Første anvendelse af IFRS eksempel. Funktioner af den første anvendelse af internationale regnskabsstandarder

Introduktion

I de senere år har indholdet af årsregnskaber, proceduren for deres udarbejdelse og præsentation undergået væsentlige ændringer. Den mest åbenlyse af disse transformationer skyldes den igangværende overgang af virksomheder over hele verden til IFRS. Mange regioner har brugt IFRS i flere år nu, og antallet af virksomheder, der planlægger at gøre det, stiger hele tiden. For den mest opdaterede information om overgangen af ​​forskellige lande fra nationale regnskabsstandarder til IFRS, besøg venligst pwc.com/usifrs ved hjælp af "Interactive IFRS adoption by country map".

På det seneste er graden af ​​indflydelse på IFRS af politiske begivenheder steget mærkbart. Situationen med Grækenlands statsgæld, problemer i banksektoren og politikeres forsøg på at løse disse problemer har ført til øget pres på standardudviklere, som forventes at ændre standarderne, primært i de standarder, der regulerer regnskabsføring af finansielle instrumenter. Det er usandsynligt, at dette pres vil forsvinde, i hvert fald i den nærmeste fremtid. Bestyrelsen for International Financial Reporting Standards Board (IASB) arbejder aktivt på at løse disse problemer, så vi kan forvente flere og flere ændringer af standarderne, og denne proces vil fortsætte i løbet af de kommende måneder og endda år.

Regnskabsprincipper og anvendelse af IFRS

IASB har bemyndigelse til at vedtage IFRS og godkende fortolkninger af disse standarder.

Det forudsættes, at IFRS skal anvendes af virksomheder med fokus på at skabe overskud.

Sådanne virksomheders årsregnskaber giver oplysninger om driftsresultater, finansielle stilling og pengestrømme, som er nyttige for en bred vifte af brugere i processen med at træffe økonomiske beslutninger. Disse brugere omfatter aktionærer, kreditorer, ansatte og offentligheden som helhed. Et komplet sæt af regnskaber omfatter følgende:

• balance (opgørelse af finansiel stilling);
• opgørelse over totalindkomst;
• beskrivelse af regnskabspraksis;
• noter til regnskabet.

De begreber, der ligger til grund for regnskabspraksis i overensstemmelse med IFRS, er angivet i den konceptuelle ramme for finansiel rapportering, som blev offentliggjort af IASB i september 2010 ("rammen"). Dette dokument erstatter "Grundlæggende for udarbejdelse og præsentation af regnskaber" ("Grundlæggende oplysninger" eller "Rammeværk"). Konceptet omfatter følgende afsnit:

• Mål for udarbejdelse af regnskaber til generelle formål, herunder oplysninger om den rapporterende enheds økonomiske ressourcer og forpligtelser.
• Indberettende enhed (i øjeblikket under ændring).
• Kvalitative karakteristika for nyttige finansielle oplysninger, nemlig relevans og retvisende præsentation af information, samt udvidede kvalitative karakteristika, herunder sammenlignelighed, verificerbarhed, aktualitet og forståelighed.

De resterende sektioner af rammen for udarbejdelse og præsentation af årsregnskaber, udstedt i 1989 (i øjeblikket ændres), omfatter følgende:

• underliggende antagelser, princippet om forretningskontinuitet;
• elementer af finansiel rapportering, herunder dem, der er relateret til vurderingen af ​​den finansielle stilling (aktiver, passiver og kapital) og til vurderingen af ​​resultater (indtægter og udgifter);
• indregning af elementer i regnskaber, herunder sandsynligheden for fremtidige ydelser, pålideligheden af ​​målingen og indregningen af ​​aktiver, forpligtelser, indtægter og omkostninger;
• evaluering af elementer i regnskaber, herunder spørgsmål om måling til historisk kostpris og alternativer;
• kapitalbegrebet og opretholdelse af kapitalens værdi.

For de dele af rammebestemmelserne, der ændres, har IASB udsendt et udkast til standard for rapporterende enhed og et diskussionsoplæg om de resterende afsnit af rammebestemmelserne, herunder elementer af finansiel rapportering, indregning og ophør af indregning, sondring mellem egenkapital og passiver, måling, præsentation og oplysning, grundlæggende forretningskoncepter, løbende virksomhedsmodeller og vedligeholdelse af regnskaber (f.

Første gangs overtagelse af IFRS - IFRS 1

Ved overgangen fra nationale regnskabsstandarder til IFRS skal en virksomhed være styret af kravene i IFRS 1. Denne standard gælder for virksomhedens første årsregnskab udarbejdet i overensstemmelse med kravene i IFRS, og for delårsregnskaber aflagt i overensstemmelse med kravene i IAS 34 Interim Financial Reporting for en del af den periode, som det første IFRS-regnskab omfatter. Standarden gælder også for virksomheder med "gentagen førstegangsbrug". Hovedkravet er fuld anvendelse af alle IFRS'er, der er gældende på rapporteringsdatoen. Der er dog flere valgfrie undtagelser og obligatoriske undtagelser forbundet med den retrospektive anvendelse af IFRS.

Undtagelserne påvirker standarder, for hvilke IASB mener, at deres retrospektive anvendelse kan være for vanskelig i praksis eller kan resultere i omkostninger, der opvejer enhver fordel for brugerne. Undtagelser er valgfrie.

Enhver eller alle undtagelserne kan gælde, eller ingen af ​​dem kan gælde.

Valgfri undtagelser gælder for:

• erhvervssammenslutninger;
• dagsværdi som skønnet kostpris;
• akkumulerede forskelle, når de omberegnes til en anden valuta;
• kombinerede finansielle instrumenter;
• aktiver og passiver i datterselskaber, associerede virksomheder og joint ventures;
• klassificering af tidligere anerkendte finansielle instrumenter;
• transaktioner, der involverer aktiebaserede betalinger;
• dagsværdimålinger af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser ved første indregning;
• forsikringsaftaler;
• reserver til afviklingsaktiviteter og genopretning af miljøet som en del af omkostningerne til anlægsaktiver;
• leje;
• koncessionsaftaler om levering af tjenesteydelser;
• låneomkostninger;
• investeringer i datterselskaber, fælles kontrollerede enheder og associerede virksomheder;
• modtagelse af aktiver overført af kunder;
• indfrielse af finansielle forpligtelser med egenkapitalinstrumenter;
• alvorlig hyperinflation;
• fælles aktiviteter;
• stripningsomkostninger.

Undtagelserne dækker regnskabsområder, hvor retrospektiv anvendelse af IFRS-krav anses for uhensigtsmæssig.

Følgende undtagelser er obligatoriske:

• sikringsregnskab;
• afregningsvurderinger;
• ophør af indregning af finansielle aktiver og forpligtelser;
• ikke-kontrollerende interesser;
• klassificering og værdiansættelse af finansielle aktiver;
• indlejrede derivater;
• statslån.

Sammenligningsoplysninger udarbejdes og præsenteres på grundlag af IFRS. Næsten alle reguleringer, der opstår ved den første anvendelse af IFRS, indregnes i overført resultat ved begyndelsen af ​​den første periode præsenteret under IFRS.

Der kræves også en afstemning for visse poster på grund af overgangen fra nationale standarder til IFRS.

Præsentation af årsregnskaber - IAS 1

kort information

Formålet med regnskaber er at give oplysninger, der vil være nyttige for brugerne i forbindelse med økonomiske beslutninger. Formålet med IAS 1 er at sikre, at præsentationen af ​​årsregnskaber er sammenlignelig med både en virksomheds regnskaber for tidligere perioder og med andre virksomheders årsregnskaber.

Årsregnskaber bør udarbejdes på grundlag af going concern-princippet, medmindre ledelsen har til hensigt at likvidere virksomheden, ophøre med at handle eller er tvunget til at gøre det, fordi der ikke er nogen holdbare alternativer. Ledelsen udarbejder regnskabet efter periodisering, med undtagelse af pengestrømsoplysninger.

Der er ikke et fast format for regnskabsaflæggelse. En minimumsmængde af oplysninger bør dog oplyses i de vigtigste regnskabsformer og i noterne til dem. IAS 1-applikationsvejledningen giver eksempler på acceptable formater.

Årsregnskabet oplyser relevante oplysninger for det foregående regnskabsår (sammenligning), medmindre IFRS eller dets fortolkninger tillader eller kræver andet.

Opgørelse af finansiel stilling (balance)

Opgørelsen af ​​finansiel stilling afspejler en virksomheds finansielle stilling på et bestemt tidspunkt. Mens man følger visse minimumskrav til præsentation og oplysning, kan ledelsen udøve sin egen vurdering af, i hvilken form det præsenteres, herunder om det skal være i et vertikalt eller horisontalt format, og hvilken klassifikationsgruppe der skal præsenteres, og hvilke oplysninger der skal offentliggøres i hovedrapporten og noterne.

Balancen skal mindst indeholde følgende poster:

• Aktiver: anlægsaktiver; investeringsejendomme; immaterielle aktiver; finansielle aktiver; investeringer bogført efter den indre værdis metode; biologiske aktiver; Udskudte skatteaktiver; løbende indkomstskatteaktiver; reserver; varetilgodehavender og andre tilgodehavender samt likvider.
• Egenkapital: Udstedt kapital og reserver, der kan henføres til ejerne af moderselskabet, samt minoritetsinteresser præsenteret i egenkapitalen.
• Passiver: udskudte skatteforpligtelser; pligt for løbende indkomstskat; finansielle forpligtelser; reserver; handel og anden gæld.
• Aktiver og passiver bestemt for salg: summen af ​​aktiver klassificeret som bestemt for salg og aktiver inkluderet i afhændelsesgrupper klassificeret som bestemt for salg; forpligtelser inkluderet i afhændelsesgrupper klassificeret som bestemt for salg i overensstemmelse med IFRS 5 Langfristede aktiver bestemt for salg og ophørte aktiviteter.

Kort- og langfristede aktiver samt kortfristede og langfristede forpligtelser præsenteres i rapporten som separate klassifikationsgrupper, medmindre præsentation af oplysninger baseret på graden af ​​likviditet giver pålidelige og mere relevante oplysninger.

Opgørelse af totalindkomst

Totalindkomstopgørelsen afspejler resultaterne af virksomhedens aktiviteter i en bestemt periode. Virksomheder kan vælge at rapportere disse oplysninger i en eller to rapporter. Når den præsenteres i en enkelt opgørelse, skal totalindkomstopgørelsen omfatte alle indtægts- og omkostningsposter og hver komponent af anden totalindkomst, alle komponenter klassificeret efter deres art.

Når der udarbejdes to opgørelser, præsenteres alle komponenter af resultat eller tab i resultatopgørelsen efterfulgt af totalindkomstopgørelsen. Det starter med det samlede overskud eller tab for rapporteringsperioden og afspejler alle komponenter i anden totalindkomst.

Poster, der skal indregnes i resultatopgørelsen og anden totalindkomst

Resultatafsnittet i totalindkomstopgørelsen skal som minimum indeholde følgende linjer:

• indtægter;
• finansieringsomkostninger;
• virksomhedens andel af resultatet af associerede virksomheder og joint ventures bogført efter den indre værdis metode;
• skatteudgifter;
• størrelsen af ​​fortjeneste eller tab efter skat fra en ophørt aktivitet, herunder gevinster eller tab efter skat indregnet til dagsværdi med fradrag af omkostninger til salg (eller afhændelse) af de aktiver eller afhændelsesgrupper, der udgør den ophørte aktivitet.

Yderligere artikler og overskrifter er inkluderet i denne rapport, hvis en sådan præsentation er relevant for forståelsen af ​​virksomhedens økonomiske resultater.

Materiale artikler

Arten og størrelsen af ​​væsentlige indtægter og omkostninger oplyses særskilt. Sådanne oplysninger kan præsenteres i rapporten eller i noterne til årsregnskabet. Sådanne indtægter/udgifter kan omfatte udgifter i forbindelse med omstrukturering; afskrivning af varebeholdninger eller værdien af ​​anlægsaktiver; periodisering af krav, samt indtægter og udgifter forbundet med afståelse af langfristede aktiver.

Anden totalindkomst

I juni 2011 offentliggjorde IASB "Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1)". Ændringerne adskiller poster af anden totalindkomst i dem, der efterfølgende reklassificeres til resultatet, og dem, der ikke vil blive reklassificeret. Disse ændringer gælder for årsperioder, der begynder den 1. juli 2012 eller senere.

En virksomhed skal oplyse omklassifikationsjusteringer for komponenter af anden totalindkomst.

En virksomhed kan præsentere komponenter af anden totalindkomst i opgørelsen enten (a) fratrukket skatteeffekter eller (b) før relaterede skatteeffekter, med den akkumulerede skat af disse poster vist som et særskilt beløb.

Egenkapitalopgørelse

Følgende poster indgår i egenkapitalopgørelsen:

• periodens samlede totalindkomst, der særskilt viser de totaler, der kan henføres til ejere af moderselskabet og minoritetsinteresser;
• for hver komponent af egenkapitalen, virkningen af ​​retrospektiv anvendelse eller retrospektiv tilpasning indregnet i overensstemmelse med IAS 8 Anvendt regnskabspraksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl;
• for hver komponent af egenkapitalen en afstemning af den regnskabsmæssige værdi ved begyndelsen og slutningen af ​​perioden med særskilt oplysning om ændringer som følge af:
  • poster med fortjeneste eller tab;
  • poster af anden totalindkomst;
  • transaktioner med ejere i deres egenskab af ejere, der særskilt viser ejerindskud og udlodninger til ejere og ændringer i ejerandele i datterselskaber, der ikke medfører tab af kontrol.

Virksomheden skal også præsentere mængden af ​​udbytte, der er indregnet som udlodninger til ejerne i løbet af perioden og det tilsvarende beløb for udbytte pr. aktie.

Pengestrømsopgørelse

Pengestrømsopgørelsen er omtalt i et særskilt kapitel om kravene i IAS 7.

Noter til regnskabet

Noterne er en integreret del af regnskabet. Noterne indeholder oplysninger, der supplerer de beløb, der er oplyst i det enkelte årsregnskab. De omfatter beskrivelser af regnskabspraksis og væsentlige regnskabsmæssige skøn og vurderinger, oplysning om egenkapital og finansielle instrumenter med en tilbagekøbsforpligtelse klassificeret som egenkapital.

Regnskabsprincipper, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl – IAS 8

Selskabet anvender regnskabspraksis i overensstemmelse med kravene i IFRS, som er gældende for de specifikke forhold i dets aktiviteter. Men i nogle situationer giver standarderne et valg; der er også andre situationer, hvor IFRS ikke giver vejledning om regnskabsføring. I sådanne situationer skal ledelsen selv vælge den relevante regnskabspraksis.

Ledelsen udvikler og anvender regnskabspraksis baseret på sin professionelle vurdering for at sikre, at der opnås objektiv og pålidelig information. Pålidelig information har følgende karakteristika: sandfærdig præsentation, substans frem for form, neutralitet, forsigtighed og fuldstændighed. I mangel af IFRS-standarder eller deres fortolkninger, der kan anvendes i specifikke situationer, bør ledelsen overveje at anvende kravene i IFRS for at behandle lignende eller lignende spørgsmål og først derefter overveje definitionerne, indregningskriterierne, metoderne til måling af aktiver, forpligtelser, indtægter og omkostninger, der er fastlagt i "Begrebsramme for finansiel rapportering". Derudover kan ledelsen tage hensyn til de seneste definitioner af andre regnskabsstandardorganer, anden yderligere regnskabslitteratur og industripraksis, så længe det ikke er i strid med IFRS.

Regnskabspraksis skal anvendes konsekvent for lignende transaktioner og begivenheder (medmindre en standard tillader eller specifikt kræver andet).

Ændringer i regnskabspraksis

Ændringer i anvendt regnskabspraksis i forbindelse med vedtagelse af en ny standard behandles regnskabsmæssigt i overensstemmelse med de eventuelle overgangsbestemmelser, der er fastsat i denne standard. Hvis der ikke er specificeret en særlig overgangsprocedure, afspejles en politikændring (obligatorisk eller frivillig) med tilbagevirkende kraft (dvs. gennem en justering af åbningsbalancer), medmindre dette ikke er muligt.

Frigivelse af nye/reviderede standarder, der endnu ikke er trådt i kraft

Standarder offentliggøres normalt forud for forfaldsdatoen for deres anvendelse. Før denne dato oplyser ledelsen i årsregnskabet om, at en ny/revideret standard vedrørende virksomhedens aktiviteter er udstedt, men endnu ikke trådt i kraft. Det er også påkrævet at offentliggøre oplysninger om den mulige indvirkning af den første anvendelse af den nye/reviderede standard på selskabets regnskaber baseret på tilgængelige data.

Ændringer i regnskabsmæssige skøn

En virksomhed gennemgår med jævne mellemrum regnskabsmæssige skøn og indregner ændringer i dem ved fremadrettet at afspejle virkningerne af ændringer i skøn i resultatet i den regnskabsperiode, hvor de påvirker dem (den periode, hvor ændringen i skøn fandt sted og fremtidige regnskabsperioder), medmindre ændringerne i skøn har resulteret i ændringer i aktiver, forpligtelser eller egenkapital. I et sådant tilfælde foretages indregningen ved at justere værdien af ​​de relevante aktiver, forpligtelser eller egenkapital i den regnskabsperiode, hvor ændringen skete.

Fejl

Fejl i regnskaber kan skyldes forkerte handlinger eller fejlfortolkninger af oplysninger.

Fejl identificeret i den efterfølgende periode er fejl fra tidligere rapporteringsperioder. Væsentlige fejl fra tidligere år, der er identificeret i indeværende periode, korrigeres med tilbagevirkende kraft (dvs. ved at justere åbningstal, som om regnskaber fra tidligere regnskabsår oprindeligt var fejlfrie), medmindre dette ikke er muligt.

Finansielle instrumenter

Indledning, formål og omfang

Finansielle instrumenter er underlagt følgende fem standarder:

• IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures, som omhandler oplysninger om finansielle instrumenter;
• IFRS 9 Finansielle instrumenter;
• IFRS 13 Dagsværdimåling, som giver information om dagsværdimålinger og tilhørende oplysningskrav for finansielle og ikke-finansielle poster;
• IAS 32 Finansielle instrumenter: Præsentation, som omhandler skelnen mellem passiver og egenkapital og modregninger;
• IAS 39 Finansielle instrumenter: Indregning og måling, som indeholder krav til indregning og måling.

Formålet med ovenstående fem standarder er at fastlægge krav til alle aspekter af regnskabsmæssig behandling af finansielle instrumenter, herunder adskillelse af passiver og egenkapital, modregninger, indregning, ophør af indregning, måling, regnskabsmæssig sikring og oplysninger.

Standarderne har et bredt anvendelsesområde. De gælder for alle typer finansielle instrumenter, herunder tilgodehavender, gæld, investeringer i obligationer og aktier (eksklusive kapitalandele i datterselskaber, associerede virksomheder og joint ventures), lån og afledte finansielle instrumenter. De gælder også for visse kontrakter om køb eller salg af ikke-finansielle aktiver (såsom råvarer), der kan afregnes netto i kontanter eller et andet finansielt instrument.

Klassificering af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser

Den måde, hvorpå finansielle instrumenter klassificeres i henhold til IAS 39, bestemmer metoden for efterfølgende måling og den regnskabsmæssige behandling af efterfølgende ændringer i måling.

Inden ikrafttrædelsen af ​​IFRS 9 klassificeres finansielle aktiver i den regnskabsmæssige behandling af finansielle instrumenter i følgende fire kategorier (i henhold til IAS 39): finansielle aktiver målt til dagsværdi via resultatopgørelsen; hold-til-udløb investeringer; lån og tilgodehavender; finansielle aktiver tilgængelige for salg. Ved klassificering af finansielle aktiver skal følgende faktorer tages i betragtning:

• Er pengestrømmene genereret af det finansielle instrument faste eller variable? Har instrumentet en udløbsdato?
• Holdes aktiverne til salg? Har ledelsen til hensigt at holde instrumenterne til modenhed?
• Er det finansielle instrument et derivat eller indeholder det et indlejret derivat?
• Er instrumentet noteret på et aktivt marked?
• Har ledelsen klassificeret instrumentet i en bestemt kategori siden anerkendelsen?

Finansielle forpligtelser måles til dagsværdi via resultatopgørelsen, hvis de er udpeget som sådanne (afhængigt af forskellige vilkår), holdes til handel eller er afledte finansielle instrumenter (medmindre det afledte finansielle instrument er en finansiel garantikontrakt, eller hvis det er udpeget som et sikringsinstrument og er effektivt i drift). Ellers klassificeres de som "andre finansielle forpligtelser".

Finansielle aktiver og forpligtelser måles til dagsværdi eller amortiseret kostpris afhængig af deres klassifikation.

Værdiændringer indregnes enten i resultatopgørelsen eller i anden totalindkomst.

Omklassificering for at overføre finansielle aktiver fra en kategori til en anden er tilladt under begrænsede omstændigheder. Omklassificering kræver offentliggørelse af oplysninger om en række poster. Afledte finansielle instrumenter og aktiver, der er klassificeret under dagsværdioptionen til dagsværdi via resultatopgørelsen, er ikke genstand for omklassificering.

Typer og hovedkarakteristika

Finansielle instrumenter omfatter forskellige aktiver og forpligtelser, såsom tilgodehavender, gæld, lån, finansielle leasingtilgodehavender og afledte finansielle instrumenter. De indregnes og måles i overensstemmelse med kravene i IAS 39, oplyst i overensstemmelse med IFRS 7, og dagsværdimålinger oplyses i overensstemmelse med IFRS 13.

Finansielle instrumenter repræsenterer en kontraktlig ret eller forpligtelse til at modtage eller betale kontanter eller andre finansielle aktiver. Ikke-finansielle poster har et mere indirekte, ikke-kontraktligt forhold til fremtidige pengestrømme.

Et finansielt aktiv er kontanter; en kontraktlig ret til at modtage kontanter eller et andet finansielt aktiv fra en anden enhed; en kontraktlig ret til at udveksle finansielle aktiver eller finansielle forpligtelser med en anden virksomhed på vilkår, der er potentielt fordelagtige for virksomheden, eller det er et egenkapitalinstrument tilhørende en anden virksomhed.

En finansiel forpligtelse er en kontraktlig forpligtelse til at overføre kontanter eller et andet finansielt aktiv til en anden virksomhed eller en forpligtelse til at udveksle finansielle instrumenter med en anden virksomhed på vilkår, der potentielt er ufordelagtige for virksomheden.

Et egenkapitalinstrument er en kontrakt, der beviser retten til en resterende andel i en virksomheds aktiver efter fradrag af alle dens forpligtelser.

Et afledt finansielt instrument er et finansielt instrument, hvis værdi bestemmes på grundlag af et relevant pris- eller prisindeks; det kræver ringe eller ingen initial investering; der udføres beregninger på det i fremtiden.

Finansielle forpligtelser og egenkapital

Klassificeringen af ​​et finansielt instrument af dets udsteder som enten en passiv (gæld) eller egenkapital (egenkapital) kan have en væsentlig indvirkning på en virksomheds solvens (f.eks. gæld i forhold til egenkapital) og rentabilitet. Det kan også påvirke overholdelsen af ​​særlige betingelser i låneaftaler.

Det vigtigste kendetegn ved en forpligtelse er, at udstederen i overensstemmelse med kontraktens vilkår skal (eller kan blive forpligtet til) at betale indehaveren af ​​et sådant instrument kontanter eller overføre andre finansielle aktiver, det vil sige, at den ikke kan undgå denne forpligtelse. Eksempelvis er en obligationsudstedelse, hvor udstederen skal betale renter og efterfølgende indfri obligationerne kontant, en finansiel forpligtelse.

Et finansielt instrument klassificeres som egenkapital, hvis det giver ret til en andel i udstederens nettoaktiver efter fradrag af alle dets forpligtelser, eller med andre ord, hvis udstederen ikke er kontraktligt forpligtet til at betale kontanter eller overføre andre finansielle aktiver. Almindelige aktier, for hvilke enhver betaling sker efter udstederens skøn, er et eksempel på et finansielt egenkapitalinstrument.

Derudover kan følgende klasser af finansielle instrumenter indregnes som egenkapital (underlagt visse betingelser for en sådan indregning):

• finansielle instrumenter, der kan placeres (f.eks. andele i andelsselskaber eller visse andele i partnerskaber);
• instrumenter (eller deres respektive bestanddele), der forpligter indehaveren af ​​instrumentet til først at betale et beløb, der er proportionalt med en andel af virksomhedens nettoaktiver på tidspunktet for virksomhedens likvidation (f.eks. visse typer aktier udstedt af virksomheder med en fast løbetid).

Udstederens opdeling af finansielle instrumenter i gæld og egenkapital er baseret på essensen af ​​det instrument, der er etableret i aftalen, og ikke på dets juridiske form. Det betyder, at fx indløselige præferenceaktier, der i økonomisk substans ligner obligationer, behandles på samme måde som obligationer. Derfor klassificeres indløselige præferenceaktier som en passiv snarere end egenkapital, selvom de lovligt er aktier i udstederen.

Andre finansielle instrumenter er muligvis ikke så enkle som dem, der er diskuteret ovenfor. I hvert enkelt tilfælde kræves en detaljeret analyse af det finansielle instruments karakteristika ud fra relevante klassifikationskriterier, især i betragtning af at nogle finansielle instrumenter kombinerer elementer af både egenkapital- og gældsinstrumenter. I regnskabet præsenteres sådanne instrumenters gælds- og egenkapitalkomponenter (f.eks. obligationer, der kan konverteres til et fast antal aktier) separat (egenkapitalkomponenten er repræsenteret ved en konverteringsmulighed, hvis alle kvalificerende karakteristika er opfyldt).

Præsentationen af ​​renter, udbytter, indtægter og tab i resultatopgørelsen er baseret på klassifikationen af ​​det respektive finansielle instrument. For eksempel, hvis den foretrukne aktie er et gældsinstrument, behandles kuponen som en renteudgift. Omvendt behandles en kupon, der betales efter udstederens skøn på et instrument, der behandles som egenkapital, som en aktieudlodning.

Anerkendelse og frakendelse

Tilståelse

Reglerne for indregning af finansielle aktiver og forpligtelser er normalt ikke komplekse. En virksomhed indregner finansielle aktiver og forpligtelser, når den bliver part i et kontraktforhold.

Fraerkendelse

Ophør af indregning er det udtryk, der bruges til at bestemme, hvornår et finansielt aktiv eller en finansiel forpligtelse ophæves fra balancen. Disse regler er sværere at anvende.

Aktiver

En virksomhed, der besidder et finansielt aktiv, kan rejse yderligere midler til at finansiere sine aktiviteter ved at bruge det eksisterende finansielle aktiv som sikkerhed eller som den primære kilde til midler, hvorfra gældsafbetaling vil blive foretaget. Kravene til ophør af indregning i IAS 39 bestemmer, om transaktionen er et salg af finansielle aktiver (hvilket får virksomheden til at ophæve indregningen) eller en aktiv-baseret finansiering (i hvilket tilfælde virksomheden indregner en forpligtelse for det modtagne provenu).

En sådan analyse kan være ret simpel. Eksempelvis er det klart, at et finansielt aktiv afskrives på balancen, efter at det er ubetinget overdraget til en tredjepart, der er uafhængig af virksomheden, uden yderligere forpligtelse til at kompensere det for de risici, der er forbundet med aktivet, og uden at bevare retten til at deltage i dets rentabilitet. Omvendt er ophør af indregning ikke tilladt, hvis aktivet er blevet overført, men i overensstemmelse med kontraktens vilkår forbliver alle risici og potentielle fordele ved aktivet hos virksomheden. Men i mange andre tilfælde er fortolkningen af ​​transaktionen mere kompleks. Securitisation og factoring-transaktioner er eksempler på mere komplekse transaktioner, hvor afskrivninger kræver nøje overvejelse.

Forpligtelser

En virksomhed kan først ophæve (afskrive balancen) en finansiel forpligtelse, efter at den er blevet indfriet, dvs. når forpligtelsen er betalt, annulleret eller opsagt på grund af dens udløb, eller når låntageren frigøres af långiver eller ved lov.

Værdiansættelse af finansielle aktiver og passiver

I overensstemmelse med IAS 39 måles alle finansielle aktiver og finansielle forpligtelser ved første indregning til dagsværdi (plus transaktionsomkostninger i tilfælde af et finansielt aktiv eller en finansiel forpligtelse ikke til dagsværdi via resultatopgørelsen). Dagsværdien af ​​et finansielt instrument er transaktionsprisen, dvs. dagsværdien af ​​det modtagne eller modtagne vederlag. I nogle tilfælde afspejler transaktionsprisen muligvis ikke dagsværdien. I sådanne situationer er det hensigtsmæssigt at fastsætte dagsværdi på grundlag af åbne data om aktuelle transaktioner i lignende instrumenter eller på grundlag af tekniske værdiansættelsesmodeller, idet der udelukkende anvendes data fra observerbare markeder.

Målingen af ​​finansielle instrumenter efter første indregning afhænger af deres oprindelige klassificering. Alle finansielle aktiver efter første indregning måles til dagsværdi, bortset fra udlån og tilgodehavender samt hold-til-udløbsaktiver. I særlige tilfælde genmåles egenkapitalinstrumenter, hvis dagsværdi ikke kan måles pålideligt, samt afledte finansielle instrumenter relateret til de unoterede egenkapitalinstrumenter, der skal afregnes ved levering af disse aktiver.

Udlån og tilgodehavender samt hold-til-udløb-investeringer måles til amortiseret kostpris.

Den amortiserede kostpris for et finansielt aktiv eller en finansiel forpligtelse opgøres ved anvendelse af den effektive rentes metode.

Finansielle aktiver disponible for salg måles til dagsværdi via anden totalindkomst. For gældsinstrumenter disponible for salg indregnes renteindtægter dog i resultatet efter den effektive rentes metode. Udbytte fra egenkapitalinstrumenter disponible for salg resultatføres, når indehaverens ret til at modtage dem er fastslået. Afledte finansielle instrumenter (herunder indlejrede afledte finansielle instrumenter behandlet særskilt) måles til dagsværdi. Gevinster og tab som følge af ændringer i deres dagsværdi indregnes i resultatopgørelsen, bortset fra ændringer i dagsværdien af ​​sikringsinstrumenter i pengestrømssikringer eller nettoinvesteringssikringer.

Finansielle forpligtelser måles til amortiseret kostpris ved anvendelse af den effektive rentes metode, medmindre de er klassificeret som forpligtelser til dagsværdi via resultatopgørelsen. Der er nogle undtagelser i form af lånetilsagn og finansielle garantikontrakter.

Finansielle aktiver og finansielle forpligtelser, der er klassificeret som sikrede poster, kan kræve yderligere justeringer af deres regnskabsmæssige værdier i overensstemmelse med bestemmelserne om regnskabsmæssig sikring (se afsnittet om regnskabsmæssig sikring).

Alle finansielle aktiver, bortset fra dem, der måles til dagsværdi via resultatopgørelsen, er genstand for en værdiforringelsestest. Hvis der er objektiv dokumentation for, at et finansielt aktiv er værdiforringet, indregnes det identificerede værdiforringelsestab i resultatopgørelsen.

Afledte finansielle instrumenter indlejret i værtskontrakten

Nogle finansielle instrumenter og andre kontrakter kombinerer derivater og ikke-afledte finansielle instrumenter i én kontrakt. Den del af kontrakten, der er et finansielt derivat, kaldes et indlejret derivat.

Det særlige ved et sådant instrument er, at nogle af kontraktens pengestrømme ændres på samme måde som uafhængige afledte finansielle instrumenter. For eksempel kan den pålydende værdi af en obligation ændre sig samtidig med udsving i aktieindekset. I dette tilfælde er det indlejrede derivat et gældsderivat baseret på det underliggende aktieindeks.

Indlejrede derivater, der ikke er "nært relateret" til værtskontrakten, adskilles og behandles som selvstændige derivater (det vil sige til dagsværdi via resultatopgørelsen). Indlejrede derivater er ikke "nært beslægtede", hvis deres økonomiske karakteristika og risici ikke stemmer overens med dem i den underliggende kontrakt. IAS 39 giver mange eksempler til at afgøre, om denne betingelse er opfyldt eller ej.

