We zijn op zoek naar een manager. Beheermaatschappij in plaats van CEO
De wetgever laat het recht om het bedrijfsbeheersysteem te kiezen aan de eigenaren. De oprichters van het bedrijf nemen een directeur aan, vormen een bestuur of dragen de leiding over aan een specialist. Een professionele manager geregistreerd als individuele ondernemer kan optreden als manager in een LLC-bedrijf. Het ontbreken van het statuut van een werknemer beperkt de bevoegdheden niet. De verantwoordelijkheid voor de genomen beslissingen neemt alleen maar toe.
Legale aspecten
Wettelijke regeling van de samenwerking met gekwalificeerde managers wordt uitgevoerd door de bepalingen van de federale wet 14-FZ van 08.02.98. De beslissing om een deskundige in te schakelen is gebaseerd op het artikel. Tegelijkertijd zijn de normen van hoofdstuk 39 van het burgerlijk wetboek van de Russische Federatie over het leveren van diensten tegen een vergoeding van toepassing op relaties.
Relaties worden verwezen naar de groep van zakelijke transacties. De manager draagt zelf de risico's voor de gevolgen van de genomen beslissingen. Hij is verplicht de onderneming de schade ten gevolge van een fout volledig te vergoeden.
Waarom een manager inhuren: voor- en nadelen
Een overeenkomst tot dienstverlening ten behoeve van het bestuur van een rechtspersoon steekt gunstig af bij een arbeidsovereenkomst. Experts overwegen de voordelen:
- belastingvoordelen. Samenwerking met ondernemers ontslaat de onderneming van de verplichting tot inhouding van de personenbelasting en overdrachtsverzekeringspremies. De berekening van besparingen omvatn, garanties en arbeidscompensatie. De overgang naar een civielrechtelijke vorm bevrijdt de samenleving van dergelijke betalingen.
- Volledige aansprakelijkheid. Het arbeidsrecht beperkt het bedrag van de schadevergoeding tot het gemiddelde maandinkomen van de schuldige werknemer. Verder gaan dan de norm is buitengewoon moeilijk. Als de schade is veroorzaakt door de ondernemer, is vergoeding zowel onderhevig aan directe als aan nevenschade. Volgens het contract compenseert de specialist het bedrijf zelfs voor gederfde winst.
- Flexibel betalingsschema. Aangezien er geen arbeidsrelatie is tussen het bedrijf en de manager, is het toegestaan om elke betalingsopdracht goed te keuren. Beloningen kunnen eenmaal per kwartaal, maand of jaar worden overgedragen.
Het voordeel van het formaat is het minimale conflict. De beheerder verdedigt de belangen van alle eigenaren, waardoor de kans op een ondernemingsgeschil wordt verkleind.
Er zijn weinig tekortkomingen in de vorm van samenwerking. Het belangrijkste nadeel is het hoge fiscale risico. De rechtspraktijk is dubbelzinnig en belastinginspecties geven niet op bij pogingen om contracten opnieuw te kwalificeren. De keerzijde van de medaille is de relatieve vrijheid van de leider. De manager is onafhankelijk, kiest zelfstandig de werkwijze. Hij rapporteert enkel aan de vergadering van oprichters en is niet onderworpen aan interne reglementen. De kosten van de diensten van zo'n specialist zijn veel hoger dan het salaris van een ingehuurde directeur.
Implementatie van het mechanisme in de praktijk
De eigenaren hebben het recht om een overeenkomst te sluiten over het beheer van het bedrijf onder verschillende voorwaarden:
- De aanwezigheid van een overeenkomstige clausule in het charter. Het hoofddocument moet voorzien in de mogelijkheid om bevoegdheden over te dragen aan een externe organisatie of specialist. Een aparte paragraaf moet de benoemingsprocedure voorschrijven (Artikel 42 van Wet 14-FZ van 02/08/98).
- Speciale OKVED. Als de functies van het uitvoerend orgaan worden overgedragen aan een individuele ondernemer, is het noodzakelijk om de codes van economische activiteit te controleren. De USRIP-verklaring moet posities OK029-2014 uit de groep "70" bevatten.
