Hoe wordt de BTW berekend over aangekochte vaste activa? U kunt de BTW op vaste activa pas in aftrek brengen nadat de onroerende zaak in de boekhouding is aanvaard

Er is een mening dat de norm vastgelegd in paragraaf 1.1 van artikel 172 van de Belastingwet van de Russische Federatie van toepassing is op goederen, werken en diensten, met uitzondering van vaste activa. Aangezien voor dit laatste paragraaf 3 van paragraaf 1 van artikel 172 van de Belastingwet van de Russische Federatie een andere norm vaststelt. Er staat dat de aftrek van BTW-bedragen die door verkopers aan de belastingbetaler worden gepresenteerd bij de aankoop van vaste activa, uitrusting voor installatie of immateriële activa, gespecificeerd in paragrafen 2 en 4 van artikel 171 van de Belastingwet van de Russische Federatie, volledig plaatsvindt na registratie van deze vaste activa. activa, uitrusting voor installatie of immateriële activa. Tegen dit standpunt kunnen van twee kanten tegelijk bezwaren worden ingebracht.

Btw-aftrek van vaste activa tot registratie

Laten we eens kijken naar de tekst van paragraaf 3 van paragraaf 1 van artikel 172 van de Belastingwet van de Russische Federatie. Moet dit werkelijk in die zin worden opgevat dat de voorbelasting op verworven vaste activa onmiddellijk na de aankoop ervan moet worden afgetrokken? Naar mijn mening niet.

Uit de opbouw van dit lid blijkt dat de wetgever er tegen is om BTW-aftrek te verlenen totdat het vaste actief ter registratie is geaccepteerd. Dat wil zeggen dat u dit alleen kunt doen na de aangegeven handeling. Als de auteurs van deze norm wilden dat de aftrek van de voorbelasting op een vast actief zou plaatsvinden op een tijdstip nadat het was geregistreerd, zouden zij in lid 3 niet het woord “na” gebruiken, maar het woord “op dit moment”.

Laten we ons wenden tot de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 12 februari 2015 nr. 03-07-11/6141. Daarin zeggen ambtenaren, onder verwijzing naar artikel 171, paragraaf 2, paragraaf 1, en artikel 172, paragraaf 1, van de Belastingwet van de Russische Federatie, dat belastingaftrek kan worden geclaimd in belastingperioden binnen drie jaar na de registratie van de gekochte goederen. door de belastingplichtige, verrichte werkzaamheden, verleende diensten of eigendomsrechten. En ze zien geen bijzondere kenmerken op het gebied van vaste activa.

BTW op vaste activa als BTW op goederen

In de gespecificeerde paragraaf 1.1 van artikel 172 van de Belastingwet van de Russische Federatie wordt verwezen naar paragraaf 2 van artikel 171 van de Belastingwet van de Russische Federatie. Deze laatste stelt dat belastingbedragen die aan de belastingbetaler worden aangeboden bij de aankoop van goederen, het verrichten van werkzaamheden, het verlenen van diensten en bij het verwerven van eigendomsrechten, onderworpen zijn aan aftrek. Maar vallen vaste activa onder het concept van "goederen" dat wordt gebruikt in paragraaf 2 van artikel 171 van de Belastingwet van de Russische Federatie? Wat mij betreft zeker wel.

Ten eerste bepaalt paragraaf 3 van artikel 38 van de Belastingwet van de Russische Federatie dat een product in de zin van de Belastingwet van de Russische Federatie elk onroerend goed is dat wordt verkocht of bestemd is voor verkoop. Puur theoretisch zou je kunnen stellen dat deze definitie meer van toepassing is op verkopers van onroerend goed dan op kopers.

Ten tweede kunnen we ons echter wenden tot paragraaf 8 van artikel 145 van de Belastingwet van de Russische Federatie. Er wordt gesproken over de belastingbedragen die door de belastingbetaler worden geaccepteerd voor aftrek in overeenstemming met de artikelen 171 en 172 van de Belastingwet van de Russische Federatie, voordat gebruik wordt gemaakt van het recht op vrijstelling van BTW op gekochte goederen, werken, diensten, inclusief vaste activa en immateriële activa activa. Dat wil zeggen, er wordt direct vermeld dat de “verworven goederen” vaste activa omvatten. Bijgevolg betekent het woord ‘goederen’, althans binnen het kader van het hoofdstuk over de BTW, ook vaste activa. Dit betekent dat de bepalingen van paragraaf 1.1 van artikel 172 van de Belastingwet van de Russische Federatie ook op hen van toepassing zijn.

Uitgestelde BTW-aftrek op vaste activa

Toch is er een probleem met de uitgestelde BTW-aftrek voor vaste activa. En het werd weerspiegeld in de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 04/09/15 nr. 03-07-11/20293.

Ambtenaren achten het noodzakelijk om er rekening mee te houden dat, volgens artikel 172, lid 1, van de Belastingwet van de Russische Federatie, de aftrek van belastingbedragen die door verkopers aan de belastingbetaler worden gepresenteerd bij de aankoop van vaste activa zoals gespecificeerd in artikel 171, leden 2 en 4, van de belastingwet van de Russische Federatie wordt opgesteld na de registratie van deze vaste activa. Daarom is aftrek van de BTW op basis van één factuur in delen in verschillende belastingtijdvakken binnen drie jaar mogelijk na registratie van goederen, werken, diensten, met uitzondering van vaste activa.

