Kaip skaičiuojamas PVM nuo įsigyto ilgalaikio turto? Ilgalaikio turto PVM atskaitą galite prašyti tik priėmus turtą į apskaitą

Manoma, kad prekėms, darbams ir paslaugoms, išskyrus ilgalaikį turtą, taikoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1.1 punkte įtvirtinta norma. Kadangi pastariesiems Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalies 3 dalis nustato kitokią normą. Jame nurodoma, kad PVM sumos, kurias pardavėjai pateikia mokesčių mokėtojui perkant ilgalaikį turtą, įrengimo įrangą ar Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 ir 4 dalyse nurodytą nematerialųjį turtą, yra visiškai išskaitomos po šių fiksuotųjų sumų įregistravimo. turto, įrengimo įrangos ar nematerialiojo turto. Prieštaravimus šiai pozicijai galima kelti iš karto iš dviejų pusių.

Ilgalaikio turto PVM atskaita iki įregistravimo

Pažvelkime į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalies 3 punkto tekstą. Ar tikrai reikia suprasti taip, kad įsigyto ilgalaikio turto pirkimo PVM turi būti atskaitomas iš karto po jo įsigijimo? Mano nuomone, ne.

Iš šios dalies aiškinimo matyti, kad įstatymų leidėjas prieštarauja PVM atskaitos pateikimui, kol ilgalaikis turtas nebus priimtas registruoti. Tai yra, tai leidžia tai padaryti tik po nurodytos operacijos. Jeigu šios normos autoriai norėtų, kad ilgalaikio turto pirkimo PVM atskaita būtų atlikta po jo įregistravimo, jie 3 dalyje vartotų ne žodį „po“, o žodį „šiuo metu“.

Atsigręžkime į Rusijos finansų ministerijos 2015-02-12 raštą Nr.03-07-11/6141. Jame pareigūnai, remdamiesi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalies 1 pastraipa ir 172 straipsnio 1 dalimi, teigia, kad mokesčių atskaitymus galima prašyti mokestiniais laikotarpiais per trejus metus nuo įsigytų prekių įregistravimo. mokesčių mokėtojo, atliktų darbų, teikiamų paslaugų ar nuosavybės teisių. Ir jie nemato jokių ypatingų ilgalaikio turto bruožų.

Ilgalaikio turto PVM kaip prekių PVM

Nurodytoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1.1 dalyje daroma nuoroda į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalį. Pastarajame nurodyta, kad mokesčių sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui perkant prekes, atliekant darbus, teikiant paslaugas, taip pat įgyjant turtines teises, yra atskaitomos. Bet ar ilgalaikis turtas įtrauktas į „prekių“ sąvoką, vartojamą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalyje? Mano nuomone, tikrai taip.

Pirma, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 3 dalis nustato, kad produktas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą yra bet koks parduodamas ar skirtas parduoti turtas. Grynai teoriškai būtų galima teigti, kad šis apibrėžimas labiau taikomas turto pardavėjams, o ne pirkėjams.

Tačiau, antra, galime kreiptis į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 8 dalį. Jame kalbama apie mokesčių sumas, kurias mokesčių mokėtojas priėmė atskaityti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsnius, prieš pasinaudodamas teise atleisti nuo įsigytų prekių, darbų, paslaugų, įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, PVM. turto. Tai yra, tiesiogiai nurodyta, kad „įsigytos prekės“ apima ilgalaikį turtą. Vadinasi, bent jau PVM skyriaus rėmuose žodis „prekės“ reiškia ir ilgalaikį turtą. Tai reiškia, kad jiems taip pat taikomos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1.1 punkto nuostatos.

Atidėtoji PVM atskaita iš ilgalaikio turto

Visgi sunkumų kyla dėl ilgalaikio turto atidėtojo PVM atskaitymo. Ir tai atsispindėjo Rusijos finansų ministerijos 2029-09-04 rašte Nr.2029-03-07-113.

Pareigūnai mano, kad būtina atsižvelgti į tai, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalį mokesčių sumos, kurias pardavėjai pateikia mokesčių mokėtojui, įsigydami ilgalaikį turtą, nurodytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 ir 4 dalyse. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas daromi po šio ilgalaikio turto įregistravimo. Todėl PVM atskaita pagal vieną sąskaitą faktūrą dalimis skirtingais mokestiniais laikotarpiais per trejus metus galima po prekių, darbų, paslaugų įregistravimo, išskyrus ilgalaikį turtą.

Taigi, jei laikotės šios pozicijos, tai ilgalaikio turto pirkimo PVM sumos negalima skirstyti į skirtingus mokestinius laikotarpius. Tai, žinoma, labai sumažina galimybę optimizuoti PVM, racionaliai paskirstant mokesčių atskaitos sumas laikotarpiais. Kol neatsiras mokesčių mokėtojams palanki arbitražo praktika, pervesti atskaitymus iš ilgalaikio turto yra rizikinga

Apskaitoje svarbiausią vaidmenį atlieka ilgalaikio turto įsigijimo sandorių atspindys, ty ilgalaikio turto, kurio vertė iki 40 000 rublių, ilgalaikio turto, kurio vertė viršija 40 000 rublių, įsigijimo, taip pat pastato įsigijimo. Šiame straipsnyje bus išsamiai aprašytas verslo operacijų duomenų aprašymo algoritmas, kurį gali suprasti vartotojas, turintis bet kokių apskaitos žinių.