At analysere kontrakter for potentielle indlejrede derivater er et af de sværeste aspekter af IAS 39.

sikringsregnskab

En afdækning er en økonomisk transaktion, der involverer brugen af ​​et finansielt instrument (normalt et derivat), der har til formål at reducere (delvist eller fuldstændigt) risiciene ved den sikrede post. Såkaldt sikringsregnskab giver dig mulighed for at ændre tidspunktet for gevinster og tab for en sikret post eller et sikringsinstrument, så de indregnes i resultatopgørelsen i samme regnskabsperiode for at afspejle det økonomiske indhold af sikringen.

For at anvende regnskabsmæssig sikring skal en virksomhed sikre, at: (a) sikringsforholdet mellem sikringsinstrumentet og den kvalificerede sikrede post er formelt defineret og dokumenteret ved begyndelsen af ​​sikringen, og (b) det skal påvises ved sikringens start og i hele sikringens levetid, at sikringen er yderst effektiv.

Der er tre typer af sikringsforhold:

• dagsværdisikring – en sikring af eksponeringen over for ændringer i dagsværdien af ​​et indregnet aktiv eller forpligtelse eller en fast forpligtelse;
• pengestrømssikring - en sikring af eksponeringen over for ændringer i fremtidige pengestrømme forbundet med et anerkendt aktiv eller forpligtelse, en fast forpligtelse eller en forventet transaktion, der er mere end højst sandsynlig;
• afdækning af nettoinvesteringer – afdækning af valutarisiko i form af nettoinvesteringer i udenlandske aktiviteter.

For en dagsværdisikring reguleres den sikrede post med størrelsen af ​​indtægter eller omkostninger, der kan henføres til den sikrede risiko. Reguleringen indregnes i resultatopgørelsen, hvor den vil udligne den tilhørende gevinst eller tab fra sikringsinstrumentet.

Gevinster og tab på en kontant sikring, som er vurderet til at være effektiv, indregnes første gang i anden totalindkomst. Det beløb, der indgår i anden totalindkomst, er det laveste af dagsværdien af ​​sikringsinstrumentet og det sikrede. Hvor sikringsinstrumentet har en højere dagsværdi end det sikrede, indregnes forskellen i resultatet som en indikator for sikringens ineffektivitet. Udskudte gevinster eller tab indregnet i anden totalindkomst omklassificeres til resultatet, når det sikrede påvirker resultatopgørelsen. Hvis den sikrede post er en forventet anskaffelse af et ikke-finansielt aktiv eller en ikke-finansiel forpligtelse, har en virksomhed mulighed for at vælge at justere den regnskabsmæssige værdi af det ikke-finansielle aktiv eller forpligtelse for sikringsindtægten eller -tabet på overtagelsestidspunktet, eller at bibeholde den udskudte sikringsindtægt eller -udgift i egenkapitalen og omklassificere resultatet eller tabet, når det påvirker resultatet eller tabet.

Regnskabsmæssig sikring af nettoinvesteringer i udenlandske aktiviteter behandles på samme måde som sikring af pengestrømme.

Videregivelse af oplysninger

For nylig er der sket betydelige ændringer i konceptet og praksis for risikostyring. Der er udviklet og implementeret nye metoder til at vurdere og styre risici forbundet med finansielle instrumenter. Disse faktorer har sammen med betydelig volatilitet på de finansielle markeder ført til behovet for mere relevant information, mere gennemsigtighed om en virksomheds eksponering for risici forbundet med finansielle instrumenter og information om, hvordan en virksomhed håndterer disse risici. Brugere af regnskaber og andre investorer har brug for sådanne oplysninger for at kunne danne sig vurderinger af de risici, som en virksomhed er eksponeret for som følge af brugen af ​​finansielle instrumenter og de tilhørende afkast.

IFRS 7 og IFRS 13 angiver de oplysninger, der kræves af brugere for at vurdere betydningen af ​​finansielle instrumenter i forhold til en virksomheds finansielle stilling og finansielle resultater og for at forstå arten og omfanget af de risici, der er forbundet med disse instrumenter. Sådanne risici omfatter kreditrisiko, likviditetsrisiko og markedsrisiko. IFRS 13 kræver også oplysninger om et tre-niveau dagsværdimålingshierarki og nogle specifikke kvantitative oplysninger om finansielle instrumenter på det laveste niveau i hierarkiet.

Oplysningskrav gælder ikke kun for banker og finansielle institutioner. De gælder for alle virksomheder, der besidder finansielle instrumenter, selv simple instrumenter såsom lån, tilgodehavender og gæld, kontanter og investeringer.

IFRS 9

I november 2009 offentliggjorde IASB resultaterne af den første del af et tre-trins projekt for at erstatte IAS 39 med den nye standard IFRS 9 Financial Instruments. Denne første del fokuserer på klassificering og måling af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser.

I december 2011 ændrede bestyrelsen IFRS 9 for at ændre den obligatoriske anvendelsesdato for regnskabsår, der begynder 1. januar 2013 eller senere, til 1. januar 2015 eller efter denne dato. I juli 2013 traf bestyrelsen dog en foreløbig beslutning om efterfølgende at udskyde den obligatoriske anvendelse af IFRS 9, og at den obligatoriske anvendelsesdato skulle forblive åben, indtil kravene til værdiforringelse, klassificering og måling er endeligt fastlagt. Tidlig anvendelse af IFRS 9 er stadig tilladt. Anvendelsen af ​​IFRS 9 i EU er endnu ikke godkendt. Bestyrelsen ændrede også overgangsbestemmelserne ved at give en undtagelse fra omformulering af sammenligningsoplysninger og indføre nye oplysningskrav, der vil hjælpe brugere af regnskaber med at forstå implikationerne af at gå over til en klassifikations- og målemodel i overensstemmelse med IFRS 9.

Nedenfor er en oversigt over de vigtigste krav i IFRS 9 (som i øjeblikket revideret).

IFRS 9 erstatter de flere klassifikations- og målemodeller for finansielle aktiver i IAS 39 med en enkelt model, der kun har to klassifikationskategorier: amortiseret kostpris og dagsværdi. Klassificering i henhold til IFRS 9 er bestemt af virksomhedens forretningsmodel for forvaltning af finansielle aktiver og de kontraktlige karakteristika af de finansielle aktiver.

Et finansielt aktiv måles til amortiseret kostpris, når to betingelser er opfyldt:

• formålet med forretningsmodellen er at holde det finansielle aktiv for at indsamle kontraktlige pengestrømme;
• de kontraktlige pengestrømme repræsenterer udelukkende betalinger af hovedstol og renter.

Den nye standard fjerner kravet om at adskille indlejrede derivater fra finansielle aktiver. Standarden kræver, at en hybrid (sammensat) kontrakt klassificeres som en helhed enten til amortiseret kostpris eller til dagsværdi, medmindre de kontraktlige pengestrømme udelukkende repræsenterer betalinger af hovedstol og renter. To af de tre eksisterende dagsværdikriterier er ikke længere anvendelige under IFRS 9, fordi dagsværdiforretningsmodellen forudsætter dagsværdi, og hybride kontrakter, der ikke opfylder de kontraktlige pengestrømskriterier, klassificeres som dagsværdi i deres helhed. Den resterende dagsværdioption i IAS 39 overføres til den nye standard, hvilket betyder, at ledelsen stadig kan klassificere et finansielt aktiv ved første indregning som til dagsværdi via resultatopgørelsen, hvis det væsentligt reducerer antallet af regnskabsmæssige uoverensstemmelser. Klassificeringen af ​​aktiver som finansielle aktiver til dagsværdi via resultatopgørelsen vil forblive uigenkaldelig.

IFRS 9 forbyder omklassificering fra én kategori til en anden, undtagen i det sjældne tilfælde, hvor der sker en ændring i en virksomheds forretningsmodel.

Der er specifik vejledning for kontraktlige instrumenter, der balancerer kreditrisiko, hvilket ofte er tilfældet for investeringstrancher i securitisationer.

IFRS 9 klassifikationsprincipperne kræver, at alle aktieinvesteringer måles til dagsværdi. Ledelsen kan dog vælge at indregne realiserede og urealiserede gevinster og tab som følge af ændringer i dagsværdien af ​​andre egenkapitalinstrumenter end dem, der besiddes til handel i anden totalindkomst. IFRS 9 fjerner kostprisen for unoterede aktier og deres derivater, men giver vejledning om, hvornår kostprisen kan anses for at være et acceptabelt mål for dagsværdi.

Klassificeringen og målingen af ​​finansielle forpligtelser i overensstemmelse med IFRS 9 er ikke ændret fra IAS 39, undtagen når en virksomhed vælger at måle forpligtelsen til dagsværdi via resultatopgørelsen. For sådanne forpligtelser indregnes ændringer i dagsværdi, der kan henføres til ændringer i egen kreditrisiko, separat i anden totalindkomst.

Beløb i anden totalindkomst vedrørende egen kreditrisiko omklassificeres ikke til resultatopgørelsen, selvom forpligtelsen ophører med at indregnes, og de tilknyttede beløb realiseres. Denne standard tillader dog interne kapitaloverførsler.

Som tidligere, hvor afledte finansielle instrumenter, der er indlejret i finansielle forpligtelser, ikke er tæt forbundet med værtskontrakten, skal enheder adskille og redegøre for dem adskilt fra værtskontrakten.

Udenlandsk valuta - IAS 21, IAS 29

Mange virksomheder har relationer med udenlandske leverandører eller købere eller opererer på udenlandske markeder. Dette fører til to hovedtræk ved regnskab:

• Selve virksomhedens operationer (transaktioner) er denomineret i fremmed valuta (f.eks. dem, der udføres i fællesskab med udenlandske leverandører eller kunder). Til regnskabsaflæggelsesformål er disse transaktioner udtrykt i valutaen i det økonomiske miljø, hvori virksomheden opererer ("den funktionelle valuta").
• Modervirksomheden kan drive virksomhed i udlandet, fx gennem datterselskaber, filialer eller associerede virksomheder. Den funktionelle valuta for udenlandske aktiviteter kan afvige fra moderselskabets funktionelle valuta, og regnskabet kan derfor være i forskellige valutaer. Da det ville være umuligt at aggregere beløb udtrykt i forskellige valutaer, omregnes resultater af udenlandske aktiviteter og finansiel stilling til én valuta, den valuta, som koncernens koncernregnskab præsenteres i ("præsentationsvaluta").

De genberegningsprocedurer, der gælder i hver af disse situationer, er opsummeret nedenfor.

Omregning af transaktioner i fremmed valuta til virksomhedens funktionelle valuta

En transaktion i fremmed valuta omregnes til den funktionelle valuta til kursen på transaktionsdatoen. Aktiver og passiver denomineret i fremmed valuta, der repræsenterer kontanter eller beløb i fremmed valuta, der skal modtages eller betales (de såkaldte monetære eller monetære balanceposter), omregnes ved udgangen af ​​rapporteringsperioden til valutakursen på denne dato. De således opståede valutakursdifferencer på monetære poster indregnes i resultatet i den relevante periode. Ikke-monetære balanceposter, der ikke er genstand for dagsværdiopskrivning, og som er denomineret i fremmed valuta, måles til den funktionelle valutakurs på datoen for den respektive transaktion. Hvis der har været en omvurdering af en ikke-monetær balancepost til dagsværdien, anvendes valutakursen på datoen, hvor dagsværdien blev fastsat.

Omregning af regnskaber i funktionel valuta til præsentationsvaluta

Aktiver og forpligtelser omregnes fra den funktionelle valuta til præsentationsvalutaen til balancedagens kurs ved udgangen af ​​regnskabsperioden. Resultatopgørelsens tal omregnes til transaktionsdagens kurs eller til den gennemsnitlige valutakurs, hvis den er tæt på de faktiske valutakurser. Alle deraf følgende valutakursdifferencer indregnes i anden totalindkomst.

Årsregnskabet for en udenlandsk virksomhed, hvis funktionelle valuta er valutaen i en hyperinflationær økonomi, omregnes først for ændringer i købekraft i overensstemmelse med IAS 29. Alle årsregnskaber omregnes herefter til koncernens præsentationsvaluta til valutakursen ved udgangen af ​​rapporteringsperioden.

Forsikringskontrakter - IFRS 4

Forsikringsaftaler er kontrakter, hvor forsikringsselskabet påtager sig væsentlig forsikringsrisiko fra en anden part (den forsikrede) ved at acceptere at udbetale erstatning til sidstnævnte, hvis indtræden af ​​en forsikringsbegivenhed påvirker den forsikrede negativt. Den risiko, der overføres i henhold til kontrakten, skal være en forsikringsrisiko, det vil sige enhver anden risiko end finansiel.

Regnskabsføring af forsikringsaftaler er behandlet i IFRS 4, som gælder for alle virksomheder, der indgår forsikringskontrakter, uanset om virksomheden har juridisk status som forsikringsselskab eller ej. Denne standard finder ikke anvendelse på forsikringstagernes regnskabsmæssige behandling af forsikringskontrakter.

IFRS 4 er en midlertidig standard, der vil forblive i kraft indtil udgangen af ​​anden fase af IASB-projektet om regnskabsføring af forsikringskontrakter. Det giver virksomheder mulighed for at fortsætte med at anvende deres regnskabspraksis for forsikringskontrakter, hvis disse politikker opfylder visse minimumskriterier. Et af disse kriterier er, at størrelsen af ​​den forpligtelse, der er indregnet i form af forsikringsansvar, er genstand for test for tilstrækkeligheden af ​​forpligtelsens størrelse. Denne test overvejer aktuelle estimater af alle kontraktlige og tilknyttede pengestrømme. Hvis passivitetstesten viser, at den indregnede forpligtelse er utilstrækkelig, indregnes den manglende forpligtelse i resultatopgørelsen.

Et valg af regnskabspraksis baseret på IAS 37 Hensættelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver er passende for et forsikringsselskab, der ikke er et forsikringsselskab, og hvor et lands almindeligt accepterede regnskabsprincipper (GAAP) ikke indeholder specifikke regnskabskrav til forsikringskontrakter (eller de relevante lande GAAP-krav gælder kun for forsikringsselskaber).

Da forsikringsselskaber frit kan fortsætte med at bruge deres lands GAAP-regnskabspraksis til værdiansættelse, er oplysninger af særlig betydning for præsentationen af ​​forsikringskontraktaktiviteter. IFRS 4 indeholder to hovedprincipper for præsentation af information.

Forsikringsselskaber er forpligtet til at oplyse:

• oplysninger, der identificerer og forklarer de beløb, der er indregnet i deres regnskaber og hidrører fra forsikringskontrakter;
• oplysninger, der gør det muligt for brugere af deres finansielle oplysninger at forstå arten og omfanget af de risici, der opstår i forbindelse med forsikringsaftaler.

Omsætning og entreprisekontrakter – IAS 18, IAS 11 og IAS 20

Omsætning måles til dagsværdien af ​​det modtagne eller tilgodehavende vederlag. Hvis arten af ​​transaktionen indebærer, at den omfatter særskilt identificerbare elementer, bestemmes omsætningen for hvert element af transaktionen, generelt baseret på dagsværdi. Tidspunktet for indregning af omsætning for hvert element fastlægges uafhængigt, hvis det opfylder indregningskriterierne beskrevet nedenfor.

For eksempel, når et produkt sælges med en efterfølgende betingelse for dets service, skal det beløb, der skal betales i henhold til kontrakten, først og fremmest fordeles mellem elementet af salget af varer og elementet i leveringen af ​​serviceydelser. Derefter indregnes omsætning fra salg af produktet, når indtægtsindregningskriterierne for salg af produktet er opfyldt, og omsætning fra levering af tjenesteydelser indregnes separat, når indtægtsindregningskriterierne for dette element er opfyldt.

Omsætning – IAS 18

Indtægter fra salg af en vare indregnes, når virksomheden har overført de væsentlige risici og fordele ved varen til køberen og ikke deltager i forvaltningen af ​​aktivet (varen) i det omfang, det normalt vil involvere ejerskab og kontrol, og når det er højst sandsynligt, at de forventede økonomiske fordele ved transaktionen vil tilflyde virksomheden, og indtægterne og omkostningerne kan måles pålideligt.

Når ydelser leveres, indregnes omsætning, hvis resultatet af transaktionen kan måles pålideligt. For at gøre dette fastlægges færdiggørelsesstadiet for kontrakten på rapporteringsdatoen ved hjælp af principper svarende til dem, der anvendes for entreprisekontrakter. Det menes, at resultaterne af en transaktion kan måles pålideligt, hvis: provenuets størrelse kan måles pålideligt; der er stor sandsynlighed for, at økonomiske fordele vil tilflyde virksomheden; det er muligt pålideligt at bestemme færdiggørelsesstadiet, hvor gennemførelsen af ​​kontrakten er; de afholdte og forventede omkostninger for at gennemføre transaktionen kan måles pålideligt.

• virksomheden er ansvarlig for utilfredsstillende udførelse af de solgte varer, og et sådant ansvar ligger uden for standardgarantiens omfang;
• køber har ret til under visse betingelser fastsat i salgskontrakten at nægte købet (returnere varerne), og virksomheden har ikke mulighed for at vurdere sandsynligheden for et sådant afslag;
• de afsendte varer er underlagt installation, hvor installationsydelser er en væsentlig del af kontrakten.

Renteindtægter indregnes efter den effektive rentes metode. Royaltyindtægter (betalt for brug af immaterielle aktiver) indregnes på periodiseringsbasis i overensstemmelse med kontraktens vilkår over kontraktens løbetid. Udbytte indregnes i den periode, hvori aktionærens ret til at modtage dem er etableret.

IFRIC 13 Customer Loyalty Programs præciserer den regnskabsmæssige behandling af incitamenter givet til kunder, når de køber varer eller tjenester, såsom loyalitetsprogrammer for hyppige flyselskaber ellerammer. Dagsværdien af ​​de modtagne betalinger eller tilgodehavender fra salget allokeres mellem tildelingspointene og andre komponenter i salget.

IFRIC 18 Regnskabsføring af aktiver modtaget fra kunder præciserer den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver, der overføres til en virksomhed af en kunde til gengæld for, at kunden tilslutter sig sit netværk eller giver kunden fortsat adgang til de leverede varer og tjenesteydelser. IFRIC 18 er mest anvendelig for forsyningsvirksomheder, men kan også finde anvendelse på andre transaktioner, såsom når en kunde overdrager ejendomsretten til et materielt anlægsaktiv som led i en outsourcing-aftale.

Entreprisekontrakter - IAS 11

En entreprisekontrakt er en kontrakt indgået med det formål at opføre en genstand eller et kompleks af objekter, herunder kontrakter om levering af tjenesteydelser, der er direkte relateret til opførelsen af ​​en genstand (f.eks. tilsyn fra en ingeniørorganisation eller projekteringsarbejde udført af et arkitektbureau). Disse er normalt fast pris eller omkostninger plus kontrakter. Færdiggørelsesmetoden anvendes til at bestemme størrelsen af ​​indtægter og omkostninger for entreprisekontrakter. Det betyder, at indtægter, omkostninger og dermed fortjeneste indregnes i takt med, at arbejdet i henhold til kontrakten afsluttes.

Når det ikke er muligt pålideligt at måle resultatet af en kontrakt, indregnes omsætning kun i det omfang, afholdte omkostninger forventes at blive genvundet. Kontraktomkostninger udgiftsføres i takt med, at de afholdes. Hvis det er højst sandsynligt, at de samlede entrepriseomkostninger vil overstige den samlede entrepriseomsætning, udgiftsføres det forventede tab straks.

IFRIC 15 Entrepriseaftaler for fast ejendom præciserer, om IAS 18 Omsætning eller IAS 11 Entreprisekontrakter skal gælde for specifikke transaktioner.

Offentlige tilskud - IAS 20

Offentlige tilskud indregnes i regnskabet, når der er rimelig sikkerhed for, at virksomheden fuldt ud vil være i stand til at opfylde alle betingelser for tilskuddet, og at tilskuddet vil blive modtaget. Offentlige tilskud til dækning af tab indtægtsføres og indregnes i resultatet i samme periode som de tilknyttede omkostninger, de skal kompensere, afhængigt af virksomhedens overholdelse af vilkårene for statstilskuddet. De reduceres enten gensidigt med størrelsen af ​​de tilsvarende omkostninger eller afspejles i en separat linje. Perioden for indregning i resultatet vil afhænge af opfyldelsen af ​​alle tilskuddets betingelser og forpligtelser.

Offentlige tilskud relateret til aktiver indregnes i balancen enten ved at reducere den regnskabsmæssige værdi af tilskudsaktivet eller som udskudt indtægt. Det offentlige tilskud vil blive afspejlet i resultatopgørelsen enten som en reduceret afskrivning eller som en systematisk indtægt (over brugstiden for det subsidierede aktiv).

Driftssegmenter - IFRS 8

Segmentvejledning kræver, at virksomheder offentliggør oplysninger, der gør det muligt for brugere af årsregnskaber at vurdere arten og de økonomiske resultater af forretningsdrift og økonomiske forhold fra ledelsens synspunkt.

Selvom mange enheder administrerer deres finansielle og forretningsmæssige aktiviteter ved hjælp af et vist niveau af "segmenterede" data, gælder oplysningskravene for (a) enheder, der har aktie- eller gældsinstrumenter noteret eller noteret på en børs, og (b) enheder, der er i gang med at registrere eller blive optaget til notering af gælds- eller egenkapitalinstrumenter på et offentligt marked. Hvis en virksomhed, der ikke opfylder nogen af ​​disse kriterier, vælger at offentliggøre segmenterede oplysninger i sit årsregnskab, kan oplysningerne kun klassificeres som "segmentoplysninger", hvis de opfylder segmentkravene i vejledningen. Disse krav er angivet nedenfor.

Definition af en virksomheds driftssegmenter er en nøglefaktor i vurderingen af ​​niveauet af segmentoplysninger. Driftssegmenter er komponenterne i en virksomhed, bestemt på grundlag af en analyse af information i interne rapporter, som regelmæssigt bruges af virksomhedens leder, der træffer operationelle beslutninger om at allokere ressourcer og evaluere præstationer.

Rapporteringspligtige segmenter er individuelle driftssegmenter eller en gruppe af driftssegmenter, for hvilke segmentoplysninger skal præsenteres (oplyses) separat. Kombination af et eller flere driftssegmenter til et enkelt rapporteringspligtigt segment er tilladt (men ikke påkrævet) på visse betingelser. Hovedbetingelsen er, at de pågældende driftssegmenter har lignende økonomiske karakteristika (f.eks. rentabilitet, prisspredning, salgsvækstrater osv.). Der kræves en betydelig professionel bedømmelse for at afgøre, om flere driftssegmenter kan kombineres til et enkelt rapporteringspligtigt segment.

For alle oplyste segmenter er en virksomhed forpligtet til at rapportere overskuds- eller tabsestimater i et format, der gennemgås af den administrerende direktør, og oplyse skøn over aktiver og forpligtelser, hvis disse tal også regelmæssigt gennemgås af ledelsen. Andre segmentoplysninger omfatter omsætning genereret fra kunder for hver gruppe af identiske produkter og tjenester, omsætning efter geografisk område og grad af afhængighed af nøglekunder. Virksomheder er forpligtet til at oplyse andre, mere detaljerede mål for aktivitet og ressourceforbrug for rapporterbare segmenter, hvis disse mål gennemgås af virksomhedens øverste beslutningstager. Afstemning af de samlede indikatorer, der er oplyst for alle segmenter, med dataene i de vigtigste regnskaber er obligatorisk for data om omsætning, resultat og andre væsentlige poster, hvis verifikation udføres af det øverste organ for operationel ledelse.

Personalegoder - IAS 19

Behandlingen af ​​personalegoder, især pensionsforpligtelser, er et komplekst spørgsmål. Ofte er forpligtelsen for ydelsesbaserede pensionsordninger betydelig. Forpligtelser er langsigtede og svære at estimere, så det er også svært at opgøre årets udgift.

Personalegoder omfatter alle former for betaling foretaget eller lovet af en virksomhed til en medarbejder for deres arbejde. Der skelnes mellem følgende typer af medarbejdervederlag: Løn (omfatter løn, overskudsdeling, bonusser samt betalt fravær fra arbejdet, f.eks. årlig betalt ferie eller ekstra orlov i anciennitetsperioden); fratrædelsesgodtgørelse, som er kompensation for opsigelse eller afskedigelse, og efterløn (såsom pensioner). Aktiebaserede personalegoder er behandlet i IFRS 2 (kapitel 12).

Ydelser efter ansættelse omfatter pensioner, livsforsikring og sundhedspleje efter ansættelse. Pensionsbidrag er kategoriseret i bidragsbaserede pensionsordninger og ydelsesbaserede pensionsordninger.

Indregning og måling af størrelsen af ​​kortsigtede aflønningsformer volder ikke vanskeligheder, da anvendelse af aktuarmæssige forudsætninger ikke er påkrævet, og forpligtelserne ikke tilbagediskonteres. Men for langsigtede aflønningsformer, især pensionsforpligtelser, er måling vanskeligere.

Bidragsbaserede pensionsordninger

Den regnskabsmæssige tilgang til bidragsbaserede ordninger er ret enkel: en udgift er størrelsen af ​​de bidrag, som arbejdsgiveren skal betale for den relevante rapporteringsperiode.

Ydelsesbaserede pensionsordninger

Regnskabsføring af ydelsesbaserede ordninger er kompleks, fordi aktuarmæssige forudsætninger og værdiansættelsesmetoder anvendes til at bestemme nutidsværdien af ​​forpligtelsen og periodisere udgiften. Udgiftsbeløbet, der er indregnet i en periode, er ikke nødvendigvis lig med beløbet for pensionsfondens indbetalinger i den pågældende periode.

Forpligtelsen indregnet i balancen for en ydelsesbaseret ordning er nutidsværdien af ​​pensionsforpligtelsen med fradrag af dagsværdien af ​​ordningens aktiver, reguleret for ikke-indregnede aktuarmæssige gevinster og tab (se nedenfor for en beskrivelse af korridorindregningsprincippet).

For at beregne forpligtelsen for ydelsesbaserede ordninger opstiller ydelsesestimationsmodellen estimater (aktuarmæssige antagelser) af demografiske variabler (såsom medarbejderomsætning og dødsrater) og finansielle variabler (såsom fremtidige stigninger i lønninger og sundhedsomkostninger). Den estimerede ydelse tilbagediskonteres derefter til sin nutidsværdi ved anvendelse af den forventede enhedskreditmetode. Disse beregninger udføres normalt af professionelle aktuarer.

I virksomheder, der finansierer ydelsesbaserede pensionsordninger, måles ordningens aktiver til dagsværdi, som i mangel af markedspriser opgøres efter den tilbagediskonterede pengestrømsmetode. Planens aktiver er stærkt begrænsede, og kun de aktiver, der opfylder definitionen af ​​et ordningsaktiv, kan modregnes i ydelsesbaserede forpligtelser, dvs. balancen viser et nettounderskud (forpligtelse) eller overskud (aktiv) af ordningen.

Pensionsaktiverne og den ydelsesbaserede forpligtelse ommåles på hver rapporteringsdato. Resultatopgørelsen afspejler ændringen i størrelsen af ​​over- eller underskud, bortset fra oplysninger om bidrag til ordningen og betalinger foretaget under ordningen, samt virksomhedssammenslutninger og opskrivning af resultat. Ommålingen af ​​resultat omfatter aktuarmæssige gevinster og tab, gevinster på ordningens aktiver (fratrukket beløb inkluderet i nettorente på den nettoydelsesbaserede forpligtelse eller -aktiv) og enhver ændring i virkningen af ​​aktivloftet (eksklusive beløb inkluderet i nettorenter på den nettoydelsesbaserede nettoforpligtelse eller -aktiv). Opskrivningsresultater indregnes i anden totalindkomst.

Mængden af ​​pensionsomkostninger (indtægter), der skal indregnes i resultatet, består af følgende komponenter (medmindre de er påkrævet eller tilladt at indgå i kostprisen for aktiver):

• omkostninger til tjenesteydelser (nutidsværdien af ​​aflønning optjent af eksisterende medarbejdere i den aktuelle periode);
• nettorenteudgift (tilbageførsel af rabat på ydelsesbaseret forpligtelse og forventet afkast af ordningens aktiver).

Serviceomkostninger inkluderer "aktuelle serviceomkostninger", som er stigningen i nutidsværdien af ​​den ydelsesbaserede forpligtelse som følge af medarbejderydelser i den aktuelle periode, "tidligere serviceomkostninger" (som defineret nedenfor og inklusive eventuelle gevinster eller tab som følge af sekvestrering) og eventuel afviklingsgevinst eller -tab.

Nettorente på en nettoydelsesbaseret forpligtelse (aktiv) er defineret som "ændringen i den nettoydelsesbaserede forpligtelse (aktiv) over en periode, der opstår over tid" (IFRS 19, afsnit 8). Nettorenteomkostninger kan opfattes som summen af ​​forventede renteindtægter på ordningens aktiver, renteomkostninger på ydelsesbaserede forpligtelser (der repræsenterer tilbageførslen af ​​rabatten på ordningens forpligtelser) og renter forbundet med virkningen af ​​aktivloftet (IFRS 19, afsnit 124).

Nettorente af den ydelsesbaserede nettoforpligtelse (aktiv) beregnes ved at gange den ydelsesbaserede nettoforpligtelse (aktiv) med diskonteringssatsen. I dette tilfælde vil de værdier, der blev fastsat ved begyndelsen af ​​den årlige rapporteringsperiode, blive brugt, under hensyntagen til eventuelle ændringer i nettoforpligtelsen (aktivet) under den ydelsesbaserede ordning, som opstod i perioden som følge af indbetalinger og betalinger (IFRS 19, afsnit 123).

Diskonteringssatsen, der gælder for ethvert regnskabsår, er den passende erhvervsobligationsrente af høj kvalitet (eller statsobligationsrente, alt efter hvad der er relevant). Nettorenten af ​​nettoforpligtelsen (aktivet) under en ydelsesbaseret ordning kan anses for at inkludere de forventede renteindtægter på ordningens aktiver.

Tidligere anciennitetsomkostninger er ændringen i nutidsværdien af ​​den ydelsesbaserede pensionsforpligtelse for medarbejderydelser ydet i tidligere perioder, der opstår som følge af ændringer i ordningen (indførelse, annullering eller ændring af en ydelsesbaseret ordning) eller sekvestrering (betydelig reduktion i antallet af medarbejdere, der er inkluderet i ordningen). Som hovedregel skal tidligere anciennitetsomkostninger indregnes som en omkostning, hvis ordningen ændres eller som følge af sekvestrering. Afregningsgevinst eller -tab indregnes i resultatopgørelsen, når afregningen foretages.

IFRIC 14 IAS 19 Ydelsesbestemt aktivgrænse, minimumsfinansieringskrav og deres sammenhæng giver vejledning i at estimere det beløb, der kan indregnes som et aktiv, når ordningens aktiver overstiger den ydelsesbaserede forpligtelse, hvilket resulterer i et nettooverskud. Fortolkningen forklarer også, hvordan et aktiv eller en forpligtelse kan blive påvirket af et lovbestemt eller kontraktligt minimumsfinansieringskrav.

Aktiebaseret vederlæggelse - IFRS 2

IFRS 2 gælder for alle aktiebaserede betalingskontrakter. En aktiebaseret betalingsaftale er defineret som "en aftale mellem et selskab (eller et andet koncernselskab eller enhver aktionær i et koncernselskab) og en anden part (herunder en medarbejder), der giver den anden part ret til at modtage:

• kontanter eller andre aktiver i virksomheden i et beløb baseret på prisen (eller værdien) af egenkapitalinstrumenter (herunder aktier eller aktieoptioner) i virksomheden eller et andet koncernselskab, og
• egenkapitalinstrumenter (herunder aktier eller aktieoptioner) i et selskab eller et andet koncernselskab."

Aktiebaseret betaling er mest udbredt i såsom aktieoptioner. Derudover kan virksomheder betale andre udgifter (f.eks. professionelle konsulenter) og erhvervelse af aktiver på denne måde.

Værdiansættelsesprincippet i IFRS 2 er baseret på dagsværdien af ​​de instrumenter, der anvendes i transaktionen. Både værdiansættelse og regnskabsføring af aflønning kan være vanskelig på grund af behovet for komplekse modeller til beregning af dagsværdien af ​​optioner og betalingsplanernes variation og kompleksitet. Derudover kræver standarden videregivelse af en stor mængde information. Størrelsen af ​​en virksomheds nettoindkomst reduceres normalt som følge af anvendelsen af ​​standarden, især for virksomheder, der i vid udstrækning bruger aktiebaserede betalinger som en del af deres medarbejderaflønningsstrategi.