Als u dit standpunt volgt, kan het bedrag aan voorbelasting op een vast actief dus niet in verschillende belastingtijdvakken worden verdeeld. Dit verkleint uiteraard aanzienlijk de mogelijkheid om de BTW te optimaliseren door middel van een rationele verdeling van de belastingaftrekbedragen over perioden. Tot de komst van arbitragepraktijken ten gunste van belastingbetalers is het overdragen van inhoudingen op vaste activa riskant

In de boekhouding wordt de belangrijkste rol gespeeld door de weerspiegeling van transacties voor de verwerving van vaste activa, namelijk de verwerving van vaste activa ter waarde van maximaal 40.000 roebel, vaste activa ter waarde van meer dan 40.000 roebel, evenals de aankoop van een gebouw. Dit artikel beschrijft in detail het algoritme voor het beschrijven van zakelijke transactiegegevens, dat een gebruiker met enige kennis van boekhouding kan begrijpen.

Als apparatuur is aangeschaft voor een bedrag van minder dan 40.000, kunt u, om de rekening aanzienlijk te vereenvoudigen, de apparatuur presenteren als MTZ (inventarissen)

Met de aanschaf van OS moet rekening worden gehouden tegen de initiële kosten, die zullen worden gevormd uit alle kosten van aanschaf en installatie, transportkosten, exclusief BTW.

In dit geval zijn de volgende gegevens in de besturingseenheid opgenomen:

Transacties voor de aanschaf van OS kosten meer dan 40 duizend roebel

Er is een categorie onroerend goed die in de waardecategorie van meer dan 40.000 roebel valt. Met inachtneming van de noodzakelijke selecties, die zijn vastgelegd in paragrafen 4 en 5 van PBU 6/01 (gebruiksperiode is meer dan een jaar, onroerend goed is noodzakelijk voor werk op managementgebied, niet voor wederverkoop), moet er rekening mee worden gehouden als onderdeel van de OC, en niet van de MTZ.

De transacties voor het kopen van dergelijke fondsen zijn vergelijkbaar met de vorige:

Hoe de aankoop van een gebouw in transacties weer te geven

De aankoop van een gebouw door een non-profitorganisatie kan worden uitgevoerd als het bedoeld is voor gebruik bij het werk, maar ook bij de uitbreiding van de onderneming, in het bijzonder de uitvoering van bedrijfsactiviteiten, en ook als de voorwaarden van de paragrafen “ b” en “c” van PBU 6/01 zijn vervuld.

De transacties die worden uitgevoerd bij de aankoop van een gebouw zijn als volgt:

We hebben het gehad over de boekhouding van BTW bij het veranderen van het doel van inventaris (bij het overbrengen van goederen en materialen van BTW-belastbare activiteiten naar niet-belastbare activiteiten en vice versa) in eerdere artikelen (zie nr. 6, p. 16 en nr. 8, p. .10). Het volgende artikel in de serie gewijd aan gescheiden BTW-boekhouding onderzoekt de procedure voor het verdelen van de voorbelasting over vaste activa die bedoeld zijn voor gebruik in belastbare en niet-BTW-belastbare transacties in het programma 1C: Accounting 8, editie 3.0. De aanbevelingen gelden ook voor de BTW op immateriële activa. Net als voorheen werd bij het voorbereiden van het artikel gebruik gemaakt van informatie uit het naslagwerk "Accounting for Value Added Tax" in de sectie "Accounting and Tax Accounting", gelegen in het 1C:ITS-informatiesysteem.

Verdeling van de voorbelasting bij verwerving van vaste activa

Btw-bedragen die worden gepresenteerd door leveranciers van vaste activa (FPE) en immateriële activa (IMA) of worden betaald bij de import ervan op het grondgebied van de Russische Federatie, worden door belastingbetalers op een van de volgende manieren voor belastingdoeleinden in aanmerking genomen:

1) worden geaccepteerd voor aftrek (terugbetaling) als de verwervingen bedoeld zijn om aan BTW onderworpen transacties uit te voeren (artikelen 171, 172, 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie);

2) worden in aanmerking genomen in de kostprijs van verworven vaste activa (immateriële activa), als ze:

• bedoeld voor operaties voor de productie en (of) verkoop (evenals overdracht, uitvoering, voorziening in de eigen behoeften) van goederen (werk, diensten) die niet aan BTW zijn onderworpen (vrijgesteld van belasting);
• bedoeld voor operaties voor de productie en (of) verkoop van goederen (werk, diensten), waarvan de verkoopplaats niet wordt erkend als het grondgebied van de Russische Federatie;
• verworven door personen die geen BTW-betalers zijn of die zijn vrijgesteld van het voldoen aan de verplichtingen van de belastingbetaler voor de berekening en betaling van belasting;
• zijn bedoeld voor de productie en (of) verkoop (overdracht) van goederen (werk, diensten), waarvan de verkoop (overdracht) niet wordt erkend als de verkoop van goederen (werk, diensten) in overeenstemming met lid 2 van artikel 146 van de belastingwet van de Russische Federatie.