Jei įranga buvo įsigyta už mažesnę nei 40 000 sumą, norėdami žymiai supaprastinti sąskaitą, galite pateikti įrangą kaip MTZ (atsargos)

Į OS pirkimą reikėtų skaičiuoti pradinę savikainą, kuri bus suformuota iš visų įsigijimo ir montavimo išlaidų, transportavimo išlaidų be PVM.

Tokiu atveju valdymo bloke yra šie įrašai:

OS įsigijimo sandoriai, kainuojantys daugiau nei 40 tūkstančių rublių

Yra turto kategorija, kuri patenka į kategoriją, kurios vertė viršija 40 000 rublių. Atsižvelgiant į būtinus parinkimus, kurie yra nustatyti PBU 6/01 4 ir 5 dalyse (Naudojimo laikotarpis ilgiau nei metai, turtas reikalingas darbui valdymo srityje, o ne perparduoti), reikėtų atsižvelgti į OC dalis, o ne MTZ.

Tokių lėšų pirkimo operacijos yra panašios į ankstesnes:

Kaip sandoriuose atspindėti pastato įsigijimą

Ne pelno organizacija gali įsigyti pastatą, jei jis skirtas naudoti darbui, taip pat įmonei plėsti, ypač vykdant ūkinę veiklą, taip pat jei laikomasi šio punkto sąlygų. b“ ir „c“ PBU 6/01 yra įvykdyti.

Perkant pastatą atliekami šie sandoriai:

Apie PVM apskaitą keičiant inventorizavimo paskirtį (perkeliant prekes ir medžiagas iš PVM apmokestinamos veiklos į neapmokestinamą ir atvirkščiai) kalbėjome ankstesniuose straipsniuose (žr. Nr. 6, p. 16 ir Nr. 8, p. . 10). Kitame serijos straipsnyje, skirtame atskirai PVM apskaitai, nagrinėjama pirkimo PVM paskirstymo tarp ilgalaikio turto, skirto naudoti apmokestinamiesiems ir neapmokestinamiesiems sandoriams, tvarka programoje 1C: Apskaita 8, 3.0 leidimas. Rekomendacijos taikomos ir nematerialiojo turto PVM apmokestinimui. Kaip ir anksčiau, rengiant straipsnį buvo naudojama informacija iš žinyno „Pridėtinės vertės mokesčio apskaita“, esančiame 1C:ITS informacinėje sistemoje esančioje skiltyje „Apskaita ir mokesčių apskaita“.

Pirkimo PVM paskirstymas įsigyjant ilgalaikį turtą

Į PVM sumas, kurias pateikia ilgalaikio turto (FPE) ir nematerialiojo turto (IMA) tiekėjai arba sumokėtas juos importuojant į Rusijos Federacijos teritoriją, mokesčių mokėtojai mokesčių tikslais atsižvelgia vienu iš šių būdų:

1) priimami atskaityti (kompensuoti), jei įsigijimai skirti PVM apmokestinamiems sandoriams vykdyti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171, 172, 176 straipsniai);

2) yra įtraukiami į įsigyto ilgalaikio turto (nematerialiojo turto) savikainą, jeigu:

• skirti PVM neapmokestinamų (neapmokestinamų) prekių (darbų, paslaugų) gamybos ir (ar) pardavimo (taip pat perdavimo, atlikimo, aprūpinimo savo reikmėms) operacijoms;
• skirtas prekių (darbų, paslaugų), kurių pardavimo vieta nėra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija, gamybos ir (ar) pardavimo operacijoms;
• įsigijo asmenys, kurie nėra PVM mokėtojai arba yra atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių dėl mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo;
• yra skirti prekėms (darbams, paslaugoms) gaminti ir (ar) parduoti (perduoti), kurių pardavimo (perdavimo) operacijos nepripažįstamos prekių (darbų, paslaugų) pardavimu pagal 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis.

Jei per vieną mokestinį laikotarpį mokesčių mokėtojas atlieka apmokestinamas operacijas ir neapmokestinamas PVM operacijas, tada jis privalo vesti atskirą tokių operacijų apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 4 punktas) ir atskirą apskaitą tiekėjų reikalaujamos PVM sumos (Rusijos Federacijos PMĮ 170 str. 4 punktas).

