totaalresultaat in overeenstemming met alinea 5.7.5 van IFRS 9 op basis van de feiten en omstandigheden die bestonden op de datum van de overgang naar de IFRSs.

D19C Als het voor een entiteit (in overeenstemming met IAS 8) praktisch niet haalbaar is om de effectieverentemethode met terugwerkende kracht of de bijzondere waardeverminderingsvereisten in de alinea's 58 tot en met 65 en TL84 tot en met TL93 van IAS 39 toe te passen, wordt de reële waarde van het financiële actief op de overgangsdatum naar IFRS zal de nieuwe geamortiseerde kostprijs van dit financiële actief zijn op de datum van de overgang naar IFRS.

D19D Een entiteit moet bepalen of de toepassing van de boekhoudkundige verwerking in alinea 5.7.7 van IFRS 9 tot een boekhoudkundige mismatch in de winst of het verlies zou leiden, op basis van de feiten en omstandigheden die bestonden op de datum van de overgang naar de IFRSs.

Waardering van financiële activa of financiële verplichtingen tegen reële waarde

D20 Niettegenstaande de vereisten van de alinea's 7 en 9 mag een entiteit de vereisten van de laatste zin van alinea B5.4.8 en alinea B5.4.9 van IFRS 9 toepassenprospectief voor transacties aangegaan op de datum van de overgang naar IFRS ( IFRS ) of na deze datum.

Verplichtingen voor de buitengebruikstelling van faciliteiten die zijn opgenomen in de kosten van vaste activa

D21In overeenstemming met IFRIC-interpretatie 1“Wijzigingen in bestaande verplichtingen voor ontmanteling, herstel van natuurlijke hulpbronnen en soortgelijke verplichtingen” bepaalde wijzigingen in de ontmanteling, het herstel van natuurlijke hulpbronnen of soortgelijke verplichtingen worden opgeteld bij of afgetrokken van de kosten van het actief dat met een dergelijke verplichting gepaard gaat; De aangepaste af te schrijven kostprijs van een actief wordt prospectief afgeschreven over zijn gebruiksduur. Een onderneming die voor het eerst gebruikmaakt vanIFRS (IFRS), is niet verplicht aan deze vereisten te voldoen met betrekking tot wijzigingen in dergelijke verplichtingen die plaatsvinden vóór de datum van overgang naar de IFRSs (IFRS). Als nbedrijf voor het eerst gebruiktIFRS (IFRS), deze uitzondering gebruikt, zou het moeten

(A) waardeer de verplichting op de datum van de overgang naar IFRS (IFRS) in overeenstemming met IFRS (IAS) 37;

(B) voor zover de verplichting binnen het toepassingsgebied van de IFRIC-interpretatie valt (IFRIC) 1, schat het bedrag dat zou zijn opgenomen in de kostprijs van het betreffende actief toen de verplichting aanvankelijk werd aangegaan door de verplichting tot die datum te verdisconteren met behulp van de beste schatting van de historische, voor risico gecorrigeerde disconteringsvoet(en) die van toepassing zouden zijn geweest op die aansprakelijkheid gedurende de gehele blootstellingsperiode; En

(C) bereken voor dit bedrag de geaccumuleerde afschrijving vanaf de datum van overgang naar IFRS (IFRS) gebaseerd op de huidige schatting van de gebruiksduur van het actief, waarbij het afschrijvingsbeleid wordt toegepast dat door de onderneming is aangenomen onder IFRS (IFRS).

D21 AEen onderneming die de uitzondering in paragraafD8 A(B) (voor olie- en gasactiva in de ontwikkelings- of productiefase die in de kostenberekening zijn opgenomen en die alle materiële vaste activa binnen een groot geografisch gebied omvatten in overeenstemming met eerdere GAAP) moeten, in plaats van paragraafD21 of KRMFO (IFRIC) 1:

(A) de ontmanteling van faciliteiten evalueren,herstel van natuurlijke hulpbronnen en soortgelijke verplichtingen op de datum van de overgang naar IFRS (IFRSs) in overeenstemming met IFRS (IAS) 37; En

( B ) direct in de ingehouden winsten het verschil opnemen tussen dit bedrag en de boekwaarde van deze verplichtingen op de datum van de overgang naar IFRS (IFRSs) vastgesteld in overeenstemming met de vorige GAAP

Financiële activa en immateriële activa verwerkt in overeenstemming met IFRIC 12

D22Een onderneming die voor het eerst IFRS toepast (IFRS) mogen de overgangsbepalingen van IFRIC 12 gebruiken.