Als een belastingplichtige in één belastingtijdvak handelingen uitvoert die onderworpen zijn aan belastingheffing en handelingen die niet aan BTW zijn onderworpen, dan is hij verplicht om afzonderlijke registers van dergelijke handelingen bij te houden (clausule 4 van artikel 149 van de Belastingwet van de Russische Federatie) en afzonderlijke registers van de door leveranciers geclaimde BTW-bedragen (clausule 4 van artikel 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Bij een gescheiden boekhouding van het bedrag aan voorbelasting op verworven vaste activa en immateriële activa:

• waarmee rekening wordt gehouden in de kosten bij het gebruik van vaste activa en immateriële activa voor het uitvoeren van BTW-vrije transacties;
• worden aanvaard voor aftrek bij het gebruik van vaste activa en immateriële activa voor het uitvoeren van aan BTW onderworpen transacties;
• worden voor aftrek geaccepteerd of in waarde in aanmerking genomen in de verhouding waarin verwervingen worden aangewend voor de productie en (of) verkoop van goederen (werk, diensten), eigendomsrechten, waarvan transacties voor de verkoop onderworpen zijn aan BTW (vrijgesteld van belastingheffing), op de wijze die is vastgelegd in de grondslagen voor financiële verslaggeving van belastingplichtigen voor belastingdoeleinden. Dit aandeel wordt bepaald op basis van de kosten van verzonden goederen (werk, diensten), eigendomsrechten, waarvan transacties voor de verkoop onderworpen zijn aan belasting (vrijgesteld van belasting), in de totale kosten van goederen (werk, diensten), eigendomsrechten verzonden tijdens het belastingtijdvak (clausule 4, artikel 170 van de belastingwet van de Russische Federatie). Tegelijkertijd heeft de belastingbetaler voor vaste activa en immateriële activa die in de eerste of tweede maand van het kwartaal ter boekhouding worden aanvaard, het recht om het gespecificeerde aandeel voor de overeenkomstige maand te bepalen.

De belastingbetaler mag geen afzonderlijke boekhouding voeren in die belastingtijdvakken waarin het aandeel van de totale kosten voor de verwerving, productie en (of) verkoop van goederen (werk, diensten), eigendomsrechten, transacties voor de verkoop waarvan niet aan BTW is onderworpen , niet meer dan 5 procent van de totale waarde van de totale kosten voor de verwerving, productie en (of) verkoop van goederen (werken, diensten), eigendomsrechten. In dit geval zijn alle belastingbedragen die aan dergelijke belastingbetalers worden gepresenteerd door verkopers van goederen (werken, diensten) en eigendomsrechten in het opgegeven belastingtijdvak onderworpen aan aftrek.

Bij de aankoop van vaste activa en immateriële activa die worden gebruikt bij activiteiten waarvan de plaats van verkoop niet wordt erkend als het grondgebied van de Russische Federatie, is het ook noodzakelijk om een ​​afzonderlijke administratie van de voorbelasting bij te houden (Resolutie van het presidium van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie d.d. 07/05/2011 nr. 1407/11, clausule 2.2 van de Bepaling van het Constitutionele Hof van de Russische Federatie d.d. 06/04/2013 nr. 966-O).

We zullen het volgende voorbeeld beschouwen om de ontvangst in de eerste maand van het kwartaal weer te geven van vaste activa die worden gebruikt voor activiteiten die wel en niet onderworpen zijn aan BTW, inclusief registratie en distributie van BTW gepresenteerd door de leverancier in het 1C: Boekhouding 8 versie 3.0 programma .

voorbeeld 1

In dit artikel worden de volledige reeks acties en alle tekeningen gemaakt in de nieuwe “Taxi” -interface.

Opstellen van boekhoudbeleid en boekhoudkundige parameters

Laten we u eraan herinneren dat om een ​​afzonderlijke boekhouding te organiseren in “1C: Accounting 8” editie 3.0, het noodzakelijk is om de juiste instellingen te maken voor het boekhoudbeleid en de boekhoudkundige parameters, waarover we herhaaldelijk hebben geschreven in een reeks artikelen gewijd aan de nieuwe methode van gescheiden boekhouding (zie bijvoorbeeld in nr. 4 (april), pagina 7 "BUKH.1S" voor 2014).

In de nieuwe Taxi-interface worden de opgegeven instellingen gemaakt vanuit de sectie Voornaamst.

We herinneren u er ook aan dat u de waarde in het document Ontvangst van goederen en diensten moet vermelden BTW-boekhoudmethode automatisch is ingevuld, dient u de instelling Informatieregister te gebruiken Boekhoudrekeningen van posten. In de nieuwe Taxi-interface kan dit informatieregister worden geopend via de gelijknamige hyperlink vanuit het telefoonboek Nomenclatuur, gelegen in de sectie Telefoonboeken(Figuur 1).

Rijst. 1. Artikelboekhoudrekeningen instellen in de interface “Taxi”.

Registratie van OS-ontvangstbewijs

De ontvangst van vaste activa door de organisatie in de Taxi-interface wordt geregistreerd door het document Ontvangst van apparatuur(hoofdstuk OS en immateriële activa Ontvangst van apparatuur) of documenteren Ontvangst van goederen en diensten met het soort operatie Apparatuur(hoofdstuk Aankopen- hyperlink in de navigatiebalk Ontvangst van goederen en diensten).

Aangezien TF-Mega CJSC zowel BTW-belastbare als belastingvrije transacties uitvoert, en de aangeschafte laptop zal worden gebruikt op het kantoor van het bedrijf, dat wil zeggen bij alle lopende activiteiten, en vervolgens in het veld BTW-boekhoudmethode waarde wordt aangegeven Gedistribueerd(Fig. 2).