Tvarkant atskirą įsigyto ilgalaikio ir nematerialiojo turto pirkimo PVM sumos apskaitą:

• atsižvelgiama į savikainą naudojant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą neapmokestinamoms operacijoms vykdyti;
• priimami atskaityti, kai ilgalaikį ir nematerialųjį turtą naudoja PVM apmokestinamoms operacijoms vykdyti;
• priimami atskaityti arba į vertę įskaitomi ta dalimi, kuria įsigijimai panaudojami gaminant ir (ar) parduodant prekes (darbus, paslaugas), turtines teises, sandorius dėl kurių pardavimo apmokestinami PVM (neapmokestinami apmokestinimas), mokesčių mokėtojo mokesčių apskaitos politikos nustatyta tvarka. Ši proporcija nustatoma pagal išsiųstų prekių (darbų, paslaugų), nuosavybės teisių, apmokestinamų (neapmokestinamų) pardavimo sandorių savikainą bendroje prekių (darbų, paslaugų) savikainoje, nuosavybės teisėmis. išsiųstas per mokestinį laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalis). Tuo pačiu metu už ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, priimtą į apskaitą pirmąjį ar antrąjį ketvirčio mėnesius, mokesčių mokėtojas turi teisę nustatyti atitinkamo mėnesio nurodytą proporciją.

Mokesčių mokėtojas negali vesti atskiros apskaitos tais mokestiniais laikotarpiais, kuriais visų išlaidų dalis prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių, pardavimo sandoriams įsigyti, pagaminti ir (ar) parduoti PVM neapmokestinama. , neviršija 5 procentų bendros prekių (darbų, paslaugų) įsigijimo, gamybos ir (ar) pardavimo išlaidų, turtinių teisių vertės. Tokiu atveju išskaičiuojamos visos prekių (darbų, paslaugų) pardavėjų tokiems mokesčių mokėtojams pateiktos mokesčių sumos, turtinės teisės nurodytu mokestiniu laikotarpiu.

Perkant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, naudojamą veiklai, kurios pardavimo vieta nėra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija, taip pat būtina vesti atskirą pirkimo PVM apskaitą (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimas). 2011-05-07 Nr. 1407/11, Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2013-04-06 nutarimo Nr. 966-O 2.2 punktas).

Atsižvelgsime į šį pavyzdį, kad atspindėtų ilgalaikio turto, naudojamo PVM apmokestinamoms ir neapmokestinamoms operacijoms, gavimą pirmąjį ketvirčio mėnesį, įskaitant tiekėjo pateikto PVM registravimą ir paskirstymą programoje 1C: Apskaita 8 versija 3.0. .

1 pavyzdys

Šiame straipsnyje visa veiksmų seka ir visi brėžiniai padaryti naujoje „Taxi“ sąsajoje.

Apskaitos politikos ir apskaitos parametrų nustatymas

Priminsime, kad norint organizuoti atskirą apskaitą „1C: Apskaita 8“ 3.0 leidime, būtina atlikti atitinkamus apskaitos politikos ir apskaitos parametrų nustatymus, apie kuriuos ne kartą rašėme straipsnių serijoje, skirtoje naujas atskiros apskaitos būdas (žr., pvz., Nr. 4 ( balandis, 7 p. „BUKH.1S“ už 2014 m.).

Naujoje Taxi sąsajoje nurodyti nustatymai atliekami iš skilties Pagrindinis.

Taip pat primename, kad tam, kad Prekių ir paslaugų gavimo dokumente nurodyta vertė PVM apskaitos metodas buvo užpildytas automatiškai, reikia naudoti informacijos registro nustatymą Daiktų apskaitos sąskaitos. Naujoje Taxi sąsajoje šį informacijos registrą galima atidaryti naudojant to paties pavadinimo hipersaitą iš katalogo Nomenklatūra, esančiame skyriuje Katalogai(1 pav.).

Ryžiai. 1. Prekių apskaitos sąskaitų nustatymas „Taxi“ sąsajoje

OS kvito registracija

Ilgalaikio turto gavimas organizacijos taksi sąsajoje registruojamas dokumentu Įrangos gavimas(skyrius OS ir nematerialusis turtas Įrangos gavimas) arba dokumentą Prekių ir paslaugų gavimas su operacijos tipu Įranga(skyrius Pirkiniai- naršymo juostos hipersaitas Prekių ir paslaugų gavimas).

Kadangi UAB „TF-Mega“ vykdo ir PVM apmokestinamus, ir neapmokestinamus sandorius, o įsigytas nešiojamasis kompiuteris bus naudojamas įmonės biure, t.y. visose vykdomose operacijose, tada lauke PVM apskaitos metodas nurodyta vertė Paskirstyta(2 pav.).

Ryžiai. 2. Ilgalaikio turto gavimo įregistravimas

Užregistravus dokumentą, bus sugeneruoti apskaitos įrašai:

Debetas 08.04 Kreditas 60.01 - už įsigyto nešiojamojo kompiuterio kainą be PVM; Debetas 19.01 Kreditas 60.01 - PVM sumai, kurią pardavėjas ima už įsigytą nešiojamąjį kompiuterį, o sąskaitoje 19.01 nurodoma trečioji subsąskaita, atspindinti PVM apskaitos būdą - Paskirstyta.

Pelno mokesčio apskaitos tikslais atitinkamos sumos taip pat įrašomos į išteklius Suma NU Dt Ir Suma NU Kt paskyroms su NU ženklu.