Aktiebaseret aflønning indregnes som en omkostning (aktiver) over den periode, hvor alle specificerede optjeningsbetingelser i henhold til den aktiebaserede vederlæggelsesaftale skal være opfyldt (den såkaldte optjeningsperiode). Egenkapitalafregnede aktiebaserede aflønninger måles til dagsværdi på det tidspunkt, hvor retten til betalingen tildeles for at tage hensyn til personalegoder, og hvis parterne i transaktionen ikke er ansatte i virksomheden, til dagsværdi på det tidspunkt, hvor de modtagne aktiver og ydelser indregnes. Hvis dagsværdien af ​​de modtagne varer eller tjenesteydelser ikke kan måles pålideligt (f.eks. hvis betalingen for medarbejderydelser er involveret, eller hvis omstændighederne forhindrer varerne og tjenesteydelserne i at blive nøjagtigt identificeret), registrerer virksomheden aktiverne og tjenesteydelserne til dagsværdien af ​​de tildelte egenkapitalinstrumenter. Herudover skal ledelsen overveje, om der er modtaget eller forventes modtaget uidentificerbare varer og ydelser, da disse ligeledes skal måles i overensstemmelse med IFRS 2. Egenkapitalafregnede aktiebaserede aflønninger ommåles ikke efter optjeningsdatoens dagsværdi er fastsat.

Den regnskabsmæssige behandling af kontantafregnede aktiebaserede betalinger behandles forskelligt: ​​en virksomhed skal måle denne type tildeling til dagsværdien af ​​den pådragne forpligtelse.

Forpligtelsen genmåles til sin aktuelle dagsværdi på hver balancedag og afviklingsdato, med ændringer i dagsværdi indregnet i resultatopgørelsen.

Indkomstskatter - IAS 12

IAS 12 omhandler kun indkomstskatteforhold, herunder aktuelle skatteomkostninger og udskudt skat. Periodens aktuelle skatteudgift bestemmes af skattepligtig indkomst og fradragsberettigede udgifter, der vil blive afspejlet i selvangivelsen for det aktuelle år. Selskabet indregner i balancen en gæld vedrørende aktuelle skatteudgifter for indeværende og tidligere perioder med det ubetalte beløb. Den aktuelle skattemæssige overbetaling indregnes af selskabet som et aktiv.

Aktuelle skatteaktiver og -forpligtelser bestemmes af det beløb, som ledelsen vurderer, skal betales til eller inddrives fra skattemyndighederne i henhold til gældende eller i det væsentlige gældende skattesatser og -regler. Skat, der skal betales baseret på skattegrundlag, svarer sjældent til indkomstskatteudgift baseret på regnskabsmæssigt resultat før skat. Uoverensstemmelser opstår fx som følge af, at kriterierne for indregning af indtægter og omkostninger i IFRS adskiller sig fra skattelovgivningens tilgang til disse poster.

Regnskab med udskudt skat er designet til at imødegå disse uoverensstemmelser. Udskudt skat opgøres af midlertidige forskelle mellem den skattemæssige værdi af et aktiv eller en forpligtelse og dets regnskabsmæssige værdi i regnskabet. For eksempel, hvis en ejendom omvurderes positivt, og aktivet ikke sælges, opstår der en midlertidig forskel (aktivets regnskabsmæssige værdi i regnskabet overstiger anskaffelsessummen, som er skatteværdien for det pågældende aktiv), som er grundlaget for at påløbe en udskudt skatteforpligtelse.

Udskudt skat indregnes fuldt ud af alle midlertidige forskelle mellem den skattemæssige værdi af aktiver og forpligtelser og deres regnskabsmæssige værdier i årsregnskabet, medmindre de midlertidige forskelle skyldes:

• første indregning af goodwill (kun for udskudte skatteforpligtelser);
• den første indregning af et aktiv (eller en forpligtelse) i en transaktion, der ikke er en virksomhedssammenslutning, der hverken påvirker regnskabsmæssigt eller skattepligtigt overskud;
• investeringer i datterselskaber, filialer, associerede virksomheder og joint ventures (på visse betingelser).

Udskudte skatteaktiver og skatteforpligtelser opgøres med skattesatser, der forventes at gælde for den periode, hvor det underliggende aktiv realiseres, eller forpligtelsen afregnes, baseret på de skattesatser (og skattelove), der er vedtaget eller i det væsentlige vedtaget på balancedagen. Diskontering af udskudte skatteaktiver og -forpligtelser er ikke tilladt.

Målingen af ​​udskudte skatteforpligtelser og udskudte skatteaktiver bør generelt afspejle de skattemæssige konsekvenser, der ville følge af den måde, hvorpå virksomheden forventer at inddrive eller afvikle den regnskabsmæssige værdi af disse aktiver og forpligtelser ved udgangen af ​​regnskabsperioden. Den påtænkte metode til at inddrive omkostningerne på grunde med en ubegrænset brugstid er en salgsoperation. For andre aktiver gennemgås den måde, hvorpå virksomheden forventer at genvinde aktivets regnskabsmæssige værdi (ved brug, salg eller en kombination af de to) på hver rapporteringsdato. Hvis der opstår en udskudt skatteforpligtelse eller et udskudt skatteaktiv af en investeringsejendom, der måles ved anvendelse af dagsværdimodellen i overensstemmelse med IAS 40, er der en afkræftelig formodning om, at den regnskabsmæssige værdi af investeringsejendommen vil blive genindvundet gennem salg.

Ledelsen indregner kun udskudte skatteaktiver på fradragsberettigede midlertidige forskelle i det omfang, det er højst sandsynligt, at fremtidige skattepligtige overskud vil være tilgængelige mod disse midlertidige forskelle. Samme regel gælder for udskudte skatteaktiver med hensyn til fremførsel af skattemæssige underskud.

Aktuel og udskudt skat indregnes i periodens resultat, medmindre skatten hidrører fra et erhvervelse af en virksomhed eller en transaktion, der holdes uden for resultat, i anden totalindkomst eller direkte på egenkapitalen i indeværende eller anden regnskabsperiode. Periodisering af skat relateret til for eksempel ændringer i skattesatser eller skattelovgivning, ændringer af sandsynligheden for genindvinding af udskudte skatteaktiver eller ændringer i den forventede måde, hvorpå aktiver genindvindes, udgiftsføres i resultatopgørelsen, medmindre periodiseringen vedrører tidligere transaktioner, der tidligere er indregnet på egenkapitalen.

Indtjening pr. aktie - IAS 33

Indtjening pr. aktie er et mål, der ofte bruges af finansanalytikere, investorer og andre til at evaluere en virksomheds rentabilitet og aktiekurs. Indtjening pr. aktie beregnes normalt på baggrund af selskabets ordinære aktier. Overskud, der kan henføres til indehavere af ordinære aktier, bestemmes således ved at fratrække den del, der kan henføres til indehavere af egenkapitalinstrumenter på et højere (foretrukken) niveau, fra nettoresultatet.

Et børsnoteret selskab skal oplyse både basis- og udvandet indtjening pr. aktie i sit individuelle regnskab eller i dets koncernregnskab, hvis det er et moderselskab. Derudover skal enheder, der indgiver eller er i gang med at indsende regnskaber til en værdipapirkommission eller et andet tilsynsorgan med det formål at udstede ordinære aktier (dvs. ikke med henblik på en rettet emission), også overholde kravene i IAS 33.

Basisindtjening pr. aktie beregnes ved at dividere indtjeningen (tabet) for perioden, der kan henføres til aktionærerne i moderselskabet, med det vægtede gennemsnitlige antal udestående ordinære aktier (korrigeret for overkursudlodningen af ​​yderligere aktier til aktionærerne og bonuskomponenten ved udstedelse af aktier på favørvilkår).

Udvandet resultat pr. aktie beregnes ved at justere indtjening (tab) og det vejede gennemsnitlige antal ordinære aktier for udvandingseffekten af ​​konvertering af potentielle ordinære aktier. Potentielle ordinære aktier er finansielle instrumenter og andre kontraktlige forpligtelser, der kan resultere i udstedelse af ordinære aktier, såsom konvertible obligationer og optioner (herunder medarbejderoptioner).

Basisindtjening og udvandet indtjening pr. aktie både for selskabet som helhed og separat for fortsættende aktiviteter oplyses ensartet i totalindkomstopgørelsen (eller i resultatopgørelsen, hvis selskabet præsenterer en sådan opgørelse separat) for hver kategori af ordinære aktier. Resultat pr. aktie for ophørte aktiviteter oplyses som en separat linje direkte på de samme rapporteringsskemaer eller i noterne.

Balance med noter

Immaterielle aktiver - IAS 38

Et immaterielt aktiv er et identificerbart ikke-monetært aktiv, der ikke har nogen fysisk form. Kravet om identificerbarhed er opfyldt, når det immaterielle aktiv kan udskilles (dvs. når det kan sælges, overdrages eller licenseres), eller når det er et resultat af kontraktlige eller andre juridiske rettigheder.

Separat erhvervede immaterielle aktiver

Separat erhvervede immaterielle aktiver indregnes første gang til kostpris. Kostprisen er købsprisen for et aktiv, inklusive importafgifter og ikke-refunderbare købsafgifter, og eventuelle direkte omkostninger, der er påløbet for at gøre aktivet klar til dets tilsigtede brug. Købsprisen for et særskilt erhvervet immaterielt aktiv anses for at afspejle markedets forventning om de fremtidige økonomiske fordele, der kan udledes af aktivet.

Selvskabte immaterielle aktiver

Processen med at skabe et immaterielt aktiv omfatter en forskningsfase og en udviklingsfase. Forskningsstadiet resulterer ikke i indregning af immaterielle aktiver i regnskabet. Immaterielle aktiver i udviklingsfasen indregnes, når en virksomhed samtidig kan påvise følgende:

• Teknisk gennemførlighed af udvikling
• dets hensigt om at fuldføre udviklingen;
• evnen til at bruge eller sælge et immaterielt aktiv;
• hvordan det immaterielle aktiv vil generere sandsynlige fremtidige økonomiske fordele (f.eks. om der er et marked for de produkter, som det immaterielle aktiv producerer, eller for selve det immaterielle aktiv);
• tilgængelighed af ressourcer til at fuldføre udvikling;
• dets evne til pålideligt at estimere udviklingsomkostninger.

Eventuelle omkostninger, der er omkostningsført i forsknings- eller udviklingsfasen, kan ikke genindvindes til indregning i kostprisen for et immaterielt aktiv på et senere tidspunkt, når projektet opfylder betingelserne for indregning af et immaterielt aktiv. I mange tilfælde kan omkostninger ikke henføres til kostprisen for et aktiv og udgiftsføres i takt med, at de afholdes. Opstartsomkostninger og markedsføringsomkostninger kvalificerer ikke til aktivindregning. Omkostningerne til at skabe varemærker, kundedatabaser, titler på trykte publikationer og overskrifter i disse samt goodwill i sig selv er heller ikke underlagt regnskabsføring som et immaterielt aktiv.

Immaterielle aktiver erhvervet i en virksomhedssammenslutning

Såfremt et immaterielt aktiv erhverves i en virksomhedssammenslutning, anses det for at opfylde indregningskriterierne, og derfor vil det immaterielle aktiv blive indregnet ved den første regnskabsmæssige behandling af virksomhedssammenslutningen, uanset om det tidligere har været indregnet i den overtagne virksomheds regnskab.

Værdiansættelse af immaterielle aktiver efter første indregning

Immaterielle aktiver afskrives, bortset fra aktiver med udefinerbar brugstid. Afskrivninger foretages systematisk over et aktivs brugstid. Et immaterielt aktivs brugstid er usikker, hvis en analyse af alle relevante faktorer indikerer, at der ikke er nogen forudsigelig begrænsning på den periode, hvor aktivet forventes at generere nettopengestrømme for virksomheden.

Immaterielle aktiver med en begrænset brugstid testes kun for værdiforringelse, når der er indikation af mulig værdiforringelse. Immaterielle aktiver med ubestemt brugstid og immaterielle aktiver, der endnu ikke er tilgængelige til brug, testes for værdiforringelse mindst årligt, og når der er indikation af mulig værdiforringelse.

Materielle anlægsaktiver - IAS 16

Et materielt anlægsaktiv indregnes som et aktiv, når dets kostpris kan måles pålideligt, og det er sandsynligt, at de fremtidige økonomiske fordele forbundet hermed vil tilflyde virksomheden. Ved første indregning måles materielle anlægsaktiver til kostpris. Kostprisen består af dagsværdien af ​​det vederlag, der er betalt for den erhvervede vare (fratrukket eventuelle handelsrabatter og refusioner) og eventuelle direkte omkostninger til at bringe varen i brugsegnet stand (herunder importafgifter og ikke-refunderbare købsafgifter).

Direkte omkostninger forbundet med anskaffelsen af ​​et materielt anlægsaktiv omfatter omkostninger til forberedelse af byggepladsen, levering, installation og montering, omkostningerne til teknisk tilsyn og juridisk støtte til transaktionen samt de anslåede omkostninger til obligatorisk demontering og bortskaffelse af det materielle anlægsaktiv og genindvinding af industrigrunden (i det omfang der oprettes en vurderingsreserve for sådanne omkostninger). Materielle anlægsaktiver (successivt inden for hver klasse) kan indregnes enten til kostpris med fradrag af akkumulerede afskrivninger og akkumulerede tab ved værdiforringelse (kostprismodel) eller til omvurderede beløb med fradrag af akkumulerede af- og nedskrivninger (opskrivningsmodel). Den afskrivningsberettigede kostpris for materielle anlægsaktiver, som er kostprisen for en vare med fradrag af et skøn over dens bjærgningsværdi, afskrives systematisk over dens brugstid.

Efterfølgende omkostninger forbundet med et materielle anlægsaktiver indgår i aktivets regnskabsmæssige værdi, hvis de opfylder de generelle indregningskriterier.

Et materielt anlægsaktiv kan omfatte komponenter med forskellig brugstid. Afskrivningsomkostninger beregnes ud fra brugstiden for hver komponent. Hvis en af ​​komponenterne udskiftes, indgår udskiftningskomponenten i aktivets regnskabsmæssige værdi i det omfang, den opfylder indregningskriterierne for et aktiv, og samtidig indregnes en delvis afhændelse inden for den regnskabsmæssige værdi af de udskiftede bestanddele.

Omkostninger til vedligeholdelse og eftersyn af materielle anlægsaktiver, der udføres regelmæssigt over materiellets brugstid, indgår i den regnskabsmæssige værdi af det materielle anlægsaktiv (i det omfang de opfylder betingelserne for indregning) og afskrives ind imellem.

ICFR har offentliggjort IFRIC 18, Overførsler af aktiver fra kunder, som præciserer, hvordan aftaler med kunder om at overføre materielle anlægsaktiver til en entreprenør som en betingelse for evig service behandles.

Låneomkostninger

I henhold til IAS 23 Låneomkostninger er virksomheder forpligtet til at aktivere låneomkostninger, der kan henføres direkte til anskaffelsen, konstruktionen eller produktionen af ​​et kvalificerende aktiv, der er genstand for aktivering.

Investeringsejendomme - IAS 40

Til regnskabsaflæggelsesformål klassificeres visse ejendomme som investeringsejendomme i overensstemmelse med IAS 40 Investeringsejendomme, fordi egenskaberne ved en sådan ejendom afviger væsentligt fra egenskaberne ved den ejendom, som ejeren bruger. For brugere af regnskaber er den aktuelle værdi af en sådan ejendom og dens ændringer over perioden vigtig.

Investeringsejendomme er ejendom (jord eller en bygning, eller en del af en bygning eller begge dele), der besiddes for at tjene huslejer og/eller for værdistigning. Al anden ejendom bogføres i overensstemmelse med:

• IAS 16 Materielle anlægsaktiver som materielle anlægsaktiver, hvis disse aktiver anvendes til produktion af varer og tjenesteydelser, eller
• IAS 2 Varebeholdninger som varebeholdninger, hvis aktiverne er bestemt for salg i den ordinære drift.

Ved første indregning måles investeringsejendomme til kostpris. Efter den første indregning af investeringsejendomme kan ledelsen vælge at anvende enten dagsværdimodellen eller omkostningsmodellen i sin regnskabspraksis. Den valgte regnskabspraksis anvendes konsekvent på alle virksomhedens investeringsejendomme.

Hvis en virksomhed vælger regnskabsføring til dagsværdi, måles investeringsejendomme til dagsværdi under opførelse eller udvikling, hvis denne værdi kan måles pålideligt. i modsat fald indregnes investeringsejendomme til kostpris.

Dagsværdi er "den pris, der ville blive modtaget for at sælge et aktiv eller betales for at overføre en forpligtelse i en velordnet transaktion mellem markedsdeltagere på målingsdatoen". Vejledning om dagsværdimåling findes i IFRS 13 Dagsværdimåling.

Ændringer i dagsværdi indregnes i resultatet i den periode, de opstår. Kostprismodellen indregner investeringsejendomme til kostpris med fradrag af akkumulerede afskrivninger og akkumulerede tab ved værdiforringelse (hvis nogen), hvilket er i overensstemmelse med regnskabsreglerne for materielle anlægsaktiver. Dagsværdien af ​​sådanne ejendomme er oplyst i noterne.

Værdiforringelse af aktiver - IAS 36

Næsten alle aktiver - kortfristede og langfristede - testes for mulig værdiforringelse. Formålet med test er at sikre, at deres bogførte værdi ikke er overvurderet. Det grundlæggende princip for værdiforringelse er, at den regnskabsmæssige værdi af et aktiv ikke kan overstige dets genindvindingsværdi.

Genindvindingsværdien opgøres som den højeste af aktivets dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger og brugsværdi. Dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger er den pris, der ville blive modtaget for at sælge aktivet i en transaktion mellem markedsdeltagere på måletidspunktet, med fradrag af omkostninger til afhændelse. Vejledning om dagsværdimåling findes i IFRS 13 Dagsværdimåling. For at bestemme brugsværdien skal ledelsen estimere de fremtidige forventede pengestrømme før skat fra brugen af ​​aktivet og diskontere dem ved hjælp af en diskonteringsrente før skat, der afspejler aktuelle markedsestimater af penges tidsværdi og de risici, der er forbundet med aktivet.

Alle aktiver testes for mulig værdiforringelse, hvis der er tegn på sidstnævnte. Nogle aktiver (goodwill, immaterielle aktiver med ubestemt brugstid og immaterielle aktiver, der endnu ikke er tilgængelige til brug) er genstand for obligatorisk årlig værdiforringelsestest, selvom der ikke er indikation af værdiforringelse.

Når man overvejer muligheden for værdiforringelse af aktiver, er både eksterne indikatorer for mulig værdiforringelse (f.eks. væsentlige negative ændringer i teknologi, økonomiske forhold eller lovgivning eller en stigning i renten på det finansielle marked) og interne indikatorer (f.eks. tegn på forældelse eller fysisk skade på et aktiv, eller ledelsesregnskabsoplysninger om en tidligere eller forventet forringelse af et aktivs økonomiske præstation), fundet sted eller forringet.

Genindvindingsværdien skal opgøres for de enkelte aktiver. Det er dog yderst sjældent, at aktiver genererer pengestrømme uafhængigt af andre aktiver, hvorfor der i de fleste tilfælde foretages værdiforringelsestest på grupper af aktiver kaldet pengestrømsfrembringende enheder. En pengestrømsfrembringende enhed er defineret som den mindste identificerbare gruppe af aktiver, der genererer pengestrømme, der stort set er uafhængige af pengestrømme genereret af andre aktiver.

Den regnskabsmæssige værdi af aktivet sammenlignes med genindvindingsværdien. Et aktiv eller pengestrømsfrembringende enhed anses for værdiforringet, når dets regnskabsmæssige værdi overstiger dets genindvindingsværdi. Størrelsen af ​​en sådan overskridelse (nedskrivningsbeløbet) reducerer aktivets kostpris eller allokeres til den pengestrømsfrembringende enheds aktiver; et tab ved værdiforringelse indregnes i resultatet.

Goodwill indregnet ved førstegangsbehandling af en virksomhedssammenslutning allokeres til de pengestrømsfrembringende enheder eller grupper af pengestrømsfrembringende enheder, som forventes at få fordel af sammenslutningen. Den største gruppe af pengestrømsfrembringende enheder, for hvilke goodwill kan testes for værdiforringelse, er dog driftssegmentet, inden det grupperes i rapporteringspligtige segmenter.

Leasing - IAS 17

En leasingaftale giver den ene part (leasingtager) ret til at bruge et aktiv i en aftalt periode mod en lejebetaling til leasinggiver. Udlejning er en vigtig kilde til mellem- og langsigtet finansiering. Regnskabsføring af leasingkontrakter kan have en væsentlig indflydelse på både leasingtagers og leasinggivers regnskaber.

Der skelnes mellem finansiel og operationel leasing afhængig af de risici og fordele, der overføres til leasingtager. Under en finansiel leasingkontrakt overfører leasingtager alle væsentlige risici og fordele forbundet med ejendomsretten til det leasede aktiv. En leasingkontrakt, der ikke opfylder betingelserne for finansiel leasing, er en operationel leasingkontrakt. Klassificeringen af ​​en lejekontrakt fastlægges på det tidspunkt, hvor den første gang indregnes. Ved leje af bygninger behandles leje af jord og leje af selve bygningen særskilt i IFRS.

I en finansiel leasingkontrakt anerkender leasingtager den leasede ejendom som sit aktiv og indregner en tilsvarende forpligtelse til at betale leasingydelser. Der afskrives på det lejede.

Lejer indregner det lejede som et tilgodehavende. Tilgodehavender indregnes til et beløb svarende til nettoinvesteringen i leasingkontrakten, det vil sige størrelsen af ​​de mindste leasingydelser, der forventes modtaget, tilbagediskonteret med leasingkontraktens interne afkastsats, og den ikke-garanterede restværdi af den leasede genstand, som skyldes leasinggiver.

Under en operationel leasingkontrakt indregner leasingtager intet aktiver (og passiver) på sin balance, og leasingydelserne indregnes generelt i resultatopgørelsen fordelt jævnt over leasingperioden. Leasinggiver fortsætter med at indregne det leasede aktiv og afskrive det. Leasingindtægter er leasinggivers indtægt og indregnes normalt i leasinggivers resultatopgørelse lineært over leasingperioden. Beslægtede transaktioner, der har den juridiske form af en leasingkontrakt, bogføres på grundlag af deres økonomiske substans.

For eksempel vil en sale and leaseback-transaktion, hvor sælgeren fortsætter med at bruge aktivet, ikke være en leasingaftale, hvis "sælgeren" beholder de væsentlige risici og fordele ved ejendomsretten til aktivet, dvs. i det væsentlige de samme rettigheder, som den havde før transaktionen.

Essensen af ​​sådanne transaktioner er at skaffe finansiering til sælger-leasingtager under garanti for ejerskab af aktivet.

Omvendt er nogle transaktioner, der ikke har den juridiske form som en leasingkontrakt, i det væsentlige, hvis (som anført i IFRIC 4) opfyldelsen af ​​den ene parts kontraktlige forpligtelser involverer den pågældende parts brug af et bestemt aktiv, som modparten kan kontrollere fysisk eller økonomisk.

Varebeholdninger - IAS 2

Varebeholdninger indregnes første gang til kostpris og nettorealisationsværdi, hvis denne er lavere. Kostprisen for varebeholdninger inkluderer importafgifter, ikke-refunderbare skatter, transport, håndtering og andre omkostninger, der direkte kan henføres til køb af varebeholdninger, med fradrag af eventuelle handelsrabatter og refusioner. Nettorealisationsværdi er den estimerede salgspris i den ordinære drift med fradrag af de estimerede færdiggørelsesomkostninger og de estimerede salgsomkostninger.

I overensstemmelse med IAS 2 Varebeholdninger skal kostprisen for varebeholdninger, der ikke er ombyttelige, samt de varebeholdninger, der er allokeret til en specifik ordre, bestemmes for hver enkelt varebeholdning. Alle andre varebeholdninger værdiansættes ved hjælp af enten FIFO først-ind, først ud-formlen (FIFO) eller den vægtede gennemsnitlige kostpris. Brugen af ​​LIFO-formlen "sidst ind - først ud" (sidst ind, først ud, LIFO) er ikke tilladt. Virksomheden skal anvende samme omkostningsformel for alle reserver af samme type og omfang. Anvendelsen af ​​en anden omkostningsformel kan være berettiget i tilfælde, hvor reserverne er af forskellig karakter eller anvendes af virksomheden inden for forskellige aktivitetsområder. Den valgte formel til beregning af omkostningerne anvendes konsekvent fra periode til periode.

Reserver, eventualforpligtelser og eventualaktiver - IAS 37

En forpligtelse (til regnskabsaflæggelsesformål) er "en nuværende forpligtelse for en virksomhed, der hidrører fra tidligere begivenheder, hvis afvikling forventes at resultere i afhændelse af ressourcer, der indebærer økonomiske fordele fra virksomheden." Hensættelser indgår i passivbegrebet og defineres som "forpligtelser med ubestemt løbetid eller forpligtelser af ubestemt størrelse."

Genkendelse og indledende måling

En hensat forpligtelse skal indregnes, når en virksomhed har en aktuel forpligtelse til at overføre økonomiske fordele, der hidrører fra en tidligere begivenhed, og det er højst sandsynligt (mere sandsynligt end ikke), at en udstrømning af ressourcer, der omfatter de økonomiske fordele, vil forekomme for at indfri denne forpligtelse; samtidig kan dens værdi estimeres pålideligt.

Det beløb, der indregnes som en værdiansættelsesgodtgørelse, bør være det bedste skøn over de omkostninger, der kræves for at afvikle en eksisterende forpligtelse på rapporteringsdatoen, i størrelsen af ​​de forventede kontantbeløb, der kræves for at afvikle forpligtelsen og justeres (diskonteres) under hensyntagen til virkningen af ​​penges tidsværdi.

En aktuel forpligtelse opstår ved indtræden af ​​en såkaldt forpligtende begivenhed og kan tage form af en juridisk eller frivillig forpligtelse. En forpligtende begivenhed sætter virksomheden i en position, hvor den ikke har andet valg end at opfylde den forpligtelse, som denne begivenhed forårsager. Hvis en virksomhed kan undgå fremtidige omkostninger som følge af dens fremtidige handlinger, har virksomheden ingen eksisterende forpligtelser, og der kræves ingen hensættelse. En virksomhed kan heller ikke indregne en værdiansættelsesgodtgørelse udelukkende på grundlag af dens hensigt om at afholde udgifter på et tidspunkt i fremtiden. Der indregnes heller ikke hensættelser til forventede fremtidige driftstab, medmindre disse tab er relateret til en tabsgivende kontrakt.

Det er ikke nødvendigt at afvente, at virksomhedens forpligtelser tager form af en "retlig" forpligtelse for at kunne indregne et værdiansættelsestillæg. Virksomheden kan have tidligere praksis, der indikerer over for andre parter, at virksomheden påtager sig visse forpligtelser, og som allerede har skabt en rimelig forventning hos disse parter om, at virksomheden vil honorere sine forpligtelser (hvilket betyder, at virksomheden har en frivillig påtaget forpligtelse).

Hvis en virksomhed er ansvarlig i henhold til en kontrakt, der er bebyrdende for den (de uundgåelige omkostninger ved at opfylde forpligtelserne i henhold til kontrakten overstiger de forventede økonomiske fordele ved at opfylde kontrakten), indregnes den eksisterende forpligtelse i henhold til en sådan kontrakt som en godtgørelse. Indtil der oprettes en særskilt hensættelse, indregner en virksomhed tab ved værdiforringelse af alle aktiver forbundet med en tabsgivende kontrakt.

Hensættelser til omstrukturering

Der stilles særlige krav til oprettelse af værdiansættelsesreserver til omstruktureringsomkostninger. En værdiansættelsesgodtgørelse oprettes kun, hvis: a) der er en detaljeret formelt vedtaget omstruktureringsplan, der fastlægger de vigtigste parametre for omstruktureringen, og b) virksomheden ved at igangsætte omstruktureringsplanen eller kommunikere dens disposition til alle berørte parter har skabt en rimelig forventning hos dem om, at virksomheden vil gennemføre omstruktureringen. Restruktureringsplanen skaber ikke en eksisterende forpligtelse på balancedagen, hvis den meddeles efter denne dato, selv om udmeldingen er sket før årsregnskabet blev godkendt. Selskabet har ikke nogen forpligtelse til at sælge en del af virksomheden, før selskabet er forpligtet til at foretage et sådant salg, dvs. indtil en bindende aftale om salg er indgået.

Godtgørelsen omfatter kun direkte omkostninger, der uundgåeligt er forbundet med omstruktureringen. Udgifter i forbindelse med selskabets løbende aktiviteter er ikke forbeholdt. Fortjeneste ved forventet afhændelse af aktiver tages ikke i betragtning ved måling af tillæg til omstrukturering.

Tilbagebetalinger

Tillægget og det forventede beløb præsenteres separat som henholdsvis en forpligtelse og et aktiv. Et aktiv indregnes dog kun, hvis det anses for stort set sikkert, at vederlaget vil blive modtaget, hvis virksomheden opfylder sin forpligtelse, og det indregnede vederlag bør ikke overstige godtgørelsens størrelse. Mængden af ​​forventet nyttiggørelse bør oplyses. Præsentation af denne post som en reduktion af den inddrivelige forpligtelse er kun tilladt i resultatopgørelsen.

Opfølgende evaluering

På hver balancedag skal ledelsen gennemgå nedsættelsen baseret på sit bedste skøn på balancedagen af ​​de omkostninger, der er nødvendige for at indfri den eksisterende forpligtelse på balancedagen. En stigning i den regnskabsmæssige værdi af en hensættelse, der afspejler tidens forløb (som følge af anvendelse af en diskonteringssats), indregnes som en renteomkostning.

Eventualforpligtelser

Eventualforpligtelser er mulige forpligtelser, hvis eksistens kun vil blive bekræftet ved indtræden eller udeblivelse af usikre fremtidige begivenheder, som er uden for virksomhedens kontrol, eller eksisterende forpligtelser, for hvilke der ikke er indregnet en hensættelse, fordi: (a) det ikke er sandsynligt, at en udstrømning af ressourcer, der indebærer økonomiske fordele, vil være påkrævet for at indfri forpligtelsens størrelse, eller (forpligtelsen) ikke kan udlignes.

Eventualforpligtelser indregnes ikke i regnskabet. Eventualforpligtelser oplyses i noterne til årsregnskabet (herunder skøn over deres potentielle indvirkning på det økonomiske resultat og indikationer på usikkerhed om størrelsen eller tidspunktet for en mulig udstrømning af ressourcer), medmindre muligheden for en udstrømning af ressourcer er meget fjern.

Eventualaktiver

Eventualaktiver er mulige aktiver, der kun vil blive bekræftet af forekomsten eller udeblivelsen af ​​usikre fremtidige begivenheder uden for virksomhedens kontrol. Eventualaktiver indregnes ikke i regnskabet.

Hvor indkomsten er så godt som sikker, er aktivet ikke et eventualaktiv, og dets indregning er passende.

Oplysninger om eventualaktiver oplyses i noterne til årsregnskabet (herunder et skøn over deres potentielle indvirkning på det økonomiske resultat), hvis tilstrømningen af ​​økonomiske fordele er sandsynlig.

Begivenheder efter regnskabsårets afslutning - IAS 10

Virksomheder har typisk brug for tid til at udarbejde deres regnskaber, hvilket er mellem regnskabsdatoen og den dato, hvor regnskabet godkendes til udstedelse. Dette rejser spørgsmålet om, i hvilket omfang begivenheder, der indtræffer mellem rapporteringsdatoen og datoen for godkendelse af årsregnskabet (dvs. begivenheder efter afslutningen af ​​rapporteringsperioden), skal afspejles i årsregnskabet.

Hændelser efter afslutningen af ​​rapporteringsperioden er enten justerende hændelser eller hændelser, der ikke kræver justering. Såkaldte justeringsbegivenheder giver yderligere bevis for forhold, der eksisterede på rapporteringsdatoen, såsom fastsættelse efter udgangen af ​​rapporteringsåret størrelsen af ​​vederlaget for aktiver solgt inden udgangen af ​​det pågældende år. Begivenheder, der ikke kræver justering, vedrører forhold, der er opstået efter rapporteringsdatoen, såsom offentliggørelse af en plan om ophør af driften efter udgangen af ​​rapporteringsåret.