Rijst. 2. Registratie ontvangst vaste activa

Nadat het document is geboekt, worden boekhoudgegevens gegenereerd:

Debet 08.04 Credit 60.01 - voor de kosten van de aangeschafte laptop exclusief BTW; Debet 19.01 Credit 60.01 - voor het btw-bedrag dat door de verkoper in rekening wordt gebracht op de gekochte laptop, terwijl rekening 19.01 het derde subaccount aangeeft, dat de wijze van boekhouding voor btw weerspiegelt - Gedistribueerd.

Voor de fiscale boekhouding van de vennootschapsbelasting worden de overeenkomstige bedragen ook in de middelen opgenomen Bedrag NU Dt En Bedrag NU Kt voor rekeningen met het NU-teken.

Om te registreren BTW gepresenteerd Er worden twee vermeldingen ingevoerd:

• met zicht op beweging Komt eraan en evenement Gepresenteerd met BTW door de Leverancier;
• met zicht op beweging Consumptie en evenement De BTW is onderworpen aan verdeling.

Gelijktijdig met degene die in het register is afgeschreven BTW gepresenteerd het belastingbedrag wordt in het register opgenomen Aparte BTW-boekhouding.

Er wordt een boeking gemaakt voor de verdere verdeling van het bedrag aan voorbelasting.

Om de ontvangen factuur in het programma te registreren, moet u het nummer en de datum van de binnenkomende factuur in de daarvoor bestemde velden invoeren en op de knop klikken Register.

Hiermee wordt automatisch een document gemaakt en er verschijnt een hyperlink naar de gemaakte factuur in de vorm van het basisdocument.

Als resultaat van het document Factuur ontvangen voor ontvangst Er wordt een aantekening gemaakt in het informatieregister Factuurjournaal om de ontvangen factuur weer te geven in deel 2 van het logboek van ontvangen en uitgegeven facturen (sectie Rapporten- hyperlink Factuurjournaal in groep BTW-rapporten).

Acceptatie van vaste activa voor de boekhouding

De acceptatie van een vast actief voor de boekhouding wordt vastgelegd met een document Acceptatie van vaste activa voor de boekhouding, toegankelijk via de sectie OS en immateriële activa Acceptatie van vaste activa voor de boekhouding. Het document registreert het feit van voltooiing van de vorming van de initiële kosten van een vast actief en (of) de inbedrijfstelling ervan.

Alle informatie over het vaste activum (boekhoudkundige rekening, afschrijvingsrekening, methode voor het berekenen van de afschrijving, gebruiksduur in de boekhouding en fiscale boekhouding, enz.) wordt aangegeven op de overeenkomstige tabbladen.

In dit geval wordt informatie over de methode voor de boekhouding van de voorbelasting weergegeven in het document op het tabblad Vaste activa(Afb. 3).

Rijst. 3. Registratie acceptatie vaste activa voor boekhouding

Na het invullen van het document Acceptatie van vaste activa voor de boekhouding Er wordt een boeking in het boekhoudregister opgenomen:

Debet 01.01 Credit 08.04 - voor de kosten van het vaste activum dat voor de boekhouding is geaccepteerd.

Om te registreren Aparte BTW-boekhouding Er worden registraties gemaakt met het type beweging Consumptie En Komt eraan met passende kostenanalyses voor het BTW-bedrag dat door de leverancier wordt gepresenteerd en gerelateerd is aan het vaste activum dat voor de boekhouding wordt geaccepteerd.

Verdeling van het ingediende BTW-bedrag

Voor vaste activa of immateriële activa verworven in de eerste en tweede maand van het kwartaal heeft de belastingbetaler het recht om het aandeel voor afzonderlijke boekhouding van de voorbelasting te bepalen op basis van de verzendgegevens voor de overeenkomstige maand. Het is deze methode voor het berekenen van het aandeel dat in het programma is geïmplementeerd, en deze methode moet voor belastingdoeleinden worden vastgelegd in het boekhoudbeleid van de organisatie.

Verdeling van het gepresenteerde BTW-bedrag over vaste activa waarvan de waarde wordt aangegeven in de BTW-boekhoudmethode Gedistribueerd, geproduceerd per document BTW distributie(hoofdstuk Activiteiten- hyperlink in de navigatiebalk Regelgevende BTW-operaties).

Nadat u de distributieperiode (in dit geval januari 2014) hebt geselecteerd, moet u de opdracht uitvoeren om het aandeel te berekenen Vullen(Afb. 4).

Rijst. 4. Berekening van het aandeel voor de verdeling van de BTW op een vast actief

Na het uitvoeren van deze opdracht in het programma op het tabblad Inkomsten uit verkoop het bedrag aan inkomsten (de kosten van verzonden goederen (werk, diensten, eigendomsrechten)) uit activiteiten die onderworpen zijn aan BTW en niet-belastbaar zijn, worden automatisch berekend. In dit geval wordt het bedrag van de inkomsten per type activiteit waarop de UTII van toepassing is, afzonderlijk aangegeven.

In het programma worden de aandeelindicatoren voor januari 2014 als volgt berekend:

• inkomsten uit belastbare activiteiten (kosten van verzonden goederen, werken, diensten, eigendomsrechten) voor januari 2014 exclusief BTW - RUB 640.000,00;
• inkomsten uit activiteiten die niet aan BTW zijn onderworpen (niet UTII) - RUB 232.432,00. (RUB 4.720,00 (overdracht van goederen voor reclamedoeleinden) + EUR 5.000,00 x RUB 43.5424 (reclamediensten aan een buitenlandse persoon));
• inkomsten uit activiteiten die niet aan BTW zijn onderworpen (UTII) - RUB 110.000,00.