Registruoti Pateiktas PVMįvedami du įrašai:

• su judėjimo vaizdu Ateina ir renginys Pateikė Tiekėjo PVM;
• su judėjimo vaizdu Vartojimas ir renginys PVM yra paskirstomas.

Kartu su nurašytam registre Pateiktas PVM mokesčio suma įrašoma į registrą Atskira PVM apskaita.

Daromas įrašas dėl tolimesnio pirkimo pridėtinės vertės mokesčio sumos paskirstymo.

Norėdami programoje užregistruoti gautą sąskaitą faktūrą, atitinkamuose laukeliuose turite įvesti gaunamos sąskaitos numerį ir datą bei paspausti mygtuką Registruotis.

Tai automatiškai sukurs dokumentą , ir hipersaitas į sukurtą sąskaitą atsiras pagrindinio dokumento pavidalu.

Dėl dokumento Gauta sąskaita faktūra už gavimą bus daromas įrašas informacijos registre Sąskaitų faktūrų žurnalas gautą sąskaitą faktūrą atspindėti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo 2 dalyje (skyrius Ataskaitos- hipersaitas Sąskaitų faktūrų žurnalas grupėje PVM ataskaitos).

Ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą

Ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą registruojamas dokumentu Ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą, kuri pasiekiama iš skyriaus OS ir nematerialusis turtas Ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą. Dokumente registruojamas ilgalaikio turto objekto pradinės savikainos formavimo ir (ar) atidavimo eksploatuoti faktas.

Visa informacija apie ilgalaikį turtą (buhalterinė sąskaita, nusidėvėjimo sąskaita, nusidėvėjimo apskaičiavimo būdas, naudingo tarnavimo laikas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje ir kt.) nurodoma atitinkamuose skirtukuose.

Tokiu atveju informacija apie pirkimo PVM apskaitos būdą atsispindės skirtuke esančiame dokumente Ilgalaikis turtas(3 pav.).

Ryžiai. 3. Ilgalaikio turto priėmimo į apskaitą registravimas

Užpildžius dokumentą Ilgalaikio turto priėmimas į apskaitąĮ apskaitos registrą įrašomas įrašas:

Debetas 01.01 Kreditas 08.04 - apskaitai priimto ilgalaikio turto savikainai.

Registruoti Atskira PVM apskaitaįrašai daromi su judesio tipu Vartojimas Ir Ateina su atitinkama sąnaudų apskaitos analitika tiekėjo pateiktai PVM sumai, susijusiai su ilgalaikiu turtu, priimtu į apskaitą.

Pateiktos PVM sumos paskirstymas

Ilgalaikiam ar nematerialiajam turtui, įsigytam pirmąjį ir antrąjį ketvirčio mėnesius, mokesčių mokėtojas turi teisę nustatyti atskiros pirkimo PVM apskaitos proporciją pagal atitinkamo mėnesio siuntų duomenis. Būtent šis proporcijos apskaičiavimo metodas yra įdiegtas programoje, ir šis metodas turėtų būti nustatytas organizacijos apskaitos politikoje mokesčių tikslais.

Pateiktos PVM sumos paskirstymas pagal ilgalaikį turtą, kurio vertė nurodyta PVM apskaitos būdu Paskirstyta, pagamintas pagal dokumentą PVM paskirstymas(skyrius Operacijos- hipersaitas naršymo juostoje Reguliuojamos PVM operacijos).

Pasirinkę paskirstymo laikotarpį (šiuo atveju - 2014 m. sausio mėn.), norėdami apskaičiuoti proporciją, turite paleisti komandą Užpildykite(4 pav.).

Ryžiai. 4. Ilgalaikio turto PVM paskirstymo proporcijos apskaičiavimas

Įvykdę šią komandą skirtuke esančioje programoje Pajamos iš pardavimo automatiškai bus skaičiuojama pajamų suma (išsiunčiamų prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių) savikaina) iš veiklos, apmokestinamos PVM ir neapmokestinamos. Tokiu atveju pajamų suma pagal veiklos rūšį, kuriai taikoma UTII, bus nurodyta atskirai.

Programoje 2014 metų sausio mėnesio proporcijų rodikliai bus skaičiuojami taip:

• 2014 m. sausio mėn. pajamos iš apmokestinamosios veiklos (išsiųstų prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių kaina) be PVM - 640 000,00 RUB;
• pajamos iš veiklos, neapmokestinamos PVM (ne UTII) - 232 432,00 RUB. (4720,00 RUB (prekių pervežimas reklamos tikslais) + 5000,00 EUR x 43,5424 RUB (reklamos paslaugos užsienio asmeniui));
• pajamos iš PVM neapmokestinamos veiklos (UTII) - 110 000,00 RUB.

Automatinis pirkimo PVM sumos paskirstymas pagal apskaičiuotą proporciją atsispindės skirtuke Paskirstymas dokumentas PVM paskirstymas(5 pav.).