Den regnskabsmæssige værdi af aktiver og forpligtelser på balancedagen er dannet under hensyntagen til korrigerende begivenheder. Derudover bør der også foretages en justering, når begivenheder efter balancedagen indikerer, at forudsætningen om fortsat drift ikke er relevant. Noterne til årsregnskabet skal indeholde oplysninger om væsentlige begivenheder efter balancedagen, som ikke kræver justering, såsom en aktieemission eller et større virksomhedskøb.

Udbytte, der anbefales eller deklareres efter balancedagen, men før den dato, hvor årsregnskabet godkendes til offentliggørelse, indregnes ikke som en forpligtelse på balancedagen. Sådant udbytte skal oplyses. Selskabet oplyser den dato, hvor årsregnskabet blev godkendt til udstedelse, og de personer, der godkender deres udstedelse. Hvis virksomhedens ejere eller andre personer efter offentliggørelsen af ​​årsregnskabet er bemyndiget til at foretage ændringer i årsregnskabet, skal dette oplyses i årsregnskabet.

Aktiekapital og reserver

Egenkapital er sammen med aktiver og passiver et af de tre elementer i en virksomheds finansielle stilling. IASB's ramme for udarbejdelse og præsentation af årsregnskaber definerer egenkapital som den resterende andel i en virksomheds aktiver efter modregning af alle dens forpligtelser. Udtrykket "egenkapital" bruges ofte som en generel kategori for en virksomheds egenkapitalinstrumenter og alle dens reserver. I regnskaber kan kapital omtales på mange måder: som egenkapital, kapital investeret af aktionærer, aktiekapital og reserver, egenkapital for aktionærer, fonde osv. Kapitalkategorien kombinerer komponenter med meget forskellige karakteristika. Definitionen af ​​egenkapitalinstrumenter til IFRS-formål, og hvordan de behandles regnskabsmæssigt, er inden for rammerne af IAS 32 Finansielle instrumenter: Præsentation i årsregnskaber.

Egenkapitalinstrumenter (f.eks. ordinære aktier, der ikke kan indløses) indregnes generelt til det modtagne beløb, som er dagsværdien af ​​det modtagne vederlag, med fradrag af transaktionsomkostninger. Efter første indregning genmåles egenkapitalinstrumenter ikke.

Reserver omfatter overført overskud samt dagsværdireserver, sikringsreserver, opskrivningsreserver for materielle anlægsaktiver og valutareserver og andre lovbestemte hensættelser.

Egne aktier tilbagekøbt fra aktionærer Egne aktier fratrækkes den samlede egenkapital. Køb, salg, udstedelse eller indløsning af en virksomheds egne egenkapitalinstrumenter indregnes ikke i resultatopgørelsen.

Minoritetsinteresser

Minoritetsinteresser (tidligere defineret som 'minoritetsinteresser') præsenteres i koncernregnskabet som en separat del af egenkapitalen, adskilt fra egenkapitalen og reserver, der kan henføres til moderselskabets aktionærer.

Videregivelse af oplysninger

Den nye udgave af IAS 1 Præsentation af årsregnskaber kræver forskellige oplysninger i forhold til egenkapitalen. Dette omfatter oplysninger om det samlede beløb af udstedt aktiekapital og reserver, præsentation af egenkapitalopgørelsen, oplysninger om kapitalstyringspolitikker og oplysninger om udbytte.

Koncernregnskab og separat regnskab

Koncernregnskab og særskilt regnskab - IAS 27

Gælder for virksomheder i EU-lande. For virksomheder, der opererer uden for EU, se Konsolideret og Separat årsregnskab – IFRS 10.

IAS 27 Koncernregnskaber og separate årsregnskaber kræver udarbejdelse af koncernregnskaber for en økonomisk adskilt gruppe af virksomheder (med sjældne undtagelser). Konsolidering af alle datterselskaber. Et datterselskab er enhver virksomhed, der kontrolleres af et andet moderselskab. Kontrol er beføjelsen til at styre en virksomheds finansielle og driftsmæssige politikker for at opnå fordele fra dens aktiviteter. Kontrol formodes, når en investor direkte eller indirekte ejer mere end halvdelen af ​​de stemmeberettigede aktier (interesser) i en virksomhed, der er investeret i, og denne formodning kan afkræftes, hvis der er klare beviser for det modsatte. Kontrol kan foreligge ved besiddelse af mindre end halvdelen af ​​de stemmeberettigede aktier (interesser) i den investerede virksomhed, hvis moderselskabet har beføjelse til at udøve kontrol, for eksempel gennem en dominerende stilling i bestyrelsen.

En dattervirksomhed indgår i koncernregnskabet fra overtagelsesdatoen, dvs. fra den dato, hvor kontrollen over den overtagne virksomheds nettoaktiver og aktiviteter reelt overgår til erhververen. Koncernregnskabet udarbejdes, som om moderselskabet og alle dets datterselskaber var en enkelt enhed. Transaktioner mellem koncernselskaber (f.eks. varesalg fra et datterselskab til et andet) elimineres ved konsolidering.

Et moderselskab, der har en eller flere dattervirksomheder, aflægger koncernregnskab, medmindre og alle følgende betingelser er opfyldt:

• det er selv et datterselskab (medmindre nogen aktionær modsætter sig det);
• dets gælds- eller aktieværdipapirer handles ikke offentligt;
• virksomheden er ikke i gang med at udstede værdipapirer til offentligheden;
• moderselskabet er selv et datterselskab, og dets ultimative eller mellemliggende moderselskab offentliggør et koncernregnskab i overensstemmelse med IFRS.

Der er ingen undtagelser for koncerner, hvor andelen af ​​datterselskaber er lille, eller i tilfælde hvor nogle datterselskaber har en anden type aktivitet end andre selskaber i koncernen.

Fra overtagelsesdatoen medtager moderselskabet i sin konsoliderede totalindkomstopgørelse dattervirksomhedens økonomiske resultater og indregner i den konsoliderede balance dets aktiver og forpligtelser, herunder goodwill indregnet ved første indregning af en virksomhedssammenslutning (se afsnit 25 Virksomhedssammenslutninger – IFRS 3).

I moderselskabets separate årsregnskaber skal kapitalandele i dattervirksomheder, fællesledede virksomheder og associerede virksomheder bogføres til kostpris eller som finansielle aktiver i overensstemmelse med IAS 39 Finansielle instrumenter: Indregning og måling.

Et moderselskab indregner udbytte modtaget fra sin dattervirksomhed som indtægt i dets særskilte årsregnskab, hvis det er berettiget til at modtage udbyttet. Det er ikke nødvendigt at fastslå, om der er udbetalt udbytte af datterselskabets overskud før eller efter overtagelsen. Modtagelse af udbytte fra et datterselskab kan være en indikator for, at den pågældende investering kan blive værdiforringet, hvis udbyttebeløbet overstiger datterselskabets samlede totalindkomst for den periode, hvori udbyttet deklareres.

Virksomheder med særlige formål

En special purpose entity (SPE) er en virksomhed, der er oprettet for at udføre en snæver, veldefineret opgave. Et sådant selskab kan fungere på en forudbestemt måde på en sådan måde, at ingen anden part, når den først er stiftet, vil have specifik beslutningskompetence over dets aktiviteter.

Et moderselskab konsoliderer special purpose vehicles, hvis substansen i forholdet mellem moderselskabet og special purpose vehicle indikerer, at moderselskabet kontrollerer special purpose vehicle. Kontrol kan være forudbestemt af den måde, hvorpå specialkøretøjet fungerer på tidspunktet for dets inkorporering, eller på anden måde stillet til rådighed. Et moderselskab siges at kontrollere et special purpose vehicle, hvis det bærer de fleste af risiciene og modtager de fleste af fordelene forbundet med aktiviteterne eller aktiver i special purpose vehicle.

Koncernregnskab - IFRS 10

Principperne for koncernregnskaber er beskrevet i IFRS 10 Koncernregnskaber. IFRS 10 definerer en enkelt tilgang til begrebet kontrol og erstatter principperne for kontrol og konsolidering, som er foreskrevet i den oprindelige version af IAS 27 Koncernregnskaber og separate årsregnskaber og SIC 12 Konsolidering af særlige virksomheder.

IFRS 10 opstiller kravene til, hvornår en virksomhed skal udarbejde et koncernregnskab, definerer principperne for kontrol, forklarer, hvordan de skal anvendes, og forklarer regnskabs- og udarbejdelseskravene til et koncernregnskab [IFRS 10, stk. 2]. Det centrale princip bag den nye standard er, at kontrol eksisterer, og konsolidering er kun påkrævet, hvis investoren har magt over den investerede virksomhed, er eksponeret for ændringer i afkast fra sin deltagelse i faciliteten og kan bruge sin magt til at påvirke sit afkast.

I overensstemmelse med IAS (IAS) 27 blev kontrol defineret som beføjelsen til at lede virksomheden i overensstemmelse med SIC 12 - som eksponering for risici og evnen til at tjene penge. IFRS 10 samler disse to begreber i en ny definition af kontrol og i begrebet eksponering for indkomstrisiko. Grundprincippet for konsolidering forbliver uændret og er, at den konsoliderede enhed aflægger sit regnskab, som om moderselskabet og dets datterselskaber udgør et enkelt selskab.

IFRS 10 giver vejledning om følgende spørgsmål til at bestemme, hvem der kontrollerer en investeret virksomhed:

• vurdering af virksomhedens formål og struktur - investeringsobjektet;
• rettighedernes karakter – uanset om de er reelle rettigheder eller rettigheder til beskyttelse
• virkningen af ​​indkomstrisiko;
• vurdering af stemmerettigheder og potentielle stemmerettigheder;
• om investoren optræder som garant (principal) eller agent, når han udøver sin ret til kontrol;
• relationer mellem investorer og hvordan disse relationer påvirker kontrol; Og
• eksistensen af ​​rettigheder og beføjelser kun i forhold til visse aktiver.

Nogle virksomheder vil blive mere berørt af den nye standard end andre. For virksomheder med en simpel koncernstruktur bør konsolideringsprocessen ikke ændre sig. Ændringerne kan dog påvirke virksomheder med en kompleks koncernstruktur eller strukturerede virksomheder. Følgende virksomheder vil højst sandsynligt blive berørt af den nye standard:

• virksomheder med en dominerende investor, der ikke ejer et flertal af stemmeberettigede aktier, og de resterende stemmer fordeles på et stort antal andre aktionærer (faktisk kontrol);
• strukturerede enheder, også kendt som special purpose vehicles;
• enheder, der udsteder eller har en betydelig mængde potentielle stemmerettigheder.

I komplekse situationer vil analysen baseret på IFRS 10 være påvirket af specifikke fakta og omstændigheder. IFRS 10 indeholder ikke entydige kriterier og tager ved vurderingen af ​​kontrol mange faktorer i betragtning, såsom eksistensen af ​​kontraktlige arrangementer og rettigheder, som andre parter har. Den nye standard kunne anvendes før tidsplanen, kravet om dens obligatoriske anvendelse trådte i kraft 1. januar 2013 (siden 1. januar 2014 i EU-landene).

IFRS 10 indeholder ingen krav til rapportering; sådanne krav er indeholdt i IFRS 12: Denne standard øgede antallet af påkrævede oplysninger væsentligt. Enheder, der udarbejder konsoliderede regnskaber, bør planlægge og implementere de processer og kontroller, der er nødvendige i fremtiden for at indsamle oplysninger. Dette kan nødvendiggøre en forudgående overvejelse af spørgsmål, der rejses af IFRS 12, såsom omfanget af den nødvendige nedskalering.

I oktober 2012 ændrede IASB IFRS 10 (i kraft 1. januar 2014; ikke godkendt på datoen for denne publikation) for at behandle investeringsenheders behandling af enheder, de kontrollerer. Selskaber, der er klassificeret som investeringsselskaber i henhold til den gældende definition, er undtaget fra forpligtelsen til at konsolidere de enheder, de kontrollerer. Til gengæld skal de regnskabsføre disse dattervirksomheder til dagsværdi via resultatopgørelsen i overensstemmelse med IFRS 9

Virksomhedssammenslutninger - IFRS 3

En virksomhedssammenslutning er en transaktion eller begivenhed, hvor en virksomhed ("erhververen") opnår kontrol over en eller flere virksomheder. IAS 27 definerer kontrol som "beføjelsen til at styre en virksomheds finansielle og driftsmæssige politikker for at opnå fordele fra dens aktiviteter". (I henhold til IFRS 10 kontrollerer en investor en investeret virksomhed, hvis investoren er eksponeret for eller berettiget til sådanne variable afkast fra sin deltagelse i den investerede virksomhed og kan udøve sin beføjelse til at påvirke sit afkast.)

En række faktorer bør tages i betragtning ved fastlæggelsen af, hvilke af virksomhederne der har fået kontrol, såsom ejerandel, kontrol over bestyrelsen og direkte aftaler mellem ejerne om fordeling af kontrollerende funktioner. Bestemmelse antages at eksistere, hvis en virksomhed ejer mere end 50 % af kapitalen i en anden enhed.

Virksomhedssammenslutninger kan struktureres på forskellige måder. Til regnskabsmæssige formål i henhold til IFRS er fokus på transaktionens substans, ikke dens juridiske form. Hvis der udføres et antal transaktioner mellem de involverede parter i transaktionen, tages der hensyn til det samlede resultat af en række relaterede transaktioner. Enhver transaktion, hvis vilkår gøres afhængig af gennemførelsen af ​​en anden transaktion, kan således anses for forbundet. At afgøre, om transaktioner skal behandles som relaterede, kræver professionel bedømmelse.

Andre virksomhedssammenslutninger end transaktioner under fælles kontrol behandles regnskabsmæssigt som virksomhedsovertagelser. Generelt omfatter regnskabsføring af et erhvervelse følgende trin:

• identifikation af køber (indkøbsselskab);
• fastsættelse af erhvervelsesdatoen;
• indregning og måling af erhvervede identificerbare aktiver og forpligtelser samt ikke-kontrollerende interesser;
• indregning og måling af vederlaget betalt for den erhvervede virksomhed;
• indregning og måling af goodwill eller gevinst ved køb

Identificerbare aktiver (herunder tidligere ikke-indregnede immaterielle aktiver), forpligtelser og eventualforpligtelser i den overtagne virksomhed måles generelt til dagsværdi. Dagsværdien opgøres på baggrund af armslængdetransaktioner og tager ikke højde for købers hensigt om fortsat at anvende de overtagne aktiver. Ved overtagelse af mindre end 100 % af selskabets kapital tildeles en minoritetsinteresse. En minoritetsinteresse er en kapitalandel i en dattervirksomhed, som ikke direkte eller indirekte ejes af moderselskabet i den konsoliderede koncern. Den overtagende virksomhed kan vælge, om minoritetsinteressen skal måles til dagsværdi eller forholdsmæssigt i forhold til værdien af ​​de identificerbare nettoaktiver.

Det samlede vederlag under transaktionen omfatter kontanter, likvider og dagsværdien af ​​ethvert andet overført vederlag. Eventuelle finansielle egenkapitalinstrumenter udstedt som vederlag måles til dagsværdi. Hvis en betaling er blevet udskudt, tilbagediskonteres den for at afspejle dens nutidsværdi på overtagelsestidspunktet, hvis effekten af ​​tilbagediskontering er væsentlig. Vederlaget omfatter kun beløb, der betales til sælger mod kontrol med virksomheden. Betalinger inkluderer ikke beløb betalt for at afvikle allerede eksisterende forhold, betalinger, der er betingede af fremtidige medarbejderydelser, og anskaffelsesomkostninger.

Betalingen af ​​vederlaget kan til dels afhænge af udfaldet af eventuelle fremtidige begivenheder eller af den overtagne virksomheds fremtidige resultater ("betinget vederlag"). Det betingede vederlag måles ligeledes til dagsværdi på overtagelsestidspunktet. Behandlingen af ​​betinget vederlag efter første indregning på overtagelsestidspunktet for en virksomhed afhænger af, om den er klassificeret i henhold til IAS 32 Finansielle instrumenter: Præsentation som en forpligtelse (vil i de fleste tilfælde blive målt til dagsværdi på balancedagen med ændringer i dagsværdi via resultatopgørelsen) eller egenkapital (efter første indregning er ikke genstand for efterfølgende genindregning).

Goodwill afspejler de fremtidige økonomiske fordele ved disse aktiver, som ikke kan identificeres individuelt og derfor separat indregnes i balancen. Hvis minoritetsinteressen indregnes til dagsværdi, omfatter den regnskabsmæssige værdi af goodwill den del af minoritetsinteressen. Hvis minoritetsinteressen behandles i forhold til værdien af ​​de identificerbare nettoaktiver, vil den regnskabsmæssige værdi af goodwill kun afspejle moderselskabets interesser.

Goodwill indregnes som et aktiv, der testes for værdiforringelse mindst årligt eller hyppigere, hvis der er indikation af værdiforringelse. I sjældne tilfælde, såsom når der købes sikkerhed til en pris, der er gunstig for køber, vil der muligvis ikke opstå goodwill, men en gevinst vil blive indregnet.

Salg af datterselskaber, virksomheder og udvalgte langfristede aktiver - IFRS 5

IFRS 5 Langfristede aktiver holdt for salg og ophørte aktiviteter finder anvendelse, hvis et salg finder sted eller påtænkes, herunder udlodning af langfristede aktiver til aktionærerne. Kriteriet 'bestemt for salg' i IFRS 5 gælder for langfristede aktiver (eller afhændelsesgrupper), der primært vil blive indvundet gennem salg i stedet for fortsat brug i den aktuelle aktivitet. Den gælder ikke for aktiver, der er nedlagt, i færd med at blive likvideret eller afhændet. IFRS 5 definerer en afhændelsesgruppe som en gruppe af aktiver, der er beregnet til at blive afhændet samtidigt, i en enkelt transaktion, enten ved salg eller på anden måde, og de forpligtelser, der er direkte forbundet med de aktiver, der vil blive overført i transaktionen.

Et langfristet aktiv (eller afhændelsesgruppe) klassificeres som bestemt for salg, hvis det er tilgængeligt for øjeblikkeligt salg i sin nuværende tilstand, og et sådant salg er højst sandsynligt. Et salg er højst sandsynligt, når følgende betingelser er opfyldt: der er bevis for en forpligtelse fra ledelsens side til at sælge aktivet, der er et aktivt program for at finde en køber og implementere en plan om salg, der er en aktiv notering af aktivet, der udbydes til salg til en rimelig pris, salget forventes gennemført inden for 12 måneder fra klassificeringsdatoen, og de handlinger, der er nødvendige for at gennemføre planen, indikerer, at planen er ulig, at planen vil være ulig at blive gennemført.

Langfristede aktiver (eller afhændelsesgrupper) klassificeret som bestemt for salg:

• målt til den laveste af deres regnskabsmæssige værdi og dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger;
• ikke afskrevet;
• afhændelsesgruppens aktiver og passiver vises særskilt i balancen (der må ikke modregnes mellem aktiver og passiver).

En ophørt virksomhed er en del af en virksomhed, der kan adskilles finansielt og operationelt fra resten af ​​virksomhedens aktiviteter i årsregnskabet og:

• repræsenterer en separat væsentlig branche eller geografisk operationsområde,
• er en del af en enkelt, koordineret plan for at afhænde en separat væsentlig forretningsgren eller større geografisk operationsområde, eller
• er et datterselskab erhvervet udelukkende med henblik på videresalg.

En aktivitet klassificeres som ophørt fra det tidspunkt, hvor dens aktiver opfylder kriterierne for klassificering som bestemt for salg, eller når aktiviteten afhændes fra virksomheden. Selvom balanceoplysningerne ikke tilpasses eller ommåles for ophørte aktiviteter, skal totalindkomstopgørelsen tilpasses for sammenligningsperioden.

Ophørte aktiviteter præsenteres separat i resultatopgørelsen og i pengestrømsopgørelsen. Yderligere oplysningskrav for ophørte aktiviteter er fastsat i noterne til regnskabet.

Datoen for afhændelse af en dattervirksomhed eller en afhændelsesgruppe er den dato, hvor kontrol overdrages. Koncernens resultatopgørelse omfatter dattervirksomhedens eller afhændelsesgruppens driftsresultater for hele perioden frem til afståelsestidspunktet; afhændelsesgevinster eller -tab beregnes som forskellen mellem (a) summen af ​​den regnskabsmæssige værdi af nettoaktiver og goodwill, der kan henføres til den afhændede dattervirksomhed eller koncern, og de beløb, der er akkumuleret i anden totalindkomst (f.eks. valutakursdifferencer og dagsværditillægget for finansielle aktiver disponible for salg); og (b) provenu fra salget af aktivet.

Investeringer i associerede virksomheder - IAS 28

IAS 28 Investeringer i associerede virksomheder og joint ventures kræver, at andele i sådanne virksomheder bogføres efter den indre værdis metode. En associeret virksomhed er en virksomhed, hvori investoren har betydelig indflydelse og hverken er et datterselskab af investoren eller et joint venture af investoren. Betydelig indflydelse er retten til at deltage i en virksomheds finansielle og driftsmæssige beslutninger uden at have kontrol over disse politikker.

En investor formodes at have betydelig indflydelse, hvis den besidder 20 procent eller mere af stemmerettighederne i en investeret virksomhed. Omvendt, hvis en investor ejer mindre end 20 procent af stemmerettighederne i en virksomhed, der er investeret i, formodes investoren ikke at have nogen væsentlig indflydelse. Disse antagelser kan tilbagevises, hvis der er stærke beviser for det modsatte. Den reviderede IAS 28 blev udgivet efter offentliggørelsen af ​​IFRS 10 Koncernregnskaber, IFRS 11 Joint Arrangements og IFRS 12 Oplysninger om interesser i andre virksomheder og kræver, at andele i joint ventures bogføres efter den indre værdis metode. Et joint venture er et fælles arrangement, hvor de parter, der udøver fælles kontrol, har rettigheder til arrangementets nettoaktiver. Disse ændringer er gældende fra 1. januar 2013 (for virksomheder i EU-lande - fra 1. januar 2014).

Associerede virksomheder og joint ventures behandles regnskabsmæssigt efter den indre værdis metode, medmindre de opfylder betingelserne for indregning som aktiver bestemt for salg i overensstemmelse med IFRS 5 Langfristede aktiver holdt for salg og ophørte aktiviteter. Efter den indre værdis metode indregnes en investering i en associeret virksomhed første gang til kostpris. Efterfølgende øges eller formindskes deres regnskabsmæssige værdi med investors andel af resultatet og andre ændringer i den associerede virksomheds nettoaktiver i efterfølgende perioder.

Kapitalandele i associerede virksomheder eller joint ventures klassificeres som langfristede aktiver og præsenteres som en enkelt post i balancen (inklusive goodwill opstået ved overtagelse).

Investeringer i hver enkelt associeret virksomhed eller joint venture testes som et enkelt aktiv for mulig værdiforringelse i overensstemmelse med IAS 36 Værdiforringelse af aktiver, når der er tegn på værdiforringelse som beskrevet i IAS 39 Finansielle instrumenter: Indregning og måling.

Hvis investorens andel af tabet i den associerede virksomhed eller joint venture overstiger den regnskabsmæssige værdi af dens investering, reduceres den regnskabsmæssige værdi af investeringen i den associerede virksomhed til nul. Yderligere tab indregnes ikke af investoren, medmindre investoren har en forpligtelse til at finansiere den associerede virksomhed eller joint venture-selskabet eller er stillet en garanti for at sikre den associerede virksomhed eller joint venture.

I en investors separate (ikke-konsoliderede) årsregnskaber kan investeringer i associerede virksomheder eller joint ventures bogføres til kostpris eller som finansielle aktiver i overensstemmelse med IAS 39.

Joint Ventures - IAS 31

For enheder uden for EU gælder IFRS 11 Joint Arrangements. Et fælles arrangement er en kontraktlig ordning mellem to eller flere parter, hvor strategiske økonomiske og driftsmæssige beslutninger er underlagt enstemmig godkendelse af de parter, der har fælles kontrol.

En virksomhed kan indgå en joint venture-aftale (inkorporeret eller ikke-inkorporeret) med en anden part af mange årsager. I sin enkleste form resulterer et joint venture ikke i oprettelsen af ​​en separat enhed. For eksempel kan "strategiske alliancer", hvor virksomheder accepterer at samarbejde for at promovere deres produkter eller tjenester, også betragtes som joint ventures. For at fastslå eksistensen af ​​strategisk iværksætteri er det først og fremmest nødvendigt at fastslå eksistensen af ​​et kontraktforhold, der sigter mod at etablere kontrol mellem to eller flere parter. Joint ventures falder i tre kategorier:

• fælles kontrollerede aktiviteter,
• fælles kontrollerede aktiver,
• fælles kontrollerede enheder.

Regnskabsmetoden for et joint venture afhænger af den kategori, det tilhører.

Fælles kontrollerede operationer

En fælleskontrolleret operation involverer brugen af ​​deltagernes aktiver og andre ressourcer i stedet for at danne et selskab, partnerskab eller anden enhed. [IAS 31, afsnit 13].

En deltager i en fælles kontrolleret virksomhed skal i sit årsregnskab indregne:

• de aktiver, den kontrollerer, og de påtagne forpligtelser;
• de omkostninger, det pådrager sig, og den andel af indkomsten, det modtager fra salg af varer eller tjenesteydelser produceret under joint venturet.

Fælles kontrollerede aktiver

Nogle typer fælles arrangementer indebærer fælles kontrol over dets deltagere over et eller flere aktiver, der indskydes eller erhverves med henblik på dette fælles arrangement. Som med fælles kontrollerede aktiviteter involverer disse typer fælles arrangementer ikke dannelsen af ​​et selskab, partnerskab eller anden enhed. Hver joint venturer opnår kontrol over sin del af de fremtidige økonomiske fordele gennem sin andel i det fælles kontrollerede aktiv. [IAS 31 stk. 18 og 19].

For sin andel i fælles kontrollerede aktiver skal en deltager i et arrangement, der kontrollerer aktiver, i sit årsregnskab indregne:

• dets andel af fælles kontrollerede aktiver, klassificeret efter arten af ​​disse aktiver;
• eventuelle forpligtelser, som han har påtaget sig;
• dens andel af de forpligtelser, der er påtaget i fællesskab med andre deltagere i joint venturet i forbindelse med dette joint venture
• enhver indtægt fra salg eller brug af dets andel i joint venturets produkter såvel som dets andel af joint venturets udgifter;
• eventuelle udgifter, han har afholdt i forbindelse med hans interesse i dette joint venture.

Fælles kontrollerede enheder

Et joint venture er en type joint venture, der involverer oprettelsen af ​​en separat enhed, såsom et selskab eller partnerskab. Deltagerne overfører aktiver eller egenkapital til en fælleskontrolleret enhed til gengæld for en interesse i den og udpeger normalt medlemmer af bestyrelsen eller direktionen til at føre tilsyn med driften. Niveauet af overførte aktiver eller egenkapital eller de modtagne renter afspejler ikke altid kontrol over virksomheden. For eksempel, hvis to medlemmer indskyder 40 % og 60 % af startkapitalen med det formål at etablere en fælleskontrolleret enhed og aftaler at dele overskuddet i forhold til deres bidrag, vil joint venturet eksistere, forudsat at medlemmerne har indgået en aftale om fælles kontrol over enhedens økonomiske aktiviteter.

Fællesledede virksomheder kan regnskabsmæssigt behandles ved anvendelse af enten forholdsmæssig konsolideringsmetode eller den indre værdis metode. I tilfælde, hvor en deltager overfører et ikke-kontant aktiv til en fælleskontrolleret virksomhed til gengæld for en interesse i det, gælder de relevante instruktioner og retningslinjer.

Andre joint venture deltagere

Nogle parter i en kontraktlig ordning er muligvis ikke blandt de parter, der udøver fælles kontrol. Sådanne deltagere er investorer, der redegør for deres interesser i overensstemmelse med den vejledning, der gælder for deres investeringer.

Fælles arrangementer - IFRS 11

Et fælles arrangement er et arrangement baseret på en aftale, der giver to eller flere parter ret til i fællesskab at kontrollere arrangementet. Fælles kontrol eksisterer kun, når beslutninger vedrørende de relevante aktiviteter kræver enstemmig godkendelse fra de parter, der udøver fælles kontrol.

Joint arrangements kan klassificeres som joint operations eller joint ventures. Klassifikationen er baseret på principper og afhænger af parternes grad af indflydelse på aktiviteten. Hvis parterne kun har rettigheder til aktivitetens nettoaktiver, er aktiviteten et joint venture.

Deltagere i joint operations har rettigheder til aktiver og hæftelse for passiver. Fælles operationer finder ofte ikke sted inden for strukturen af ​​en separat enhed. Hvis et fælles arrangement er opdelt i en separat enhed, kan det være en fælles drift eller et joint venture. I sådanne tilfælde er yderligere analyse af virksomhedens juridiske form, vilkår og betingelser inkluderet i de kontraktlige aftaler og nogle gange andre faktorer og omstændigheder nødvendig. Det skyldes i praksis, at andre kendsgerninger og omstændigheder kan gå forud for de principper, der er fastlagt af den enkelte virksomheds organisatoriske og juridiske form.

Deltagere i joint operations indregner deres aktiver og forpligtelser for forpligtelser. Deltagere i joint ventures indregner deres andel i et joint venture efter den indre værdis metode.

Andre forhold

Oplysninger om nærtstående parter - IAS 24

I henhold til IAS 24 er virksomheder forpligtet til at give oplysninger om transaktioner med nærtstående parter. Nærtstående parter i virksomheden omfatter:

• moderselskaber;
• datterselskaber;
• datterselskaber af datterselskaber;
• medarbejdere og andre medlemmer af gruppen;
• joint ventures og andre medlemmer af gruppen;
• personer, der er en del af nøgleledelsen i virksomheden eller modervirksomheden (såvel som deres nære slægtninge);
• personer, der udøver kontrol, fælles kontrol eller betydelig indflydelse over virksomheden (såvel som deres nære slægtninge);
• virksomheder, der driver pensionsordninger.

Hovedkreditor i selskabet, som kun har indflydelse på selskabet i kraft af dets aktiviteter, er ikke dets nærtstående. Ledelsen oplyser navnet på moderselskabet og den ultimative kontrollerende part (som kan være en person), hvis det ikke er moderselskabet. Oplysninger om forholdet mellem moderselskabet og dets datterselskaber oplyses, uanset om der har været transaktioner mellem dem eller ej.

Hvis transaktioner med nærtstående parter har fundet sted i løbet af rapporteringsperioden, oplyser ledelsen arten af ​​det forhold, der gør parterne nærtstående, og oplysninger om transaktionerne og størrelsen af ​​afregningssaldi for transaktioner, herunder kontraktlige forpligtelser, er nødvendige for at forstå deres indvirkning på regnskabet. Oplysninger gives samlet for homogene kategorier af nærtstående parter og for homogene typer transaktioner, medmindre særskilt oplysning om en transaktion er påkrævet for at forstå virkningen af ​​transaktioner med nærtstående parter på virksomhedens regnskaber. Ledelsen oplyser, at transaktioner med en nærtstående part kun er foretaget på vilkår, der er identiske med transaktioner mellem ikke-nærtstående parter, hvis sådanne vilkår kan begrundes.

En virksomhed er undtaget fra oplysningskrav for transaktioner med nærtstående parter og mellemværender med nærtstående parter, hvis forholdet mellem de tilknyttede enheder er betinget af offentlig kontrol eller væsentlig indflydelse på virksomheden. eller der er en anden enhed, der er en nærtstående part, fordi de samme statslige myndigheder kontrollerer eller har betydelig indflydelse på virksomheden. Hvis en enhed ansøger om dispensation fra sådanne krav, skal den oplyse navnet på den statslige myndighed og arten af ​​dens forhold til enheden. Den afslører også oplysninger om arten og størrelsen af ​​hver enkelt væsentlig transaktion, såvel som den kvalitative eller kvantitative indikation af omfanget af andre transaktioner, der ikke er individuelt væsentlige, men samlet.

Pengestrømsopgørelse - IAS 7

Pengestrømsopgørelsen er en af ​​hovedformerne for finansiel rapportering (sammen med totalindkomstopgørelsen, balancen og egenkapitalopgørelsen). Det afspejler oplysninger om modtagelse og brug af likvider efter type aktivitet (drift, investering, finansiel) over en vis periode. Rapporten giver brugerne mulighed for at vurdere virksomhedens evne til at generere pengestrømme og evnen til at bruge dem.

Driftsaktivitet er virksomhedens aktivitet, hvilket bringer dens hovedindtægt, indtægt. Investeringsaktiviteter repræsenterer køb og salg af langfristede aktiver (herunder virksomhedssammenslutninger) og finansielle investeringer, der ikke er likvide midler. Finansielle aktiviteter forstås som operationer, der fører til en ændring i strukturen af ​​egne og lånte midler.