Automatische verdeling van het bedrag aan voorbelasting volgens het berekende aandeel wordt weergegeven op het tabblad Verdeling document BTW distributie(Afb. 5).

Rijst. 5. Resultaat BTW-verdeling vaste activa

Na het invullen van het document BTW distributie In het boekhoudregister worden de volgende aantekeningen gemaakt:

• de bedragen aan voorbelasting op het voor de boekhouding geaccepteerde vaste activum worden overgeboekt van de creditering van rekening 19.01 naar de derde subrekening Gedistribueerd ten laste van rekening 19.01 met de derde subrekeningen Geaccepteerd voor aftrek En Bij de prijs inbegrepen overeenkomstig het berekende aandeel;
• het in de kostprijs vaste activa op te nemen bedrag aan voorbelasting wordt afgeschreven van de creditering van rekening 19.01 op de derde subrekening Bij de prijs inbegrepen ten laste van rekening 08.04 met daaropvolgende afschrijving ten laste van rekening 01.01.

Om te registreren BTW gepresenteerd er wordt een record ingevoerd met het type beweging Komt eraan met de gebeurtenis BTW verdeeld op het door de leverancier opgegeven btw-bedrag dat na distributie in aftrek wordt gebracht.

Om te registreren Aparte BTW-boekhouding Er wordt een registratie gemaakt met het type beweging Consumptie voor het door de leverancier opgegeven BTW-bedrag en verder verdeeld volgens de berekende verhouding.

Voor boekhoudkundige en fiscale doeleinden zullen de initiële kosten van de vaste activa dus worden gevormd voor een bedrag van 60.576,18 roebel. (RUB 57.000,00 + RUB 3.576,18), inclusief een deel van het voorbelastingbedrag bepaald op basis van het berekende aandeel (Fig. 6).

Rijst. 6. Initiële kosten van vaste activa na BTW-verdeling

Per knop Analyse van de BTW-verdeling(zie Afb. 5) kunt u het bijbehorende rapport genereren en afdrukken.

Het genereren van inkoopposten

In overeenstemming met artikel 172, lid 1, van de Belastingwet van de Russische Federatie, worden de BTW-bedragen die door verkopers worden gepresenteerd bij de aankoop van vaste activa afgetrokken nadat deze vaste activa zijn geregistreerd.

Registratie van ontvangen facturen in het aankoopboek wordt uitgevoerd door het document Het genereren van inkoopposten(hoofdstuk Activiteiten- hyperlink in de navigatiebalk Regelgevende BTW-operaties).

Gegevens voor het aankoopboek over belastingbedragen die in de huidige belastingperiode moeten worden afgetrokken, worden weergegeven op het tabblad Verworven waarden. Om een ​​document in te vullen volgens de gegevens van het boekhoudsysteem, is het raadzaam om de opdracht te gebruiken Vullen.

Nadat het document is geboekt, worden boekhoudgegevens gegenereerd:

Debet 68.02 Credit 19.01 op de derde subrekening Geaccepteerd voor aftrek - voor het bedrag aan BTW dat in aftrek is gebracht op de gekochte vaste activa en geaccepteerd voor boekhouding.

Het document genereert ook vermeldingen in de registers van het BTW-subsysteem:

• naar het register BTW gepresenteerd voor het bedrag aan BTW dat voor aftrek wordt geaccepteerd, wordt een record met het soort verplaatsing ingevoerd Consumptie;
• naar het register BTW aankopen Er wordt een boeking ingevoerd voor het aankoopboek, waaruit blijkt dat de btw voor aftrek is aanvaard.

Gebaseerd op inschrijving in het register BTW aankopen is ingevuld Boek met aankopen(hoofdstuk Rapporten- actiebalkknop Boek met aankopen) en BTW-aangifte in het formulier 1C-rapportage(hoofdstuk Rapporten- hyperlink in de navigatiebalk Gereglementeerde rapporten).

Opgemerkt moet worden dat in het aankoopboek een factuur voor gekochte goederen (werk, diensten), inclusief vaste activa, wordt geregistreerd voor het bedrag dat onderhevig is aan aftrek, dat wordt bepaald op basis van het berekende aandeel volgens lid 4 van artikel 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie (clausule 13 van de onderhoudsboekjes, goedgekeurd bij besluit van de regering van de Russische Federatie van 26 december 2011 nr. 1137).

Bij de boekhouding van een immaterieel actief dat wordt gebruikt voor zowel belastbare als niet-btw-belastbare activiteiten, wordt een soortgelijke procedure voor de verdeling van de voorbelasting toegepast.

Btw-verdeling “rekening houdend met de toekomstige feitelijke situatie”

In de praktijk kunnen zich situaties voordoen die niet passen in de bovenstaande standaardmethodiek voor de toerekening van de voorbelasting. Zo berekent u bijvoorbeeld het aandeel:

• als er tijdens de periode van ontvangst van vaste activa (immateriële activa) helemaal geen verzendingen van goederen (werken, diensten) hebben plaatsgevonden?
• als er tijdens de periode van ontvangst van vaste activa (immateriële activa) geen BTW-belaste transacties zijn uitgevoerd, maar de onderneming over betrouwbare informatie beschikt dat dergelijke transacties in de nabije toekomst worden verwacht, en waarvan de omvang de verhouding voor de verdeling van de inputbelasting over de toegevoegde waarde?

