Az áfa módosítása. Aktualizált ÁFA bevallás: leadási határidők, minta kitöltés

Az adózónak frissített nyilatkozatot kell benyújtania, ha egy hiba az adó elmulasztásához vezetett, különösen akkor, ha a nyilatkozat alulbecsülte a fizetendő HÉA összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének 1. szakasza). Ha az adózó újabb hibát követett el, akkor nem „helyesbítési” kötelezettsége, hanem az áfabevallásban a helyesbítés joga.

A gyakorlatban néhány olyan technikai hiba, amely nem érinti a számszerű mutatókat, az áfabevallás könyvvizsgálata keretében javítható. Amennyiben az adóhatóság ellentmondást észlel a szerződő fél adózói nyilatkozataiban szereplő számlaadatok között, felvilágosítást kér, és a kérelemre válaszolva az adózó képes lesz a 8. vagy 9. pont kitöltésének hiányosságait kifejteni és ténylegesen kijavítani. ÁFA bevallás.

Tehát például, ha az áfabevallás 8. vagy 9. rovatának kitöltésekor, pl. Az adásvételi könyv vagy a vásárlási könyv kitöltésekor az adózó hibásan tüntette fel a számla számát vagy dátumát, vagy tévedett a vevő vagy az eladó TIN-jében, az áfa tekintetében nem szükséges „egyértelműsítést” benyújtani. Akkor sem kell helyesbíteni a nyilatkozatot, ha az eladótól kapott számla 11. rovatában az adózó a vásárlási könyvben, illetve az ÁFA bevallás 8. rovatában elfelejtette feltüntetni vagy hibásan tüntette fel a vámáru-nyilatkozat nyilvántartási számát.

De az adózónak minden esetben javítania kell az értékesítési könyvben (vételi könyvben), a helyes adatok feltüntetésével.

Az adózók egy része attól tart, hogy a számlaadatok számviteli programba történő beírásakor hibásan tüntették fel az eladó vagy a vevő címét, és az áfabevallás asztali ellenőrzésekor az adóhatóság ezt a hibát fedezi fel. Felhívjuk figyelmét, hogy az ilyen adatok sem az eladási könyvben, sem a vásárlási könyvben, így az áfabevallásban nem szerepelnek. Ezért nem kell tartani a nyilatkozat adatai és a jogi személyek egységes állami nyilvántartása, az egyéni vállalkozók egységes állami nyilvántartása vagy a szerződő fél nyilatkozata közötti ellentmondásoktól. Ha a számlán szereplő címet helyesen töltötték ki, akkor a könyvelőnek csak a számviteli program módosítását kell elvégeznie a partner helyes adatainak megadásával.

Ugyanakkor, ha az eladó hibázott a számla számában vagy dátumában, hibásan jelölte meg a vevő TIN-jét, és nem szeretné, ha az adóhatóságnak felesleges kérdései lennének a vevője által benyújtott áfabevallás ellenőrzésekor, frissített áfabevallás benyújtásának joga a számla pontos adatainak megadásával úgy, hogy az eladó adatai megegyezzenek a vevő nyilatkozatában szereplő adatokkal.

Ha a bevallás kitöltésekor az adózó digitális mutatókban hibázott, azt csak aktualizált bevallás benyújtásával tudja javítani.

Hogyan lehet javítani az áfabevallás hibáját?

Mint már említettük, ha egy hiba adófizetés elmulasztását eredményezte, az adózó köteles azt aktualizált bevallás benyújtásával korrigálni. És a szankciók elkerülése érdekében az „egyértelműsítés” benyújtása előtt ki kell fizetni a hátralékot és a megfelelő szankciókat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének 1. és 4. szakasza). Valamint a frissített áfabevallás benyújtásával, ha az adózó kívánja, az adószámítást nem befolyásoló hibát (például az áfabevallás 8-11. pontjában szereplő számlaadatokban szereplő hibákat) kijavítják.

Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikkének 1. szakasza lehetőséget biztosít az adóalap és az adó összegének újraszámítására abban az időszakban, amikor a hibát felfedezték, ha az ilyen hiba túlzott mértékű fizetéshez vezetett. adó, azaz Ez a rendelkezés lehetővé teszi a hiba kijavítását frissített adóbevallás benyújtása nélkül.

Ez a szabály azonban nem alkalmazható az áfára.

Ennek oka, hogy a bevallás számlákra vonatkozó adatokat tartalmaz, és a tárgyidőszaki adóalap helyesbítésekor a nyilatkozat helyes kitöltése lehetetlen (ideértve az ÁFA bevallás 9. pontjában a kiállított számla adatainak helyesbítését is) , azaz . a tárgyidőszaki hiba kijavítását az áfabevallás kitöltésének szabályai nem írják elő.

A héalevonások tekintetében pedig az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikkének 1. szakasza általában nem alkalmazható, mivel a hiba kijavításakor a levonások csak a számított adó összegét korrigálják, és az adóalapot nem számítják újra. Igaz, egyes levonások hivatalosan átvihetők egy későbbi időszakra, de erről kicsit később lesz szó.

A gyakorlatban tehát az derül ki, hogy az elmúlt időszakban elkövetett áfabevallási hibákat csak abban az időszakban lehet kijavítani, amikor azokat elkövették, pl. frissített nyilatkozatok benyújtásával. De először ki kell javítania az értékesítési könyvet vagy a vásárlási könyvet.

Az értékesítési főkönyv és a beszerzési főkönyv javításának általános szabályai

Ezen adónyilvántartásokban szereplő adatok helyesbítése olyan esetekben is szükséges, amikor nincs naprakész bevallási kötelezettség, és az adózónak technikai hibákat kell kijavítania. Ha a hibákat annak a negyedévnek a vége után fedezik fel, amelyben azokat elkövették, akkor az értékesítési könyvbe vagy a beszerzési könyvbe javító bejegyzéseket kell tenni annak az értékesítési könyvnek (beszerzési könyvnek) további lapjain, amelyben a hibákat elkövették (Szabályok 4. pontja). a vételi könyv vezetésére a 3., 11. pont 1137. számú határozattal jóváhagyott adásvételi könyv vezetésének szabályai)

Ahhoz, hogy az adásvételi könyvbe vagy a vásárlási könyvbe olyan számlákról bejegyzést készíthessen, amelyek korábban nem szerepeltek azokon, az „elfelejtett” számlákat az értékesítési könyvbe, illetve a beszerzési könyvbe egy kiegészítő lapon kell rögzíteni. A hibás bejegyzés eltávolításához pedig a beszerzési könyv (értékesítési könyv) kiegészítő lapján meg kell ismételni a számlán az „extra” bejegyzést, a számla számjegyeit negatív előjellel feltüntetve.

Nézzük meg közelebbről a leggyakoribb hibákat és a javítási lehetőségeket.

Hiba 1. Elfelejtette bejegyezni a kiállított számlát az értékesítési könyvbe

A számlákat abban az időszakban kell az értékesítési könyvbe bejegyezni, amikor az adókötelezettség keletkezett (az értékesítési könyv vezetésének szabályai 2. pont). Ennek megfelelően az „elfelejtett” számlát az áfa-alap keletkezésének negyedévének értékesítési könyvének kiegészítő lapján kell rögzíteni. Frissített áfabevallás benyújtása is szükséges, a hátralék és a kötbér előzetes befizetése után.

2. hiba. „Extra” számla került kiállításra

Sok szervezetben az elsődleges bizonylatok és számlák elkészítését a vezetők végzik, nem pedig a számviteli alkalmazottak. Ezért a negyedév végét követően időnként kiderül, hogy olyan áruk (munka, szolgáltatások) értékesítését regisztrálták, ami nem is létezett.

Az ilyen helyzetek jellemzőek az építési és szerelési munkákat végző szervezetekre. A negyedév utolsó napján a kivitelező munkavégzési jegyzőkönyvet készített és számlát állított ki, de a megrendelő objektív okokból megtagadta a jegyzőkönyv aláírását. Ilyen helyzetben nincs munkavégzés, ami azt jelenti, hogy a számlát idő előtt állítják ki. Ennek megfelelően törölni kell.

Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata kifejti, hogy ha az eladó nem jegyezte be a kiállított számlát az értékesítési könyvbe, a vevő pedig a vásárlási könyvbe, akkor a tranzakcióban részt vevő felekre nem vonatkoznak adójogi következmények (a Szövetségi Adószolgálat levele Az Orosz Föderáció 2015. április 30-i N BS-18-6/499@ ). Azaz a hibásan kiállított számla törléséhez az eladónak törölnie kell az erről szóló bejegyzést az értékesítési könyvből.