Ledelsen kan præsentere pengestrømme fra driften direkte (viser bruttopengestrømme i homogene grupper af indtægter) eller indirekte (repræsenterer en justering af nettoresultatet eller tab ved at udelukke virkningerne af ikke-driftsaktiviteter, ikke-kontante transaktioner og ændringer i driftskapital).

For investerings- og finansieringsaktiviteter vises pengestrømme på bruttobasis (dvs. særskilt for grupper af samme type transaktioner: bruttokasseindtægter og kontante bruttobetalinger), bortset fra nogle få særligt fastsatte betingelser. Pengestrømme forbundet med modtagelse og betaling af udbytte og renter oplyses særskilt og klassificeres sekventielt fra periode til periode som drifts-, investerings- eller finansieringsaktiviteter, afhængigt af arten af ​​betalingen. Indkomstskats pengestrømme præsenteres særskilt som en del af driftsaktiviteter, medmindre de tilknyttede pengestrømme kan henføres til en specifik transaktion inden for en finansierings- eller investeringsaktivitet.

Det samlede pengestrømme fra drifts-, investerings- og finansieringsaktiviteter repræsenterer ændringen i balancen af ​​likvider for regnskabsperioden.

Separat skal der fremlægges oplysninger om væsentlige ikke-kontante transaktioner, såsom fx udstedelse af egne aktier til erhvervelse af et datterselskab, erhvervelse af aktiver ved byttehandel, konvertering af gæld til aktier eller erhvervelse af aktiver gennem finansiel leasing. Ikke-kontante transaktioner omfatter indregning eller tilbageførsel af tab ved værdiforringelse; værdiforringelse og amortisering; gevinster/tab fra ændringer i dagsværdi; optjening af reserver fra resultat.

Delårsrapportering - IAS 34

Der er ikke krav i IFRS om offentliggørelse af delårsregnskaber. I en række lande er offentliggørelse af delårsregnskaber dog enten påkrævet eller tilskyndet, især for offentlige virksomheder. RDA-reglerne kræver ikke anvendelse af IAS 34 ved udarbejdelse af halvårsregnskaber. Virksomheder noteret på AIM kan enten udarbejde halvårlige årsregnskaber i overensstemmelse med IAS 34 eller lave minimumsoplysninger i overensstemmelse med regel 18 i AIM.

Når en virksomhed vælger at offentliggøre delårsregnskaber i overensstemmelse med IFRS, finder IAS 34 Interim Financial Reporting anvendelse, som opstiller minimumskravene til indholdet af delårsregnskaber og principperne for indregning og måling af forretningstransaktioner og mellemværender, der indgår i delårsregnskaber.

Virksomheder kan udarbejde et komplet sæt IFRS-regnskaber (i overensstemmelse med kravene i IAS 1 Præsentation af årsregnskaber) eller sammendragede årsregnskaber. Udarbejdelse af sammendragede regnskaber er den mere almindelige tilgang. Det sammendragede regnskab omfatter en sammendraget opgørelse af finansiel stilling (balance), en eller flere sammendragede resultatopgørelser og anden totalindkomst (en resultatopgørelse og en opgørelse af anden totalindkomst, når den præsenteres separat), en sammendraget opgørelse af pengestrømme, en sammendraget opgørelse af ændringer i egenkapitalen og selektive noter.

Generelt anvender en virksomhed den samme regnskabspraksis for indregning og måling af aktiver, forpligtelser, indtægter, omkostninger, overskud og tab for både delårsregnskaber og indeværende årsregnskaber.

Der er specifikke krav til estimering af visse omkostninger, der kun kan opgøres på årsbasis (f.eks. skatter, som er fastsat ud fra hele årets estimerede effektive rente) og til brug af skøn i delårsregnskaber. Et tab ved værdiforringelse indregnet i den foregående delårsperiode vedrørende goodwill eller investeringer i egenkapitalinstrumenter eller finansielle aktiver indregnet til kostpris tilbageføres ikke.

Som et obligatorisk minimum giver delårsregnskabet oplysninger for følgende perioder (forkortet eller fuldstændigt):

• opgørelse over finansiel stilling (balance) - pr. slutningen af ​​den aktuelle mellemperiode og sammenlignende data pr. slutningen af ​​det foregående regnskabsår;
• resultatopgørelse og anden totalindkomst (eller, hvis de præsenteres separat, resultatopgørelsen og opgørelsen af ​​anden totalindkomst) - data for den aktuelle delårsperiode og for det indeværende regnskabsår frem til rapporteringsdatoen med sammenligningsdata for lignende perioder (mellemliggende og for året før rapporteringsdatoen);
• pengestrømsopgørelse og egenkapitalopgørelse - for indeværende regnskabsperiode frem til rapporteringsdatoen med præsentation af sammenligningsdata for samme periode i det foregående regnskabsår;
• noter.

IAS 34 opstiller nogle kriterier for at bestemme, hvilke oplysninger der skal oplyses i delårsregnskaber. De omfatter:

• væsentlighed i forhold til delårsregnskabet som helhed;
• ikke-standard og uregelmæssighed;
• volatilitet fra tidligere perioder, der har en væsentlig effekt på delårsregnskabet;
• Relevans for forståelsen af ​​de anvendte skøn i delårsregnskabet.

Hovedformålet er at give brugere af delårsregnskaber fuldstændige oplysninger, der er vigtige for at forstå virksomhedens økonomiske stilling og økonomiske resultater for delårsperioden.

Servicekoncessionsordninger - SIC 29 og IFRIC 12

Der er på nuværende tidspunkt ingen særskilt IFRS for public service-koncessioner indgået af offentlige myndigheder med den private sektor. IFRIC 12 Service Concession Arrangements fortolker forskellige standarder, der angiver de regnskabsmæssige krav til servicekoncessionsaftaler; SIC 29 Offentliggørelse: Servicekoncessionsaftaler indeholder oplysningskrav.

IFRIC 12 finder anvendelse på koncessionskontrakter om offentlige tjenesteydelser, hvorved en offentlig myndighed (rettighedshaver) kontrollerer og/eller regulerer tjenester leveret af en privat virksomhed (operatør) ved brug af infrastruktur kontrolleret af rettighedshaveren.

Normalt specificerer koncessionsaftaler, hvem operatøren skal levere tjenester til og til hvilken pris. Derudover skal rettighedshaveren kontrollere restværdien af ​​al væsentlig infrastruktur.

Da infrastrukturen kontrolleres af rettighedshaveren, registrerer operatøren ikke infrastrukturen som materielle anlægsaktiver. Operatøren anerkender heller ikke tilgodehavender fra finansiel leasing i forbindelse med overdragelse af infrastrukturanlæg, som den har bygget under det statslige organs kontrol. En operatør anerkender et finansielt aktiv, hvis den har en ubetinget kontraktlig ret til at modtage kontanter, uanset intensiteten af ​​brugen af ​​infrastrukturen. Operatøren afspejler immaterielle i sag (licens) til at opkræve gebyrer fra brugere af offentlige tjenester.

For både indregning af finansielle aktiver og indregning af et immaterielt aktiv indregner operatøren indtægter og omkostninger forbundet med levering af tjenesteydelser til rettighedshaveren til opførelse eller modernisering af infrastruktur i overensstemmelse med IAS 11. Operatøren indregner indtægter og omkostninger forbundet med levering af tjenester relateret til brug af infrastruktur i overensstemmelse med IAS 18. i overensstemmelse med IAS 37.

Regnskab og rapportering for pensionsordninger - IAS 26

Pensionsregnskaber udarbejdet i overensstemmelse med IFRS skal overholde kravene i IAS 26 Regnskab og rapportering for pensionsordninger. Alle andre standarder gælder for pensionsordningers årsregnskaber, i det omfang de ikke er afløst af IAS 26.

I overensstemmelse med IAS 26 skal årsregnskabet for en bidragsbaseret ordning indeholde:

• en opgørelse over pensionsordningens nettoaktiver, der kan bruges til betalinger;
• opgørelse over ændringer i pensionsordningens nettoaktiver, der kan anvendes til betalinger;
• en beskrivelse af pensionsordningen og eventuelle ændringer af ordningen i perioden (herunder deres indvirkning på ordningens rapporteringstal);
• beskrivelse af pensionsordningens finansieringspolitik.

I overensstemmelse med IAS 26 skal årsregnskabet for en ydelsesbaseret pensionsordning indeholde:

• en erklæring, der præsenterer pensionsordningens nettoaktiver, der kan anvendes til betalinger, og den aktuarmæssige (diskonterede) værdi af forfaldne pensioner, samt det deraf følgende over-/underskud på pensionsordningen, eller en henvisning til disse oplysninger i den aktuarmæssige rapport, der ledsager regnskabet;
• opgørelse over ændringer i nettoaktiver, der kan anvendes til betalinger;
• pengestrømsopgørelse;
• de vigtigste bestemmelser i regnskabspraksis;
• en beskrivelse af planen og eventuelle ændringer af planen i perioden (herunder deres indvirkning på planens rapporteringstal).

Herudover bør årsregnskabet indeholde en redegørelse for forholdet mellem den aktuarmæssige nutidsværdi af forfaldne pensioner og pensionsordningens nettoaktiver, der kan anvendes til ydelser, samt en beskrivelse af politikken for finansiering af pensionsforpligtelser. Investeringer, der udgør aktiverne i enhver pensionsordning (både ydelsesbaseret og bidragsbaseret), indregnes til dagsværdi.

Dagsværdimåling - IFRS 13

IFRS 13 definerer dagsværdi som "den pris, der ville blive modtaget for at sælge et aktiv eller betales for at overføre en forpligtelse i en velordnet transaktion mellem markedsdeltagere på målingsdatoen" (IFRS 13, afsnit 9). Det centrale her er, at dagsværdien er exitprisen set fra markedsdeltageres synspunkt, som besidder aktivet eller har forpligtelsen på måletidspunktet. Denne tilgang er afhængig af markedsdeltagernes perspektiv frem for selve virksomhedens perspektiv, så dagsværdien påvirkes ikke af virksomhedens hensigt med hensyn til aktivet, forpligtelsen eller egenkapitalen målt til dagsværdi.

For at måle dagsværdi skal ledelsen bestemme fire poster: det specifikke aktiv eller den forpligtelse, der måles (svarende til dets regningsenhed); den mest effektive anvendelse af det ikke-finansielle aktiv; vigtigste (eller mest attraktive) marked; vurderingsmetode.

Efter vores opfattelse er mange af kravene i IFRS 13 stort set i overensstemmelse med værdiansættelsespraksis, der allerede er på plads i dag. Derfor er det usandsynligt, at IFRS 13 vil resultere i mange væsentlige ændringer.

IFRS 13 indfører dog nogle ændringer, nemlig:

• et dagsværdihierarki for ikke-finansielle aktiver og forpligtelser svarende til det, der i øjeblikket er foreskrevet af IFRS 7 for finansielle instrumenter;
• krav til at bestemme dagsværdien af ​​alle forpligtelser, herunder afledte forpligtelser, baseret på den antagelse, at forpligtelsen vil blive overført til en anden part i stedet for at blive afviklet eller på anden måde afviklet;
• ophævelse af kravet om at anvende udbuds- og efterspørgselspriserne for henholdsvis finansielle aktiver og finansielle passiver, der er aktivt børsnoterede; i stedet skal den mest repræsentative pris inden for intervallet af køb/udbudsprisspændet anvendes;
• krav til offentliggørelse af yderligere oplysninger vedrørende dagsværdi.

IFRS 13 behandler spørgsmålet om, hvordan man måler dagsværdi, men specificerer ikke, hvornår dagsværdi kan eller bør anvendes.

Formålet med IFRS 1 er at sikre, at en virksomhed i sit første årsregnskab udarbejdet i overensstemmelse med IFRS og i sit delårsregnskab for den del af perioden, som disse årsregnskaber dækker, giver oplysninger af høj kvalitet, som:

gennemsigtig for brugerne og gør det muligt at foretage sammenligninger på tværs af alle rapporteringsperioder;

sætter det rigtige udgangspunkt for regnskabsføring i overensstemmelse med IFRS;

kan opnås til en pris, der ikke overstiger de fordele, som brugerne opnår.

En virksomhed skal anvende IFRS 1:

i sit første årsregnskab udarbejdet i overensstemmelse med IFRS;

i alle de eventuelle delårsregnskaber, som den præsenterer i overensstemmelse med IAS 34 Interim Financial Reporting, for den del af perioden, der dækkes af det første årsregnskab udarbejdet i overensstemmelse med IFRS.

Selskabets første årsregnskab udarbejdet i overensstemmelse med IFRS , er det første årsregnskab, hvori denne virksomhed anvender IFRS gennem en udtrykkelig og ubetinget erklæring om overholdelse af IFRS-krav, der er stillet i dette årsregnskab.

Årsregnskabet anses for at være udarbejdet første gang i overensstemmelse med IFRS, hvis virksomheden:

1) præsenterede sit regnskab for den seneste foregående periode:

i overensstemmelse med nationale krav, der ikke overholder IFRS i alle henseender;

i overensstemmelse med IFRS i alle henseender, bortset fra at disse årsregnskaber ikke indeholdt en udtrykkelig og ubetinget erklæring om deres overholdelse af IFRS;

med medtagelse af en udtrykkelig erklæring om overholdelse af nogle, men ikke alle, IFRS'er;

i overensstemmelse med nationale krav, der ikke er i overensstemmelse med IFRS, ved at bruge nogle separate IFRS til at tage højde for de poster, for hvilke der ikke var nationale krav;

i overensstemmelse med nationale krav, med afstemning af individuelle beløb med tilsvarende beløb modtaget i overensstemmelse med IFRS;

2) udarbejdet regnskab i overensstemmelse med IFRS udelukkende til intern brug uden at præsentere det for ejerne af denne virksomhed eller andre eksterne brugere;

3) udarbejdet et sæt regnskaber i overensstemmelse med IFRS med henblik på konsolidering uden at udarbejde et komplet sæt regnskaber i overensstemmelse med definitionen af ​​IAS (IAS) 1 "Presentation of Financial Statements";

4) ikke afleverede regnskaber for tidligere perioder.

IFRS 1 ikke anvendelig i tilfælde, hvor virksomheden:

ophører med at præsentere regnskaber i overensstemmelse med nationale krav, som det tidligere præsenterede sammen med et andet sæt regnskaber, der indeholder en udtrykkelig og ubetinget erklæring om overholdelse af IFRS;

i det foregående år fremlagde regnskaber i overensstemmelse med nationale krav, og disse regnskaber indeholdt en udtrykkelig og ubetinget erklæring om overholdelse af IFRS;

i det foregående år fremlagde de regnskaber, der indeholdt en udtrykkelig og uforbeholden erklæring om overholdelse af IFRS, selv om selskabets revisorer afgav en kvalificeret beretning om disse regnskaber.

En virksomhed skal udarbejde og præsentere en åbningsopgørelse af IFRS over finansiel stilling på tidspunktet for overgangen til IFRS. Dette er udgangspunktet for udarbejdelsen af ​​virksomhedens årsregnskab i overensstemmelse med IFRS.

IFRS 1 giver specifikke overgangsregler til IFRS på følgende områder: virksomhedssammenslutninger, dagsværdi eller omvurderingsværdi som kostpris for materielle anlægsaktiver og investeringsejendomme, akkumulerede valutakursdifferencer, personalegoder, sammensatte finansielle instrumenter, aktiver og forpligtelser i dattervirksomheder og associerede virksomheder, joint ventures. IFRS 1 forbyder retrospektiv anvendelse af standarder for ophør af indregning af finansielle aktiver og forpligtelser, regnskabsmæssig sikring og skøn.

IFRS 1 kræver, at det første IFRS-regnskab udarbejdes i overensstemmelse med alle standarder, der er gældende ved udgangen af ​​dets første regnskabsperiode. En virksomhed skal anvende den samme regnskabspraksis i sit første IFRS-regnskab for alle perioder, for hvilke oplysninger præsenteres.

I åbningsopgørelsen af ​​finansiel stilling udarbejdet i overensstemmelse med IFRS er det nødvendigt: at indregne alle aktiver og forpligtelser, der er underlagt indregning i henhold til IFRS; ikke anerkende en post som et aktiv eller en forpligtelse, hvis IFRS forbyder dens indregning; omklassificere de poster, der blev indregnet i henhold til tidligere nationale regnskabsregler som aktiver, forpligtelser eller egenkapitalkomponenter af én type, men som i overensstemmelse med IFRS er klassificeret som en anden type aktiv, passiv eller egenkapitalkomponent; anvende IFRS ved måling af alle indregnede aktiver og forpligtelser.

En virksomhed skal anvende den seneste version af hver af de gældende standarder ved udgangen af ​​dens første IFRS-rapporteringsperiode. Den samme version af standarderne skal anvendes ved udarbejdelsen af ​​åbningsopgørelsen af ​​finansiel stilling i overensstemmelse med IFRS og andre oplysninger præsenteret i det første IFRS-regnskab.

For at overholde IAS 1 skal det første IFRS-regnskab indeholde mindst tre opgørelser af finansiel stilling, to opgørelser af totalindkomst, to separate resultatopgørelser (hvis nogen), to pengestrømsopgørelser og to opgørelser over ændringer i egenkapitalen, samt tilhørende noter, herunder sammenligningsoplysninger. Årsregnskabet skal oplyse, hvordan overgangen fra de tidligere nationale regnskabsregler til IFRS har påvirket virksomhedens finansielle stilling, økonomiske resultater og pengestrømme.

Testopgaver til emne 4

1. Anvendes IAS 1 ved udarbejdelse af regnskaber af banker og forsikringsselskaber?

2. Hvilken af ​​følgende udsagn indgår ikke i et komplet sæt regnskaber i henhold til IAS 1?

a) en opgørelse over totalindkomst;

b) rapport om miljøbeskyttelse;

c) pengestrømsopgørelse.

4. Kan delårsregnskaber omfatte et komplet sæt regnskaber som beskrevet i IAS 1?

5. Hvilket af følgende udsagn indgår ikke i delårsregnskabet?

a) en opgørelse over finansiel stilling;

b) selektive forklarende bemærkninger;

c) værditilvækst rapport.

6. Hvad er likvider i henhold til IAS 7?

a) kontanter på løbende konti;

b) kontanter ved hånden;

c) kortsigtede, meget likvide investeringer, der let kan konverteres til et bestemt beløb.

7. Hvilken form for virksomhed i virksomheden er karakteriseret ved følgende definition: "... er køb og salg af langfristede aktiver og andre investeringer, der ikke er relateret til likvider"?

a) operationsstue

b) investering;

c) økonomisk.

8. Hvornår skal en virksomhed rapportere separat om et driftssegment?

a) hvis dens omsætning fra salg til eksterne kunder samt fra transaktioner med andre segmenter er mindst 10 % af den samlede omsætning (interne og eksterne) for alle driftssegmenter;

b) hvis dens omsætning fra salg til eksterne kunder er mindst 10 % af den samlede omsætning (interne og eksterne) for alle driftssegmenter;

c) hvis dens omsætning fra operationer med andre segmenter er mindst 5 % af den samlede omsætning for alle driftssegmenter.

9. Hvordan indregnes resultatet af en ændring i et regnskabsmæssigt skøn i regnskabet?

a) fremadrettet ved indregning i resultat eller tab af den nuværende eller fremtidige periode;

b) med tilbagevirkende kraft ved at justere åbningsbalancen for hver berørt komponent af egenkapitalen;

c) med tilbagevirkende kraft ved genberegning af sammenligningsbeløb.

10. Hvilken regel gælder ikke ved udarbejdelse af en IFRS-åbningsopgørelse over finansiel stilling?

a) anvende IFRS ved måling af alle indregnede aktiver og forpligtelser;

b) indregne et objekt som et aktiv eller en forpligtelse, hvis IFRS ikke tillader dets indregning;

c) omklassificere de poster, der i henhold til tidligere nationale regnskabsregler blev indregnet som aktiver, forpligtelser eller egenkapitalkomponenter af én type, men som i overensstemmelse med IFRS er klassificeret som en anden type aktiv, passiv eller egenkapitalkomponent.

En virksomhed, der går fra nationale standarder til IFRS, skal overholde kravene i IFRS 1, hvoraf den vigtigste er den fulde retrospektive anvendelse af alle IFRS-standarder, der er gældende på rapporteringsdatoen for det første IFRS-regnskab.

Processen med overgangen til IFRS er ikke enkel, som følge heraf udviklede IASB standarden IFRS (IFRS) 1 "Førstegangsvedtagelse af IFRS", som trådte i kraft den 01.01.2004. Den er obligatorisk til brug for alle virksomheder, der udarbejder regnskaber for første gang i overensstemmelse med IFRS, og indeholder en klar algoritme til at udarbejde sådanne regnskaber. Denne standard giver en definition af en virksomheds første IFRS-regnskab, som er det første årsregnskab, hvor en virksomhed anvender IFRS og afgiver en klar og ubetinget erklæring om fuld overholdelse af IFRS.

IFRS-regnskaber vil være det første IFRS-regnskab, hvis virksomheden:

• fremlagde sit seneste tidligere årsregnskab;
• udarbejdet årsregnskab i overensstemmelse med IFRS udelukkende til internt brug uden at præsentere det for virksomhedens ejere eller eksterne brugere;
• udarbejdet et sæt regnskaber i overensstemmelse med IFRS med henblik på konsolidering uden at udarbejde et komplet sæt regnskaber;
• har ikke fremlagt regnskaber for tidligere perioder.

Denne standard kan ikke anvendes hvis virksomheden:

• ophører med at præsentere regnskaber i overensstemmelse med nationale krav, efter at have fremlagt dem tidligere, samt et andet sæt regnskaber, der indeholder en klar og ubetinget erklæring om overholdelse af IFRS;
• i det foregående år præsenterede regnskaber i overensstemmelse med nationale krav og regnskaber indeholdende en klar og ubetinget erklæring om overholdelse af IFRS;
• i det foregående år fremlagt regnskaber indeholdende en klar og ubetinget erklæring om overholdelse af IFRS, selv om revisorerne baserede deres revisionspåtegning på disse regnskaber med forbehold.

Der er en række tilladte og fire obligatoriske undtagelser fra kravet om at anvende IFRS med tilbagevirkende kraft.

Tilladte undtagelser gælder for bestemmelserne i standarder, for hvilke efter IASB's mening retrospektiv anvendelse kan være for kompleks eller kan medføre omkostninger, der overstiger eventuelle fordele for brugeren. Tilladte undtagelser er frivillige. Efter selskabets ledelses skøn kan tilladte undtagelser anvendes selektivt, alle på én gang, eller selskabet kan slet ikke bruge dem.

Tilladte undtagelser gælder for følgende regnskabsområder:

• - virksomhedssammenslutninger;
• - aktiebaserede betalinger;
• - forsikringsaftaler;
• - brugen af ​​dagsværdi eller omvurdering som en betinget estimeret kostpris for anlægsaktiver og visse andre aktiver;
• - leje;
• - medarbejder fordele;
• - akkumuleret reserve af valutakursdifferencer;
• - investeringer i datterselskaber, fælles kontrollerede og associerede virksomheder;
• - aktiver og passiver i datterselskaber, associerede virksomheder, joint ventures;
• - kombinerede finansielle instrumenter;
• - klassificering af tidligere anerkendte finansielle instrumenter;
• - måling af dagsværdien af ​​finansielle aktiver og forpligtelser ved første indregning;
• - reserver til afviklingsaktiviteter og genopretning af miljøet som en del af anlægsaktiver;
• - koncessionsaftaler inden for sociale ydelser;
• - låneomkostninger.

Obligatoriske undtagelser gælder for regnskabsområder, hvor retrospektiv anvendelse af IFRS-krav anses for uhensigtsmæssig. Obligatoriske undtagelser falder i fire områder:

• præstationsindikatorer;
• ophør af indregning af finansielle aktiver og forpligtelser;
• sikringsregnskab;
• nogle aspekter af regnskabsføring af ikke-kontrollerende ejerandele.

Sammenlignende information også præsenteret under IFRS.

Næsten alle justeringer i forbindelse med den første indførelse af IFRS henføres til overført overskud ved begyndelsen af ​​den tidligste periode, for hvilken der præsenteres sammenligningstal i overensstemmelse med IFRS.

Det første IFRS-regnskab skal også indeholde en afstemning af visse beløb præsenteret i overensstemmelse med tidligere US GAAP og IFRS.

Nøglemilepæle for overgangen til IFRS

1. Fastlæggelse af rapporteringsdato og overgangsdato. Det vil sige at fastlægge begyndelsen af ​​den tidligste af de perioder, for hvilke der præsenteres sammenligningsoplysninger i årsregnskabet og rapporteringsdatoen (slutningen af ​​den sidste rapporteringsperiode, for hvilken der er udarbejdet et årsregnskab).

2. Udarbejdelse af regnskabspraksis i overensstemmelse med IFRS. Den samme regnskabspraksis bør anvendes for alle præsenterede perioder, herunder for åbningsbalancer i henhold til IFRS.

3. Definition af aktiv- og passivposter under IFRS. Samtidig kan et aktiv eller en forpligtelse accepteres til regnskabsføring i henhold til IFRS, selvom de ikke afspejles i regnskabet under russiske standarder og omvendt.

4. Værdiansættelse af aktiver og passiver i henhold til IFRS. Værdiansættelsen af ​​åbningsbalancer og beløb præsenteret i årsregnskabet i overensstemmelse med IFRS bør foretages i overensstemmelse med IFRS. Som følge heraf skal alle indregnede aktiver og forpligtelser måles i overensstemmelse med IFRS på en af ​​følgende måder:

Til kostpris;

Til dagsværdi, dvs. det beløb, som et aktiv kan ombyttes til eller en forpligtelse afvikles for i en transaktion mellem informerede, interesserede og uafhængige parter

Ved nedsat beløb.

5. Regulering af egenkapital. Efter at virksomheden har gennemført alle ovennævnte faser, kan der opstå en situation, hvor størrelsen af ​​dets nettoaktiver vil afvige fra mængden af ​​kapital og reserver dannet i overensstemmelse med russisk lovgivning. I henhold til IFRS 1 skal denne forskel indregnes i overført resultat.

Vanskeligheder og fejl

En af vanskelighederne ved den første anvendelse af IFRS er fastlæggelsen af ​​den historiske kostpris for materielle anlægsaktiver. Ofte har virksomheden ikke disse oplysninger, og det bliver nødvendigt at inddrage en uafhængig vurderingsmand. Dette problem er især relevant for non-profit organisationer, der er lovligt etableret til at føre regnskabsoptegnelser over anlægsaktiver og deres afskrivninger uden for balancen. Derfor, når du konverterer rapportering til IFRS-formatet, kræves en klar vurdering af alle anlægsaktiver i en non-profit organisation, herunder objekter til en værdi af op til 40 tusind rubler, og klassificering med hensyn til kilden til erhvervelse og deres anvendelse i forretningsaktiviteter. For at gøre dette er det nødvendigt at udføre en komplet analyse af alle primære dokumenter til regnskabsføring af anlægsaktiver.

Du bør også være opmærksom på en typisk fejl, når alle justeringer i forbindelse med overgangen til IFRS afspejles i rapporteringsperiodens resultat, dvs. er reelt opgjort to gange: i resultatopgørelsen for indeværende år og i sammenligningsoplysninger. Som følge heraf er vurderingen af ​​aktiver og passiver i balancen i overensstemmelse med IFRS, og resultatet afspejlet i resultatopgørelsen er ikke lig med ændringen i balancens tilsvarende indikatorer ved slutningen og begyndelsen af ​​perioden. I denne forbindelse er det nødvendigt at tilskrive en del af justeringerne til tilbageholdt overskud fra tidligere perioder, og de tilsvarende transaktioner, der er registreret i det indeværende år i henhold til russiske regnskabsregler, skal udelukkes fra resultatopgørelsen.

Genberegning af alle regnskabsdata for de foregående to år i overensstemmelse med IFRS volder betydelige vanskeligheder for virksomheder, og derfor overtræder mange af dem i praksis dette krav. De bruger delårsversionen af ​​IAS 34 Interim Financial Reporting, når den første offentliggjorte rapport er foreløbig. Den omfatter kun balancen på datoen for overgangen til IFRS (det vil sige på rapporteringsdatoen) eller indikatorer for et år, men uden sammenlignelige data for den foregående periode.

Derudover kræver IFRS 1 rapportering af justeringer af egenkapital og nettoindkomst baseret på russiske data for at bringe dem i overensstemmelse med IFRS. Det betyder, at der skal foretages en egenkapitalafstemning, herunder på tidspunktet for overgang til IFRS.

Oftest benytter virksomheder sig af muligheden for at værdiansætte visse langfristede aktiver til dagsværdi på tidspunktet for overgang til IFRS (dagsværdi som anset kostpris). Denne frivillige undtagelse undgår at bestemme den regnskabsmæssige værdi af aktiver baseret på historiske kostpriser under hensyntagen til afskrivninger og tab ved værdiforringelse, samt at tage højde for hyperinflation.

Da det globale finansielle system nåede interkontinentale dimensioner, og den finansielle interaktion mellem virksomheder fra forskellige lande blev allestedsnærværende, på niveauet for opfattelsen af ​​finansiel information, blev det nødvendigt at danne visse internationale standarder.

Standarderne var nødvendige, så erhvervsinteressenter fra forskellige lande, finansielle tilsynsmyndigheder og tilsynsmyndigheder kunne tale samme sprog, når de diskuterede finansielle oplysninger om en bestemt kommerciel virksomhed. Finansielle standarder skal, ligesom alle andre standarder, sikre, at formerne og indholdstyperne af en virksomheds offentlige finansielle oplysninger svarer til andres.

Vi vil tale om, hvad den internationale regnskabsstandard IFRS (IAS) 1 er, hvad der er inkluderet i den, og hvordan moderne forretningsstrukturer bruger den - vi vil tale i denne artikel.

Generel information om IFRS-standarden (IAS) 1

IFRS Standard (IAS) 1 er udviklet med det formål, at information fra denne type regnskaber kan bruges af en bred vifte af interesserede brugere. Man kan sige, at denne standard oprindeligt var planlagt som den mest udbredte standard i international regnskabsaflæggelse: en slags udgangspunkt for at fordybe en interessent i en kommerciel virksomheds regnskaber. Samtidig er standarden IAS 1 engelsk eller et hvilket som helst andet land den mest generelle uspecifikke type opgørelse af finansiel stilling for en virksomhed for brugere, der ikke har autoritet eller mulighed for at anmode om finansielle data i en særlig form.

Kort sagt, at udvikle denne standard og acceptere den til eksekvering på niveau med finansielle systemer i lande, var opgaven at skabe et vist konsistent system til at udarbejde en generel rapport om virksomhedens økonomiske resultater. Da en virksomheds specifikationer med hensyn til dens aktivitetsområde eller for eksempel på geografisk grundlag kan pålægge betydelige justeringer af finansielle data, blev et bestemt sæt indikatorer inkluderet i standarden vedtaget, som ganske fuldt ud og pålideligt kan præsentere den økonomiske side af virksomhedens forretning for dem, der har brug for at kende den.

For eksempel kan investorer og långivere overvåge forretningsresultatindikatorer for at vurdere sandsynligheden for misligholdelse af forpligtelser eller manglende opfyldelse af forpligtelser til at implementere investeringsprogrammer og betale udbytte. Virksomhedsledere kan ved hjælp af data om den aktuelle finansielle stilling og resultater fra finansielle operationer planlægge deres arbejde mere omhyggeligt og fokusere på at vælge løsninger, der sikrer maksimal økonomisk produktivitet.

Revisorer og eksterne konsulenter, baseret på den internationale regnskabsstandard IAS 1, kan planlægge og tilbyde virksomhedens ejere de mest afbalancerede muligheder for udvikling af virksomhedens finansielle system, idet de som eksempel viser andre virksomheder i lignende markedsforhold eller endda direkte konkurrenter. Anvendelsesområdet for IFRS 1 er meget bredt. Herudover er det tilstrækkeligt at sige, at det analytiske potentiale i denne rapporteringsstandard er enormt, både for interne brugere og for eksterne, for eksempel finansielle tilsynsmyndigheder eller myndigheder, der ønsker at studere virksomhedens forretning.