In dergelijke gevallen kunt u zich laten leiden door de brief van het Ministerie van Financiën van 02.08.2012 nr. 03-07-11/225, volgens welke de belastingbedragen worden gepresenteerd op kostbaarheden verworven in het belastingtijdvak bij de verzending van goederen ( werk, diensten) niet wordt uitgevoerd, waarvan de verkoop is vrijgesteld van belasting met belasting over de toegevoegde waarde, kan worden afgetrokken op de manier die is vastgelegd in artikel 172 van de Belastingwet van de Russische Federatie, rekening houdend met de toekomstige feitelijke situatie bij het gebruik van deze verworven waarden in transacties, zowel belastbaar als niet belastbaar met BTW.

Dit betekent dat gebruikers van “1C: Boekhouding 8” editie 3.0, die de afzonderlijke boekhoudmethode toepassen, bij het invullen van het BTW-verdelingsdocument het recht hebben om de overeenkomstige bedragen aan verkoopopbrengsten handmatig in te vullen op het gelijknamige tabblad “ rekening houdend met de toekomstige feitelijke situatie”, en vervolgens zal het programma de BTW verdelen op basis van de binnenkomende vaste activa en immateriële activa, rekening houdend met deze voorspelde verhouding.

De procedure voor dergelijke aanpassingen, materialiteitscriteria en andere kenmerken van een afzonderlijke boekhouding voor de BTW die in een bepaalde organisatie wordt toegepast, moeten in de grondslagen voor financiële verslaggeving worden weerspiegeld.

Het wijzigen van het doel van gekochte vaste activa en immateriële activa

De procedure voor het boeken van voorbelastingbedragen bij het overbrengen van voorraden en materialen van niet-btw-belastbare activiteiten naar belastbare activiteiten en vice versa werd besproken in twee eerdere artikelen uit de serie over gescheiden boekhouding (zie nr. 6 (juni), p. 16 en nr. 8 (augustus), pagina 10 "BUKH.1S" voor 2014).

Het verantwoorden van BTW-bedragen bij het wijzigen van het gebruiksdoel van verworven vaste activa en immateriële activa heeft een aantal kenmerken.

Als het onroerend goed tegen kostprijs werd geboekt met betaalde belasting, dan wordt in geval van verkoop de belastinggrondslag voor de belasting over de toegevoegde waarde bepaald als het verschil tussen de prijs van het verkochte onroerend goed, rekening houdend met belastingen, accijnzen (bijvoorbeeld accijnsgoederen) en de restwaarde van het verkochte onroerend goed, rekening houdend met herwaarderingen (clausule 3, artikel 154 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Tegelijkertijd moet, volgens de verduidelijkingen van het Ministerie van Financiën van Rusland, de restwaarde van dergelijk onroerend goed worden bepaald op basis van boekhoudkundige gegevens (brief van 7 oktober 2013 nr. 03-07-11/41428).

De verkoop van onroerend goed geregistreerd tegen kostprijs, inclusief voorbelasting, is onderworpen aan BTW tegen het berekende tarief van 18/118 of 10/110 (clausule 4 van artikel 164 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Houd er rekening mee dat deze procedure ook van toepassing is bij de verkoop van onroerend goed, waarvan de waarde wordt gevormd inclusief belasting voor het bedrag dat is bepaald op de manier vastgesteld in paragraaf 4 van artikel 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie met als doel een aparte boekhouding bij te houden bij het uitvoeren van uit transacties die beide onderworpen zijn aan BTW en vrijgesteld zijn van het opleggen van deze belasting (brief van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 26 maart 2012 nr. 03-07-05/08).

Voorbeeld

In februari 2014 verkocht CJSC TF-Mega een vast actief (laptop) voor een bedrag van RUB 60.000,00. (inclusief BTW berekend over het prijsverschil tussen 18% / 118%). De opgebouwde afschrijving van de laptop bedroeg RUB 2.423,05.

Laten we de belastinggrondslag berekenen als het verschil tussen de verkoopprijs en de restwaarde van het vaste activum (laptop):

60.000,00 - (60.576,18 - 2.423,05) = 1.846,87 roebel.

De BTW berekend over het prijsverschil tussen de prijzen bedraagt:

1.846,87 x 18 / 118 = 281,73 roebel. (Afb. 7).

Rijst. 7. Registratie van de overdracht van vaste activa onderworpen aan boekhouding tegen kostprijs inclusief BTW

Uit de gepresenteerde berekening blijkt dat bij verkoop van onroerend goed tegen kostprijs met BTW, de belasting alleen wordt berekend als de prijs van het verkochte onroerend goed hoger is dan de restwaarde van dit onroerend goed. Dit staat in de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland d.d. 3 juli 2012 nr. 03-07-05/18.

Een belastingbetaler die BTW berekent over verschillen tussen de prijzen moet erop voorbereid zijn dat de belastingdienst, als onderdeel van controlemaatregelen, documenten kan opvragen waaruit blijkt dat er inderdaad rekening is gehouden met de belasting over de toegevoegde waarde in de kosten van het verkochte object.

Concluderend merken we op dat het automatische herstel van de btw op vaste activa en immateriële activa in de gevallen gespecificeerd in paragraaf 3 van artikel 170 en paragraaf 6 van artikel 171 van de Belastingwet van de Russische Federatie niet wordt ondersteund in het programma.