Ha a vevő hibásan kiállított számlát vett fel a vásárlási könyvbe, akkor az erről szóló bejegyzést törölnie kell a vásárlási könyvből. Mint már említettük, ha az értékesítési könyvben vagy a beszerzési könyvben módosításra van szükség a negyedév végét követően, az ilyen javítások az értékesítési könyv (beszerzési könyv) további lapjain, pl. az „extra” számlák nyilvántartása törlésre kerül (a számszerű mutatók negatív értékkel jelennek meg).

3. hiba. Hibás számmal regisztrált számlát (túlbecsülte vagy alulbecsülte a fizetendő áfa összegét)

A helyesen kitöltött számlák nyilvántartásba vételekor a vásárlási könyv (értékesítési könyv) kitöltésekor hibás adatok megadásával hibázhat. Ilyenkor a hibák kijavítására a hibás számlabejegyzések törlésre kerülnek, pl. az értékesítési könyv (beszerzési könyv) egy kiegészítő lapján megismétlik a hibás bejegyzéseket, de a számjegyeket mínuszjellel jelzik, és a helyes bejegyzést teszik meg.

Ilyen helyzetben az újraszámítás eredményétől függetlenül aktualizált áfabevallást kell benyújtani. Ha az adózó alulbecsülte a fizetendő áfa összegét, akkor az „egyértelműsítés” benyújtása előtt meg kell fizetni a hátralékot és a kapcsolódó kötbéreket.

4. hiba. Elfelejtette bejelenteni az áfalevonást

A gyakorlat azt mutatja, hogy az adóalanyok leggyakrabban elfelejtik levonni az előleg kézhezvételekor számított áfát az áruk (építési munkák, szolgáltatások) szállításának tükrözésekor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 8. szakasza, 172. cikkének 6. szakasza). Sokan elfelejtik levonni az adóügynökként befizetett áfát. Ezekben a helyzetekben, ha az adózó „elfelejtett” levonást kíván igénybe venni, frissített áfabevallást kell benyújtania, növelve a levonások összegét.

Az a tény, hogy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma szerint nem lehet minden levonást átvinni egy későbbi időszakra.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1.1. pontja értelmében az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 2. pontjában meghatározott áruk (munka, szolgáltatás) HÉA-jának levonása, i.e. Az eladók és a „vám” által bemutatott áfa Az áfát az áruk (munka, szolgáltatás) könyvelésben való megjelenését követő három éven belül lehet bevallani. Ezenkívül a levonások kérelmezhetők részenként, különböző negyedévekben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. május 18-i levele N 03-07-РЗ/28263).

Ez alól kivételt képeznek a tárgyi eszközök, a telepítéshez szükséges berendezések és (vagy) az immateriális javak. ÁFA átruházható rájuk, de azt teljes egészében be kell jelenteni (azaz a levonást részben nem lehet átutalni) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2017. december 19-i levele N 03-07-11/84699).

pontban nem meghatározott levonások 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke nem vihető át későbbi időszakra.

Ennek megfelelően, ha az adózó felfedezte, hogy elfelejtette levonni az áru (építési munkák, szolgáltatások) kiszállításának napján az előleg kézhezvételekor számított áfát vagy az adóügynök által megfizetett áfát, és nem kíván vitatkozni az adóhatósággal, az ilyen levonásokat abban a negyedévben kell bejelenteni, amelyben a levonás feltételei teljesülnek, pl. a frissített áfabevallásban. Ezeket a levonásokat nem kell későbbi időszakra átvinni (Pénzügyminisztérium 2015.07.21. N 03-07-11/41908, 2015.09.04. N 20290.03.07-11).

Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. fejezetének normái más határidőket is megállapíthatnak a héalevonásra. Például az áfa levonása előleg visszaküldésekor vagy áru (munka, szolgáltatás) visszaküldése esetén lehetséges, miután az áruk visszaküldésével vagy az áruk (munka, szolgáltatás) visszautasításával kapcsolatos megfelelő kiigazítási tranzakciók a számviteli nyilvántartásokban megjelennek, de legkésőbb a visszaküldés vagy az elutasítás napjától számított egy éven belül (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének 5. pontja és 172. cikkének 4. szakasza).

A korrekciós számlák levonása pedig a korrekciós számla kiállításától számított három éven belül megtörténik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 13. cikke és 172. cikkének 10. pontja). Ezért az ilyen levonásokat a tárgyidőszakban és az aktualizált áfabevallásban is be lehet jelenteni, ha természetesen a határidők

Az áfa levonása nem marad el.

Így ha az adózó felfedezi, hogy elfelejtett egy későbbi időszakban igénybe vehető áfalevonást igényelni, akkor nem szükséges frissített áfabevallást benyújtania. Jelen időszakban bejelenthető. Ha a levonás későbbi időszakra történő „átvitele” lehetetlen, a levonási jog gyakorlásához „egyértelműsítést” kell benyújtani. Ebben az esetben az elfelejtett számlát annak a negyedévnek a vásárlási könyvének egy pótlapján kell rögzíteni, amelyben a levonási jog keletkezett.

Hiba 5. Hiba történt a számla kitöltésekor

Ha a számla kitöltésekor hiba történt, például rossz árat tüntettek fel a termékre, összekeverték az adókulcsot stb., pl. A számlán lévő hiba megakadályozza, hogy az adóhatóság azonosítsa az eladót, a vevőt, az árukat (munkát, szolgáltatásokat), azok költségét, összegét és áfakulcsát; a számlát ki kell javítani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 2. szakasza). ). Ellenkező esetben a vevő nem vonhatja le az áfát.

A számlák javítása azonos számú és dátumú javított (helyesen kitöltött) számla kiállításával történik. Ebben az esetben az 1a sorban a számla helyesbítésének száma és dátuma látható. A fennmaradó számlajelzők úgy vannak kitöltve, ahogyan kezdetben kellett volna (helyesen).

A számla javítását követően az eladónak el kell végeznie a javítást az értékesítési főkönyvben az eredeti számla rögzítésének időszakára vonatkozóan. Ha egy számlát annak a negyedévnek a vége után javítanak ki, amelyben az értékesítési könyvbe került, akkor az értékesítési könyv javítása annak a negyedévnek az értékesítési könyvének egy kiegészítő lapján történik, amelyben a hibás számla került rögzítésre.

A hibásan kitöltött számla nyilvántartása törlésre kerül, pl. számszerű mutatóit negatív értékkel jelöljük és a javított számlát rögzítjük.

Az értékesítési könyv kiegészítő lapjának összeállítása után aktualizált áfabevallás benyújtása szükséges, függetlenül attól, hogy az áfa alapja hogyan változott, pl. hogy megvédje a vevőt az adóhatóságokkal való szükségtelen interakcióktól.

Ha a vevő javított számlát kapott, abban az időszakban vonhatja le az áfát, amelyben a hibásan kitöltött számlán levonást igényelt. Az adóalanyok ezt a jogot hivatalosan 2017. október 1-jétől kapták meg (az Orosz Föderáció kormányának 2017. augusztus 19-i határozata N 981), miután módosították az Orosz Föderáció kormányának rendeletével jóváhagyott áfa-okmányok kitöltésére vonatkozó szabályokat. 2011. december 26-án kelt N 1137 (a továbbiakban: N 1137 határozat).

2017. október 1-től az adózási időszak lejárta után beérkezett javított számlát a beszerzési könyv egy kiegészítő lapján rögzítik arra a negyedévre, amelyben a számla a javítások elvégzése előtt került nyilvántartásba (4. pont és 9. pont). 1137. számú határozattal jóváhagyott, az általános forgalmi adó számításánál használt beszerzések könyvviteli szabályzata). Ebben az esetben a hibásan kitöltött számlára vonatkozó bejegyzés törlésre kerül (1137. számú határozattal jóváhagyott, az általános forgalmi adó számításánál használt beszerzési könyv pótlap kitöltési szabályzatának 3. és 5. pontja).

Például egy vevő 2017 harmadik negyedévében egy hibásan kitöltött számláról áfát fogadott el, 2018 második negyedévében pedig kapott egy javított számlát. Ebben az esetben a 2017. III. negyedévi beszerzési könyv pótlapján a hibásan kitöltött számlára vonatkozó bejegyzést törli és a javított számlát nyilvántartásba veszi.