Da omfanget af rapportering under IFRS 1 i bred forstand kun er begrænset af talentet hos en specialist, der arbejder med denne information, bliver det klart, at standarden omfatter en lang række indbyrdes forbundne og indbyrdes afhængige indikatorer, som hver især kan arbejdes inden for opgavens rammer. Hovedideen med enhver standard inden for finansiering er ikke kun fordøjelighed (i betydningen at forstå information fra en bred vifte af specialister), men også den maksimale sandfærdighed og gennemsigtighed af forretningsinformation, som ikke kan afspejles i finanssammenhæng uden at bruge følgende indikatorer:

• Aktiver, passiver og kapital som en gruppe af indikatorer for virksomhedens finansielle stilling og dens dynamiske ændringer under påvirkning af eksterne forretningsfaktorer eller beslutninger, der blev truffet på koncerninternt niveau.
• Virksomhedens indtægter og udgifter, herunder data om ændringer i forholdet mellem overskud og tab, afhængigt af virksomhedens markedsposition og andre eksterne og interne faktorer.
• Indlån og betalinger til ejerne af virksomheden som en indikator for udbyttepolitikken og virksomhedens økonomiske effektivitet i forhold til hovedopgaven med at skabe overskud.
• Pengestrømsdata viser dynamikken i finansielle bevægelser inden for virksomheden, udgifter, kilder til kontanter og effektiviteten af ​​de økonomiske ansvarscentre. Denne informationsgruppering giver dig blandt andet mulighed for at lave prognoser for fremtidige pengestrømme og træffe vigtige ledelsesbeslutninger om disse spørgsmål på forhånd.

Figur 1. Nøgletal anvendt i regnskaber.

Ud over det faktum, at den årlige standardiserede præsentation af finansiel information gør det muligt for ledelsen at evaluere virksomheden "på tallenes sprog", ved at bryde væk fra operationelle problemer, viser sådan rapportering, hvor effektivt ledelsen allokerer og bruger de ressourcer, der er betroet den, hvilket er ekstremt vigtigt, hvis vi mener en ikke-lokal type international virksomhed.

Globalt er standarden designet, så forskellige virksomheders rapportering har de samme karakteristika, og enhver person, der har brug for det for at udføre deres officielle opgaver, kan sætte sig ind i sådanne oplysninger og analysere dem. Derfor forudsætter standarden "IFRS IAS 1 præsentation af årsregnskaber" den mest komplette, strukturerede (i overensstemmelse med standarden) og pålidelige præsentation af virksomheden med hensyn til dens økonomiske resultater, nuværende økonomiske stilling og pengestrømme, som er fastsat i form af et sæt regnskabsdokumentation.

Pålidelighed kræver, at økonomistyringen konsekvent og omhyggeligt analyserer de handlinger, der er foretaget i virksomheden, der har forårsaget eller påvirket de faktiske resultater, samt en omfattende gennemgang af virksomhedens økonomiske forhold for at opstille den nødvendige liste over informationer så klart som muligt.

Væsentlige aspekter af rapportering IFRS IAS 1

"Urokkelig" troværdighed

Selve ideen med finansielle rapporteringsstandarder antyder, at implementering og anvendelse af IFRS-standarder, som det er sædvanligt - "uden forbehold", vil give en virksomhed et gennemsigtigt økonomistyringssystem og derfor et finansielt rapporteringssystem, der opfylder kriteriet om retvisende præsentation, selv uden at tage højde for mulighederne for yderligere offentliggørelse af oplysninger. Standarderne er i første omgang fokuseret på maksimal gennemsigtighed og entydighed af data, derfor har en organisation, der afgiver rapporter under IFRS, "som det var" ingen mulighed for at manøvrere i finansielle data, selvom situationen i virkeligheden er anderledes.

Generelt er problemet med bevidst urigtig fremstilling af oplysninger forårsaget, først og fremmest, af virksomhedens behov. Normalt ser eksterne parter, uanset om de er investorer eller revisorer, nye aktionærer eller andre brugere, på rapportering i sammenhæng med tre indikatorer - omsætning, nettoindkomst og aktiver.

Hvis den indberettende ejer skal præsentere virksomheden i et mere gunstigt lys, for eksempel for at tilfredsstille nogens forventninger eller få nogle point, kan opgaven være at ændre rapporteringen på en bestemt måde. Ændringerne vedrører typisk resultatopgørelsen, balancen, og dataene i noterne til opgørelserne justeres. Faktisk vil det ikke være svært for en dygtig finansmand (hvis det i første omgang er planlagt) at udføre økonomistyringen på en sådan måde, at rapporteringen bliver, som den skal. Overvej som eksempel simple muligheder for at "udsmykke" regnskaber:

• Forvrænge oplysninger om virksomhedens omsætning og fortjeneste ved hjælp af ordningen med modtransaktioner til køb og salg af varer eller tjenester. Med denne metode til dataforbedring sælges produktet to gange: første gang - fiktivt, med tilbagebetaling til køberen, når varerne angiveligt returneres til sælgeren, og anden gang er allerede reel - til køberen fra markedet. Så virksomheden kan afspejle omsætningen på det tidspunkt, hvor den er profitabel.
• Indregning af indtægter og omkostninger separat for at puste overskudstal op. For eksempel indregnes omsætning som modtaget i den sidste måned i forbindelse med kvartaler, og udgifter til modtagelse - i den første måned af et nyt kvartal. Så forbedrer første kvartals overskud rapporteringstallene markant, selvom det ikke helt stemmer overens med virkeligheden.
• Skjulning af udgifter, uden at gå ud over regnskabsstandarden, udføres ved at overføre en del af udgifterne til kontrollerede virksomheder, hvilket gør det muligt at udsmykke rentabilitetsindikatorer.
• Fiktive fordringer opstår i virksomheden fra transaktioner, der enten aldrig har fundet sted eller er gennemført med defekte eller ikke-eksisterende varer. Sådanne kontraktlige forhold med semi-fiktive kontrollerede virksomheder gør det muligt at øge mængden af ​​deklarerede indtægter og derved vise interesserede parter anderledes end de reelle forretningsresultater.

Som det kan ses af disse eksempler, forbliver afspejlingen af ​​reelle data i rapporteringen efter ledelsens og den økonomiske forvaltnings skøn, da, hvis vi tager i betragtning, at vi taler om en virksomhed på flere milliarder dollars, koster organiseringen af ​​processen med at "udsmykke" IFRS-rapportering meget mindre end de privilegier, der opnås ved sådanne handlinger.

Kontinuitet

Ved at udarbejde regnskaber i overensstemmelse med IFRS garanterer selskabets ledelse over for personer, for hvilke regnskabet er af interesse, at selskabet planlægger sine aktiviteter i fremtiden. Hvis ledelsen er opmærksom på forhold, der kan have en væsentlig indvirkning på virksomheden og sår tvivl om dens kontinuitet, skal disse data angives i noterne til årsregnskabet.

For at vende tilbage til det foregående punkt, vil jeg gerne bemærke, at bevidste forbehold i noterne er et yderst praktisk værktøj til at forbedre rapporteringsdata om princippet om "vid mindre, sov bedre". Derfor, selvom præsentationen af ​​regnskaber i overensstemmelse med IFRS, "som om" udelukker dette, men faktisk er der mange eksempler i historien, hvor udeladelsen af ​​vigtige data om garantier, forpligtelser, omdømmerisici eller lækager i høj grad forbedrede stemningen i opfattelsen af ​​erklæringer, men efterfølgende resulterede i store interne virksomhedsskandaler.

Sammenligningsprincip

Ved udarbejdelse af løbende regnskaber skal en virksomhed oplyse sammenligningsdata for samme periode tidligere, så brugere af regnskabet bedst kan forstå virksomhedens forretning i dynamik. Det er sædvanligt at give sammenlignende data for den nuværende, tidligere og første (tidligste) sammenligningsperiode.

Datavæsentlighedsprincip

Rapportering om den økonomiske tilstand af en virksomheds virksomhed er en enorm vifte af oplysninger, der er blevet behandlet og kombineret. Dataaggregering er OK, når det ikke kompromitterer den iboende betydning og offentliggørelse af dataene, og ikke når datakomprimering giver en begrænset eller afkortet visning.

• Ikke-modregning indebærer, at virksomheden så fuldt ud som muligt skal afspejle alle de nødvendige poster i en retfærdig formel, uanset om det er virksomhedens aktiver, passiver, indtægter eller udgifter.
• Periodicitet, som et af grundprincipperne, er faktisk også et kriterium, der sikrer rapporteringens pålidelighed, sammenlignelighed og identitet. Hvis du kalder en spade for en spade, så gør rapportering på sporet af periodicitet, at økonomistyringen "liver" i henhold til en bestemt kalender, det vil sige, at den altid viser resultaterne af sin virksomhed i omtrent samme form. Standardens fleksibilitet giver naturligvis mulighed for at ændre tidspunktet for rapporteringshyppigheden, men der tages forbehold for, hvordan økonomichefer skal supplere en sådan rapportering og forklare, hvordan man sammenligner data for kortere eller længere rapporteringsperioder. Det normale rapporteringsinterval er et år.

Figur 2. Grundlæggende rapporteringsprincipper under IFRS 1.

De anførte grundprincipper i IFRS 1 er faktisk grundlaget for denne standard, men for bedre at forstå, hvordan standarden demonstrerer virksomhedens forretning "på et øjeblik", er det nødvendigt at overveje dens bestanddele mere detaljeret.

Regnskabskomponenter i overensstemmelse med IAS 1 Præsentation af årsregnskaber

De indikatorer, der analyseres og fortolkes ved udarbejdelse af regnskaber, danner i sidste ende et specifikt sæt dokumenter, som i overensstemmelse med standarden er et omfattende sæt af regnskaber:

1. Opgørelse over finansiel stilling ("SFP" eller Opgørelse over finansiel stilling) - en rapport, der afspejler værdien af ​​aktiverne på datoen for perioden, størrelsen af ​​forpligtelser af forskellig art og virksomhedens egenkapital. "OFP" er en af ​​de vigtigste regnskabsrapporter under IFRS, som ligner russiske standarder, så vi bemærker straks, at i RAS er den fulde "navnebror-analog" balancen. IAS 1 standardiserer minimumssammensætningen af ​​aktiver, passiver og egenkapital, som en virksomhed skal afspejle i sit årsregnskab og om nødvendigt dechifrere for bedst muligt at påvise sin finansielle stilling.

Opgørelse af finansiel stillingsdata skal udarbejdes ud fra den faktiske udførelse af virksomhedens virksomhed og som minimum omfatte størrelsen af ​​materielle anlægsaktiver, investeringsejendomme, immaterielle og finansielle aktiver, kapitalandele, varebeholdninger, handel og tilgodehavender, aktiver bestemt for salg, reserver, udskudt skat og finansielle forpligtelser og renter. Alle disse oplysninger skal oplyses fuldt ud og klassificeres på en sådan måde, at det muliggør den mest gennemsigtige præsentation af virksomhedens økonomiske stilling.

2. Resultatopgørelsen demonstrerer og klassificerer organisationens økonomiske præstation i form af måder, hvorpå det sker og dynamiske ændringer i indtægter og udgifter. Ved at sammenligne indtægter og udgifter, analysere sammensætningen og dynamikken af ​​profit, får organisationen en omfattende idé om sin egen økonomiske produktivitet. Ved at bruge denne viden er det for det første muligt at kontrollere effektiviteten af ​​organisationens "finansielle myndigheder", og for det andet ud fra analysen at finde forpassede muligheder for at øge virksomhedens rentabilitet og øge afkastet af dens kapital. Rapporten om tab og overskud er meget vigtig set ud fra virksomhedens investeringsvurdering, da den kan vise fremtidige kreditorer effektivitetsniveauet af virksomhedens finansielle model og støtte eller omvendt bremse omsætningen af ​​deres investeringer i denne virksomheds aktiver.

Nogle virksomheder adskiller resultatopgørelsen og laver en anden opgørelse (f.eks. udvidet), som også indeholder oplysninger om totalindkomst. Andre producerer straks en stor detaljeret opgørelse af totalindkomst. Både den første og den anden tilgang er tilladt af standarden, men under alle omstændigheder kræver det, at økonomistyring præsenterer et bestemt sæt data i rapporteringen (med hensyn til denne gruppering af indikatorer), herunder:

• Indtægter;
• Udgifter;
• skatte byrde;
• Overskudsoplysninger før og efter skat;
• Faktisk fortjeneste eller driftstab;
• Selskabets samlede og mulige indkomst fra andel i datterselskabers overskud.

3. Opgørelse af ændringer i egenkapital "SCE" eller "Opgørelse af ændringer i egenkapital" viser over for interessenter, hvordan kapitalstrukturen i virksomheden, som ejes af virksomhedsejere, har ændret sig. Egenkapitalen kan ændre sig afhængigt af forskellige omstændigheder, så IFRS 1-opgørelsen af ​​ændringer i egenkapitalen besvarer en række spørgsmål vedrørende indikatorer, værdier og årsager til ændringer i egenkapitalen for virksomhedsaktionærer:

• Vækst eller fald i nettoresultatet, der kan henføres til selskabets aktionærer?
• Forøgelse eller udstrømning af aktiekapital i rapporteringsperioden?
• Størrelse og karakteristika for tidligere udbyttebetalinger til aktionærer?
• Effektiviteten af ​​regnskabspraksis og ændringer?
• Effektivitet af ledelsesmæssige beslutninger truffet på baggrund af tidligere fejl?

Denne rapport hjælper analytikere med at bestemme årsagerne til ændringer i egenkapitalen i løbet af rapporteringsperioden. Denne type rapport er et bredere værktøj til at analysere egenkapitalen, da den, i modsætning til opgørelsen af ​​finansiel stilling, indeholder en udvidet liste over indikatorer og dekrypteret information, der giver dig mulighed for at få det mest fuldstændige billede af situationen. Egenkapitalopgørelsen indeholder klassificerede data af følgende karakter: samlede indkomst og indkomst for ejerne af virksomheden, ændring af den bogførte værdi af udbytte og dens aktiebeløb pr.

4. Pengestrømsopgørelsen er det grundlæggende værktøj for enhver finansiel analyse, såvel som en af ​​de vigtigste standardrapporter, der kan demonstrere de faktiske værdier og årsager til visse produktionsresultater i virksomheden i økonomiske termer. Denne type rapporter er meget udbredt af alle organisationer, uanset virksomhedens størrelse, da det i en vis forstand er en intuitiv rapport, der viser virksomhedens indgående kasseindtægter og udgående kontantudgifter, klassificeret efter type, type og retning i perioden. På baggrund af pengestrømsopgørelsens data kan der drages konklusioner og prognoser for virksomhedens kortsigtede likviditet samt dens nuværende kreditværdighed med en prognose for den fremtidige periode. I en generel forstand er denne rapport det enkleste værktøj til at udføre en økonomisk analyse af en virksomhed.

Information fra pengestrømsopgørelsen er i det væsentlige aggregeret information, der karakteriserer virksomhedens økonomiske effektivitet, det vil sige dens evne til at generere pengestrømme.

5. Noter til regnskabet, som kan forklare de vigtigste specifikke punkter i regnskabspraksis eller træk ved fortolkningen af ​​finansielle data, samt årsagerne til sådanne ændringer sammenlignet med almindeligt accepteret praksis. Noterne kan indeholde en lang række mulige tilføjelser, som i det væsentlige afslører til eksterne interessenter en del af virksomhedens ledelsesinformation om de mest effektive beslutninger, der gjorde det muligt at opnå visse tal afspejlet i årsregnskabet:

• Om prognoser og forudsætninger, ud fra hvilke ledelsen træffer økonomiske beslutninger i virksomheden;
• Om begrænsninger af ledelsesmæssig karakter, der ikke kan afspejles i årsregnskabet, men som kan have væsentlig betydning for virksomhedens virksomhed.

6. En opgørelse af finansiel stilling i den tidligst tilgængelige periode, hvis virksomheden opretholder en retrospektiv regnskabspraksis og anvender tilpasninger i sit årsregnskab.

Sammen med årsregnskabet forsyner et godt team af økonomichefer deres IFRS-udtalelser med omfattende tillæg, der er nødvendige for at forklare de vigtigste karakteristika for virksomhedens forretning, og forklare de usikkerhedsmomenter, som tallene fra rapporten ikke kan afsløre. Sådanne sammenfattende tillæg indeholder oplysninger om faktorer og årsager til faktorer, der påvirker årsregnskabet eller virksomheden som helhed. For virksomheder, hvor dette er relevant, afsløres forskellige ledelsesmæssige og officielle data fra afsnittene om menneskeskabt og miljømæssig påvirkning, som kan hjælpe interesserede brugere af regnskaber med at drage konklusioner og drage paralleller mellem data om økonomiske resultater og denne gruppering.

Princippet om helheden af ​​dokumenter udarbejdet i henhold til standarden forudsætter, at eksterne og interne brugere, når de overvejer et sæt, anvender alle de oplysninger, der er aggregeret i rapporteringen. Ifølge denne indebærer IFRS 1-ordningen udarbejdelse og efterfølgende behandling af årsregnskaber som helhed, det vil sige et sådant informationssæt af dokumentation, der er i stand til mest fuldstændigt, gennemsigtigt og, vigtigst af alt, pålideligt at angive situationen for den pågældende virksomheds økonomiske tilstand.

Figur 3. Regnskabskomponenter i henhold til IFRS 1.

I dag er IFRS 1-standarden Regnskabsaflæggelse en nødvendig del af det finansielle system for virksomheder, der driver seriøs forretning. De største markedsaktører, for hvem eksterne finansierings- og investeringskilder, forretningsprestige og transparens er vigtige, skifter til internationale regnskabsstandarder, fordi det i dag er ved at blive noget af et obligatorisk element for virksomheder fra et stort segment.

Samtidig skal det bemærkes, at implementeringen af ​​IFRS 1 ikke garanterer virksomheden et styret økonomisystem og pålidelig rapportering, men snarere kræver, at virksomheden overholder disse principper. Når de går ind i en slags "major league", påtager IFRS-virksomheder sig ikke kun forpligtelser til at overholde disse standarder, ikke kun i det finansielle system, men også forpligtelser til rationelt at udvide denne tilgang til forretningsorganisationen som helhed. Det kan siges, at der i dag er kommet en ny æra, hvor store virksomheder bør indse produktiviteten og vigtigheden af ​​overgangen til IFRS, hvilket vil øge hastigheden for udbredt implementering af denne standard i alle brancher markant.

IFRS 1

International Financial Reporting Standard (IFRS) 1
Første anvendelse af International Financial Reporting Standards

Mål

1 Formålet med denne IFRS ( IFRS ) - sikre atvirksomhedens første årsregnskab i henhold til IFRS ( IFRS ) og dets delårsregnskaber for en del af perioden dækket af disse regnskaber indeholdt information af høj kvalitet, som:

(en) er gennemsigtig for brugerne og sammenlignelig med alle andre præsenterede perioder;

(b ) giver et acceptabelt udgangspunkt for regnskabsføring iflgInternational Financial Reporting Standards ( IFRS ) ; Og

(c) omkostningerne ved at forberede den overstiger ikke fordelene for brugerne.

Anvendelsesområde

2 En virksomhed skal anvende denne IFRS ( IFRS):

(en ) i det første IFRS-regnskab ( IFRS); Og

(b ) i eventuelle delårsregnskaber præsenteret i overensstemmelse med IFRS ( IAS) 34 "Interimsregnskabsrapportering" for den del af perioden, der er dækket af det første IFRS-regnskab ( IFRS).

3 Selskabets første IFRS-regnskab ( IFRS ) er det første årsregnskab, hvor en virksomhed vedtager International Financial Reporting Standards ( IFRS ), udtrykkeligt og ubetinget erklære i sådanne årsregnskaber, at de overholder IFRS ( IFRS ). IFRS-regnskaber ( IFRS ) er virksomhedens første IFRS-regnskab ( IFRS ), hvis for eksempel en virksomhed:

(en) fremlagt regnskab for den seneste foregående periode:

(jeg ) i overensstemmelse med nationale krav, der overholder International Financial Reporting Standards ( IFRS ) ikke i alle henseender;

(ii ) i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards ( IFRS ) i alle henseender bortset fra det forhold, at årsregnskabet ikke indeholdt en udtrykkelig og ubetinget erklæring om, at de var i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards ( IFRS);

(iii ) indeholdende en klar og ubetinget erklæring om, at den overholder nogle, men ikke alle, IFRS'er ( IFRS);

(iv ) i overensstemmelse med nationale krav, der ikke overholder International Financial Reporting Standards ( IFRS ) ved hjælp af nogle udvalgte IFRS ( IFRS ) at redegøre for poster, for hvilke der ikke var nationale krav; eller

(v ) i overensstemmelse med nationale krav, herunder en afstemning af visse beløb med beløb bestemt i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards ( IFRS);

(b ) har udarbejdet regnskaber i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards ( IFRS ) udelukkende til internt brug uden at gøre det tilgængeligt for virksomhedens ejere eller andre eksterne brugere;

(c ) har udarbejdet en pakke af erklæringer i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards ( IFRS ) med henblik på konsolidering uden at udarbejde et komplet sæt regnskaber som defineret i IFRS ( IAS) 1 "Presentation af årsregnskaber" (som ændret i 2007); eller

(d) har ikke fremlagt regnskaber for tidligere perioder.

4 Denne IFRS-standard ( IFRS ) gælder, når en virksomhed første gang anvender International Financial Reporting Standards ( IFRS). Det gælder ikke, hvis for eksempel en virksomhed:

(en ) ophører med at præsentere regnskaber i overensstemmelse med nationale krav, hvis det tidligere sammen med sådanne erklæringer har indsendt et andet sæt regnskaber, der indeholder en klar og ubetinget erklæring om overensstemmelse med International Financial Reporting Standards ( IFRS);

(b ) præsenterede regnskabet for det foregående år i overensstemmelse med nationale krav, og disse regnskaber indeholdt en klar og ubetinget erklæring om overholdelse af International Financial Reporting Standards ( IFRS); eller

(c ) fremlagde regnskabet for det foregående år, som indeholdt en klar og ubetinget erklæring om overholdelse af International Financial Reporting Standards ( IFRS ), selvom der er afgivet en kvalificeret revisionspåtegning på disse årsregnskaber.

5 Denne standard finder ikke anvendelse på ændringer i regnskabspraksis foretaget af en virksomhed, der allerede anvender International Financial Reporting Standards ( IFRS). Sådanne ændringer er underlagt:

(en ) krav til ændringer i regnskabspraksis indeholdt i IFRS ( IAS) 8 Regnskabspolitikker, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl; Og

(b ) særlige overgangskrav indeholdt i andre IFRS'er ( IFRS).

Genkendelse og måling

Elementære IFRS opgørelse over finansiel stilling ( IFRS)

Virksomheden skal forberede og indsendeåbning af IFRS opgørelse over finansiel stilling ( IFRS ) på dato for overgang til IFRS ( IFRS ) . Dette er udgangspunktet for udarbejdelsen af ​​en virksomheds årsregnskab i overensstemmelse med IFRS ( IFRS).

Regnskabspolitik

7 En virksomhed skal anvende ensartet regnskabspraksis, når den udarbejder en åbningsopgørelse af IFRS over finansiel stilling ( IFRS ) og for alle perioder præsenteret i dets første IFRS-regnskab ( IFRS ). Denne regnskabspraksis skal overholde alle IFRS'er ( IFRS ) i kraft ved udgangen af ​​den første rapporteringsperiode, for hvilken virksomheden er rapportering under IFRS ( IFRS ) , undtagen som specificeret i paragraf 13-19 og bilag B-E.

8 En virksomhed skal ikke anvende andre versioner af IFRS ( IFRS ), der tidligere var aktive. En virksomhed kan anvende den nye IFRS ( IFRS ), som endnu ikke er blevet obligatorisk, hvis dens tidlige anvendelse er tilladt.

Eksempel: Konsekvent anvendelse af den seneste version IFRS

Indledende information Udgangen af ​​den første rapporteringsperiode, for hvilkenVirksomhed A udarbejder IFRS-regnskaber den 31. december 20X5. Virksomhed A vælger kun at præsentere sammenlignende oplysninger i dette årsregnskab for et år (se afsnit 21). Derfor er datoen for overgangen til International Financial Reporting Standards (IFRS) starten af ​​virksomheden den 1. januar 20X4 (eller også lukketid den 31. december 20X3). Virksomhed A har aflagt årsregnskab i overensstemmelse med sintidligere GAAP pr. 31. december hvert år til og med 31. december 20X4.

Anvendelse af krav Enhed A skal anvende IFRS for perioder, der slutter 31. december 20 X5 år: (a) i forbindelse med udarbejdelse og præsentation af sin åbnings- IFRS-opgørelse over finansiel stilling pr. 1. januar 20X4; Og (b) ved udarbejdelse og præsentation af sin finansiel stilling pr. 31. december 20X5 (inklusive sammenligningsbeløb pr. 31. december 20X4), totalindkomstopgørelse, egenkapitalopgørelse og pengestrømsopgørelse for året afsluttet 31. december 20X5 (herunder oplysning om sammenligningstal for 20X4 og 20x4) ). Hvis den nye IFRS endnu ikke er obligatorisk, men tidlig vedtagelse er tilladt, har virksomhed A tilladelse, men ikke forpligtet, til at anvende denne standard i sit første IFRS-regnskab..

9 Overgangsbetingelserne i andre IFRS'er gælder for ændringer i regnskabspraksis foretaget af en virksomhed, der allerede anvender IFRS'er; de bliver ikke brugten virksomhed, der anvender IFRS for første gang , ved overgang til IFRS, undtagen som angivet i Bilag B-E.

10 Bortset fra som beskrevet i afsnit 13-19 og appendiks B-E, skal en virksomhed i sin åbnings- IFRS-opgørelse over finansiel stilling:

(en) anerkende alle aktiver og forpligtelser, der kræves af IFRS;

(b) ikke indregne poster som aktiver eller forpligtelser, hvis IFRS ikke tillader en sådan indregning;

(c) omklassificere poster, som virksomheden har indregnet under tidligere GAAP som én klasse af aktiv, forpligtelse eller egenkapitalkomponent, men som er en anden klasse af aktiv, forpligtelse eller egenkapitalkomponent i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards (IFRS); Og

(d) anvende IFRS ved måling af alle indregnede aktiver og forpligtelser.

11 Den regnskabspraksis, som en virksomhed anvender ved udarbejdelsen af ​​en åbnings- IFRS-opgørelse over finansiel stilling, kan være forskellig fra den anvendte regnskabspraksis på samme dato under tidligere GAAP. Derfor opstår justeringerne som følge af begivenheder og transaktioner, der er indtruffet før datoen for overgangen til International Financial Reporting Standards (IFRS). Derfor skal virksomheden indregne disse justeringer direkte i overført overskud (eller, hvis det er relevant, i en anden kategori af egenkapital) på datoen for overgangen til IFRS.

12 Denne IFRS etablerer to kategorier af undtagelser fra princippet om, at en åbningsrapport om finansiel stilling skal være i overensstemmelse med hver IFRS:

(en) afsnit 14-17 og appendiks B forbyder retrospektiv anvendelse af visse aspekter af andre IFRS'er;

(b) Ansøgninger C-E er undtaget fra nogle af kravene i andre IFRS'er.

Undtagelser for retrospektiv anvendelse i andre IFRS'er ( IFRS)

13 Denne IFRS ( IFRS ) forbyder retrospektiv anvendelse af visse aspekter af andre IFRS'er. Disse undtagelser er angivet i afsnit 14-17 og tillæg B.

Estimerede skøn

14 En virksomheds IFRS-skøn på tidspunktet for overgangen til IFRS bør være i overensstemmelse med skøn foretaget på samme dato i henhold til tidligere GAAP (efter justeringer for at afspejle forskelle i regnskabspraksis), medmindre der er objektiv dokumentation for, at disse skøn var fejlagtige.

15 En virksomhed kan indhente oplysninger efter datoen for overgangen til IFRS ( IFRS ) de estimater, den har foretaget under tidligere GAAP. Afsnit 14 kræver, at en virksomhed redegør for modtagelse af disse oplysninger på samme måde som ikke-justerende begivenheder efter rapporteringsperioden i overensstemmelse med IFRS'er ( IAS) 10 "Begivenheder efter afslutningen af ​​rapporteringsperioden" . Antag for eksempel, at datoen for en virksomheds overgang til IFRS ( IFRS ) - 1. januar 20X4, og de nye oplysninger pr. 15. juli 20X4 kræver en revision af skønnet foretaget i henhold til tidligere GAAP pr. 31. december 20X3. En virksomhed behøver ikke at afspejle disse nye oplysninger i sin åbningsopgørelse IFRS over finansiel stilling ( IFRS ) (medmindre skønne skal justeres for forskelle i regnskabspraksis, eller der er objektiv dokumentation for, at skønnene var fejlagtige.)I stedet skal virksomheden afspejle disse nye oplysninger i sin resultatopgørelse (eller, hvis det er relevant, som anden totalindkomst) for året, der slutter 31. december 20X4.

16 En virksomhed skal muligvis foretage skøn i overensstemmelse med IFRS'er ( IFRS ) på datoen for overgangen til IFRS ( IFRS ), som ikke var påkrævet på den dato under tidligere GAAP. For at opnå overholdelse af IFRS ( IAS ) 10 disse skøn i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards ( IFRS ) bør afspejle forhold, der eksisterede på datoen for overgangen til International Financial Reporting Standards ( IFRS ). Især på datoen for overgangen til IFRS ( IFRS ) estimater af markedspriser, renter eller valutakurser bør afspejle markedsforholdene på denne dato.

17 Afsnit 14-16 gælder for åbningen af ​​IFRS-opgørelsen af ​​finansiel stilling ( IFRS ). De gælder også for sammenligningsperioden præsenteret i virksomhedens første IFRS-regnskab ( IFRS ); i dette tilfælde, referencer til datoen for overgangen til IFRS ( IFRS ) erstattes af henvisninger til slutningen af ​​denne sammenligningsperiode.

Undtagelse fra kravene i andre IFRS'er

18 En virksomhed kan vælge at anvende en eller flere af undtagelserne i bilag C til E. En virksomhed behøver ikke anvende disse undtagelser på samme måde som andre artikler.

19 Nogle af undtagelserne fra dem, der er anført i bilag C til E gælder fordagsværdi . Ved fastsættelse af dagsværdi i overensstemmelse hermed IFRS ) en virksomhed skal anvende definitionen af ​​dagsværdi i appendiks A samt enhver mere specifik vejledning i andre IFRS'er ( IFRS ), ved at bestemme dagsværdien af ​​det pågældende aktiv eller forpligtelse. En sådan dagsværdi bør afspejle forhold, der eksisterede på datoen for fastsættelse af dagsværdien.

Præsentation og offentliggørelse

20 N Denne IFRS giver ikke mulighed for undtagelser til præsentations- og oplysningskravene i andre IFRS'er.

Sammenlignende information

21 For at overholde IAS 1 skal en virksomheds første IFRS-regnskab indeholde mindst tre opgørelser af finansiel stilling, to opgørelser af totalindkomst (hvis nogen), to opgørelser af pengestrømme, to opgørelser af ændringer i egenkapitalen og relaterede noter, herunder sammenligningsoplysninger.

Sammenlignende information, der ikke opfylder kravene i IFRS ( IFRS ) og opsummeringer af data for tidligere år

22 Nogle enheder præsenterer oversigter over udvalgte data for perioder forud for den første periode, for hvilke de præsenterer fuldstændig sammenlignende information i overensstemmelse med IFRS ( IFRS ). Denne internationale standard kræver ikke, at sådanne uddrag overholder kravene IFRS ) ved genkendelse og måling. Desuden præsenterer nogle enheder sammenlignende oplysninger under tidligere GAAP på samme måde som de sammenlignende oplysninger, der kræves af IFRS ( IAS 1. For ethvert årsregnskab, der indeholder uddrag eller sammenlignende oplysninger i henhold til tidligere GAAP, skal en virksomhed:

(en) klart skelne oplysninger præsenteret under tidligere GAAP som ikke udarbejdet i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards (IFRS); Og

(b) oplyse arten af ​​de større justeringer, der ville gøre den i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards (IFRS). En virksomhed behøver ikke at kvantificere sådanne justeringer.

Forklaringer til overgangen til International Financial Reporting Standards (IFRS)

23 En virksomhed skal forklare, hvordan overgangen fra tidligere GAAP til IFRS'er har påvirket dens finansielle stilling, finansielle resultater og pengestrømme.