Om de BTW te herstellen is dit noodzakelijk in de sectie Activiteiten via hyperlink in de navigatiebalk Regelgevende BTW-operaties open de lijst met bewerkingen, voer de opdracht in om een ​​nieuw document te maken en selecteer het document BTW terugvordering, die handmatig wordt ingevuld op basis van het rekencertificaat van de accountant.

Belastingconsultant

In de regel is de prijs van het aangekochte vaste activum inclusief BTW. Het wordt alleen voor aftrek geaccepteerd als dit object zal worden gebruikt voor de productie van goederen (werk, diensten), waarvan de verkoop onderworpen is aan BTW (clausule 2 van artikel 171 van de Belastingwet van de Russische Federatie) in aanwezigheid van een factuur (clausule 1 van artikel 172 van de Belastingwet) RF), uitgegeven in overeenstemming met de vereisten van artikel 169 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

Uitzonderingen wanneer de BTW betaald op de verwerving van vaste activa in aanmerking moet worden genomen in de kostprijs ervan, zijn gespecificeerd in paragraaf 2 van Art. 170 Belastingwetboek van de Russische Federatie. Dit gebeurt in de gevallen waarin het vaste actief niet wordt gebruikt voor activiteiten die onderworpen zijn aan de BTW, namelijk bij de aanschaf ervan:

– voor gebruik bij activiteiten die niet aan belasting zijn onderworpen (vrijgesteld van belasting);

– personen die geen BTW-betaler zijn of zijn vrijgesteld van het voldoen aan de belastingverplichtingen voor de berekening en betaling van belasting;

– voor de productie en (of) verkoop van goederen (werk, diensten), waarvan de verkoopplaats niet wordt erkend als het grondgebied van de Russische Federatie;

– voor de productie en (of) verkoop van goederen (werk, diensten), waarvan de verkoop (overdracht) niet wordt erkend als de verkoop van goederen (werk, diensten) in overeenstemming met clausule 2 van art. 146 van de belastingwet van de Russische Federatie.

Hieronder ziet u een voorbeeld van de verwerking van “voorbelasting”-btw in de initiële kosten van een vast activum.

Voorbeeld

De organisatie is vrijgesteld van btw (of produceert preferentiële producten of verkoopt haar goederen buiten Rusland). In maart 2003 werd een computer gekocht voor 18.000 roebel, inclusief btw van 3.000 roebel.

In de boekhouding wordt de verwerving van vaste activa weerspiegeld door de volgende posten:

In maart 2002 kocht en betaalde de organisatie een gebouw ter waarde van RUB 2.400.000, inclusief BTW van RUB 400.000. Aan het eind van het eerste kwartaal werd de eigendom van dit pand nog niet geregistreerd, maar de organisatie heeft wel de bevestiging dat in maart de registratiedocumenten zijn ingediend. In maart is het gebouw in gebruik genomen.

Het certificaat van staatsregistratie van rechten op het gebouw werd in mei 2002 ontvangen.

In de boekhouding worden de volgende boekingen gemaakt:

D 08 – K 602.000.000 wrijven. (2.400.000 - 400.000) investeringen in het verworven pand worden weergegeven aan de hand van het acceptatiecertificaat;

D 19 – K 60400.000 wrijven. Er is rekening gehouden met de BTW op het aangekochte pand;

D 60 – K 51RUB 2.400.000 Er is betaald voor het gekochte gebouw.

Op grond van het standpunt van de Belastingdienst zou de BTW over het object in mei 2002 in aftrek moeten worden gebracht.

D 68 – K 19 400.000 wrijven. ingediend voor aftrek van BTW op het aangekochte gebouw.

Degenen die meer durven, kunnen de BTW die is betaald over de aankoop van een gebouw aftrekken wanneer de afschrijving voor dit object in de belastingadministratie begint te worden berekend. Maar deze aanpak kan door de belastingautoriteiten worden aangevochten.

Alle ondernemingen zijn verplicht een aparte administratie bij te houden van de BTW-bedragen op aangekochte goederen (werken, diensten), die zowel onderworpen zijn aan de BTW als niet-belastbaar zijn. Als het bedrijf geen afzonderlijke administratie bijhoudt. Dan kan hij geen BTW-aftrek krijgen en wordt hij niet opgenomen in de rubriek Belastingkosten.

Het concept van vaste activa in een onderneming

Vaste activa in de onderneming– dit is eigendom dat in een onderneming vele malen wordt gebruikt als middel dat nodig is bij de productie van bepaalde producten, om noodzakelijke werkzaamheden uit te voeren, en voor managementbehoeften in de onderneming die langer dan een jaar wordt gebruikt.

We presenteren de soorten vaste activa in tabelvorm:

Begrip BTW

Belasting over de toegevoegde waarde is een belasting die ontstaat wanneer een onderneming producten verkoopt of diensten met toegevoegde waarde levert. Met andere woorden: het is een belasting over het bedrag dat het verschil vormt tussen de verkoopprijs en de aankoopprijs.

Btw-rentetarieven:

Btw wordt uitsluitend door de koper betaald bij aankoop van producten. Het verkopende bedrijf is een tussenpersoon tussen de koper en het budget.

De relatie tussen vaste activa en gescheiden BTW-boekhouding

De concepten ‘vaste activa’ (FP) en ‘afzonderlijke boekhouding’ (SA) worden gezamenlijk gebruikt door bedrijven en handelaren:

• het verrichten van btw-belastbare en niet-btw-belaste activiteiten;
• vaste activa op de balans hebben.