- Registratie. Informatie over het sluiten van een overeenkomst met een professionele beheerder wordt overgedragen aan de Belastingdienst. Een inschrijving op het enige uitvoerende orgaan wordt gedaan in het rijksregister op basis van melding R14001 (blad M). Het meldingsformulier is opgenomen in de bijlage bij het bevel van de Russische federale belastingdienst nr. MMV-7-6 / [e-mail beveiligd] gedateerd 25/01/12.
Rapportage is een voorwaarde voor samenwerking met de manager. Een ondernemer die is aangesteld in een managementfunctie, moet de oprichters regelmatig informeren over de geleverde diensten. Het verslag met bewijsstukken wordt door de eigenaren goedgekeurd op de algemene vergadering.
Kort over de risico's
De Belastingdienst en medewerkers van niet-budgettaire fondsen staan kritisch tegenover de samenwerking met ondernemers. Zelfs kleine tekortkomingen in de overeenkomst bedreigen langdurige procedures en pogingen om achterstanden in te vorderen. In 2018 blijven fiscale risico's een belangrijke factor.
De afdelingen vertrouwen op de conclusies van de hoogste gerechtelijke instanties. In 2006 identificeerde het Plenum van het Hooggerechtshof van Rusland de basiskenmerken van een verhulde arbeidsovereenkomst. Transacties zijn onderhevig aan herkwalificatie in de aanwezigheid van ten minste een van de volgende omstandigheden:
- de manager is onderworpen aan de interne lokale wetten van het economisch bedrijf, volgt de functiebeschrijving;
- De activiteit van het IP heeft geen zelfstandig economisch doel;
- het statuut van de vennootschap bevat geen bepaling over de overdracht van bestuursfuncties aan een derde;
- de rapportage van de ondernemer wordt opgesteld en ingediend door de hoofdaccountant van de onderneming;
- de OKVED-lijst van de beheerder bevat niet de in het contract genoemde diensten.
Het is niet mogelijk om geschillen te vermijden, zelfs niet wanneer een manager met slechts één tegenpartij werkt. De inspecteurs beschouwen deze situatie als een duidelijke bevestiging van de arbeidsverhoudingen. De zakelijke activiteit van een zakenman speelt een bijna beslissende rol bij de evaluatie van de transactie.
Vaak leiden claims tot schendingen van de registratiebeginselen. De overdracht van functies aan de manager mag dus niet gepaard gaan met een benoemingsbesluit. Het volstaat dat de vergadering van eigenaren de vorm van beheer goedkeurt en de uitvoerder kiest. De bevoegdheid wordt overgedragen aan de specialist na het sluiten van het contract, waarvan de bijlage het protocol zal zijn.
Het feit van de dienstverlening zal worden bevestigd door boekhoudkundige documenten. Alvorens handelingen op te stellen, moet de bedrijfsleider-ondernemer de resultaten van de activiteit optellen. De instantie die bevoegd is om het rapport goed te keuren en betalingen goed te keuren, moet worden vermeld in het charter van het bedrijf. Dit wordt traditioneel gezien als een raad van commissarissen of raad. De eigenaren hebben het recht om de bevoegdheid te reserveren.
De keerzijde van de medaille is het risico om een gediskwalificeerde burger aan te trekken. In dit geval moet het bedrijf worden gestraft op grond van artikel 14.23 van het Wetboek van administratieve overtredingen van de Russische Federatie.
Wat moeten de deelnemers aan de transactie onthouden?
- Geschiedenis van het verwerven van de ondernemersstatus. Als de manager al diensten heeft verleend aan bedrijven voordat hij een overeenkomst met het bedrijf sloot, zijn geschillen onwaarschijnlijk. Bij het registreren van een individuele ondernemer direct voor de transactie is het moeilijk om goede trouw te bewijzen.
- Wie betaalt de inkomstenbelasting (USN, personenbelasting). De handelaar moet zelfstandig zijn verplichtingen aan het budget berekenen en geld van zijn eigen rekeningen overboeken. Het is onaanvaardbaar om een fulltime accountant van de vennootschap bij het opstellen van rapportages te betrekken.
- Relevantie van informatie in het Unified State Register of Legal Entities. De overdracht van bedrijfsbeheer aan een derde beheerder gaat gepaard met wijzigingen in het register. Het ontbreken van gegevens wijst op de oneerlijkheid van de deelnemers aan de transactie.