Checks

24 For at overholde afsnit 23 skal en virksomheds første IFRS-regnskab indeholde:

(en) afstemninger af egenkapital rapporteret under tidligere GAAP til IFRS egenkapital på begge følgende datoer:

(jeg ) dato for overgang til IFRS ( IFRS); Og

(ii) slutdatoen for den seneste periode præsenteret i virksomhedens seneste årsregnskab i henhold til tidligere GAAP;

(b ) afstemning af total totalindkomst for IFRS for den seneste periode i virksomhedens seneste årsregnskab. Udgangspunktet for en sådan afstemning bør være samlet totalindkomst under tidligere GAAP for samme periode eller, hvis virksomheden ikke rapporterede dette tal, resultat eller tab under tidligere GAAP;

(c ) hvis virksomheden først indregnede eller tilbageførte ethvert tab ved værdiforringelse ved udarbejdelsen af ​​sin åbnings- IFRS-opgørelse over finansiel stilling ( IFRS ), de oplysninger, der ville være påkrævet i henhold til IFRS ( IAS) 36 "Værdiforringelse af aktiver" hvis virksomheden har indregnet disse værdiforringelsestab eller tilbageførsler for dem i den periode, der begynder på datoen for dens overgang til International Financial Reporting Standards ( IFRS).

25 De afstemninger, der kræves i paragraf 24(a) og ( b ) skal være detaljeret nok til at gøre det muligt for brugerne at forstå væsentlige justeringer af opgørelsen af ​​finansiel stilling og opgørelse af totalindkomst. Hvis en virksomhed præsenterede en pengestrømsopgørelse i overensstemmelse med tidligere GAAP, skal virksomheden også forklare væsentlige justeringer i pengestrømsopgørelsen.

26 Hvis en virksomhed bliver opmærksom på fejl begået i tidligere GAAP i de afstemninger, der kræves i henhold til afsnit 24(a) og ( b ), skal der skelnes mellem justering af sådanne fejl og ændringer i regnskabspraksis.

27 IAS 8 finder ikke anvendelse på ændringer i regnskabspraksis, som en virksomhed foretager ved anvendelse af IFRS'er, eller ændringer i praksis, efter at en virksomhed har aflagt sit første årsregnskab udarbejdet i overensstemmelse med IFRS'er. Derfor gælder kravene i IAS 8 vedrørende ændringer i regnskabspraksis ikke for en virksomheds første årsregnskab udarbejdet i overensstemmelse med IFRS.

27A Hvis en virksomhed i løbet af den periode, der er omfattet af dens første IFRS-regnskab, ændrer sin regnskabspraksis eller anvender undtagelserne i denne standard, skal den forklare ændringerne mellem dens første delårsregnskab for IFRS og det første IFRS-regnskab i overensstemmelse med afsnit 23 og opdatere den afstemning, der kræves i afsnit 24(a) og (b).

28 Hvis en virksomhed ikke har aflagt regnskaber for tidligere perioder, skal dette forhold oplyses i dets regnskab, der udarbejdes for første gang i overensstemmelse med IFRS ( IFRS).

Definition af finansielle aktiver eller finansielle forpligtelser

29 En virksomhed kan klassificere et tidligere indregnet finansielt aktiv som et finansielt aktiv målt til dagsværdi via resultatopgørelsen i overensstemmelse med afsnit D19A.En virksomhed skal oplyse dagsværdien af ​​finansielle aktiver, der er udpeget således på klassifikationsdatoen, og deres klassificering og regnskabsmæssige værdi i tidligere årsregnskaber.

29 A En virksomhed kan klassificere en tidligere indregnet finansiel forpligtelse som en finansiel forpligtelse til dagsværdi via resultatopgørelsen i overensstemmelse med afsnit D19.En virksomhed skal oplyse dagsværdien af ​​den således udpegede finansielle forpligtelse på klassifikationsdatoen og deres klassifikation og regnskabsmæssige værdi i tidligere årsregnskaber.

Anvendelse af dagsværdi som skønnet kostpris

30 Hvis en virksomhed anvender dagsværdi i sin åbnings- IFRS-opgørelse over finansiel stilling somnominelle omkostninger for et materielle anlægsaktiver, investeringsejendomme eller et immaterielt aktiv (se afsnit D5 og D7), skal virksomhedens førstegangs IFRS-regnskab for hver post i IFRS-åbningsopgørelsen over finansiel stilling oplyse:

(en) summen af ​​disse dagsværdier; Og

(b) størrelsen af ​​justeringer af regnskabsmæssige værdier rapporteret i overensstemmelse med tidligere GAAP.

Anvendelse af skønnet kostpris for investeringer i dattervirksomheder, fælles kontrollerede virksomheder og associerede virksomheder

31 Tilsvarende, hvis en virksomhed anvender anslået kostpris i sin åbningsopgørelse af finansiel stilling i henhold til IFRS til at behandle investeringer i dattervirksomheder, fælles kontrollerede virksomheder og associerede virksomheder i sit separate årsregnskab (se afsnit D15), skal virksomhedens første separate IFRS-regnskab oplyse:

(EN)den samlede nominelle omkostning for de investeringer, for hvilke den nominelle omkostning er deres regnskabsmæssige værdi under tidligere GAAP;

(b) den samlede anslåede omkostning for de investeringer, for hvilke den anslåede omkostning er deres dagsværdi; Og

(c) kumulative dagsværdijusteringer under tidligere GAAP.

Brug nominelle omkostninger for olie- og gasaktiver

31A Hvis en virksomhed anvender den undtagelse, der er oplyst i stk D 8 A (b ) for alle olie- og gasaktiver skal den oplyse dette faktum og grundlaget for, hvorpå tidligere regnskabsmæssige GAAP-værdier blev allokeret.

Brug af teoretiske historiske omkostninger til transaktioner underlagt tarifregulering

31B Hvis en virksomhed anvender undtagelsen i afsnit D8B til kursregulerede transaktioner, skal den oplyse om dette forhold og det grundlag, der er anvendt til at bestemme den regnskabsmæssige værdi i overensstemmelse med tidligere GAAP.

Brug af teoretiske historiske omkostninger efter alvorlig hyperinflation

31C Hvis en virksomhed vælger at måle aktiver og forpligtelser til dagsværdi og anvende denne dagsværdi som skønnet kostpris i sin åbnings- IFRS-opgørelse over finansiel stilling som følge af alvorlig hyperinflation (se pkt. D26-D 30), skal virksomhedens første IFRS-regnskab give en forklaring på, hvordan og hvorfor virksomheden brugte og derefter ophørte med at bruge en funktionel valuta, der har begge følgende karakteristika::

et pålideligt generelt prisindeks er ikke tilgængeligt for alle virksomheder med valutatransaktioner og -saldi.

manglende fungibilitet mellem valutaen og en relativt stabil udenlandsk valuta.

Delårsregnskab

32 For at overholde afsnit 23, når der aflægges delårsregnskaber i overensstemmelse med IFRS ( IAS ) 34 for den del af perioden, der er dækket af det første IFRS-regnskab ( IFRS ), skal en virksomhed opfylde følgende krav ud over kravene i IFRS ( IAS) 34:

(en) hvert delårsregnskab skal, såfremt en virksomhed præsenterede et sådant for den sammenlignelige delårsperiode i det umiddelbart foregående regnskabsår, indeholde:

(jeg ) tidligere GAAP-egenkapitalafstemninger ved udgangen af ​​den sammenlignelige delårsperiode med IFRS-egenkapital ( IFRS) på den dato; Og

(ii ) en afstemning af dets samlede totalindkomst under IFRS ( IAS ) for den sammenlignelige mellemperiode (nuværende og år-til-dato). Udgangspunktet for denne afstemning er samlet totalindkomst under tidligere GAAP for den pågældende periode eller, hvis en virksomhed ikke præsenterer et sådant tal, resultat under tidligere GAAP.

(b ) ud over de afstemninger, der kræves i afsnit (a), virksomhedens første delårsregnskab udarbejdet i overensstemmelse med IFRS ( IAS ) 34, for en del af perioden omfattet af det første IFRS-regnskab ( IFRS ), skal omfatte de afstemninger, der er beskrevet i punkt 24(a) og ( b ) (suppleret med de detaljer, der kræves i afsnit 25 og 26), eller en krydshenvisning til et andet offentliggjort dokument, der inkluderer disse afstemninger.

(c) Hvis en virksomhed ændrer sin regnskabspraksis og anvender undtagelserne i denne standard, skal den forklare ændringerne i hvert sådant delårsregnskab i overensstemmelse med afsnit 23 og opdatere de afstemninger, der kræves i afsnit (a) og (b).

33 I IFRS (IAS ) 34 kræver et minimum af oplysning, hvilket er baseret på en antagelse om, at brugere af delårsregnskaber også har adgang til det seneste årsregnskab. Dog i IFRS IAS ) 34 kræver også, at en virksomhed oplyser "enhver begivenhed eller transaktion, der er væsentlig for forståelsen af ​​den aktuelle delårsperiode". Således, hvis IFRS ) ikke afslørede informationsmateriale til en forståelse af den aktuelle delårsperiode i sit seneste årsregnskab udarbejdet i overensstemmelse med tidligere GAAP, skal delårsregnskabet afsløre disse oplysninger eller indeholde en krydshenvisning til et andet offentliggjort dokument, der inkluderer det.

Ikrafttrædelsesdatoen

34 En virksomhed skal anvende denne IFRS ( IFRS ), hvis virksomhedens førstegangsregnskab udarbejdet i overensstemmelse med IFRS ( IFRS ) er udarbejdet for perioden, der begynder den 1. juli 2009 eller senere. Anvendelse af standarden for tidligere perioder er tilladt.

35 En virksomhed skal anvende ændringerne i afsnit D1(n) og D23 for regnskabsår, der begynder den 1. juli 2009 eller senere. Hvis en virksomhed anvender IFRS ( IAS) 23 "Låneomkostninger" (som ændret i 2007) for en tidligere periode, gælder ændringerne for den tidligere periode.

36 IFRS 3 "Virksomhedssammenslutninger" (som ændret i 2008) ændrede afsnit 19, C1 og C4(f) og (g). Hvis en virksomhed anvender IFRS ( IFRS ) 3 (som ændret i 2008) til en tidligere periode, så bør disse ændringer anvendes på en sådan tidligere periode.

37 IAS 27 "Konsolideret og separat årsregnskab" (som revideret i 2008) ændrede punkt 13 og B7. Hvis en virksomhed anvender IFRS ( IAS

38 Investeringsomkostninger i en dattervirksomhed, fælleskontrolleret virksomhed eller associeret virksomhed (Ændringer til IFRS ( IFRS) 1 og IFRS (IAS ) 27) suppleret afsnit 31, D1(g), D14 og D15. En virksomhed skal anvende disse afsnit for årsperioder, der begynder den 1. juli 2009 eller senere. Tidlig ansøgning er tilladt. Hvis en virksomhed anvender disse afsnit for en tidligere periode, skal virksomheden oplyse om dette.

39 Udgivelse "Forbedringer i IFRS" , udgivet i maj 2008 ændret afsnit B7. En virksomhed skal anvende disse ændringer for regnskabsår, der begynder den 1. juli 2009 eller senere. Hvis en virksomhed anvender IFRS ( IAS ) 27 (som ændret i 2008) til en tidligere periode, skal de nævnte ændringer gælde for en sådan tidligere periode.

39 A B ændring af IFRS 1 "D Yderligere undtagelser for førstegangsbrugere af IFRS , udgivet i juli 2009, blev elementer tilføjet 31 A , D 8 A , D 9 A og D 21 A og ændret stk D1(c), (d) og (l ). En virksomhed skal anvende disse ændringer for regnskabsår, der begynder den 1 januar 2010 på eller efter denne dato. Tidlig ansøgning er tilladt. Hvis en virksomhed anvender disse ændringer for en tidligere periode, skal den oplyse om dette.

39B [Slettet]

39C IFRIC 19Indfrielse af finansielle forpligtelser med egenkapitalinstrumenter ”tilføjede punkt D25. En virksomhed skal anvende denne ændring ved anvendelse af IFRIC 19

39D B ændring af IFRS 1 « Begrænset undtagelse fra sammenlignende oplysninger i henhold til IFRS 7 for førstegangsbrugere af IFRS ”, udstedt i januar 2010, blev afsnit E3 tilføjet. En virksomhed skal anvende denne ændring for regnskabsår, der begynder den 1. juli 2010 eller senere. Tidlig ansøgning er tilladt. Hvis en virksomhed anvender ændringen for en tidligere periode, skal virksomheden oplyse om dette

39E publikation " Forbedringer i IFRS ”, udstedt i maj 2010, tilføjede afsnit 27A, 31B og D8B og ændrede afsnit 27, 32, D1(c) og D8. En virksomhed skal anvende disse ændringer for regnskabsperioder, der begynder den 1. januar 2011 eller senere. Tidlig ansøgning er tilladt. Hvis en virksomhed anvender ændringerne for en tidligere periode, skal den oplyse om dette. Virksomheder, der har anvendt IFRS'er i perioder før ikrafttrædelsesdatoen for IFRS 1 eller har anvendt IFRS 1 i en tidligere periode, har tilladelse til at anvende ændringen til afsnit D8 med tilbagevirkende kraft i det første regnskabsår, hvor ændringen træder i kraft. En virksomhed, der anvender afsnit D8 med tilbagevirkende kraft, skal oplyse om dette.

39F B ændring af IFRS 7" Offentliggørelse - overførsel af finansielle aktiver ”, udstedt i oktober 2010, tilføjede afsnit E4. En virksomhed skal anvende ændringen for regnskabsår, der begynder den 1. juli 2011 eller senere. Tidlig ansøgning er tilladt. Hvis en virksomhed tidligt vedtager ændringen, skal den oplyse om dette.

39G Gennem IFRS 9Finansielle instrumenter ”, udstedt i oktober 2010, ændrede afsnit 29, B1-B5, D1(j), D14, D15, D19 og D20, tilføjede afsnit 29A, B8, B9, D19A-D19D, E1 og E2 og slettede afsnit 39B. En virksomhed skal anvende disse ændringer, når den anvender IFRS 9 som udstedt i oktober 2010.

39H I afsnit B2, D1 og D20 i publikationen "Alvorlig hyperinflation og eliminering af faste datoer for førstegangs IFRS-enheder ” (IFRS Amendments) udstedt i december 2010, ændrede og tilføjede afsnit 31C og D26-D30. En virksomhed skal anvende disse ændringer for regnskabsår, der begynder den 1. juli 2011 eller senere. Tidlig ansøgning er tilladt.

Ophævelse af IFRS 1 (udstedt i 2003)

40 Denne IFRS erstatter IFRS 1 (udstedt i 2003 og ændret i maj 2008).

Bilag A

Definition af begreber

IFRS).

dato for overgang til International Financial Reporting Standards (IFRS)	Begyndelsen af ​​den tidligste periode, for hvilken en virksomhed præsenterer fuldstændig sammenlignende information i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards (IFRS) i sin førsteregnskab efter IFRS.
International Financial Reporting Standards (IFRS)	Standarder og præciseringer,udstedt af International Financial Reporting Standards Board (IASB). De består af: (en) International Financial Reporting Standards ( IFRS); (b) International Financial Reporting Standards ( IAS); (c) IFRS-afklaringer ( IFRIC); Og (d) RCC-afklaringer ( SIC).
åbningsopgørelse af finansiel stilling under IFRS	Opgørelse over virksomhedens økonomiske stillingpå datoen for overgangen til IFRS ( IFRS ).
første IFRS-regnskab	Det første årsregnskab, hvori en virksomhed ansøgerInternational Financial Reporting Standards ( IFRS ) i henhold til en klar og ubetinget erklæring om overholdelse af International Financial Reporting Standards ( IFRS).
første rapporteringsperiode under IFRS	Seneste rapporteringsperiode dækketvirksomhedens første IFRS-regnskab ( IFRS ) .
førstegangsanvendelse af IFRS	Selskabet, der repræsenterer sitførst regnskab i henhold til IFRS ( IFRS ).
tidligere GAAP (generelt accepterede regnskabsprincipper)	Anvendte regnskabsmetoderen virksomhed, der anvender IFRS for første gang, umiddelbart før anvendelsen af ​​IFRS.
dagsværdi	Det beløb, som et aktiv kunne ombyttes til eller en forpligtelse afvikles for i en transaktion mellem kyndige, villige, ikke-forbundne parter.
nominelle omkostninger	Det beløb, der bruges som erstatning for kostpris eller amortiseret kostpris på en given dato. Efterfølgende afskrivninger forudsætter, at virksomheden oprindeligt indregnede aktivet eller forpligtelsen på denne dato, og dets kostpris var lig med dets anslåede kostpris.

Bilag B

Undtagelser retrospektiv anvendelse i andre IFRS'er ( IFRS)

Dette appendiks er en integreret del af denne IFRS ( IFRS ).

I 1 En virksomhed skal anvende følgende undtagelser:

(en) ophør af indregning af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser (afsnit B2 og B3);

(b) sikringsregnskab (afsnit B4-B6);

(c ) minoritetsandel(afsnit B7);

(d ) klassificering og måling af finansielle aktiver(afsnit B8); Og

e) indlejrede derivater (afsnit B9).

Ophør af indregning af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser

B2 Medmindre det er tilladt i afsnit B3, skal en virksomhed, der anvender IFRS'er for første gang, fremover anvende kravene til ophør af indregning i IFRS'er RS) 9" Finansielle instrumenter ”, til transaktioner foretaget den 1. januar 2004 eller senere. Med andre ord, hvis en førstegangsbruger af IFRS'er ophæver indregningen af ​​finansielle aktiver eller finansielle forpligtelser, der ikke er derivater i henhold til dens tidligere GAAP som følge af en transaktion før 1. januar 2004, behøver den ikke at indregne disse aktiver og forpligtelser i henhold til IFRS'er (medmindre de kvalificerer til indregning eller begivenhed som følge af en senere transaktion).

B3 I modsætning til afsnit B2 kan en virksomhed anvende kravene til ophør af indregning i IFRS 9 med tilbagevirkende kraft fra den dato, virksomheden foretager dette valg, forudsat at de oplysninger, der er nødvendige for at anvende IFRS 9 på finansielle aktiver og finansielle forpligtelser, der ophører med at indregnes som et resultat af tidligere transaktioner, blev indhentet på det tidspunkt, hvor disse transaktioner oprindeligt blev registreret.

sikringsregnskab

B4 IFRS 9 kræver, at en virksomhed på tidspunktet for overgangen til IFRS'er:

(en) måle alle derivater til dagsværdi; Og

(b) Eliminer alle udskudte gevinster og tab som følge af derivater, der blev rapporteret under tidligere GAAP som aktiver eller passiver.

B5 En virksomhed må ikke i sin åbnings-IFRS-opgørelse over finansiel stilling medtage et sikringsforhold, der ikke opfylder betingelserne for regnskabsmæssig sikring i IAS 39 (f.eks. mange sikringsforhold, hvor sikringsinstrumentet er et kontantinstrument eller en skriftlig option, eller hvor den sikrede post er en nettoposition). Men hvis en virksomhed har udpeget en nettoposition som en sikret post under tidligere GAAP, kan den udpege en individuel post inden for denne nettoposition som en sikret post i henhold til IFRS, forudsat at den gør det senest på datoen for overgangen til IFRS.

AT 6 Hvis en virksomhed inden overgangsdatoen til IFRS har udpeget en transaktion som sikring, men denne sikring ikke opfylder betingelserne for regnskabsmæssig sikring i IAS 39, skal virksomheden anvende afsnit 91 og 101 i IAS 39 for at afbryde regnskabsmæssig sikring. Transaktioner, der er påbegyndt før datoen for overgangen til IFRS, bør ikke med tilbagevirkende kraft klassificeres som sikring.

Minoritetsandel

B7 En virksomhed, der først brugerIFRS skal anvende følgende krav i IAS 27 (som ændret i 2008) fremadrettet fra datoen for overgangen til IFRS:

(a) kravet i punkt 28 om, at den samlede totalindkomst kan henføres til ejerne af moderselskabet og til minoritetsinteressen, selv hvis dette resulterer i en negativ minoritetsinteressesaldo

(b) kravene i afsnit 30 og 31 for at tage højde for ændringer i en modervirksomheds interesser i en dattervirksomhed, som ikke resulterer i tab af kontrol; Og

(c) kravene i afsnit 34-37 for at tage højde for tab af kontrol over en dattervirksomhed og de tilsvarende krav i afsnit 8A i IFRS 5"Langfristede aktiver bestemt for salg og ophørte aktiviteter".

Men hvis en virksomhed anvender IFRS for første gangbeslutter at anvende IFRS 3 (som ændret i 2008) med tilbagevirkende kraft på en virksomhedssammenslutning, skal den anvende IAS 27 (som ændret i 2008) i overensstemmelse med afsnit C1 i denne IFRS.

Klassificering og værdiansættelse af finansielle aktiver

B8 En virksomhed skal vurdere, om et finansielt aktiv opfylder betingelserne i afsnit 4.1.2 i IFRS 9 baseret på de kendsgerninger og omstændigheder, der eksisterer på tidspunktet for overgangen til IFRS.

Indlejrede derivater

B9 En virksomhed, der anvender IFRS'er for første gang, skal vurdere, om det er nødvendigt at adskille et indlejret derivat fra dets værtskontrakt og behandle det som et derivat baseret på de betingelser, der eksisterede på det senere tidspunkt af den dato, hvor den første gang blev part i kontrakten, og den dato, hvor en ny måling var påkrævet i overensstemmelse med afsnit B4.3.11 i IFRS.

Bilag C
Virksomhedssammenslutninger

Dette appendiks er en integreret del af denne IFRS ( IFRS ). En virksomhed skal anvende følgende krav på virksomhedssammenslutninger anerkendt af virksomheden før datoen for overgangen til IFRS ( IFRS).

MED 1 førstegangsbruger af IFRS ( IFRS ), kan beslutte ikke at anvende IFRS ( IFRS ) 3 (som ændret i 2008) med tilbagevirkende kraft til tidligere virksomhedssammenslutninger (virksomhedssammenslutninger, der fandt sted før datoen for overgangen til International Financial Reporting Standards ( IFRS )). Men hvis en virksomhed anvender IFRS for første gang ( IFRS ), gentager dataene for en virksomhedssammenslutning for at overholde IFRS ( IFRS ) 3 (som ændret i 2008), skal den genberegne alle efterfølgende virksomhedssammenslutninger og anvende IFRS ( IAS ) 27 (som ændret i 2008) fra samme dato. For eksempel, hvis en virksomhed anvender IFRS for første gang ( IFRS ) beslutter at tilpasse data for en virksomhedssammenslutning, der fandt sted den 30. juni 20X6, skal den omregne alle virksomhedssammenslutninger, der fandt sted mellem den 30. juni 20X6 og datoen for overgangen til IFRS'er ( IFRS ), samt anvende IFRS ( IAS ) 27 (som ændret i 2008) fra 30. juni 20X6

C2 En virksomhed er ikke forpligtet til at anvende IFRS IAS) 21 "Konsekvensen af ​​ændringer i valutakurser » med tilbagevirkende kraft til dagsværdireguleringer og goodwill hidrørende fra virksomhedssammenslutninger, der fandt sted før datoen for overgangen til IFRS ( IFRS ). Hvis en virksomhed ikke anvender IFRS ( IAS ) med tilbagevirkende kraft 21 til sådanne dagsværdireguleringer og goodwill skal den bogføre dem som aktiver og forpligtelser i virksomheden og ikke som aktiver og forpligtelser i den overtagne virksomhed. MEDDerfor er disse goodwill- og dagsværdireguleringer enten allerede denomineret i virksomhedens funktionelle valuta eller er ikke-monetære poster i fremmed valuta, der rapporteres til den valutakurs, der er anvendt i overensstemmelse med tidligere GAAP.

C3 En virksomhed kan anvende IFRS IAS ) 21 med tilbagevirkende kraft til dagsværdi- og goodwillreguleringer som følge af:

(en ) eller for alle virksomhedssammenslutninger, der fandt sted før datoen for overgangen til International Financial Reporting Standards ( IFRS); eller

(b ) for alle virksomhedssammenslutninger, som en virksomhed vælger at tilpasse for at overholde IFRS'er ( IFRS ) 3 som tilladt i afsnit C1 ovenfor.

C4 Hvis en virksomhed anvender IFRS for første gang ( IFRS ), gælder ikke IFRS ( IFRS ) 3 med tilbagevirkende kraft til en tidligere virksomhedssammenslutning vil dette have følgende virkninger på denne virksomhedssammenslutning:

(en IFRS ) skal klassificeres på samme måde som i tidligere GAAP-regnskaber (erhvervelse af en formel erhverver, generhvervelse af en formel erhverver eller sammenlægning af interesser);

(b ) en virksomhed, der anvender IFRS for første gang ( IFRS ), skal indregnes på datoen for overgangen til IFRS ( IFRS ) alle dets aktiver og forpligtelser erhvervet eller erhvervet i en tidligere virksomhedssammenslutning bortset fra:

(jeg) visse finansielle aktiver og finansielle forpligtelser, der blev fraregnet i henhold til tidligere GAAP (se afsnit B2); Og

(ii ) aktiver, herunder goodwill, og forpligtelser, der ikke var indregnet i den overtagende virksomheds konsoliderede opgørelse af finansiel stilling under tidligere GAAP og ikke ville opfylde indregningskriterierne i henhold til International Financial Reporting Standards ( IFRS ) i den overtagne virksomheds separate opgørelse over finansiel stilling (se afsnit (f)-(i) nedenfor).

En virksomhed, der anvender IFRS for første gang ( IFRS ) skal indregne alle de resulterende ændringer gennem en justering af overført overskud (eller en anden kategori af egenkapital, hvis det er relevant), medmindre ændringen skyldes indregningen af ​​et immaterielt aktiv, der ikke tidligere er adskilt fra goodwill (se afsnit ( g)(i)).

(c ) en virksomhed, der anvender IFRS for første gang(IFRS ), skal udelukke fra sin åbning af IFRS opgørelse over finansiel stilling ( IFRS ) enhver post, der er indregnet under tidligere GAAP, som ikke opfylder betingelserne for indregning som et aktiv eller en forpligtelse i henhold til IFRS'er ( IFRS ). En virksomhed, der anvender IFRS for første gang ( IFRS ), skal tage højde for den resulterende ændring som følger:

(jeg) en virksomhed, der anvender IFRS for første gang (IFRS) kunne have klassificeret en tidligere virksomhedssammenslutning som en overtagelse og indregnet som et immaterielt aktiv i overensstemmelse med IFRS (IAS) 38 "Immaterielle aktiver" en post, der ikke opfylder kriterierne for indregning som et aktiv.Den skal omklassificere denne post (og, hvis nogen, den relaterede udskudte skat og minoritetsinteresser) som en del af goodwill (medmindre den har fratrukket goodwill direkte fra egenkapitalen i overensstemmelse med tidligere GAAP, se afsnit (g)(i) og (i) nedenfor);

(ii)en virksomhed, der anvender IFRS for første gang, skal indregne alle andre resulterende ændringer i overført overskud.

(d)IFRS kræver, at visse aktiver og forpligtelser efterfølgende måles på et andet grundlag end kostpris, såsom dagsværdi. En virksomhed, der anvender IFRS for første gang, skal måle disse aktiver og forpligtelser på dette grundlag i sin åbningsopgørelse af IFRS over finansiel stilling, også selvom de er erhvervet eller modtaget i en virksomhedssammenslutning tidligere. Den bør indregne enhver resulterende ændring i regnskabsmæssig værdi ved at justere overført overskud (eller en anden kategori af egenkapital, hvis det er relevant) i stedet for goodwill.

(e) umiddelbart efter virksomhedssammenslutningen vil den regnskabsmæssige værdi af de erhvervede aktiver og forpligtelser overtaget i denne virksomhedssammenslutning under tidligere GAAP være deres anslåede kostpris på den dato i overensstemmelse med IFRS (IFRS). Hvis IFRS (IFRS) efterfølgende kræver, at disse aktiver og forpligtelser måles til kostpris, vil den nominelle kostpris være grundlaget for omkostningsbaserede afskrivninger på materielle anlægsaktiver eller immaterielle aktiver fra datoen for virksomhedssammenslutningen.

(f) hvis det erhvervede aktiv eller den overtagne forpligtelse overtaget i en tidligere virksomhedssammenslutning ikke blev indregnet i henhold til tidligere GAAP, må dens nominelle omkostning ikke være nul i IFRS's indledende opgørelse af finansiel stilling (IFRS). I stedet skal den overtagende virksomhed indregne og måle dem i sin konsoliderede opgørelse af finansiel stilling på grundlag af, at IFRS (IFRS) ville have været påkrævet ved indregning i den overtagne virksomheds opgørelse over finansielle stilling.Til at illustrere:hvis den overtagende virksomhed i overensstemmelse med tidligere GAAP ikke har aktiveret en finansiel leasingkontrakt erhvervet i en tidligere virksomhedssammenslutning, skal den kapitalisere denne leasingkontrakt i sit koncernregnskab i overensstemmelse med IFRS (IAS) 17 "Leje" ville kræve, at den overtagne virksomhed i sin IFRS opgørelse over finansiel stilling (IFRS). Tilsvarende, hvis den overtagende virksomhed i overensstemmelse med tidligere GAAP ikke har indregnet en eventualforpligtelse, som stadig eksisterer på tidspunktet for overgangen til IFRS (IFRS), skal den overtagende virksomhed anerkende denne eventualforpligtelse på denne dato, medmindre IFRS (IAS) 37 "Estimerede reserver, eventualforpligtelser og eventualaktiver" ville forbyde dets indregning i den overtagende virksomheds regnskab. Omvendt, hvis aktivet eller forpligtelsen ikke var blevet adskilt fra goodwill i overensstemmelse med tidligere GAAP, men ville være blevet indregnet separat i overensstemmelse med IFRS (IFRS) 3, så forbliver aktivet eller forpligtelsen i goodwill, hvis IFRS (IFRS) ikke kræver deres indregning i den overtagne virksomheds regnskaber;

(g) den regnskabsmæssige værdi af goodwill i den indledende IFRS-opgørelse over finansiel stilling (IFRS) vil være dens regnskabsmæssige værdi under tidligere GAAP på datoen for overgangen til IFRS (IFRS) efter følgende to rettelser:

(jeg) hvis kravet i ovenstående afsnit finder anvendelse (c)(jeg), derefter en virksomhed, der anvender IFRS for første gang (IFRS) bør øge den regnskabsmæssige værdi af goodwill ved omklassificering af en post, den har indregnet som et immaterielt aktiv i overensstemmelse med tidligere GAAP. På samme måde, hvis varen (f) ovenfor er påkrævet for en førstegangsbruger af IFRS (IFRS), for at indregne et immaterielt aktiv, der ikke var adskilt fra den indregnede goodwill i overensstemmelse med tidligere GAAP, førstegangsanvendelse af IFRS (IFRS) bør reducere den regnskabsmæssige værdi af goodwill i overensstemmelse hermed (og, hvis det er relevant, justere udskudt skat og minoritetsinteresser);

(ii) uanset om der er nogen indikation på, at goodwill kan være værdiforringet, en virksomhed, der bruger IFRS for første gang (IFRS), skal anvende IFRS (IAS) 36 for at teste goodwill for værdiforringelse på tidspunktet for overgangen til IFRS (IFRS) og indregning af det deraf følgende tab ved værdiforringelse i overført overskud (eller, hvis IFRS (IAS) 36 kræver - i stigningen i ejendomsværdien fra omvurdering). Værdiforringelsestesten bør baseres på forhold, der eksisterede på datoen for overgangen til IFRS (IFRS);

(h) ingen andre justeringer af den regnskabsmæssige værdi af goodwill på tidspunktet for overgangen til IFRS (IFRS) bør ikke fremstilles. For eksempel, en virksomhed, der anvender IFRS for første gang (IFRS), skal ikke tilpasse den regnskabsmæssige værdi af goodwill:

(jeg) for at eliminere igangværende forskning og udvikling erhvervet i denne virksomhedssammenslutning (medmindre det tilknyttede immaterielle aktiv er indregnet i overensstemmelse med IFRS (IAS) 38 i opgørelsen af ​​den overtagne virksomheds finansielle stilling);

(ii) at justere den tidligere amortisering af goodwill;

(iii) for at eliminere justeringer af goodwill, der ikke er tilladt i henhold til IFRS ( IFRS ) 3, men blev foretaget i overensstemmelse med tidligere GAAP på grund af justeringer af aktiver og forpligtelser mellem datoen for virksomhedssammenslutningen og datoen for overgangen til International Financial Reporting Standards (IFRS).