Een afzonderlijke boekhouding helpt een onderneming enorm om inzicht te krijgen in de belasting over de toegevoegde waarde, die wordt betaald wanneer een onderneming vaste activa verwerft:

• neem het op als onderdeel van de aftrek (in het geval dat vaste activa worden gebruikt voor belastbare activiteiten);
• de initiële kosten van vaste activa verhogen met het btw-bedrag (dit is het geval wanneer vaste activa worden gebruikt voor niet-belastbare activiteiten);
• BTW verdelen: een deel van het bedrag ervan opnemen in de kosten van vaste activa, en deelnemen aan de aftrek (dit is alleen mogelijk als vaste activa gelijktijdig worden gebruikt voor zowel belastbare als niet-belastbare activiteiten).

Aparte boekhouding

De Belastingwet van de Russische Federatie voorziet niet in een procedure voor het voeren van een gescheiden boekhouding, maar dit geeft de belastingbetaler niet het recht op keuzevrijheid. Volgens clausule 4 van artikel 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie is het voeren van een afzonderlijke BTW-boekhouding de verantwoordelijkheid van de belastingbetaler.

Als de onderneming geen afzonderlijke boekhouding voert - voorbelasting op vaste activa, dan:

• er zal geen belastingaftrek voor BTW plaatsvinden;
• Bij de berekening van de winstbelasting voor een onderneming wordt de BTW niet meegerekend in de kosten, en voor een individuele ondernemer de personenbelasting.

Voor de volgende ondernemingen moet een algoritme voor een gescheiden BTW-boekhouding worden ontwikkeld:

• Alleen degenen die een onderneming hebben geopend of individuele ondernemers die in eerste instantie van plan zijn met belastbare en niet-belastbare btw te gaan werken. In dit geval is het noodzakelijk om in het boekhoudbeleid een methodologie voor gescheiden BTW-boekhouding voor te schrijven;
• Als bestaande belastingbetalers besluiten verschillende belastingstelsels te combineren of niet-belastbare transacties aan te gaan, moeten zij aanvullingen maken op het bestaande beleid in de vorm van een aparte boekhoudmethodiek.

Hoe u een afzonderlijke BTW-boekhouding kunt organiseren

Bij het ontwikkelen van een methodologie voor de afzonderlijke boekhouding van de “voorbelasting” op vaste activa, kunt u zich voor hulp wenden tot clausule 4 van artikel. 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie, waarin de procedure wordt beschreven.

Om een ​​afzonderlijk boekhoudalgoritme te formuleren, moet rekening worden gehouden met de volgende elementen:

• Analytische BTW-rekeningen, die worden gebruikt om belastbare en niet-belastbare transacties te verdelen;
• Bepaling van de periode (maand, kwartaal) op basis van de resultaten waarvan de omzet wordt bepaald om de verhouding te bepalen. Voor vaste activa is dit de eerste twee maanden van het kwartaal, wat zeker lager is. 1 artikel 4.1 kunst. 170 Belastingwetboek van de Russische Federatie;
• de procedure voor het berekenen van het aandeel waarmee u de delen van de belasting kunt bepalen: inbegrepen in de aftrek en verhoging van de kosten van vaste activa (paragraaf 4, paragraaf 4, artikel 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie);
• er wordt een lijst opgemaakt van ontvangsten die niet als omzet worden verantwoord en bij het bepalen van het aandeel niet in aanmerking worden genomen;
• procedure voor het berekenen van verdeelde BTW-bedragen;
• andere belangrijke aspecten, zoals de aanstelling van een verantwoordelijke persoon die verantwoordelijk is voor het bijhouden van afzonderlijke administraties, de gebruikte vormen van boekhoudregisters, enz.

Een voorbeeld van het berekenen van een aparte BTW-boekhouding voor vaste activa

Kiparis LLC kocht begin augustus 2017 een personenauto voor het hoofd van de commerciële afdeling voor 1.357.000,00 roebel, inclusief btw van 207.000,00 roebel.

Het aandeel van niet-belastbare transacties in de totale omzet van Kiparis LLC voor augustus 2017 bedroeg 22%.

Het boekhoudbeleid van de onderneming weerspiegelt elementen van een afzonderlijke BTW-boekhouding, zoals:

• De BTW op vaste activa wordt verantwoord in subrekening 19/1-2 “BTW op vaste activa gebruikt bij verrichtingen die onderworpen zijn aan en niet belastbaar zijn met BTW.”
• De BTW met betrekking tot vaste activa verworven in de eerste twee maanden van het kwartaal wordt maandelijks uitgekeerd;

Verdeling van BTW op een gekochte personenauto:

• RUB 45.540 (207.000 × 22%) - dit bedrag verhoogt de kosten van vaste activa (auto);
• RUB 161.460 (207.000 × (100% – 22%)) - dit bedrag is opgenomen in de btw-aftrek.

Registratie van verdeelde BTW in de boekhouding van Kiparis LLC:

• Dt 08 “Investeringen in vaste activa” Kt 19/1-2 “BTW op vaste activa gebruikt bij operaties die onderworpen zijn aan en niet belastbaar zijn met BTW” - 45.540 roebel;
• Dt 68/2 “BTW” Kt 19/1-2 “BTW op vaste activa gebruikt bij activiteiten die onderworpen zijn aan en niet belastbaar zijn met BTW” - RUB 161.460.

Vanaf 31 augustus 2016 worden de initiële kosten van de auto als volgt berekend: RUB 1.195.540. (RUB 1.150.000 + RUB 45.540).