És itt felmerülhet a kérdés: kell-e frissített áfabevallást benyújtania a vevőnek, ha a levonás mértéke nem változott? Például 2017 3. negyedévében a vevő 118 000 rubel összegű számla alapján elfogadta az áruk áfájának levonását, pl. 18 000 áfát, és 2018 2. negyedévében 236 000 RUB összegű javított számlát kapott. ÁFA 36 000 rubel.

Annak érdekében, hogy a módosított áfabevallásban a levonások összege ne növekedjen, az adózó úgy döntött, hogy a levonást a módosított számlán részletezi, pl. törölte a 118 000 RUB hibásan kitöltött számlára vonatkozó bejegyzést. és a javított számlát a 2017. III. negyedévi beszerzési könyv pótlapján nyilvántartásba vette, a beszerzési könyv pótlapjának 15. oszlopában feltüntetve a 9. oszlopban feltüntetett áruk (munka, szolgáltatás) költségét az „Össz. fizetendő” a javított számla (példánkban - 236 000 rubel), a 16. oszlopban pedig - a levonásra elfogadott ÁFA összege - 18 000 rubel. A levonás fennmaradó részét (18 000 RUB) a korrigált számlán feltüntette a tárgyidőszak beszerzési könyveiben. Ennek megfelelően a 2017. III. negyedévi eredmények alapján az áfalevonások összege nem változott.

A tény az, hogy a számla jelentős hibái, különösen az áruk költségében és az igényelt héa összegében előforduló hibák, megfosztják a vevőt a héa levonásának jogától (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 2. szakasza). Ennek megfelelően, függetlenül attól, hogy a vevő kapott-e javított számlát vagy sem, a hibásan kitöltött számla után levonás nem lehetséges. Ez azt jelenti, hogy az áfa levonásával a vevő túlbecsülte a levonások összegét, i.e. olyan hibát követett el, amely az adó elmulasztásához vezetett, és köteles azt kijavítani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének 1. szakasza). A javított számlán az áfa levonása az adózó joga, és ezt az áfabevallásban kell bejelenteni.

Ezen túlmenően, ha a vevő nem rendelkezik frissített áfabevallással, az eladó frissített áfabevallásából származó adatok nem „összeomlanak” a vevő bevallási adataival. Fennáll tehát annak a veszélye, hogy aktualizált áfabevallás elmaradása esetén az adóhatóság a helyszíni ellenőrzés során a hibásan kitöltött számla áfa teljes összegét „levonja” a levonásból, míg az adóhatóság nem. A helyesbített számlán levonási jogot „szab az adózóra” .

Hogyan kell frissített áfabevallást kitölteni és elkészíteni?

Az értékesítési könyv és (vagy) beszerzési könyv módosítása után frissített áfabevallást nyújtunk be. Az aktualizált bevallásnak tartalmaznia kell a bevallás azon rovatait és azok mellékleteit, amelyeket a bennük végrehajtott változtatások figyelembevételével korábban benyújtottak az adóhatósághoz, valamint változás esetén a bevallás egyéb rovatait és azok mellékleteit. (2. pont) Az oroszországi szövetségi adóhivatal 2014. október 29-i, N ММВ-7-3/558@ (a továbbiakban: Nyilatkozat kitöltésének eljárása)).

Azok. Az áfabevallás 1-7. rovatait „újra benyújtva” kell benyújtani (a szükséges javítások függvényében). Így például, ha az adózó tévedett az áfabevallás 3. pontjában szereplő adóalap vagy áfalevonás mértékében, akkor az ebben a rovatban szereplő adatokat módosítania kell, és a költségvetésbe befizetendő áfa teljes összege szerepel. a Nyilatkozat 1. pontjában.

Az értékesítési könyv és (vagy) a beszerzési könyv kiegészítő lapjának használatakor hibajavításra a frissített nyilatkozatot ki kell egészíteni a 9. szakasz 1. számú mellékletével (az értékesítési könyv kiegészítő lapjának adatai) és (vagy) 8. pont 1. számú melléklete (adatai a vásárlási könyv pótlapjáról). Ugyanakkor a 8-tól 12-ig terjedő rovatokban, ha nem szükséges javítani, a 001-es sorban a 3. oszlopban az információ relevanciájának mutatóját „1”-es számmal, a 005-ös, 010-es sorokban jelöljük. - 190 gondolatjel kerül elhelyezésre (Nyilatkozat kitöltési eljárás 45.2 pont stb.).

A nyilatkozat 1. számú mellékletének 8. és 9. rovatában a 001-es sor „0” számmal jelzi az információ relevanciáját. Azok. az adásvételi könyv adatait, valamint a nyilatkozat 10-12. rovatának adatait (ha az induló nyilatkozatban szerepeltek) nem kell újra feltölteni, csak az adásvételi és vásárlási könyv kiegészítő lapjairól könyv a 8. és a 9. szakasz 1. számú mellékletébe kerül betöltésre.

Ha az adózó már aktualizált bevallást nyújtott be és ilyen igény ismételten felmerül, pl. ugyanarra a negyedévre több kiegészítő lapot is összeállítottak az értékesítési vagy beszerzési könyvhöz, a 8. szakasz 1. számú mellékletében és (vagy) 9. számú mellékletében több további lap információi egy pótlapként szerepelnek.

Azok. A nyilatkozat 9. pontja 1. számú mellékletének 090 - 300 soraiban az értékesítési könyv összes kiegészítő lapjának 2 - 8., 10 - 19. oszlopában meghatározott adatok szerepelnek (az értékadó-bevallás kitöltési rendje 48.8. pontja). hozzáadott adó, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014.10.29-i N ММВ-7-3/558@ rendeletével jóváhagyva). A 8. pont 1. számú melléklete is ugyanígy van kitöltve.

Csak a „legnépszerűbb” áfabevallási hibákat és azok javítási lehetőségeit vizsgáltuk. Ha kérdése van, forduljon a Pravovest Audithoz. Tanácsadóink, könyvvizsgálóink ​​és jogászaink mindig készséggel állnak a segítségére bonyolult kérdések megoldásában.

A gyakorlatban előfordulnak olyan esetek, amikor a már benyújtott nyilatkozaton kell javításokat végezni. Ez történik például akkor, ha „extra” számlát állítottak ki, vagy ellenkezőleg, nem igényeltek áfalevonást. A számla helytelen kitöltésével, túlzott áfával történő nyilvántartásba vételével és néhány mással kapcsolatos hibák. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, mit tegyen helyesen az adófizető ilyen helyzetekben.

Szükséges-e a pontosítás, és hogyan történik ez?

Szükségszerűen:

• ha egy hiba adófizetés elmulasztásához vezetett, különösen, ha a nyilatkozat alulbecsülte a fizetendő HÉA összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének 1. szakasza).

Választható:

ha az adózó más hibát követett el:

• hibás számlaszám és/vagy dátum;
• a vevő helytelen TIN-je stb.

Ezzel egyidejűleg módosítani kell az eladási könyvet/beszerzési könyvet. Még azokban az esetekben is, amikor nem lehet frissített nyilatkozatot benyújtani.

Ha az „egyértelműsítés” benyújtása kötelező, akkor a következőket kell tennie:

1. javítások elvégzése az értékesítési könyvben vagy a vásárlási könyvben;

2. megfizetni a hátralékot és a megfelelő büntetéseket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének 1. és 4. szakasza);

3. frissített nyilatkozatot nyújtson be.

Figyelem: p. 1 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikke előírja az adóalap összegének és az adó összegének újraszámítását abban az időszakban, amikor a hibát felfedezték, ha az ilyen hiba túlzott adófizetéshez vezetett. Vagyis ez egy lehetőség a hiba kijavítására a módosított adóbevallás benyújtása nélkül. Ez a szabály azonban nem vonatkozik az áfabevallásra, mivel ez a szabály a gyakorlatban nem alkalmazható.

Néha korrekcióra kerül sor az áfabevallás könyvvizsgálata során. Ez azokra a technikai hibákra vonatkozik, amelyek nem befolyásolják a numerikus mutatókat. Az adószolgálat az ellentmondások feltárása után felvilágosítást kér. Az adózó erre a kérésre az áfabevallás 8. és 9. pontjában szereplő hiányosságokat ismerteti és ténylegesen kijavítja.

Gyakorlati helyzet.
Kérdés: az adózó a számla könyvelési programba történő bevitelekor rossz címet jelölt meg. Kell-e aggódnom, hogy ez a hiba az áfabevallás asztali ellenőrzése során kiderül?
Válasz: A szerződő fél címe nem szerepel sem az eladási könyvben, sem a vásárlási könyvben. Ezért a nyilatkozat nem tartalmazza ezt a részletet. Ezért nem kell aggódni. Csak korrekciókat kell végrehajtania a könyvelési programban.