(jeg) hvis en virksomhed anvender IFRS for første gang (IFRS), indregnet goodwill under tidligere GAAP som et fradrag fra egenkapitalen:

(jeg) den skal ikke indregne en sådan goodwill i sin åbnings- IFRS-opgørelse over finansiel stilling (IFRS). Derudover må den ikke omklassificere denne goodwill til resultatet, hvis den sælger et datterselskab, eller investeringen i denne dattervirksomhed er værdiforringet;

(ii) justeringer som følge af den efterfølgende løsning af en forretningsmæssig betingethed, der påvirker anskaffelsessummen, skal indregnes i overført overskud;

(j) i henhold til tidligere GAAP, en virksomhed, der bruger IFRS for første gang (IFRS) må ikke have en konsolideret dattervirksomhed erhvervet i en tidligere virksomhedssammenslutning (for eksempel behandlede moderselskabet det ikke som et datterselskab i henhold til tidligere GAAP eller udarbejdede ikke et koncernregnskab). En virksomhed, der anvender IFRS for første gang (IFRS) skal justere den regnskabsmæssige værdi af dattervirksomhedens aktiver og forpligtelser til beløb, som IFRS (IFRS) ville være påkrævet i opgørelsen af ​​finansiel stilling for et datterselskab. Den nominelle kostpris for goodwill er lig med forskellen på datoen for overgangen til International Financial Reporting Standards (IFRS):

(jeg) mellem moderselskabets interesse i disse justerede regnskabsmæssige værdier; Og

(ii) omkostningerne ved investeringen i datterselskabet i moderselskabets separate regnskaber;

(k) Målingen af ​​minoritetsinteresser og udskudt skat følger af målingen af ​​andre aktiver og forpligtelser. Sådanne reguleringer af indregnede aktiver og forpligtelser påvirker derfor minoritetsinteresser og udskudt skat.

C5Fritagelsen for tidligere virksomhedssammenslutninger gælder også for tidligere erhvervelser af kapitalandele i associerede virksomheder og andele i joint ventures.Desuden gælder datoen nævnt i afsnit C1 ligeligt for alle erhvervelser.

AnsøgningD
Undtagelser fra andre IFRS'er

Dette appendiks er en integreret del af denne IFRS ( IFRS ).

D1 En virksomhed kan vælge at bruge en eller flere af følgende undtagelser:

(-en) aktiebaserede betalingstransaktioner (afsnit D2 og D3);

(b) forsikringsaftaler (punkt D4);

(c) dagsværdi eller omvurdering som skønnet kostpris (pointD5- D8 B );

(d) lejekontrakt (punkt D9 og D 9 EN );

(e) personalegoder (posterD10 ogD11);

(f) akkumulerede forskelle, når de omregnes til en anden valuta (pointD12 og D13);

(g) investeringer i datterselskaber, fælles kontrollerede enheder og associerede virksomheder (afsnit D14 og D15);

(h) aktiver og passiver i datterselskaber, associerede virksomheder og joint ventures (afsnitD16 og D17);

(jeg) kombinerede finansielle instrumenter (pktD18);

(j) definition af tidligere anerkendte finansielle instrumenter (afsnitD19- D 19 D );

(k) måling til dagsværdien af ​​finansielle aktiver eller finansielle forpligtelser ved første indregning (afsnit D20);

(l) nedlukningsforpligtelser inkluderet i kostprisen for materielle anlægsaktiver (afsnit D21 og D 21 EN );

(m) finansielle aktiver og immaterielle aktiver behandlet i overensstemmelse med IFRIC 12"Koncessionsaftaler om levering af tjenesteydelser" (afsnit D22);

n) låneomkostninger (afsnit D23);

(o) overførsel af aktiver fra kunder (afsnit D24);

(p) annullering af finansielle forpligtelser med egenkapitalinstrumenter (afsnit D25);

(q) alvorlig hyperinflation (afsnit D26-D30).

En virksomhed må ikke anvende disse undtagelser analogt på andre poster.

Aktiebaserede betalingstransaktioner

D2 Det tilskyndes, men ikke påkrævet, for en førstegangsbruger af IFRS'er (IFRS), anvendte IFRS (IFRS) 2 "Aktiebaseret betaling" til egenkapitalinstrumenter tildelt den 7. november 2002 eller før. Det opfordres også, men ikke påkrævet, at en virksomhed anvender IFRS for første gang (IFRS), til egenkapitalinstrumenter, der blev tildelt efter den 7. november 2002 og optjent inden den senere af følgende datoer:(a) datoen for overgangen til IFRS og (b) 1. januar 2005.Men hvis en virksomhed anvender IFRS for første gang (IFRS), beslutter at anvende IFRS (IFRS) 2 til sådanne egenkapitalinstrumenter, må den kun gøre det, hvis den allerede har oplyst offentligheden om dagsværdien af ​​disse egenkapitalinstrumenter, bestemt på målingsdatoen, som defineret i IFRS (IFRS) 2. For alle tildelinger af egenkapitalinstrumenter, som IFRS 2 ikke er blevet anvendt på (f.eks. egenkapitalinstrumenter tildelt den 7. november 2002 eller før), skal den førstegangsbruger af IFRS stadig oplyse de oplysninger, der kræves i henhold til afsnit 44 og 45 i IFRS 2. Hvis den førstegangsanvendelse af IFRS 2-betingelserne ændrer vilkårene eller betingelserne for IFRS 2. 2 gælder ikke er blevet anvendt, er virksomheden ikke forpligtet til at anvende afsnit 26-29 i IFRS 2, hvis ændringen er sket førdato for overgang til IFRS.

D3Det tilskyndes, men ikke påkrævet, at en virksomhed anvender IFRS for første gang (IFRS), anvendte IFRS (IFRS) 2 til forpligtelser hidrørende fra aktiebaserede betalingstransaktioner, der blev afviklet før datoen for overgang tilIFRS. Det opfordres også, men ikke påkrævet, at en virksomhed anvender IFRS for første gang (IFRS), anvendte IFRS (IFRS) 2 for forpligtelser, der er afviklet før 1. januar 2005. For forpligtelser, som IFRS finder anvendelse på (IFRS) 2, fra en førstegangsbruger af IFRS (IFRS), skal sammenlignende oplysninger ikke tilpasses i det omfang, oplysningerne vedrører en periode eller dato før den 7. november 2002.

Forsikringsaftaler

D4 En virksomhed, der anvender IFRS for første gang (IFRS), kan anvende overgangsbetingelserne i IFRS (IFRS) 4 "Forsikringskontrakter" . IFRS (IFRS) 4 begrænser ændringer i regnskabspraksis for forsikringskontrakter, herunder ændringer foretaget af en førstegangsbruger af IFRS (IFRS).

Påverbale startomkostninger

D5En virksomhed kan måle et materielt anlægsaktiv på tidspunktet for overgangen til IFRS til dagsværdien og anvende denne dagsværdi som anslået kostpris på denne dato.

D6En førstegangsanvender af IFRS'er kan vælge at bruge den tidligere GAAP-opskrivning af et materielt anlægsaktiv på eller før datoen for overgangen til IFRS'er som den anslåede kostpris på omvurderingsdatoen, hvis det omvurderede beløb på omvurderingsdatoen var stort set sammenligneligt:

(en)til dagsværdi; eller

(b)kostpris eller amortiseret kostpris under IFRS justeret for at afspejle f.eks. ændringer i et generelt eller særligt prisindeks.

D7Undtagelserne beskrevet i afsnit D5 og D6 kan også anvendes:

(en)for investeringsejendomme, hvis en virksomhed vælger at anvende kostprismodellen i IAS 40"Investeringsejendom" ; Og

(b)for immaterielle aktiver, der opfylder:

(jeg)indregningskriterierne i IAS 38 (herunder pålidelig måling af kostpris); Og

(ii)omvurderingskriterierne i IAS 38 (herunder eksistensen af ​​et aktivt marked).

En virksomhed må ikke anvende disse undtagelser på andre aktiver eller forpligtelser.

D8 En førstegangsbruger kan have fastsat den estimerede værdi i henhold til tidligere GAAP for nogle eller alle sine aktiver og forpligtelser ved at måle dem til dagsværdi på en bestemt dato efter en begivenhed såsom en privatisering eller et første offentligt udbud af aktier.

(a) Hvis målingsdatoen er datoen for overgangen til IFRS eller en tidligere dato, kan en virksomhed bruge denne begivenhedsdrevne dagsværdimåling som den estimerede omkostning til IFRS-formål på måledatoen.

(b) Hvis målingsdatoen er senere end datoen for overgangen til IFRS, men inden for den periode, der er omfattet af det første IFRS-regnskab, kan en begivenhedsdrevet dagsværdimåling anvendes som et omkostningsestimat, hvis sådanne begivenheder indtræffer. Virksomheden skal indregne de relaterede justeringer direkte i overført overskud (eller, hvis det er relevant, i en anden kategori af egenkapital) på målingsdatoen. På datoen for overgangen til IFRS skal en virksomhed enten etablere et omkostningsestimat ved at anvende kriterierne i afsnit D5-D7 eller måle aktiver og forpligtelser i overensstemmelse med de øvrige krav i denne standard.

D8 ENI overensstemmelse med nogle nationale regnskabskrav er omkostninger til efterforskning og udvikling af olie- og gasaktiver i udviklings- eller produktionsfaserne inkluderet i omkostningsregnskab, der omfatter alle materielle anlægsaktiver inden for et stort geografisk område. En virksomhed, der anvender IFRS for første gang ( IFRS ), der anvender sådan regnskabsføring under tidligere GAAP, kan måle olie- og gasaktiver på datoen for overgangen til IFRS på følgende grundlag:

(-en) undersøgelse og vurdering af aktiver til det beløb, der er fastsat i overensstemmelse med virksomhedens tidligere GAAP; Og

(b) udviklings- eller produktionsaktiver til det beløb, der er fastsat til omkostningsregnskab i henhold til virksomhedens tidligere GAAP. Virksomheden skal allokere dette beløb forholdsmæssigt til de underliggende omkostningsregnskabsmæssige aktiver ved at anvende tillægget eller beholdningsestimatet på denne dato.

En virksomhed skal teste efterforsknings- og evalueringsaktiver samt aktiver i udviklings- og produktionsstadierne for værdiforringelse på datoen for overgangen til IFRS (IFRS) i overensstemmelse med IFRS (IFRS) 6"Efterforskning og evaluering af mineralreserver » eller IFRS (IAS) 36 i overensstemmelse hermed, og om nødvendigt nedsætte det i stk. (a) eller (b) ovenfor. Med henblik på dette afsnit omfatter olie- og gasaktiver kun de aktiver, der anvendes til efterforskning, vurdering, udvikling eller produktion af olie og gas.

D8B Nogle enheder ejer materielle anlægsaktiver eller immaterielle aktiver, der er eller har været brugt i transaktioner underlagt kursregulering. Den regnskabsmæssige værdi af sådanne ejendomme kan have inkluderet beløb, der blev fastsat i henhold til tidligere GAAP, men som ikke kvalificerer til aktivering i henhold til IFRS. I et sådant tilfælde kan en førstegangsbruger vælge at bruge postens regnskabsmæssige værdi i henhold til tidligere GAAP på datoen for overgangen til IFRS som den estimerede omkostning. Hvis en virksomhed anvender denne undtagelse på en vare, er den ikke forpligtet til at anvende denne undtagelse på alle poster. På tidspunktet for overgangen til IFRS skal en virksomhed teste for værdiforringelse i overensstemmelse med IAS 36 for hver post, som denne undtagelse gælder for. I denne paragrafs sammenhæng er transaktioner transaktioner, der er underlagt tarifregulering, hvis de leverer varer eller tjenesteydelser til kunder til priser (dvs. tariffer) fastsat af det autoriserede organ, som er berettiget til at fastsætte tariffer, der er bindende for kunder, og som er designet til at dække visse omkostninger, som virksomheden har pådraget sig ved at levere regulerede varer eller tjenesteydelser, samt opnå en nominel indkomst. Nominel indkomst kan defineres som et minimumsindkomstniveau eller -interval og er ikke nødvendigvis en fast eller garanteret indkomst.

Leje

D9En virksomhed, der anvender IFRS for første gang (IFRS) kan anvende overgangsbetingelserne angivet i IFRS-fortolkningen (IFRIC) 4 "Afgøre, om der er en lejeaftale i aftalen" . En virksomhed, der anvender IFRS for første gang (IFRS) kan afgøre, om en aftale, der eksisterede på datoen for overgangen til IFRSs, giver mulighed for en leasingkontrakt (IFRS), baseret på de kendsgerninger og omstændigheder, der eksisterede på den dato.

D9 ENHvis en førstegangsbruger af IFRS'er har truffet den samme afgørelse om, hvorvidt en aftale giver mulighed for en leasingkontrakt i henhold til tidligere GAAP, som krævet i IFRIC 4, men ikke på den dato, der kræves i IFRIC 4, behøver den førstegangsanvender af IFRS ikke at revurdere denne afgørelse ved anvendelse af IFRS'er. For at en virksomhed skal være i stand til at træffe den samme afgørelse om, hvorvidt en aftale indeholder en leasingkontrakt i henhold til tidligere GAAP, skal denne afgørelse give det samme resultat, som ville følge af anvendelsen af ​​IAS 17.Leje » og IFRIC (IFRIC) 4.

Medarbejder fordele

D10I henhold til IFRS (IAS) 19 "Medarbejder fordele" en virksomhed kan vælge at anvende korridormetoden, hvor nogle aktuarmæssige gevinster og tab forbliver uindregnede. Ved at anvende denne tilgang med tilbagevirkende kraft er en virksomhed forpligtet til at dele akkumulerede aktuarmæssige gevinster og tab fra planens startdato til datoen for overgangen til IFRS (IFRS) i genkendte og ikke-genkendte dele.En førstegangsanvender af IFRS'er kan dog indregne alle akkumulerede aktuarmæssige gevinster og tab på tidspunktet for overgangen til IFRS'er, selvom den anvender korridormetoden til efterfølgende aktuarmæssige gevinster og tab. Hvis nførstegangsanvendelse af IFRSIFRS) træffer en sådan beslutning, skal den anvende den på alle planer.

D11En virksomhed kan oplyse om beløbene i overensstemmelse med afsnit 120A(p) i IAS 19, fordi disse beløb er fastsat fremadrettet for hver regnskabsperiode fra datoen for overgangen til IFRS.

Akkumulerede forskelle, når de omregnes til en anden valuta

D12IAS 21 kræver, at en virksomhed:

(en)indregne nogle valutaomregningsdifferencer i anden totalindkomst og akkumulere dem i en separat komponent af egenkapitalen; Og

(b) ved afhændelse af en udenlandsk virksomhed, omklassificere den akkumulerede valutaomregningsdifference, der kan henføres til den pågældende udenlandske virksomhed (herunder, hvor det er relevant, gevinster og tab på relaterede sikringer) fra egenkapital til resultat som en del af gevinst eller tab ved afhændelse.

D13En førstegangsbruger af IFRS er dog ikke forpligtet til at overholde de krav til kumulative valutaomregningsdifferencer, der eksisterede på datoen for overgangen til IFRS.

(en)akkumulerede omregningsdifferencer for alle udenlandske aktiviteter antages at være nul på tidspunktet for overgangen til IFRS; Og

(b)gevinst eller tab ved efterfølgende afhændelse af en udenlandsk virksomhed skal ikke inkludere valutaomregningsdifferencer, der er opstået før datoen for overgangen til IFRS, men skal inkludere efterfølgende forskelle.

Kapitalandele i dattervirksomheder, fælles kontrollerede virksomheder og associerede virksomheder

D14Når en virksomhed udarbejder særskilte årsregnskaber, kræver IAS 27, at en virksomhed regnskabsmæssigt behandler investeringer i dattervirksomheder, fælles kontrollerede virksomheder og associerede virksomheder:

(a) enten til kostpris eller

(b) i henhold til IFRS (I FRS ) 9.

D15 Hvis en førstegangsbruger af IFRS'er (IFRS) måler sådanne investeringer til kostpris i henhold til IFRS ( IAS ) 27 , skal det rapportere sådanne investeringer som en af ​​følgende i sin åbningsrapport over finansiel stilling i henhold til IFRS:

(a) kostpris, bestemt i overensstemmelse med IAS 27; eller

b) fiktive omkostninger. De teoretiske omkostninger ved en sådan investering ville være:

(i) deres dagsværdi (bestemt i overensstemmelse med IFRS (I FRS 9) fra datoen for virksomhedens overgang til IFRS i dens separate årsregnskaber; eller

(ii) deres regnskabsmæssige værdier i henhold til tidligere GAAP på denne dato.

En virksomhed, der anvender IFRS'er for første gang, kan vælge enten (i) eller (ii) at måle sin investering i en dattervirksomhed, fælleskontrolleret virksomhed eller associeret virksomhedat en virksomhed måler ved hjælp af en fiktiv omkostning.

Aktiver og passiver i datterselskaber, associerede virksomheder og joint ventures

D16 Hvis en dattervirksomheds første anvendelse af IFRS'er finder sted, efter at moderselskabet har anvendt dem, skal dattervirksomheden måle aktiver og forpligtelser i sit årsregnskab til en kostpris, der er enten:

(en)Den regnskabsmæssige værdi, der ville være inkluderet i moderselskabets koncernregnskab baseret på moderselskabets overgangsdato til IFRS, hvis der ikke blev foretaget justeringer til konsolideringsformål for at afspejle resultaterne af den virksomhedssammenslutning, hvor moderselskabet købte dattervirksomheden; eller

(b)den regnskabsmæssige værdi, der kræves af de resterende bestemmelser i denne IFRS som bestemt på datoen for overgangen til IFRS for dattervirksomheden. Denne regnskabsmæssige værdi kan afvige fra den, der er beskrevet i afsnit (a):

(jeg)hvis undtagelserne i denne IFRS resulterer i målinger afhængige af datoen for overgangen til IFRS;

(ii)når den anvendte regnskabspraksis i en dattervirksomheds regnskaber afviger fra den anvendte regnskabspraksis i koncernregnskabet. For eksempel kan en dattervirksomhed anvende omkostningsregnskabsmodellen i IAS 16 som sin regnskabspraksis."anlægsaktiver" , mens koncernen kan bruge opskrivningsmodellen.

Et lignende valg er tilgængeligt for en associeret virksomhed eller joint venture, der først anvender IFRS senere end en virksomhed, der har betydelig indflydelse eller fælles bestemmende indflydelse over dem.

D17Hvis en modervirksomhed imidlertid anvender IFRS'er, efter at dens dattervirksomhed (eller associerede virksomhed eller joint venture) har anvendt dem, skal virksomheden måle dens dattervirksomheds (eller associerede virksomhed eller joint venture) aktiver og forpligtelser i sit koncernregnskab til den samme regnskabsmæssige værdi som i årsregnskabet for dattervirksomheden (eller associeret virksomhed efter justeringer af virksomhedens eller joint venture-selskabets resultater, efter justeringer af virksomhedens og joint ventures). sammenslutning, hvor moderselskabet købte datterselskabet. Tilsvarende, hvis en modervirksomheds anvendelse af IFRS'er for dets separate årsregnskaber finder sted efter eller før dets anvendelse på dets konsoliderede årsregnskaber, skal virksomheden måle sine aktiver og forpligtelser til samme beløb i begge årsregnskaber, bortset fra justeringer for konsolidering.

Sammensatte finansielle instrumenter

D18IAS 32"Finansielle instrumenter: Præsentation af information" kræver, at en virksomhed adskiller et sammensat finansielt instrument i separate gælds- og egenkapitalkomponenter fra begyndelsen. Hvis gældskomponenten ikke længere eksisterer, medfører retrospektiv anvendelse af IAS 32, at de to elementer indregnes separat i egenkapitalen. Det første element indgår i overført overskud og repræsenterer påløbne renter, der er akkumuleret i gældskomponenten. Det andet element er den oprindelige egenkapitalkomponent. I henhold til denne IFRS er en førstegangsbruger af IFRS'er dog ikke forpligtet til at adskille de to elementer, hvis gældskomponenten ikke længere eksisterer på datoen for overgangen til IFRS'er.

Definition af tidligere anerkendte finansielle instrumenter

D19 IFRS 9 tillader, at en finansiel forpligtelse klassificeres som en finansiel forpligtelse til dagsværdi via resultatopgørelsen (forudsat at den opfylder visse kriterier). Uanset dette krav har en virksomhed tilladelse til på tidspunktet for overgangen til IFRS'er at klassificere enhver finansiel forpligtelse målt til dagsværdi via resultatopgørelsen på den pågældende dato, forudsat at forpligtelsen opfylder kriterierne i afsnit 4.2.2 i IFRS 9.

D19A En virksomhed kan klassificere et finansielt aktiv som til dagsværdi via resultatopgørelsen i overensstemmelse med afsnit 4.1.5 i IFRS 9, baseret på de fakta og omstændigheder, der eksisterede på tidspunktet for overgangen til IFRS.

D19B En virksomhed kan klassificere investeringer i egenkapitalinstrumenter som målt til dagsværdi gennem anden totalindkomst i overensstemmelse med afsnit 5.7.5 i IFRS 9 baseret på de kendsgerninger og omstændigheder, der eksisterede på tidspunktet for overgangen til IFRS.

D19C Hvis det er umuligt (i overensstemmelse med IAS 8) for en virksomhed at anvende den effektive rentes metode med tilbagevirkende kraft eller nedskrivningskravene i afsnit 58–65 og AG84–AG93 i IAS 39, er dagsværdien af ​​et finansielt aktiv på datoen for overgangen til IFRS den nye amortiserede kostpris for det finansielle aktiv på overgangsdatoen.

D19D En virksomhed skal afgøre, om anvendelsen af ​​den regnskabsmæssige behandling i afsnit 5.7.7 i IFRS 9 ville skabe et regnskabsmæssigt mismatch i resultatet baseret på de kendsgerninger og omstændigheder, der eksisterede på datoen for overgangen til IFRS.

Måling af finansielle aktiver eller finansielle forpligtelser til dagsværdi

D20 Uanset kravene i afsnit 7 og 9 kan en virksomhed anvende kravene i sidste sætning i afsnit B5.4.8 og afsnit B5.4.9 i IFRS 9fremadrettet for transaktioner indgået på datoen for overgangen til IFRS ( IFRS ) eller efter denne dato.

Forpligtelser til nedlukning af anlæg inkluderet i kostprisen for materielle anlægsaktiver

D21I overensstemmelse med IFRIC-fortolkning 1"Ændringer i eksisterende forpligtelser for nedlukning af anlæg, genopretning af naturressourcer og lignende forpligtelser" visse ændringer i nedlukningsforpligtelser, genoprettelse af naturressourcer eller lignende forpligtelser lægges til eller fratrækkes kostprisen for det aktiv, der er forbundet med en sådan forpligtelse; Den justerede afskrivningsberettigede kostpris for et aktiv afskrives fremadrettet over dets brugstid. Virksomheden, som er den første til at brugeIFRS (IFRS) er ikke forpligtet til at overholde disse krav for ændringer i de forpligtelser, der er sket før datoen for overgangen til IFRS (IFRS). Hvis nvirksomhed for første gang i brugIFRS (IFRS) bruger denne undtagelse, bør den

(-en) måle forpligtelsen på datoen for overgangen til IFRS (IFRS) i overensstemmelse med IFRS (IAS) 37;

(b) i det omfang forpligtelsen er inden for rammerne af IFRS-fortolkningen (IFRIC1) foretage et skøn over det beløb, der ville være inkluderet i kostprisen for det relaterede aktiv, når forpligtelsen oprindeligt opstod, ved at tilbagediskontere forpligtelsen til den dato ved at anvende det bedste skøn over den eller de historiske risikojusterede diskonteringssatser, der ville være blevet anvendt på den pågældende forpligtelse over virkningsperioden; Og

(c) beregne den akkumulerede afskrivning for et sådant beløb på datoen for overgangen til IFRS (IFRS) baseret på det aktuelle skøn over aktivets brugstid under anvendelse af den afskrivningspolitik, som virksomheden har vedtaget i henhold til IFRS (IFRS).

D21 ENEn enhed, der anvender undtagelsen i stkD8 EN(b) (for omkostningsberegnet udviklings- eller produktionsolie- og gasaktiver, der omfatter alle materielle anlægsaktiver inden for et stort geografisk område under tidligere GAAP) bør i stedet for at anvende stk.D21 eller IFRS (IFRIC) 1:

(-en) vurdere nedlukningen af ​​faciliteter,inddrivelse af naturressourcer og lignende forpligtelser på datoen for overgangen til IFRS (IFRS) i overensstemmelse med IFRS (IAS) 37; Og

( b ) indregne direkte i overført resultat forskellen mellem dette beløb og den regnskabsmæssige værdi af disse forpligtelser på datoen for overgangen til IFRS (IFRS) etableret under dets tidligere GAAP

Finansielle aktiver og immaterielle aktiver behandlet i overensstemmelse med IFRIC 12

D22En virksomhed, der anvender IFRS for første gang (IFRS) kan anvende overgangsbestemmelserne i IFRIC 12.

Låneomkostninger

D23 En førstegangsbruger af IFRS (IFRS) kan anvende overgangsbestemmelserne i afsnit 27 og 28 i IFRS (IAS) 23 som ændret i 2007. I disse afsnit er henvisninger til ikrafttrædelsesdatoen erstattet af 1. januar 2009 eller datoen for overgangen til IFRS (IFRS) alt efter hvad der er senere.

Overførsel af aktiver fra kunder

D24 En førstegangsbruger af IFRS'er kan anvende overgangsbestemmelserne i afsnit 22 i IFRIC 18 "Overførsel af aktiver fra kunder ". I dette afsnit betyder henvisning til en ikrafttrædelsesdato den senere af 1. juli 2009 eller datoen for overgangen til IFRS. Derudover kan en førstegangsbruger udpege en hvilken som helst dato før datoen for overgangen til IFRS og anvende IFRIC 18 på alle overførsler af aktiver fra kunder, der finder sted på eller efter denne dato.

Poga afvikling af finansielle forpligtelser med egenkapitalinstrumenter

D25 En førstegangsbruger af IFRS'er kan anvende overgangsbestemmelserne i IFRIC 19 Afvikling af finansielle forpligtelser med egenkapitalinstrumenter.

tunghyperinflation

D26 Hvis en virksomhed bruger en funktionel valuta, der var eller er valutaen i en hyperinflationær økonomi, skal virksomheden afgøre, om valutaen har oplevet alvorlig hyperinflation før datoen for overgangen til IFRS (IFRS). Dette gælder for enheder, der har brugt IFRS (IFRS) for første gang, samt enheder, der tidligere har brugt IFRS (IFRS).

D27 Valutaen i en hyperinflationær økonomi er genstand for alvorlig hyperinflation, hvis den har begge følgende egenskaber:

(a) et pålideligt generelt prisindeks er ikke tilgængeligt for alle virksomheder med transaktioner og balancer i en valuta.

( b ) manglende fungibilitet mellem en valuta og en relativt stabil udenlandsk valuta.

D28 Virksomhedens funktionelle valuta ophører med at være genstand for alvorlig hyperinflation på det tidspunkt, hvor den funktionelle valuta normaliseres. Dette er den dato, hvor den funktionelle valuta ikke længere falder ind under definitionen af ​​det ene eller begge karakteristika i stk.D27, eller når en virksomhed ændrer sin funktionelle valuta til en valuta, der ikke er genstand for alvorlig hyperinflation.

D29 Hvis en virksomheds dato for overgang til IFRS (IFRS) er på eller efter normaliseringsdatoen for funktionel valuta, kan en virksomhed vælge at måle alle aktiver og forpligtelser, der holdes før normaliseringsdatoen for funktionel valuta, til dagsværdi på datoen for overgangen til IFRS (IFRS). En virksomhed kan indregne denne dagsværdi som den anslåede kostpris for disse aktiver og forpligtelser i dens åbnings- IFRS-opgørelse over finansiel stilling.

D30. Hvis normaliseringsdatoen for den funktionelle valuta falder inden for en 12-måneders sammenligningsperiode, kan sammenligningsperioden være mindre end 12 måneder, forudsat at et komplet sæt regnskaber præsenteres for den kortere periode.

Bilag E
Kortsigtede undtagelser fra IFRS

Dette appendiks er en integreret del af denne IFRS ( IFRS ).

Undtagelse fra kravet om at tilpasse sammenligningsoplysninger i henhold til IFRS 9 E1 I sit første IFRS-regnskab skal en virksomhed, der (a) anvender IFRS for regnskabsår, der begynder før 1. januar 2012 og (b) anvender IFRS 9, præsentere sammenligningsoplysninger i mindst et år. Denne sammenligningsinformation behøver dog ikke at være i overensstemmelse med IFRS 7 Finansielle instrumenter: Oplysninger eller IFRS 9, hvis de oplysninger, der kræves i IFRS 7, vedrører poster, der er inden for anvendelsesområdet for IFRS 9. For sådanne enheder, kun ved anvendelse af IFRS 7 og IFRS 9, refererer til "datoen for begyndelse af overgangen til IFRS" under IFRS første fortegn.

E2 En virksomhed, der vælger at præsentere sammenlignende oplysninger, der ikke overholder kravene i IFRS 7 og IFRS 9, skal i sit første år efter overgangen til IFRS:

(a) anvende indregnings- og målekravene under deres tidligere GAAP i stedet for kravene i IFRS 9 på sammenlignende oplysninger om poster inden for IFRS 9's anvendelsesområde.

(b) oplyse denne kendsgerning sammen med det grundlag, der er brugt til at udarbejde disse oplysninger.

(c) behandle enhver justering mellem opgørelsen af ​​finansiel stilling på rapporteringsdatoen for sammenligningsperioden (dvs. opgørelsen af ​​finansiel stilling, der inkluderer sammenlignende oplysninger i overensstemmelse med tidligere GAAP) og opgørelsen af ​​finansiel stilling ved begyndelsen af ​​den første IFRS-rapporteringsperiode (dvs. den første periode, der indeholder oplysninger, der er i overensstemmelse med kravene i IFRS 7 og IFRS 9) som følge af ændring i regnskaber og politikker, der kræves i overensstemmelse med afsnit 2. –(e) og (f)(i) i IAS 8. Afsnit 28(f)(i) finder kun anvendelse på de beløb, der præsenteres i opgørelsen af ​​finansiel stilling på rapporteringsdatoen for sammenligningsperioden.

(d) anvende afsnit 17(c) i IAS 1 til at give yderligere oplysninger, når overholdelse af de specifikke krav i IFRS ikke er tilstrækkelig til at sætte brugerne i stand til at forstå indvirkningen af ​​specifikke transaktioner, andre begivenheder og omstændigheder på virksomhedens finansielle stilling og resultater.

Afsløringoplysninger om finansielle instrumenter

E3 En førstegangsbruger af IFRS ( IFRS ), kan anvende betingelserne for overgangen til den nye regnskabsprocedure, der er foreskrevet i punkt 44 G IFRS ( IFRS ) 7.

Sådanne ændringer omfatter omklassificeringer fra immaterielle aktiver eller til immaterielle aktiver, hvis goodwill ikke blev indregnet som et aktiv under tidligere GAAP. Dette ville ske, hvis en enhed under tidligere GAAP ( -en) trukket goodwill direkte fra egenkapitalen, eller (b) behandlede ikke virksomhedssammenslutningen som en overtagelse.

Afsnit E3 blev tilføjet som følge af en ændring af IFRS (IFRS) 1 "Åhbegrænset undtagelse fra sammenlignende oplysninger i henhold til IFRS 7 for førstegangsbrugere af IFRS udgivet i januar 2010. For at undgå potentiel brug af senere information om tidligere begivenheder og for at sikre, at førstegangsbrugere af IFRS'er (IFRSIFRSIFRS) 7"Forbedrede oplysninger om finansielle instrumenter ».

Afsnit E4 blev tilføjet som følge af en ændring af IFRS (IFRS) 7 Offentliggørelse – Overførsel af finansielle aktiverudgivet i oktober 2010. For at undgå potentiel brug af senere information om tidligere begivenheder og for at sikre, at førstegangsbrugere af IFRS'er (IFRS) ikke var forringet i forhold til nuværende IFRS-enheder, besluttede bestyrelsen, at førstegangsbrugere skulle have lov til at bruge de samme overgangsbetingelser, som er tilladt for enheder, der udarbejder deres regnskaber i overensstemmelse med IFRS'er (IFRS), som er inkluderet i ændringerne til IFRS (IFRS) 7"Oplysning – overførsel af finansielle aktiver ».

FTILIFRSEN 11