Er is dus geen formeel verbod op samenwerking met een ondernemer-manager. Voor het sluiten van een overeenkomst zullen echter grootschalige werkzaamheden ter bescherming tegen risico's moeten worden uitgevoerd. Contracten van organisaties met particuliere ondernemers worden aan een uitgebreide analyse onderworpen en de rechtbanken kiezen vaak de kant van de regelgevende instanties. Elk detail speelt een rol in het ontwerp.
Tegenwoordig hebben bedrijven het recht om tegen betaling een overeenkomst te sluiten voor het verlenen van bedrijfsbeheerdiensten met individuele ondernemers. Ondanks de wettigheid van dergelijke relaties vanuit het oogpunt van de huidige wetgeving, blijven regelgevende instanties dergelijke transacties echter beschouwen als een manier om belastingen te ontduiken. Aanspraken van de Belastingdienst zullen zeker niet worden vermeden als de individuele ondernemer het vereenvoudigde belastingstelsel (USNO) "Inkomen" toepast (6%). In dit artikel zullen we proberen te achterhalen of het mogelijk is om de claims van de afdeling aan te vechten.
Is het mogelijk om met een individuele ondernemer een overeenkomst te sluiten voor het verlenen van bedrijfsbeheerdiensten?
Er is momenteel geen duidelijke oplossing voor de kwestie van de wettigheid van het sluiten van een overeenkomst over de overdracht van bevoegdheden van de zaakvoerder van de onderneming aan een natuurlijke persoon die geregistreerd staat in het statuut van individuele ondernemer. Formeel heeft een onderneming het recht om een individuele ondernemer aan te stellen op grond van een overeenkomst, hoewel een dergelijke beslissing gevaarlijk is vanuit het oogpunt van het betalen van belastingen.
De huidige wetgeving bevat geen direct verbod om tegen een bepaalde vergoeding een overeenkomst met een ondernemer te sluiten over het verlenen van diensten ten behoeve van het bestuur van een rechtspersoon. Maar aan de andere kant, deel 3 van artikel 5.27 van het Wetboek van Administratieve Delicten van de Russische Federatie voor het ontduiken van de uitvoering (onjuiste uitvoering) van een arbeidsovereenkomst (sluiting van een civielrechtelijke overeenkomst) op een moment dat er daadwerkelijk een arbeidsovereenkomst is relatie voorziet in aansprakelijkheid:
- een boete van 10 tot 20 duizend roebel voor ambtenaren;
- boete van 50 tot 100 duizend roebel voor rechtspersonen.
Een overeenkomst voor het verlenen van bedrijfsbeheerdiensten met een individuele ondernemer - wat is het belastingvoordeel?
Om te begrijpen wat het belastingvoordeel is bij het sluiten van een overeenkomst voor het beheer van een onderneming met een individuele ondernemer, zullen we een vergelijkende beschrijving van arbeids- en civielrechtelijke betrekkingen geven en analyseren (we nemen de vergoeding voor de uitvoering van leidinggevende functies gelijk aan 100 duizend roebel):
| Indicatoren | Relaties in het kader van een civielrechtelijke overeenkomst met een individuele ondernemer | Arbeidsverhoudingen met een individu |
| Onderwerp van het contract | Dienstverlening door de ondernemer (bijvoorbeeld bedrijfsleiding) | Uitvoering door een individu (werknemer) van de overeengekomen arbeidsfuncties |
| Geldigheid | Vaste termijn (gespecificeerd in het contract) | Zeker in tijd (arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd). Onbeperkt in de tijd (eeuwig contract). |
| Taken van een belastingadviseur | Aangezien de individuele ondernemer de inkomstenbelasting zelf betaalt, heeft de werkgever niet de taken van een belastingadviseur | De werkgever berekent en houdt de personenbelasting in op de verdiensten van een ondergeschikte en maakt het bedrag over naar de begroting |
| USNO-belasting - 6000 roebel. (100.000 roebel x 6%); bijdragen aan off-budget fondsen worden betaald door de individuele ondernemer. | personenbelasting - 13.000 roebel. (100.000 roebel x 13%); verzekeringsbijdragen aan het pensioenfonds - 22.000 roebel. (100.000 roebel x 22%); bijdragen aan de FSS - 2900 roebel. (100.000 roebel x 2,9%); bijdragen aan de verplichte ziektekostenverzekering - 5100 roebel. (100.000 roebel x 5,1%); bijdragen aan prof. ziekten en industriële verwondingen (bijvoorbeeld gevarenklasse V - 0,6%) - 600 roebel. (100.000 roebel x 0,6%). |
|
| TOTAAL | 6.000 roebel (betaald door de individuele ondernemer) | 30 600 roebel. (13.000 roebel ingehouden op het salaris van de werknemer) |
Na een eenvoudige analyse kunnen de volgende conclusies worden getrokken:
- Door een civielrechtelijke overeenkomst af te sluiten met een individuele ondernemer heeft de onderneming veel minder lasten voor het betalen van fiscale uitkeringen.