Hogyan végezzünk javításokat az értékesítési könyvben és a vásárlási könyvben

Ha a kiállított számla nem került rögzítésre az adásvételi/értékesítési főkönyvben

Az áfa levonási joga/adóalapja keletkezésének negyedévében az értékesítési/vásárlási könyvbe pótlapon kell bejegyezni.

Ha árueladást regisztráltak, az nem

Az értékesítési könyv kiegészítő lapján meg kell ismételni az „extra” számla bejegyzést. Ebben az esetben a numerikus mutatói negatív előjellel vannak jelölve.

Magyarázat a Szövetségi Adószolgálattól:ha az eladó nem jegyezte be a kiállított számlát az értékesítési könyvbe, a vevő pedig a vásárlási könyvbe, akkor a tranzakcióban részt vevő felekre nem vonatkoznak adójogi következmények (Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2015. április 30-i levele, sz. BS-18-6/499@). Vagyis egy kiállított számla törléséhez elegendő az értékesítési könyvben az erről szóló bejegyzést törölni.

Ha a fizetendő áfa összegét hibásan tüntetik fel (hibás számozású számlát vesznek nyilvántartásba)

Az értékesítési könyv (vásárlási könyv) további lapján meg kell ismételnie a hibás bejegyzéseket, de a számszerű mutatókat mínuszjellel kell feltüntetni. Ezután meg kell adnia a helyes bejegyzést.

Ha nem igényelnek ÁFA levonást

Először is ki kell derítenie: átvihető-e ez a levonás a következő időszakra vagy sem?

Így például az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének 2. pontjában meghatározott áruk (munka, szolgáltatások) áfájának (az eladók által bemutatott áfa és a „vám” héa) levonása az adót követő 3 éven belül bejelenthető. az áruk (munka, szolgáltatások) tükröződnek a számvitelben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1.1. pontja). Az ilyen levonásokat mind a tárgyidőszakban, mind a frissített áfabevallásban lehet bevallani, kivéve, ha természetesen az áfa levonási határidők elmulasztásra kerülnek. Fontos: az ilyen levonásokat részletekben, különböző negyedévekben lehet igényelni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. május 18-i levele, 03-07-RZ/28263). Ez alól kivételt képeznek a befektetett eszközök, beépítési berendezések és (vagy) immateriális javak áfalevonása. ÁFA átruházható rájuk, de azt teljes egészében be kell jelenteni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2017. december 19-i levele 03-07-11/84699 sz.). pontban nem meghatározott levonások 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke , nem szabad későbbre halasztani (FM levelei 2015.07.21. 41908.03-07-11., 2015.09.04. 20290.03.07-11.sz.). Ha az adózó elfelejtette levonásra bevallani, úgy e jogának gyakorlásához aktualizált bevallás benyújtása szükséges, és az elfelejtett számlát a levonási jog keletkezésének negyedéve beszerzési könyvének kiegészítő lapján kell rögzíteni.

Hogyan javítsunk ki egy számlát?

Az eladó műveletei:

1) helyesen kitöltött számlát állít ki azonos számmal és dátummal; Kérjük, vegye figyelembe: minden számlajelző a megfelelő módon van kitöltve, figyelembe véve az összes szükséges módosítást. Csak az 1a sorban tüntesse fel a számla helyesbítésének számát és dátumát. 2) javításokat végezzen az eredeti számla rögzítésének időszakára vonatkozó értékesítési könyvben. Emlékeztetünk arra, hogy az értékesítési főkönyv javítása a hibás számla rögzítésének negyedévére vonatkozó értékesítési főkönyvi kiegészítő lapon történik. Azok. törölnie kell a hibásan kitöltött számláról szóló bejegyzést az értékesítési könyvben (számjegyei negatív értékkel vannak feltüntetve);

3) regisztrálja a javított számlát;

4) frissített áfabevallást kell benyújtania, függetlenül attól, hogy az áfa alapja hogyan változott (felfelé vagy lefelé).

Vevői műveletek:

1) törölje a hibásan kitöltött számlára vonatkozó bejegyzést (az 1137. sz. határozattal jóváhagyott, az általános forgalmi adó számításánál használt vételi könyv pótlap kitöltési szabályzatának 3. és 5. pontja);

2) rögzítse a javított számlát a beszerzési könyv egy kiegészítő lapján arra a negyedévre, amelyben a számlát a javítások elvégzése előtt nyilvántartásba vették (az értékszámításhoz használt beszerzési könyv vezetési szabályzatának 4. és 9. pontja). 1137. számú határozattal jóváhagyott hozzáadott adó);

3) frissített áfabevallás benyújtása; A szerző szerint akkor is, ha a vevő a javított számlán feltüntetett összegnél kisebb összegben vont le áfát, akkor is „korrekciót” kell adnia az áfa tekintetében. Miért van szüksége a vevőnek ebben az esetben frissített nyilatkozatra?

• a számla jelentős hibái nem jogosítják fel a vevőt az áfa levonására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 2. szakasza). Ezért, akár kapja meg a vevő javított számlát, akár nem, a hibásan kitöltött számláról levonás nem lehetséges. Ebből következően, ha a vevő elfogadta az áfa levonását egy ilyen számlán, akkor túlbecsülte a levonások összegét, pl. hibát követett el, aminek következtében az adót nem fizették meg. Az ilyen hibákat ki kell javítani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének 1. szakasza).
• ha a vevőnek nincs frissített ÁFA bevallása, akkor adatai nem egyeznek meg az eladó nyilatkozatának adataival.

Hogyan készítsünk frissített áfabevallást?

Az aktualizált bevallásnak tartalmaznia kell: azokat a rovatokat és azok mellékleteit, amelyeket már elküldtek (beleértve a kiigazításokat is) + egyéb rovatokat (mellékleteket), ha azokon változás/kiegészítés történik (ÁFA bevallás kitöltési rendjének 2. pontja, jóváhagyva: Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. október 29-i ММВ-7-3/558@ számú végzése (a továbbiakban: a nyilatkozat kitöltési eljárása).

Így az áfabevallás 1-7. rovatait „újra” benyújtják (a szükséges javítások függvényében).

Ha a hibák kijavításakor az adásvételi/beszerzési könyv pótlapját használták, a frissített nyilatkozatot ki kell egészíteni a 9. pont 1. számú mellékletével (az értékesítési könyv kiegészítő lapjáról származó adatok) és (vagy) a 2. sz. 1-től a 8. szakaszhoz (adatok a vásárlási könyv kiegészítő lapjáról). Ugyanakkor a 8-tól 12-ig terjedő rovatokban, ha nem szükséges javítani, a 001-es sorban a 3. oszlopban az információ relevanciájának mutatóját „1”-es számmal, a 005-ös, 010-es sorokban jelöljük. - 190 kötőjel kerül elhelyezésre (Nyilatkozat kitöltési eljárás 45.2 pontja stb.). Ez azt jelenti, hogy az adásvételi főkönyv adatait, valamint a nyilatkozat 10-12. rovatának adatait (ha az eredeti nyilatkozatban szerepeltek) nem kell újra feltölteni.

A nyilatkozat 8. és 9. rovatának 1. számú mellékletében a 001. sor „0” számmal jelzi az információ relevanciáját. A 8. és a 9. pont 1. számú mellékletébe csak az adásvételi/vásárlási könyv további lapjainak adatai kerülnek betöltésre.

Ha az értékesítési könyvhöz vagy a beszerzési könyvhöz ugyanarra a negyedévre több kiegészítő lapot állítottak össze (a pontosítás 2 vagy több alkalommal történt), akkor a 8. szakasz 1. számú mellékletében és (vagy) 9. számú mellékletben több további lapról származó információ egy további kiegészítőként jelenik meg. lap. Azok. A nyilatkozat 9. pontja 1. számú mellékletének 090 - 300 soraiban az értékesítési könyv összes kiegészítő lapjának 2 - 8., 10 - 19. oszlopában meghatározott adatok szerepelnek (az értékadó-bevallás kitöltési rendje 48.8. pontja). hozzáadott adó, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. október 29-i, ММВ-7-3/558@ számú rendeletével jóváhagyva). A 8. pont 1. számú melléklete ennek megfelelően ki van töltve.

Nagyon gyakran az adófizetők hibáznak az adószámítás során és. Mi a teendő, ha ilyen hibát talál nyilatkozatában, ebben a cikkben megvizsgáljuk.