Financieringskosten

D23 Een onderneming die IFRS voor het eerst toepast (IFRS), mogen gebruik maken van de overgangsbepalingen in de alinea's 27 en 28 van de IFRSs (IAS) 23 zoals gewijzigd in 2007. In deze paragrafen worden verwijzingen naar de ingangsdatum vervangen door 1 januari 2009 of de datum van de overgang naar IFRS (IFRS) afhankelijk van welke van de opgegeven data later valt.

Overdracht van activa van klanten

D24 Een eerste toepasser mag de overgangsbepalingen van alinea 22 van IFRIC 18 toepassen.Overdracht van activa van klanten " In deze paragraaf betekent de verwijzing naar de ingangsdatum 1 juli 2009, of de datum van de overgang naar de IFRSs die later valt. Bovendien mag een eerste toepasser elke datum vóór de transitiedatum vaststellen en IFRIC 18 toepassen op alle overdrachten van activa van klanten die op of na die datum plaatsvinden.

Poga afwikkeling van financiële verplichtingen met eigenvermogensinstrumenten

D25 Een eerste toepasser mag de overgangsbepalingen toepassen die zijn uiteengezet in IFRIC 19 Aflossing van financiële verplichtingen met eigenvermogensinstrumenten.

Zwaarhyperinflatie

D26 Als een entiteit een functionele valuta gebruikt die de valuta van een economie met hyperinflatie was of is, moet de entiteit bepalen of er sprake was van ernstige hyperinflatie vóór de datum van de overgang naar de IFRSs (IFRS). Dit geldt voor entiteiten die gebruik hebben gemaakt van IFRS (IFRS) voor het eerst, evenals ondernemingen die eerder gebruik maakten van IFRS (IFRS).

D27 De munteenheid van een hyperinflatoire economie ervaart ernstige hyperinflatie als deze beide volgende kenmerken heeft:

(a) Niet voor alle bedrijven met transacties en saldi in vreemde valuta is een betrouwbare algemene prijsindex beschikbaar.

( B ) gebrek aan fungibiliteit tussen een munt en een relatief stabiele vreemde munt.

D28 De functionele valuta van de entiteit is niet langer onderhevig aan ernstige hyperinflatie op de datum van normalisatie van de functionele valuta. Dit is de datum waarop de functionele valuta niet langer voldoet aan de definitie van een of beide kenmerken die in paragraaf zijn gespecificeerdD27, of wanneer een entiteit haar functionele valuta wijzigt in een valuta die niet onderhevig is aan ernstige hyperinflatie.

D29 Als de datum van de overgang van de onderneming naar IFRS (IFRS) plaatsvindt op of na de datum van functionele valutanormalisatie, kan een entiteit ervoor kiezen om alle activa en verplichtingen die vóór de datum van functionele valutanormalisatie worden aangehouden, te waarderen tegen hun reële waarde op de datum van de overgang naar de IFRSs (IFRS). Een entiteit mag deze reële waarde in de openingsbalans van de IFRS verwerken als de veronderstelde kostprijs van die activa en verplichtingen.

D30 Als de functionele valutanormalisatiedatum binnen een vergelijkende periode van twaalf maanden valt, kan de vergelijkende periode korter zijn dan twaalf maanden, op voorwaarde dat voor die kortere periode een volledige reeks financiële overzichten wordt gepresenteerd.

Bijlage E
Kortetermijnvrijstellingen van IFRS

Deze bijlage maakt integraal deel uit van deze IFRS ( IFRS ).

Vrijstelling van de vereiste om vergelijkende informatie aan te passen onder IFRS 9 E1 In haar eerste IFRS-jaarrekening moet een entiteit die (a) de IFRSs toepast voor jaarperioden die vóór 1 januari 2012 beginnen en (b) IFRS 9 toepast, vergelijkende informatie voor ten minste één jaar presenteren. Deze vergelijkende informatie hoeft echter niet in overeenstemming te zijn met IFRS 7 Financiële instrumenten: informatieverschaffing of IFRS 9 als de door IFRS 7 vereiste toelichtingen betrekking hebben op posten die binnen het toepassingsgebied van IFRS 9 vallen. Voor dergelijke entiteiten geldt dit alleen bij toepassing van IFRS 7 en IFRS 9. verwijzingen naar “IFRS-overgangsdatum” betekenen het begin van de eerste IFRS-rapportageperiode.