- Het urgente karakter van de relatie tussen het bedrijf en de ondernemer (de GPC-overeenkomst gaat altijd uit van een beperkte duur van de overeenkomst) zorgt ervoor dat er geen problemen zijn met het ontslag en de vermindering van de werknemer.
Hoe sluit u op een competente manier een contract voor het verlenen van bedrijfsbeheerdiensten af met een individuele ondernemer?
Een overeenkomst met een individuele ondernemer voor het verlenen van managementdiensten is naar zijn aard een gemengde GPC-overeenkomst, aangezien daarin vindt u tekenen van contracten voor het verlenen van diensten tegen een vergoeding, trustbeheer van onroerend goed, opdrachten. Het is toegestaan om met een individuele ondernemer een overeenkomst te ondertekenen, waarbij het gaat om de overdracht van bevoegdheden van de beheerder, omdat:
- het uitoefenen van de bevoegdheden van het enige uitvoerende orgaan is geen verboden ondernemersactiviteit;
- de wet verbiedt rechtspersonen niet om de bevoegdheden van het enige uitvoerende orgaan van een LLC op grond van een overeenkomst over te dragen aan een individuele ondernemer;
- blz. 2 blz. 2.1 art. 32 van federale wet nr. 14-FZ zegt dat het de individuele ondernemer is die de functie van manager kan uitoefenen, en niet een burger (dwz de wet veronderstelt het ontstaan van civielrechtelijke betrekkingen, en niet arbeidsrelaties, aangezien de individuele ondernemer zelfstandig economische activiteiten voor eigen risico organiseert zonder ondergeschiktheid aan het bij de ondernemingen bestaande arbeidsrooster).
Belangrijk! Om te voorkomen dat rechters, in geval van een procedure met de belastingdienst, de GPC-overeenkomst herindelen in een arbeidsovereenkomst, moeten de voorwaarden van de dienstverlening, het resultaat en het mogelijke aantal fasen van samenwerking worden bepaald door de bepalingen van de overeenkomst.
Waar moet speciaal op worden gelet (op basis van de rechtspraktijk)
Bij het sluiten van een overeenkomst over het verlenen van managementdiensten met een ondernemer, is het belangrijk ervoor te zorgen dat de relatie niet de tekenen van een arbeidsrelatie vertoont (beschreven in de tekst van de artikelen 15,, - Arbeidswet van de Russische Federatie):
- Het is onmogelijk voor de manager om de regels van het interne arbeidsreglement van de onderneming te gehoorzamen.
- Het werk van de manager mag niet worden betaald tegen het officiële salaris of tegen tarieftarieven (het resultaat van het werk moet worden betaald, en niet het proces van het vervullen van taken).
- Een opdracht tot tewerkstelling in de gespecificeerde functie mag niet worden uitgevaardigd, de hoogte van het loon en andere arbeidsvoorwaarden kunnen niet worden voorgeschreven.
- Het is onmogelijk om een individuele ondernemer als manager te accepteren en hem specifieke arbeidsfuncties toe te kennen.
In dergelijke contractuele relaties tussen de onderneming en de individuele ondernemer:
- Verwerft de rechten en plichten om de huidige activiteiten van de organisatie te beheren (op basis van federale wet nr. 14-FZ, het contract en andere rechtshandelingen).
- Ontvangt het recht op een geldelijke beloning voor hun diensten.