Az áfa hibás kiszámításának oka lehet olyan pontatlanság, mint a hibás számlakészítés vagy a mutatók helytelen tükrözése a beszerzési és eladási könyvekben. Az adójogszabályok egyszerű ismerete is helytelen adószámítást okozhat. Az olyan következmények elkerülése érdekében, mint az újraszámlálás, pénzbírság, büntetés, a talált hibát ki kell javítani. Ezután megnézzük, hogyan kell ezt megtenni.

Az áfa kiszámítása során elkövetett hibák kijavítása

Tudnia kell, hogy a hibák kijavítására vonatkozó szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve tartalmazza (54. cikk 1. szakasz). Ez a norma előírja, hogy ha az adóalap kiszámításában hibákat észlelnek (azokban az esetekben, amikor ezek a hibák korábbi adózási időszakokra vonatkoznak), akkor a tárgyidőszakban ugyanarra az időszakra kell újraszámítani, amelyben ezek a hibák vagy torzítások történtek. Mi a teendő, ha az adózó nem tudja önállóan meghatározni egy adott hiba elkövetésének időtartamát. Ebben az esetben a törvény lehetővé teszi az újraszámítást abban az időszakban, amikor a hibát vagy torzítást felfedezték.

A hiba kijavítását mindig az elkövetés pillanatától kell kezdeni. Ez több ponton történik:

• fizetéskor vagy számla kézhezvételekor
• az adásvételi könyvbe történő regisztráció során,
• az üzleti tranzakciók tükrözésekor
• a nyilatkozat kitöltésekor.

A legkönnyebben a nyilatkozat kitöltésekor elkövetett hibákat lehet kijavítani. Például egyszerűen összekeverednek a sorok. A legidőigényesebb az adószámítással kapcsolatos hibák (és az ilyen hibák többsége) kijavítása. Ha a számlákban elkövetett hibákkal dolgozik, hivatkozzon a 2011. december 26-án kelt 1137. számú orosz kormányrendeletre. A számlák módosítása után az adásvételi főkönyvben is szükséges a változtatások végrehajtása.

Tehát a számla javításra került, az adónyilvántartásokban változtatások történtek. A 2011. december 6-i 402. számú szövetségi törvény értelmében minden szervezet köteles számviteli nyilvántartást vezetni. könyvelés Ezért szükséges a számviteli adatok további módosítása. Tehát a hibát felfedezték és kijavították. Az adózó a következő kérdéssel szembesül: „Hogyan kell helyesen kitölteni a frissített áfabevallást?”

Frissített nyilatkozat benyújtása

A frissített adóbevallás helyes és legfőképpen időben történő benyújtása érdekében az Orosz Föderáció ugyanazon adótörvénykönyvében, nevezetesen a 81. cikkben megállapított jóváhagyott szabályokat kell követnie.

Ebből a cikkből az következik, hogy:

• Ha az adózó a már benyújtott bevallásában nem, vagy nem teljes körűen tükröződő információkat, adóösszeg csökkenéséhez vezető hibákat fedezett fel, akkor helyesbítő nyilatkozatot kell benyújtania.
• Az aktualizált nyilatkozat benyújtásának a benyújtási határidõ elõtt kell megtörténnie.
• Ha a fennálló hibák, pontatlanságok nem csökkentik a befizetett adó összegét, akkor a bevallási határidő lejártát követő aktualizált bevallás benyújtása nem minősül szabálysértésnek.
• Ha az adózónak a bevallási határidő lejárta előtt nem volt ideje frissített bevallást benyújtani, de az azt terhelő adófizetési határidő lejárta előtt, mentesül a frissített bevallás határidőben történő benyújtásának hiányáért.
• Ha az adózónak az adófizetési időszak lejárta előtt nem volt ideje frissített áfabevallást benyújtani, úgy a kötelezettség csak abban az esetben mentesül, ha a nyilatkozatot a hiba feltárásáról szóló adóhatósági értesítés megérkezése előtt nyújtja be.

Megjegyzendő, hogy a fent meghatározott felelősség alóli mentesség az adóügynökökre is vonatkozik.

A frissített nyilatkozat benyújtásának határideje

A fentiekben sok szó esik a frissített nyilatkozat benyújtásának időszerűségéről. Jegyezzük meg még egyszer, hogy milyen időkeretben - ezt meg kell tenni.

A törvénynek megfelelően (nevezetesen az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének (1) bekezdése) az ilyen adót, például az áfát, az előző negyedévet követő 25. nap előtt kell megfizetni. Az áfa bevallást legkésőbb 25-ig kell benyújtani. Ilyen változtatásokat hajtottak végre az Orosz Föderáció adótörvényének 2014. november 29-i 382. sz. szövetségi törvényében.

Következésképpen az e határidőn belül benyújtott korrekciós héabevallást, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének követelményeit, időben benyújtottnak tekintik. A helyesbítő (egyértelműsített) nyilatkozat időben történő benyújtása azonban nem a hibajavítás teljes eljárása. Mielőtt korrekciós bevallással fordulna az adóhivatalhoz, további adót kell fizetnie (ha azt alulbecsülték), valamint ki kell számítania a büntetések összegét és be kell fizetnie.

Figyelembe kell venni, hogy az adózó elkerülheti a bírságot (a ki nem fizetett összeg 20%-a). Ezt a bírságot az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 122. cikke. De ez csak akkor lehetséges, ha ő maga fedezte fel a hibát és hátralékot fizet. A frissített bevallás benyújtásáig mindent ki is fizetett. Ellenkező esetben a begyűjtés nem kerülhető el.

Az adókockázat csökkentése érdekében a hátralékot és a kötbért is be kell fizetni. Természetesen a 122. cikk nem beszél szankciókról. De ha a bírói gyakorlatot elemezzük, akkor ebben a kérdésben meglehetősen ritkán hoz egységes döntést a bíróság.

Nagyon gyakran felmerül a kérdés, hogy szükség van-e kísérőlevél küldésére egy frissített nyilatkozattal együtt. A törvény által előírt kísérőlevél nem kötelező! Pedig sok adóellenőr kér ilyen levelet. Ebben az esetben egyszerűen több mondatot is készíthet. Például: „Kérjük, fogadja el a frissített áfabevallást. A (kötelezett beszámolási időszakra) vonatkozó általános forgalmi adó bevallás benyújtását követően az adóalap összegének kiszámításánál hibákat fedeztek fel, amelyek számítógépes program meghibásodása miatt következtek be. A hibákat önállóan azonosították és kijavították."

Mint minden más jogi kérdésnek, a frissített áfabevallásnak is megvannak a maga speciális esetei.

• Ha az első adóbevallást bármilyen okból nem nyújtották be (hibás forma, könyvelő feledékenysége, postázás közbeni elvesztés), akkor a benyújtott módosított bevallást nem fogadjuk el. Ebben az esetben egyszerűen nincs mit tisztázni.
• Az aktualizált (kiigazító) nyilatkozatot azon a nyomtatványon kell benyújtani, amely a változtatások időszakában érvényes volt. Ebből következően a 2014. 01. 01. előtti időszakra vonatkozó aktualizált bevallások papír alapon is benyújthatók.
• A jogi cím és ennek következtében a szervezet bejegyzési helyének változása esetén az új bejegyzési helyre aktualizált nyilatkozatot kell benyújtani arról az időszakról, amikor a szervezet más címen volt.
• Ha az átszervezést egyesülés formájában hajtották végre, az aktualizált nyilatkozatokat az átvevő szervezet bejegyzési helyén kell benyújtani.

Végül pedig a frissített áfabevallás benyújtása mindig felkelti Önben az adófelügyelőség érdeklődését. Ezért a helyszíni és irodai ellenőrzések elkerülése érdekében a nyilatkozat kitöltésekor mindig ellenőrizzük és kétszer is ellenőrizzük az adatokat.

Az adóbevallások elkészítése és utólagos benyújtása nagyon komoly és nehéz feladat. Különleges helyet foglal el a jelentéstétel között, mivel minden áruk - anyagi javak - beszerzésére vagy eladására vonatkozó tranzakcióban előírják. A nagy forgalmú szervezetek havonta sok számlát állítanak ki, amelyen egyebek mellett az áfát is kalkulálják. Nem meglepő, hogy ilyen számú számításnál tévedés történhet, ezért a szabályok ismerete és azok kijavítása nagyon fontos. Ha a feltüntetett adóról már bevallást nyújtottak be, és később kiderült, hogy hiba történt a számításokban, akkor azt magában a dokumentumban nem lehet kijavítani. Ebben az esetben kiegészítésképpen aktualizált általános forgalmi adó (áfa) bevallást kell benyújtani.