Ryžiai. 5. Ilgalaikio turto PVM paskirstymo rezultatas

Užpildžius dokumentą PVM paskirstymas Apskaitos registre bus daromi šie įrašai:

• apskaitai priimto ilgalaikio turto pirkimo PVM sumos bus pervestos iš 19.01 sąskaitos kredito su trečiąja subsąskaita Paskirstytaį 19.01 sąskaitos debetą su trečiosiomis subsąskaitomis Priimta atskaityti Ir Į kainą įskaičiuota pagal apskaičiuotą proporciją;
• Į ilgalaikio turto savikainą įtrauktina pirkimo PVM suma bus nurašoma nuo 19.01 sąskaitos kredito su trečiąja subsąskaita Į kainą įskaičiuotaį sąskaitos debetą 08.04 su vėlesniu nurašymu į sąskaitos debetą 01.01.

Registruoti Pateiktas PVM bus įvestas įrašas su judėjimo tipu Ateina su renginiu PVM paskirstytas nuo tiekėjo pateiktos PVM sumos, kuri gali būti atskaityta po paskirstymo.

Registruoti Atskira PVM apskaita bus daromas įrašas su judesio tipu Vartojimas už tiekėjo pateiktą ir pagal apskaičiuotą proporciją toliau paskirstytą PVM sumą.

Taigi apskaitos ir mokesčių tikslais pradinė ilgalaikio turto savikaina bus suformuota 60 576,18 rublių. (57 000,00 RUB + 3 576,18 RUB), įskaitant dalį pirkimo PVM sumos, nustatytos pagal apskaičiuotą proporciją (6 pav.).

Ryžiai. 6. Pradinė ilgalaikio turto savikaina po PVM paskirstymo

Pagal mygtuką PVM paskirstymo analizė(žr. 5 pav.) galite sugeneruoti ir išspausdinti atitinkamą ataskaitą.

Pirkimo knygos įrašų generavimas

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalimi, PVM sumos, kurias pardavėjai pateikia perkant ilgalaikį turtą, atskaitomos po to, kai šis ilgalaikis turtas yra įregistruotas.

Gautų sąskaitų faktūrų registravimas pirkimo knygoje vykdomas pagal dokumentą Pirkimo knygos įrašų generavimas(skyrius Operacijos- hipersaitas naršymo juostoje Reguliuojamos PVM operacijos).

Pirkimo knygos duomenys apie einamojo mokestinio laikotarpio mokesčių sumas, kurios turi būti išskaitytos, pateikiami skirtuke Įgytos vertybės. Norėdami pildyti dokumentą pagal apskaitos sistemos duomenis, patartina naudoti komandą Užpildykite.

Užregistravus dokumentą, sugeneruojami apskaitos įrašai:

Debetas 68.02 Kreditas 19.01 su trečiąja subsąskaita Priimamas atskaityti - už įsigytą ir priimtą apskaitai ilgalaikį turtą atskaitytinai PVM sumai.

Dokumente taip pat sukuriami įrašai PVM posistemio registruose:

• į registrą Pateiktas PVM už priimtą atskaityti PVM sumą įrašomas įrašas su judėjimo rūšimi Vartojimas;
• į registrą PVM pirkiniaiĮ pirkimo knygą įrašomas įrašas, atspindintis PVM priėmimą atskaityti.

Remiantis registro įrašu PVM pirkiniai yra užpildytas Pirkinių knyga(skyrius Ataskaitos- veiksmų juostos mygtukas Pirkinių knyga) ir PVM deklaraciją formoje 1C-Ataskaitos(skyrius Ataskaitos- hipersaitas naršymo juostoje Reguliuojamos ataskaitos).

Atkreiptinas dėmesys, kad pirkimo knygoje už įsigytas prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį turtą, registruojama sąskaita faktūra atskaitomai sumai, kuri nustatoma remiantis apskaičiuota proporcija pagal 2015 m. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (Priežiūros pirkimo knygelių taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, 13 punktas).

Apskaitant nematerialųjį turtą, naudojamą tiek apmokestinamoje, tiek neapmokestinamoje veikloje, taikoma analogiška pirkimo PVM paskirstymo tvarka.

PVM paskirstymas „atsižvelgiant į būsimą faktinę situaciją“

Praktikoje gali susiklostyti situacijų, kurios netelpa į aukščiau pateiktą standartinę pirkimo PVM paskirstymo metodiką. Pavyzdžiui, kaip apskaičiuoti proporciją:

• jeigu ilgalaikio turto (nematerialiojo turto) gavimo laikotarpiu iš viso nebuvo prekių (darbų, paslaugų) siuntų?
• jeigu per ilgalaikio turto (nematerialiojo turto) gavimo laikotarpį nebuvo atlikta PVM apmokestinamų sandorių, tačiau įmonė turi patikimos informacijos, kad artimiausiu metu tokių sandorių tikimasi, o jų apimtis gali reikšmingai pakeisti dalį pirkimo pridėtinės vertės mokesčio paskirstymas?

Tokiais atvejais galima vadovautis Finansų ministerijos 2012-08-02 raštu Nr.03-07-11/225, pagal kurį pateikiamos mokesčių sumos už vertybes, įgytas mokestiniu laikotarpiu, kai siunčiamos prekės ( darbai, paslaugos) neatliekami, kurių pardavimo operacijos neapmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu, gali būti atskaitomos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje nustatyta tvarka, atsižvelgiant į ateitį. faktinė padėtis naudojant šias įgytas vertes sandoriuose, tiek apmokestinamuose, tiek neapmokestinamuose pridėtinės vertės mokesčiu.