- Aangeduid als "manager", als zodanig aangeduid in zakelijke correspondentie, namens de organisatie gesloten contracten met tegenpartijen, evenals in officiële en financiële documentatie.
- Hij heeft een civielrechtelijke relatie met de LLC op basis van een overeenkomst over het leveren van diensten tegen een vergoeding.
Wetgevingshandelingen over het onderwerp
Veelgemaakte fouten
Vergissing: Het bedrijf heeft met een ondernemer een overeenkomst gesloten voor het leveren van betaalde diensten voor het beheer van een LLC. De prijs van het contract omvatte geen vergoeding voor de kosten van de aannemer en zijn vergoeding.
Een reactie: De GPC-overeenkomst met de individuele ondernemer, waaraan de functies van de manager worden overgedragen, moet informatie bevatten over de vergoeding van kosten en geldelijke vergoedingen.
Vergissing: De ondernemer met wie de LLC een overeenkomst heeft gesloten voor het verlenen van diensten op het gebied van bedrijfsbeheer tegen een vergoeding, heeft geen vergoeding opgenomen voor de kosten die hij heeft gemaakt bij de uitoefening van de bevoegdheden van het enige uitvoerende orgaan als onderdeel van de inkomsten waaruit belasting krachtens de vereenvoudigde belastingstelsel moet worden geheven.
De IP-manager in een LLC kan worden aangesteld op basis van wet nr. 14-FZ. Een dergelijke stap wordt vrij vaak door organisaties genomen, aangezien de aanstelling van een individuele ondernemer als hoofd van een LLC bepaalde, belangrijke voordelen heeft. Hoe doe je dat en wat zijn de voor- en nadelen van zo'n oplossing?
Kan een individuele ondernemer de manager zijn van een LLC?
De wet voorziet in deze mogelijkheid. Maar om een individuele ondernemer als leider aan te stellen, is het noodzakelijk om correct een overeenkomst met hem op te stellen.
Bij het opstellen en ondertekenen moet u:
Er zijn een aantal subtiliteiten in het ontwerp van het contract, die hieronder zullen worden besproken.
Deze stap heeft bepaalde voordelen en risico's.
Een besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid besloot daarom een individuele ondernemer als zaakvoerder te kiezen. Het arbeidsrecht maakt dit mogelijk.
Door een bestuurder te vervangen door een individuele ondernemer kan het bedrijf een aantal problemen oplossen:
Het is toegestaan om een rechtspersoon te registreren bij een IE-beheerder. Dan komt de contractuele relatie tot stand na registratieacties.
Onder deze zijn:
- De mogelijkheid om een met een individuele ondernemer gesloten overeenkomst om te scholen naar een arbeidsovereenkomst.
- Een LLC kan administratief aansprakelijk worden gesteld voor het in dienst nemen van een werknemer die is gediskwalificeerd.
Laten we de risico's eens nader bekijken.
Omscholing wordt geïnitieerd door het Pensioenfonds, de lokale overheid van de Federale Belastingdienst, om aanvullende verzekeringspremies en te weinig betaalde personenbelasting op te bouwen.
Soms wordt dit om een goede reden gedaan. De PFR-autoriteit erkent het contract bijvoorbeeld als arbeid in het geval dat het document garanties bevat voor de ingehuurde individuele ondernemer en zijn arbeidsnormen (aantal uren en dagen in de werkweek, vakantieperiode, enz.), andere items die typisch zijn voor arbeidscontracten. Maar er zijn ook controversiële gevallen.
Er is een bekend juridisch precedent toen de PFR zijn standpunt ten aanzien van de kwestie van het omscholen van een contract van leidinggevende naar arbeid volledig verdedigde. De onderneming is onder administratieve verantwoordelijkheid gebracht en heeft achterstallige pensioenpremies betaald.
De Stichting rechtvaardigde dit met de volgende argumenten:
- de activiteiten van de individuele ondernemer in de functie waren niet gericht op het behalen door de geadopteerde manager van zijn eigen commerciële (positieve) resultaten;
- het was gericht op de welvaart, het concurrentievermogen en de winstgroei van LLC;
- de tekst van het contract stipuleerde de verplichting om een aantal werken uit te voeren door de IE-aannemer in de rol van beheerder;
- de IE-manager nam deel aan productie- en commerciële activiteiten;
- het document vermeldde het uurtarief voor individuele ondernemers;
- de activiteiten van de zaakvoerder werden gecontroleerd door de Algemene Vergadering van de LLC;
- het document legt de verplichting van de werkgever vast om individuele ondernemers arbeidsvoorwaarden te bieden.