Hogyan kell benyújtani a módosított bevallást

Ha a végösszeget befolyásoló téves számítást észlelnek, akkor korrigált/finomított általános forgalmi adó bevallást kell készíteni. Nem jeleníti meg a korábban benyújtott helyes adatokat, az új bizonylat csak az eltérést jelzi. Ha a hiba az adó alulbecsléséhez vezetett, abban a pillanatban, amikor az adózó benyújtotta és kifizette az emelt kulcsot, akkor a nyilatkozattevő önállóan dönti el, hogy új okmányt készít-e változtatásokkal, vagy mindent a régiben hagy.

Pontosító áfabevallás benyújtása után adóhivatali ellenőrzésre kell készülni. A fizetőt felhívhatják a Szövetségi Adószolgálat hivatalába, vagy egy ellenőr személyesen érkezik, hogy ellenőrizze a dokumentációt. Ha hirtelen adateltérésre derül fény, az jelentős összegű büntetést von maga után, amelynek mértéke a tevékenység típusától függ.

A nyilatkozat formája időről időre változik, az új jogszabályok értelmében 2015 óta csak elektronikus formában történik az aktualizált bevallás benyújtása, a papíralapú adathordozók a múlté.

Mi szükséges az egyértelműsítő nyilatkozat benyújtásához

Az UD benyújtásához a következőkre lesz szüksége:

• Legyen digitális aláírási kulcsod.
• Telepítse a szükséges szoftvert a számítógépére.
• Telepítse a crypto-pro-t.
• Telepítse a crypt-kart.

Lépésről lépésre szóló utasítás

• Hozzon létre egy tisztázó nyilatkozatot.
• Archiválja a crypt-arm segítségével.
• Alkalmazzon elektronikus digitális aláírást.
• Küldje el a fájlt az adóhivatalnak.
• Várja meg e-mailben a nyilatkozat elfogadásáról szóló választ.

Milyen esetekben kell benyújtani az UD-t?

A frissített nyilatkozat elkészítése olyan szabályt ír elő, amely nemcsak a hozzáadottérték-adóra vonatkozik, hanem más olyan típusokra is, amelyekről jelentést kell benyújtani a Szövetségi Adószolgálatnak. Az ilyen típusú adóbevallást több esetben is benyújtják:

• Egy korábban benyújtott nyilatkozatban önállóan azonosított hiba esetén, amely alulbecsült adófizetési összeghez vezetett. Például egy hibás számlát fogadtak el áfa levonásra, ami a számítás akadályává vált.
• Az adóhivataltól felkérés érkezett a bevallás pontosítására, illetve aktualizált eredménybevallás benyújtására. Ha az adózó egyetért a feltárt pontatlanságokkal, akkor az UD-t az ötnapos határidő lejárta előtt kell benyújtani. Ha a hibákkal nem ért egyet, ugyanezen határidőn belül magyarázó megjegyzést kell benyújtania az adószolgálathoz. A Szövetségi Adószolgálat követelményeinek meghatározott időszakon belüli elmulasztása esetén a szervezetet 5 ezer rubel pénzbírsággal sújtják, egy naptári éven belüli második jogsértés esetén az összeg 20 ezer rubel.
• Az árut exportra szállították, de a kamatmentességet igazoló iratcsomagot a jogszabályban meghatározott határidőn belül nem vették át. Ebben az esetben frissített jövedelemadó-bevallást kell benyújtani arra az időszakra vonatkozóan, amely alatt az exportáruk kiszállításra kerültek (a nyújtott szolgáltatások és az elvégzett munkák 0%-os kulccsal).

Nem mindegy, hogy ki fedezte fel a hibát, az adózó vagy az adóellenőr például egy íróasztali ellenőrzés során. A számviteli bizonylatok helyesbítésének szabályait a PBU 22\2010 tartalmazza, és az Adótörvénykönyv 81. §-ának megfelelően az egyértelműsítő nyilatkozat benyújtását arra a beszámolási időszakra biztosítja, amelyhez a megállapított pontatlanság tartozik. .

Nem tudja, hogyan néz ki az elektronikusan frissített nyilatkozat? Az alábbiakban egy minta látható.

Lehetséges okok

Mint fentebb említettük, az UD benyújtásának oka lehet, hogy a pénzügyi osztály alkalmazottja hibázott a számításokban. Egyes könyvelők módosító nyilatkozatot nyújtanak be, ha a pénzügyi ellenőrzés során az összeg felfelé vagy lefelé módosult. Ezt nem szabad megtenni, mivel az adótörvénykönyvnek van egy cikkelye, amely kimondja, hogy az UD-t csak akkor kell benyújtani, ha a hibát egymástól függetlenül fedezik fel.

Az ellenőrzés eredménye rögzítésre kerül, és az adóhivatal dolgozóinál marad, akik viszont önállóan tükrözik az új információkat a kártyán, és amikor a könyvelő pontosító nyilatkozatot ad be, az adat megduplázódik.

Amikor nem szükséges DD benyújtása

Több esetben nem nyújtanak be frissített eredménynyilatkozatot:

• Korrekciós számla kiállításakor vagy átvételekor.
• Ha az adószolgálat az ellenőrzés eredménye alapján többletáfát állapított meg.
• Amikor a nyilatkozatban feltárt hibák nem befolyásolják a fizetendő áfa összegét, vagy túlfizetést eredményeznek. Ebben az esetben a módosított bevallás benyújtása nem kötelezettség, de az adózó igény szerint benyújthat.

Az áfa-számítások hiányosságainak kijavítása

A hozzáadottértékadó-számítások kiigazításának módszertanát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikkének első bekezdése részletesen ismerteti. Ennek megfelelően, ha a tárgyidőszakban az előző negyedévre vonatkozó hibát észleltek, akkor csak annak az időszaknak az eredményét kell újraszámolni, amelyben ez történt. Ha nem lehet meghatározni a hiba bekövetkezésének pillanatát, akkor a helyzet az aktuális jelentésben javítható. Leggyakrabban a hozzáadottértékadó-számítási hibák a következő esetekben megengedettek:

• Számla kiállításakor.
• A vásárlásokról és eladásokról szóló feljegyzés készítésekor.
• Az üzleti tranzakciók adószámvitelben történő megjelenítése folyamatban.
• Magának az adóbevallásnak a kitöltésekor.

A bevallás kitöltésekor elkövetett hibákat a legkönnyebb kijavítani, de nehezebb egy bizonyos adószámítást módosítani a számlán. A kezdeti szakaszban a változásokat rögzítik a dokumentumban, majd módosítják a számviteli információkat és magát a jelentést. Az eredményszemléletű adószámításkor a hiba feltárásától számítva minden jelentési időintervallumra vonatkozóan egyértelműsítő nyilatkozatot kell benyújtani.

Nyilatkozat benyújtása

Ha a hibát a tárgyidőszaki bevallás benyújtását követően, de magának a bevallásnak és/vagy az adófizetési határidő lejárta előtt állapították meg, ebben az esetben kötbér formájában nincs szankció. Ugyanakkor az elmúlt időszakra vonatkozó aktualizált áfabevallás benyújtásakor az adóösszegben tévedés történik, így elkerülhetetlen a bírság és kötbér kiszabása. Az áfa-dokumentációt az adótörvény szerint a beszámolási időszak végét követő hónap 25. napjáig kell benyújtani. Az általános forgalmi adót minden hónap 25-ig egyenlő összegben kell megfizetni.

Az igazoló nyilatkozatot az akkor érvényes, javításra szoruló formanyomtatványon kell benyújtani, például ha a nyilatkozatot 2014. január 1-jét megelőző időszakra nyújtják be, akkor papír alapon is kiadható. Ha a hiba nem az áfa összegéhez kapcsolódik, akkor nem jár szankció. Aki azonban átszámolja az elmúlt időszakokra vonatkozó adóemelést, annak a határidőben be nem fizetett összeg 20%-ának megfelelő pénzügyi kötelezettsége keletkezik. Bizonyos esetekben előfordulhat, hogy az adóhatóság nem vonja felelősségre a fizetőt:

• Amikor önállóan azonosította a pontatlanságot.
• Ha a nyilatkozat benyújtása után ellenőrzést végeztek, és nem találtak hibát.