Tai reiškia, kad „1C: Apskaita 8“ 3.0 leidimo vartotojai, taikantys atskirą apskaitos metodiką, pildydami PVM paskirstymo dokumentą, turi teisę to paties pavadinimo skirtuke rankiniu būdu užpildyti atitinkamas pardavimo pajamų sumas. atsižvelgiant į būsimą faktinę situaciją“, o tada programa paskirstys PVM pagal gaunamą ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, atsižvelgdama į šią prognozuojamą proporciją.

Tokių patikslinimų tvarka, reikšmingumo kriterijai, taip pat kiti atskiros pridėtinės vertės mokesčio apskaitos ypatumai, taikomi konkrečioje organizacijoje, turi atsispindėti jos apskaitos politikoje.

Perkamo ilgalaikio ir nematerialiojo turto paskirties keitimas

Pirkimo PVM sumų apskaitos tvarka perkeliant atsargas ir medžiagas iš neapmokestinamos PVM veiklos į apmokestinamąją veiklą ir atvirkščiai buvo aptarta dviejuose ankstesniuose straipsniuose iš serijos apie atskirą apskaitą (žr. Nr. 6 (birželis), p. 16 ir Nr.8 (rugpjūtis), 10 p. „BUKH.1S“ už 2014 m.).

PVM sumų apskaita keičiant įsigyto ilgalaikio ir nematerialiojo turto naudojimo paskirtį turi nemažai ypatybių.

Jeigu turtas buvo apskaitomas savikaina su sumokėtu mokesčiu, tai jo pardavimo atveju pridėtinės vertės mokesčio mokesčio bazė nustatoma kaip parduodamo turto kainos skirtumas, atsižvelgiant į mokesčius, akcizus ( akcizais apmokestinamos prekės) ir parduoto turto likutinė vertė, atsižvelgiant į perkainojimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 3 punktas). Tuo pačiu, remiantis Rusijos finansų ministerijos išaiškinimais, tokio turto likutinė vertė turėtų būti nustatoma remiantis apskaitos duomenimis (2013 m. spalio 7 d. raštas Nr. 03-07-11/41428).

Turto pardavimas, apskaitytas savikaina, įskaitant pirkimo mokestį, yra apmokestinamas PVM pagal apskaičiuotą 18/118 arba 10/110 tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 punktas).

Atkreipkite dėmesį, kad ši tvarka taikoma ir parduodant turtą, kurio vertė sudaroma su mokesčiais tokia suma, kuri nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje nustatyta tvarka, siekiant vesti atskirą apskaitą. iš PVM apmokestinamų ir nuo šio mokesčio neapmokestinamų sandorių (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. kovo 26 d. raštas Nr. 03-07-05/08).

Pavyzdys

2014 m. vasario mėn. UAB „TF-Mega“ pardavė ilgalaikį turtą (nešiojamąjį kompiuterį) už 60 000,00 RUB. (su PVM, skaičiuojant nuo tarpkainų skirtumo 18% / 118%). Sukauptas nešiojamojo kompiuterio nusidėvėjimas sudarė 2 423,05 RUB.

Apskaičiuokime mokesčio bazę kaip skirtumą tarp pardavimo kainos ir ilgalaikio turto (nešiojamojo kompiuterio) likutinės vertės:

60 000,00 - (60 576,18 - 2 423,05) = 1 846,87 rubliai.

PVM, skaičiuojamas nuo kainų skirtumo, bus:

1 846,87 x 18 / 118 = 281,73 rubliai. (7 pav.).

Ryžiai. 7. Apskaityto ilgalaikio turto perdavimo įregistravimas savikaina su PVM

Pateiktas skaičiavimas rodo, kad parduodant apskaitinį turtą savikaina su pridėtinės vertės mokesčiu, mokestis skaičiuojamas tik tuo atveju, jei parduodamo turto kaina viršija šio turto likutinę vertę. Tai teigiama Rusijos finansų ministerijos 2012-07-03 rašte Nr.03-07-05/18.

Mokesčių mokėtojas, skaičiuojantis PVM nuo kainų skirtumų, turėtų būti pasirengęs, kad mokesčių administratorius, vykdydamas kontrolės priemones, gali pareikalauti dokumentų, patvirtinančių, kad į parduoto objekto savikainą tikrai buvo atsižvelgta į pridėtinės vertės mokestį.

Apibendrinant pažymime, kad automatinis ilgalaikio ir nematerialiojo turto PVM atstatymas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalyje ir 171 straipsnio 6 dalyje nurodytais atvejais programoje nepalaikomas.

Norint atkurti pridėtinės vertės mokestį, būtina skyriuje Operacijos per hipersaitą naršymo juostoje Reguliuojamos PVM operacijos atidarykite operacijų sąrašą, įveskite komandą sukurti naują dokumentą ir pasirinkite dokumentą PVM susigrąžinimas, kuris pildomas rankiniu būdu pagal buhalterio skaičiavimo pažymą.