De PFR noemde al deze punten als een teken van precies arbeidsverhoudingen.
Gezien de zaak kwamen de rechtbanken van alle instanties tot het besluit dat de individuele ondernemer zich aan de interne voorschriften hield en gedurende lange tijd systematisch ten behoeve van de LLC werkte, en zijn werk was ononderbroken.
Maar de rechter is het daar niet altijd mee eens, er zijn ook omgekeerde voorbeelden. In een daarvan heeft de rechtbank in eerste aanleg de FIU in het gelijk gesteld, die de organisatie extra kosten in rekening heeft gebracht. De LLC heeft beroep aangetekend en de volgende rechtszaken vernietigden de oorspronkelijke beslissing.
Ze rechtvaardigden dit door de taken van de manager gespecificeerd in het document, waarbij ze benadrukten dat:
- De individuele ondernemer in de functie vormde zelfstandig de werktijden en hield zich niet aan de huisregels van de BV.
- Het papier gaf niet aan wat het nut was van het verstrekken van de werkplek en de noodzakelijke arbeidsvoorwaarden aan de manager.
Dit alles tezamen was de reden voor de weigering van de FIU om aan de eisen te voldoen. In die contracten met individuele ondernemers die kwalificeren als arbeid worden de punten voor borging van arbeidsomstandigheden en een vast uurtarief voorgeschreven, maar bij niet-erkende is dit niet het geval.
Er schuilt een gevaar in het aannemen van een voormalig bestuurder als directeur.
De IE-beheerovereenkomst moet een duidelijk omschreven doel van een dergelijke statuswijziging bevatten:
Er is een risico voor de belasting. De Federale Belastingdienst rekent de vennootschap extra inkomstenbelasting aan, aangezien de betalingen aan de beheerder economisch onredelijk zijn.
Bijvoorbeeld:
- de directeur ontving een salaris van 20 duizend;
- toen besloot de oprichter (raad van bestuur) hem naar de functie van zaakvoerder van het bedrijf te brengen;
- de voormalige bestuurder gaf een IP uit en ondertekende een beheersovereenkomst;
- zijn functies zijn niet veranderd, hij bleef de individuele ondernemer en het bedrijf leiden, maar de vergoeding steeg tot 200 duizend.
Dit zal leiden tot gerechtvaardigde vragen en extra opbouw van inkomstenbelasting van de Federale Belastingdienst, en de LLC zal verantwoordelijk worden gehouden.
Om de gevolgen te minimaliseren, moet u een contract correct opstellen - zodat de bepalingen ervan zoveel mogelijk verschillen van die in de arbeid:
Natuurlijk heeft een individuele ondernemer een stabiele, regelmatige betaling nodig voor managementdiensten en vakantie, en sommige arbeidsvoorwaarden, en nog veel meer. Maar het is toegestaan om hen aanvullende afspraken te geven die wettelijk bindend zijn en die tegelijkertijd niet aan de keuringsinstanties hoeven te worden voorgelegd. Om uzelf tegen inspecties te beschermen, mag u bovendien het salaris van de manager niet te veel wijzigen, u kunt het geleidelijk doen, met de juiste rechtvaardigingen. En alle relaties tussen individuele ondernemers en LLC's moeten worden gedocumenteerd.
Het in het contract gespecificeerde doel is een zeer belangrijk punt ervan.
De manager krijgt specifieke taken toegewezen die hij in deze functie moet uitvoeren en het doel van zijn werk is het bereiken van het doel. Op basis van de uitvoering (of niet-uitvoering) wordt de effectiviteit van de activiteiten van de beheerder beoordeeld. En het doel dat in het contract is vastgelegd, verwijst het document op zijn beurt naar de categorie overeenkomsten voor het leveren van diensten tegen vergoeding.
Dan onthult de cheque alleen een civielrechtelijk contract, zonder tekenen van een arbeidscontract.