Az aktualizált adóbevallást a bejelentővel megegyező módon, ugyanazon a nyomtatványon kell benyújtani. Az irat céljának jelzésére, vagyis a hiba kiküszöbölésére a címlapon a „javítási szám” sorban az 1-es számot kell feltüntetni. a fizető elfogadja a dokumentumot a Szövetségi Adószolgálat területi szerve által, valamint feltünteti a javítások lényegét és a kapcsolódó papírok listáját Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a kísérőlevél nem kötelező, de a legtöbb fiók megköveteli, hogy küldjön egyet.

Kísérőlevél

Az adóhatóság az igazoló nyilatkozaton túlmenően olyan dokumentumot is kér, amely a következő adatokat tartalmazza:

• Annak az adónak a nevét, amelyre az UD-t kiállítják, ebben az esetben az áfát kell feltüntetni.
• Az a beszámolási és adózási időszak, amelyre az újraszámítást elvégzik.
• A dokumentum benyújtásának okai.
• Megváltozott mutatók, csak új értékeket kell megadni.
• A dokumentum sorai változhatnak.
• A hiányzó adóösszegek átutalásához használt fizetési bizonylatok adatai.
• Meghatalmazott személy (vezérigazgató vagy főkönyvelő) aláírása.
• Az adó és kötbér megfizetését igazoló fizetési megbízás másolata.

Az iratellenőrzés során a Szövetségi Adószolgálat alkalmazottai kérhetik az elsődleges dokumentációt, amelyből a hibát megállapították.

Az aktualizált általános forgalmi adó bevalláshoz 2017-től kizárólag elektronikusan, a megállapított formátumban lehet magyarázó megjegyzést benyújtani.

A dokumentumok benyújtásának árnyalatai és következményei

Egy tisztázó nyilatkozat benyújtásakor ismernie kell néhány árnyalatot:

• Elég gyakoriak az olyan helyzetek, amikor az adózó megváltoztatja a lakcímét, ami az adószolgáltatási ág megváltozását vonja maga után. Ha a bejelentésben utólag hibát fedeznek fel, amely még a címváltozás előtt történt, akkor a szóban forgó nyilatkozatot továbbra is benyújtják a Szövetségi Adószolgálat területi szervéhez az új regisztrációs helyen.
• Ha a vállalkozás átszervezése után eltéréseket állapítottak meg az áfa kiszámításában, akkor a frissített adóbevallást a Szövetségi Adószolgálat területi szervéhez is benyújtják a változások után létrehozott jogi személy bejegyzési helyén.
• Figyelembe kell venni, hogy az adózó általi bevallás benyújtása mindig az adószolgáltatás kamatait generálja. Ha lezárt adózási időszakra készül egy igazoló bevallás, akkor szinte elkerülhetetlen az időbeli elhatárolások asztali vagy helyszíni ellenőrzése. Ezzel kapcsolatban sok pénzügyi osztály dolgozó igyekszik elkerülni az adóbevallás benyújtását, remélve, hogy az adóhivatal nem fedezi fel a hibát az elévülési idő lejárta előtt.

Az aktualizált bevallás benyújtásának határidejéről

Az UD és a felelősség biztosításának határidejét az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2-4. bekezdése, 81. cikk szabályozza:

• Ha egy frissített 3-NDFL nyilatkozatot az induló nyilatkozat benyújtására meghatározott időszak vége előtt nyújtanak be, ez általában a meghatározott határidők szerinti benyújtásnak felel meg.
• Ha az „egyértelműsítés” az induló bevallási határidő lejártát követően, de az adófizetési határidő lejárta előtt történik, az adózót nem bírságolják. Ebben az esetben a fő feltételnek teljesülnie kell: a nyilatkozatot azelőtt kell benyújtani, hogy a Szövetségi Adószolgálat munkatársai tudomást szerezzenek a hiba azonosításáról vagy a helyszíni ellenőrzés megindításáról.
• Mind az induló bevallási, mind az adófizetési határidő lejárta utáni bevallás benyújtásakor az adózót nem terheli felelősség, ha a felsorolt ​​feltételeken kívül még kettő teljesül.

A felhalmozott kötbérek és hátralékok az aktualizált szja-bevallás benyújtása előtt megtörténtek.

Az adószolgálat helyszíni szemle a hiba tényét és a valótlan adatszolgáltatást nem igazolta, ezt követően aktualizált bevallást nyújtottak be.

Az elsődleges bevallás irattári ellenőrzését illetően, amelynek keretében az UD benyújtásra került, annak megszüntetése következhet, ha az adó alulbecslése előtt „felvilágosítás” történik.

A félreértések elkerülése érdekében frissített adóbevallást kell benyújtani, amint a jelentésekben felmerülő eltéréseket egymástól függetlenül azonosítják.

Frissített nyilatkozat regisztrációja

A frissített adóbevallásnak tartalmaznia kell:

• Az eredeti bevalláskor kitöltött szakaszok, még akkor is, ha nem találtak hibát.
• Olyan szakaszok, amelyeket korábban még nem töltött be, de meg kellett volna tennie. Például egy adózó adóügynök, de az induló bevallásban nem számította ki az ügynöki áfát, ezért ennek a pontatlanságnak a kijavításakor még egy részt kell beépíteni az UD-ba.
• 8. pont 1. számú melléklete, ha a „frissítés” kiadásának időszakára a vásárlási könyv pótlapját kitöltötték.
• 9. pont 1. számú melléklete, ha az igazolvány kiállításának időszakára a vásárlási könyv pótlapját töltötték ki.

Frissített nyilatkozat kitöltése

Nagyon fontos tudni, hogyan kell kitölteni ezt a dokumentumot, mivel ez egy másik forma, amelybe csak a korábban nem bemutatott megbízható mutatók kerülnek be.

A címlapon egy „Kiegészítési szám” oszlop található, amelyet kötelező kitölteni. A 8-12. rovatokat csak a 001. számú melléklet pontosításakor kell kitölteni. Ha a beszámolási időszak lejárta után módosítja az értékesítési vagy beszerzési könyvet, akkor a 8., 9. pont 1. számú mellékletét kell kitöltenie.

A relevancia jelei

Ugyanilyen fontos paraméter a relevancia előjele, ezeket a mezőket 0 vagy 1 számokkal kell kitölteni.

• A 0 egy szám, amely azt jelzi, hogy korábban a 8. és 9. szakaszban szereplő információk nem kerültek megadásra, vagy a régi információkat kicserélték.
• 1 - a szám akkor kerül beállításra, ha a nyilatkozatban korábban megadott adatok igazak és relevánsak.

A relevanciamutatóra azért van szükség, hogy a fizető fél ne ismételje meg az információkat. Ha sok hibát találtunk a nyilatkozatban, akkor minden rovatba 0-t írhatunk, ami után az információk teljes egészében feltöltődnek.

Nézzük meg, hogyan történik a megemelt összegű igazoló nyilatkozat kitöltése. Abban az esetben, ha az UD-t az adó összegének növelése céljából alakítják ki, a fizetést a dokumentum benyújtása előtt kell teljesíteni. Ha ez nem történik meg, a Szövetségi Adószolgálat alkalmazottai bírságot szabnak ki a késedelem miatt. A tartozás lezárását követő napon egy tisztázó nyilatkozatot kell benyújtani.

Az összeg csökkentése

Ha az adózó az összeg csökkentése érdekében adóbevallást készít, az adóhatósági ellenőrzést von maga után, vagy helyszíni ellenőrzést terveznek.

Ha ennek eredményeként kiderül, hogy az adófizető továbbra is tartozik pénzzel, akkor a szükséges összeget átutalják a számlájára, de egy ilyen művelet végrehajtásához kérelmet kell írnia a Szövetségi Adószolgálathoz.

Az UD benyújtásának rendje 2017-ben

Hogyan nyújthatunk be frissített áfabevallást? Meg vannak határozva a határidők? 2015-ben a kifizetőknek elektronikus formában kellett benyújtaniuk a dokumentációt az adószolgálathoz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének (5) bekezdésével összhangban minden papíron elkészített nyilatkozat benyújtatlannak minősül. Ugyanezek a szabályok vonatkoznak az egyértelműsítő bevallásokra is, így idén kizárólag elektronikus formátumban adják ki, ami ehhez szükséges, azt a cikk elején ismertetjük.

Ami az „egyértelműsítés” benyújtásának konkrét határidejét illeti, ezek nincsenek. Jobb, ha azonnal benyújtja azt a számítási eltérések független azonosítása után; ne felejtse el, hogy a hibáknak a Szövetségi Adószolgálat általi észlelése szankciókat von maga után.