Mokesčių konsultantas

Į perkamo ilgalaikio turto kainą paprastai įeina PVM. Priimama atskaityti tik tuo atveju, jei šis objektas bus naudojamas prekėms gaminti (darbams, paslaugoms), kurių pardavimas apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas), dalyvaujant sąskaita faktūra (Mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas) RF), išrašyta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio reikalavimus.

Išimtys, kada PVM, sumokėtas įsigyjant ilgalaikį turtą, turi būti įskaitytas į jo savikainą, nurodytos ĮBĮ 2 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Taip atsitinka tais atvejais, kai ilgalaikis turtas nenaudojamas PVM apmokestinamai veiklai, o būtent jį įsigyjant:

– naudoti neapmokestinamoje veikloje (neapmokestinama);

– asmenys, kurie nėra PVM mokėtojai arba yra atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių dėl mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo vykdymo;

– prekių (darbų, paslaugų), kurių pardavimo vieta nėra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija, gamybai ir (ar) pardavimui;

– prekių (darbų, paslaugų) gamybai ir (ar) realizavimui, kurių pardavimo (perdavimo) operacijos nepripažįstamos prekių (darbų, paslaugų) pardavimu pagal DK 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis.

Žemiau pateikiamas „pirkimo“ PVM įtraukimo į pradinę ilgalaikio turto savikainą pavyzdys.

Pavyzdys

Organizacija yra atleista nuo PVM (arba gamina lengvatinius produktus, arba parduoda savo prekes už Rusijos ribų). 2003 m. kovo mėn. kompiuteris buvo nupirktas už 18 000 rublių, įskaitant 3 000 rublių PVM.

Apskaitoje ilgalaikio turto įsigijimas atspindimas šiais įrašais:

2002 m. kovo mėn. organizacija įsigijo ir sumokėjo už 2 400 000 RUB vertės pastatą, įskaitant 400 000 RUB PVM. Pirmojo ketvirčio pabaigoje nuosavybės teisė į šį pastatą nebuvo įregistruota, tačiau organizacija turi patvirtinimą, kad įregistravimo dokumentai buvo pateikti kovo mėnesį. Pastatas pradėtas eksploatuoti kovo mėnesį.

Teisių į pastatą valstybinės registracijos pažymėjimas gautas 2002 m. gegužės mėn.

Buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:

D 08 – K 602 000 000 rub. (2 400 000 - 400 000) investicijos į įsigytą pastatą atspindimos priėmimo akto pagrindu;

D 19 – K 60400 000 rub. buvo atsižvelgta į įsigyto pastato PVM;

D 60 – K 512 400 000 RUB buvo sumokėta už įsigytą pastatą.

Remiantis mokesčių inspekcijos pozicija, objekto PVM turėtų būti atskaitytas 2002 m. gegužės mėn.

D 68 – K 19 400 000 rub. pateiktas įsigyto pastato PVM atskaitai.

Drąsesni gali atskaityti sumokėtą pastato pirkimo PVM, kai mokesčių apskaitoje pradedamas skaičiuoti nusidėvėjimas šiam objektui. Tačiau mokesčių institucijos gali užginčyti šį požiūrį.

Visos įmonės privalo atskirai vesti įsigytų prekių (darbų, paslaugų), naudojamų tiek PVM apmokestinamų, tiek neapmokestinamų, PVM sumų apskaitą. Jeigu įmonė netvarko atskiros apskaitos. Tada jis negalės gauti PVM atskaitos ir nebus įtrauktas į mokesčių išlaidų skyrių.

Ilgalaikio turto samprata įmonėje

Ilgalaikis turtas įmonėje– tai turtas, kuris įmonėje daug kartų naudojamas kaip priemonės, reikalingos gaminant tam tikrus produktus, atlikti būtinus darbus, taip pat valdymo poreikiams įmonėje naudojamas ilgiau nei vienerius metus.

Lentelės pavidalu pateikiame ilgalaikio turto tipus:

PVM samprata

Pridėtinės vertės mokestis – tai mokestis, atsirandantis įmonei parduodant produkciją ar teikiant pridėtinės vertės paslaugas. Kitaip tariant, tai yra sumos mokestis, kuris sudaro skirtumą tarp pardavimo ir pirkimo kainos.

PVM palūkanų normos:

PVM sumoka tik pirkėjas pirkdamas prekes. Pardavėjo įmonė yra tarpininkas tarp pirkėjo ir biudžeto.

Ilgalaikio turto ir atskiros PVM apskaitos ryšys

„Ilgalaikio turto“ (FP) ir „atskiros apskaitos“ (SA) sąvokas kartu vartoja įmonės ir prekybininkai:

• vykdant PVM apmokestinamą ir neapmokestinamą veiklą;
• balanse turėdamas ilgalaikį turtą.