E2 Een entiteit die ervoor kiest vergelijkende informatie te presenteren die niet voldoet aan de vereisten van IFRS 7 en IFRS 9, moet in het eerste jaar van toepassing van IFRS:

(a) de opname- en waarderingsvereisten van de vorige GAAP toepassen in plaats van de vereisten in IFRS 9 voor vergelijkende informatie over posten die binnen het toepassingsgebied van IFRS 9 vallen.

(b) dat feit openbaar maken, samen met de basis die is gebruikt om die informatie op te stellen.

(c) rekening houden met eventuele aanpassingen tussen het overzicht van de financiële positie op de rapportagedatum van de vergelijkende periode (dat wil zeggen het overzicht van de financiële positie dat vergelijkende informatie bevat in overeenstemming met eerdere GAAP) en het overzicht van de financiële positie aan het begin van de eerste rapportageperiode onder IFRS (dat wil zeggen de eerste periode die informatie bevat die voldoet aan de vereisten van IFRS 7 en IFRS 9) als voortvloeiend uit een wijziging in de grondslagen voor financiële verslaggeving, en de op grond van alinea 28 (a)–(e) en (f)(i) vereiste toelichtingen verstrekken. ) IAS 8. Alinea 28(f)(i) is alleen van toepassing op de bedragen die in het overzicht van de financiële positie op de rapportagedatum van de vergelijkende periode worden gepresenteerd.

(d) alinea 17(c) van IAS 1 toepassen om aanvullende informatie te verstrekken wanneer naleving van de specifieke vereisten van de IFRS onvoldoende is om gebruikers in staat te stellen inzicht te krijgen in de gevolgen van bepaalde transacties, andere gebeurtenissen en omstandigheden op de financiële positie en financiële prestaties van de entiteit.

Openbaringinformatie over financiële instrumenten

E3 Een onderneming die IFRS voor het eerst toepast ( IFRSs ), mag de voorwaarden voor de overgang naar een nieuwe boekhoudprocedure, zoals voorgeschreven in paragraaf 44, toepassen G IFRS ( IFRS ) 7.

Dergelijke wijzigingen omvatten herclassificaties van immateriële activa of naar immateriële activa waarbij goodwill onder de vroegere GAAP niet als actief werd opgenomen. Dit zal gebeuren als, in overeenstemming met eerdere GAAP, de entiteit ( A) goodwill rechtstreeks van het eigen vermogen afgetrokken of (B) beschouwde de bedrijfscombinatie niet als een overname.

Alinea E3 is toegevoegd als gevolg van de goedkeuring van een wijziging in de IFRSs (IFRS) 1 "Obeperkte vrijstelling van het verstrekken van vergelijkende toelichtingen onder IFRS 7 voor eerste toepassers van IFRS ", uitgebracht in januari 2010. Om het potentiële gebruik van latere informatie over gebeurtenissen uit het verleden te vermijden en om ervoor te zorgen dat gebruikers voor de eerste keer de IFRS toepassenIFRSsIFRSsIFRS) 7 "Verbeterde toelichtingen over financiële instrumenten ».

Alinea E4 is toegevoegd als gevolg van de goedkeuring van een wijziging in de IFRSs (IFRS) 7 “Openbaarmaking – Overdracht van financiële activa", uitgebracht in oktober 2010. Om het potentiële gebruik van latere informatie over gebeurtenissen uit het verleden te vermijden en om ervoor te zorgen dat gebruikers voor de eerste keer de IFRS toepassenIFRSs) niet benadeeld is ten opzichte van de huidige toepassers van de IFRS, heeft de Raad besloten dat nieuwe toepassers dezelfde overgangsvoorwaarden moeten mogen hanteren die zijn toegestaan ​​voor entiteiten die hun jaarrekening opstellen in overeenstemming met de IFRS (IFRSs), die zijn opgenomen in wijzigingen in IFRS (IFRS) 7 "Openbaarmaking – Overdracht van financiële activa ».

FNAARIFRSA 11