A pontosító bevallás benyújtásáról minden adózó önállóan dönthet, de ne feledkezzünk meg a lehetséges következményekről sem. Ezért a legjobb megoldás ebben az esetben az, ha gondosan ellenőriz minden számítást és magát a nyilatkozatot annak benyújtása előtt, hogy kizárja a hibák előfordulását.

Frissített áfabevallás az előírtnál kisebb összegben felhalmozott adóról vagy az előírtnál nagyobb összegű kedvezményről korábban benyújtott jelentést módosít. Frissített áfabevallás nem kötelező, és az adózó mérlegelési jogkörébe tartozik V túlterhelt adó összege esetén.

ÁFA pontosítás - magyarázatot adunk az adóhatóságnak

Azokban az esetekben, amikor a hibás számítások eredményeként a fizetendő áfa túlbecsült volt, a cég javító bevallást nyújthat be. Ha azonban kiderül, hogy az adó összege alulbecsült, akkor a módosítás benyújtása az adózó feladata lesz.

Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni arról, hogy 2014-től az ellenőrzést az Art. 3. pontja alapján jogosítják fel. 88 áfabevallás pontosítását kéri az előterjesztőtől, egyértelmű indokolással ellátott írásos magyarázatot. 5 napon belül be kell nyújtani.

Ha a beszámolók kezdeti benyújtására vonatkozó adózási időszak végétől a frissített változat benyújtásának időpontjáig több mint 2 év telt el, az ellenőrök bekérik a társaságtól a teljes elsődleges bizonylatcsomagot és az ellenőrzéshez szükséges összes számviteli nyilvántartást. . Javasoljuk, hogy az adózó a helyesbítő bevallás benyújtásakor haladéktalanul kiegészítse megfelelő írásos magyarázattal.

Ezeknek feltétlenül tartalmazniuk kell a következő pontokat:

• az azonosított következetlenségek listája és a korrekciók okai;
• a kiigazítások elsődleges okának megjelölése;
• a korábban bevitt és az új aktualizált összegek feltüntetése;
• tükrözi az átutalt adó összegének alul- vagy túlbecslését, alulbecslés esetén pedig ezen felül adjon fénymásolatot azoknak a fizetési bizonylatokról, amelyekkel a tartozás visszafizetésre került.

Hogyan készítsünk áfa-bevallást korrekciókkal

Annak érdekében, hogy a Szövetségi Adószolgálathoz eljuttathassuk a jelentések benyújtását követően a megfelelő adóösszegeket, ki kell adni frissített áfabevallás. Teljes mértékben tartalmaznia kell az új elhatárolási értékeket, és nem korlátozódhat a régi és a helyes összegek közötti eltérések jelzésére. Az adóügynökök esetében csak akkor merül fel frissítési kötelezettség, ha hibásan számított mutatókat tárnak fel.

A nyilatkozat helyesbítésének jelzéséhez helyesen kell kitöltenie a megfelelő kódot. Erre a célra az űrlapon külön mező található a megfelelő adóidőszakra vonatkozó korrekció sorszámának feltüntetésére.

Ha a nyilatkozat első változatának benyújtásakor más formanyomtatvány volt érvényben, mint a frissített változat benyújtásakor, akkor azt kell használnia. Ezen túlmenően a költségvetésbe átutalt többletösszeg visszatérítését csak a megfelelő beszámolási időszak végétől számított három éven belül lehet igényelni.

2015 óta a nyilatkozat frissített változata alapján áfa-visszatérítés adható három éven belül attól a pillanattól számítva, amikor a vonatkozó vagyontárgyakat nyilvántartásba vették, vagy átlépték az orosz határt.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2012. október 8-án kelt, 03-02-07-1-243 számú levelében felhívta a figyelmet a javító nyomtatvány elkészítésének eljárásának egy másik nehéz pontjára. Így ha az adózó egyetlen egyszerűsített bevallást tett (a folyószámlán az adóelhatárolás és a tranzakciók hiánya miatt), akkor az áfa, és szükség esetén az egyéb adók helyesbítő (teljes) bevallása esetén a a kódot a helyesbítés címlapjára kell beírni, hogy ez a nyilatkozat pontosításra kerüljön. Hasonló helyzet adódhat, ha hirtelen derülnek ki adóköteles ügyletek, bár korábban tájékoztatást adtak az ilyen ügyletek hiányáról.

A Szövetségi Adószolgálat fiókjának megváltoztatásakor a frissített nyilatkozatot az új regisztrációs helyre kell benyújtani. Egyben jelzi azt az OKATO kódot, amely a cégnél érvényben volt, amikor a cég hibát követett el.

Az áfafrissítések benyújtásának szabályai 2016-ban

A 2014. november 4-i 347-FZ törvény által bevezetett új rendelkezések hatálybalépése után a cégek kötelesek elektronikus formában nyilatkozatot küldeni a Szövetségi Adószolgálatnak. Ha ez a követelmény nem teljesül, a papíralapú dokumentumot be nem nyújtottnak tekintjük.

Később a GD-4-3/4440@ 2015. március 20-án kelt levelében az adóhivatal pontosította, hogy a helyesbítő bevallásokra is hasonló szabályok vonatkoznak, így 2015 óta a frissített bevallásokat a Szövetségi Adószolgálatnak is megküldik távközlésen keresztül. csatornák.

Milyen szankciók következhetnek a szűkített bevallás benyújtását követően?

Az időszakra vonatkozó adóbevallási határidőn belül történő aktualizált bevallás benyújtása megegyezik a szabályos időben benyújtott bevallással. Ha az adóhatósághoz a bejelentési határidő lejártát követően, de az adófizetésre szánt határidő lejárta előtt felvilágosítás érkezik, ha az ellenőrzés korábban nem tárta fel az abban jelzett hibát, a kifizetőt nem alkalmazzák szankciók. .

Mindkét határidő elmulasztása esetén csak két feltétel esetén nem keletkezik adófizetési kötelezettség:

• az összes ebből eredő adótartozást már kifizették;
• az ellenőrzés ezt a hibát figyelmen kívül hagyta a nyilatkozat asztali ellenőrzése során.

Ha az iratellenőrzéskor javító nyilatkozatot nyújtottak be, akkor az ilyen ellenőrzés megszakad, és új kezdődik - a frissített verzió kézhezvételével. Ha az adótartozást megfizetik, de az esedékes kötbéreket nem veszik figyelembe, az adózót is bírság formájában kell fizetni. Ezt az álláspontot fejezték ki a bírák az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2011. április 26-án kelt, 11185/10. sz. határozatában.

Ha a javító nyilatkozatot a felügyelőség a helyszíni ellenőrzés befejezésekor és az arról szóló aktus elkészítése után kapta meg, akkor a Szövetségi Adószolgálat jogosult a pontosítás kézhezvétele után új ellenőrzést előírni. Ezt a véleményt az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2009. december 21-én kelt 03-02-07/2-209 számú levele és a Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2010. március 16-i határozata fogalmazta meg. 8163/09.

Az adózó köteles frissített nyilatkozatot küldeni a felügyelőségnek abban az esetben, ha túlterhelt, vagy ellenkezőleg, alulfizetett ÁFA összeget fedez fel. Ebben az esetben az aktualizált nyilatkozatot azon a nyomtatványon kell elkészíteni, amely a hiba elkövetésének időszakában érvényes volt.

Javasoljuk, hogy a frissített bejelentőlappal együtt a cégek benyújtsák a változások okait ismertető megfelelő magyarázó megjegyzést és bizonyítékként az elsődleges dokumentumok nyilvántartását. Ha hátralékot észlelnek, azt a bírságokkal együtt át kell utalni a költségvetésbe, mielőtt az adókorrekciós jelentésbe kerülne.

2015 óta az egyértelműsítő jelentéseket elektronikus formában kell elküldeni a Szövetségi Adószolgálatnak. Az eredeti bevallás benyújtásakor használt űrlap használatára vonatkozó követelmény változatlan marad. Ha az aktualizált bevallás benyújtásának oka a költségvetésben túlfizetett összeg volt, akkor valószínűleg a közeljövőben sor kerül egy irodai ellenőrzésre.

Ha minden jogszabályi előírás teljesül, és a hibát az adóhatóságnál korábban észlelik, a frissített adóbevallások benyújtása nem jár negatív következményekkel a társaság számára. Ugyanakkor jobb, ha mindent helyesen csinál egyszerre, és nem ad okot a Szövetségi Adószolgálatnak, hogy ismét tanulmányozza a cég dokumentációját.