Atskira apskaita labai padeda įmonei suprasti pridėtinės vertės mokestį, kuris mokamas, kai įmonė įsigyja ilgalaikį turtą:

• įtraukti jį į atskaitą (tuo atveju, kai ilgalaikis turtas naudojamas apmokestinamai veiklai);
• PVM suma padidinti pradinę ilgalaikio turto savikainą (taip yra, kai ilgalaikis turtas naudojamas neapmokestinamoje veikloje);
• paskirstyti PVM: dalį jo sumos įtraukti į ilgalaikio turto savikainą, o dalį atskaityti (tai taikoma tik tuo atveju, jei ilgalaikis turtas vienu metu naudojamas ir apmokestinamai, ir neapmokestinamai veiklai).

Atskira apskaita

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato atskiros apskaitos tvarkymo tvarkos, tačiau tai nesuteikia mokesčių mokėtojui pasirinkimo laisvės. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalimi, atskiros PVM apskaitos tvarkymas yra mokesčių mokėtojo pareiga.

Jeigu įmonė netvarko atskiros apskaitos – ilgalaikio turto pirkimo PVM, tai:

• PVM atskaitos nebus;
• Apskaičiuojant įmonės pelno mokestį PVM nebus įtraukiamas į sąnaudas, o individualiam verslininkui – gyventojų pajamų mokestį.

Atskiros PVM apskaitos algoritmas turi būti sukurtas šioms įmonėms:

• Tik atidariusieji įmones arba individualius verslininkus, kurie iš pradžių planuoja dirbti su apmokestinamuoju ir neapmokestinamuoju PVM. Tokiu atveju apskaitos politikoje būtina numatyti atskiros PVM apskaitos metodiką;
• Jeigu esami mokesčių mokėtojai nusprendžia derinti skirtingas apmokestinimo sistemas arba turi neapmokestinamų sandorių, tuomet jie turi papildyti esamą politiką, taikant atskirą apskaitos metodiką.

Kaip organizuoti atskirą PVM apskaitą

Kuriant ilgalaikio turto „pirkimo“ PVM atskiros apskaitos metodiką, pagalbos galima kreiptis į 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis, kuriame aprašyta procedūra.

Norint suformuluoti atskirą apskaitos algoritmą, reikia atsižvelgti į šiuos elementus:

• Analitines PVM sąskaitas, kuriomis paskirstomos apmokestinamos ir neapmokestinamos operacijos;
• Laikotarpio (mėnesio, ketvirčio) nustatymas, pagal kurio rezultatus nustatomos pajamos, siekiant nustatyti proporciją. Ilgalaikiam turtui tai yra pirmieji du ketvirčio mėnesiai, o tai tikrai yra sub. 1 punkto 4.1 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• proporcijos, leidžiančios nustatyti mokesčio dalis, apskaičiavimo tvarka: įtraukiama į atskaitymus ir padidinama ilgalaikio turto savikaina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalis, 4 dalis);
• sudaromas įplaukų, kurios nepripažįstamos pajamomis ir į kurias neatsižvelgiama nustatant proporciją, sąrašas;
• paskirstytų PVM sumų apskaičiavimo tvarka;
• kiti svarbūs aspektai, pavyzdžiui, atsakingo asmens, kuris bus atsakingas už atskirų apskaitų tvarkymą, paskyrimas, naudojamos apskaitos registrų formos ir kt.

Atskiros ilgalaikio turto PVM apskaitos apskaičiavimo pavyzdys

Kiparis LLC 2017 metų rugpjūčio pradžioje komercijos skyriaus vadovui įsigijo lengvąjį automobilį už 1 357 000,00 rublių, įskaitant 207 000,00 rublių PVM.

Neapmokestinamų sandorių dalis visose LLC „Kiparis“ 2017 m. rugpjūčio mėnesio pajamose sudarė 22 proc.

Įmonės apskaitos politika atspindi tokius atskiros PVM apskaitos elementus kaip:

• Ilgalaikio turto PVM apskaitomas 19/1-2 subsąskaitoje „Ilgalaikio turto, naudojamo PVM apmokestinamoje ir juo neapmokestinamoje veikloje, PVM“.
• PVM už ilgalaikį turtą, įsigytą per pirmus du ketvirčio mėnesius, paskirstomas kas mėnesį;

Pirkto lengvojo automobilio PVM paskirstymas:

• 45 540 RUB (207 000 × 22%) – ši suma padidina ilgalaikio turto (automobilio) savikainą;
• 161 460 RUB (207 000 × (100 % – 22 %)) – ši suma įtraukta į PVM atskaitas.

Paskirstyto PVM įrašai UAB „Kiparis“ apskaitoje:

• Dt 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ Kt 19/1-2 „Ilgalaikio turto, naudojamo PVM apmokestinamoje ir juo neapmokestinamoje veikloje, PVM“ - 45 540 rub.
• Dt 68/2 „PVM“ Kt 19/1-2 „Ilgalaikio turto, naudojamo PVM apmokestinamoje ir juo neapmokestinamoje veikloje, PVM“ - 161 460 RUB.

2016 m. rugpjūčio 31 d. pradinė automobilio kaina skaičiuojama taip: 1 195 540 RUB. (1 150 000 RUB + 45 540 RUB).