Wie inhuren? Als het bedrijf een individuele ondernemer gaat inhuren, is het raadzaam om een kandidaat te selecteren die al lang bezig is met het individuele bedrijf. Tegelijkertijd is het wenselijk dat items van leidinggevende functies worden opgenomen in de lijst met OKVED-codes voor een zakenman. Hoe eerder dit gebeurde, des te beter werden deze boekingen in het ideale geval twee à drie jaar voor het afsluiten van de beheersovereenkomst met de vennootschap gedaan.
Zo'n aanbeveling lijkt misschien vreemd, maar heeft een logische basis. Dit is nodig om te voorkomen dat er voor de keuringsinstanties sprake is van een bestuurder die een individuele ondernemer heeft aangemeld en aan het hoofd is gebleven, maar in een nieuw statuut. Dit kwalificeert als "bijzondere herregistratie van arbeidsverhoudingen" en trekt de aandacht van toezichthouders, hoewel het niet expliciet verboden is.
Een ander punt is de sluiting van IP. Als de LLC het contract met de ingehuurde manager heeft beëindigd, mag de IP niet onmiddellijk worden gesloten. Als dit gebeurt, zal de federale belastingdienst ervan uitgaan dat het bedrijf van de manager is geregistreerd om belastingen door het bedrijf te ontwijken, en de rechtbank zal dit standpunt hoogstwaarschijnlijk steunen.
Eerder werd al gezegd dat het onmogelijk is om het salaris van de manager te drastisch te veranderen. Als de directeur 10 duizend ontving en een individuele ondernemer werd, begon hij een miljoen te ontvangen, uiteraard zouden de controllers veel vragen hebben.
U kunt het salaris verhogen, maar geleidelijk, en alle veranderingen zijn gekoppeld aan de prestaties van de persoon in de plaats van de manager en de winst van de LLC. Als de winst groeit, stijgt ook het salaris, als het inkomen daalt, daalt het salaris van de manager.
Om de situatie onder controle te houden, moet u de handelingen van het door de manager uitgevoerde werk ondertekenen.
Bewijsstukken zijn eraan gehecht:
- registreert;
- gesloten contracten;
- vergadering notulen.
Uit de papieren moet blijken dat de individuele ondernemer zijn taken vervult en de hoogte van zijn salaris (inclusief wijzigingen in de een of andere richting) verantwoorden.
Bovendien worden alle lopende kosten voor hun werk door de IP zelf betaald.
Deze kosten omvatten:
- brandstof;
- briefpapier;
- kantoorapparatuur en verbruiksartikelen daarvoor;
- huur;
- gastvrijheid kosten.
Al deze kostenposten hebben geen betrekking op de LLC, maar op de IP-manager. En hij moet ze zelf betalen. De financiële deelname van het bedrijf is beperkt tot het betalen van een vergoeding en het bedrijf is niet verplicht om andere kosten te vergoeden.
De betrokkenheid van een externe manager is ook een van de meest voorkomende manieren om de belastingheffing te optimaliseren. In dergelijke gevallen registreert de oprichter vaak een individuele ondernemer en verleent hij managementdiensten aan zijn eigen bedrijf, of verlaat de algemeen directeur het bedrijf en wordt een individuele ondernemer die managementdiensten levert aan zijn "voormalige" werkgever. Hiertoe wordt met de zaakvoerder een bijzondere overeenkomst gesloten over de overdracht van bevoegdheden van het enige uitvoerende orgaan aan hem. Hoewel de mogelijkheid om een dergelijke overeenkomst te sluiten is voorzien door het vennootschapsrecht, met name artikel 42 van de federale wet van 8 februari 1998 nr. 14-FZ en paragraaf 3 van paragraaf 1 van artikel 69 van de federale wet van 26 december , 1995 No. 208-FZ verklaren uitdrukkelijk dat het bedrijf het recht heeft om op grond van het contract de uitoefening van de bevoegdheden van zijn enige uitvoerende orgaan over te dragen aan de manager - de belastingdienst noemt een dergelijke regeling vaak illegaal, alleen gemaakt om te ontduiken belasting betalen.
In feite zal een dergelijke civielrechtelijke transactie het karakter hebben van een overeenkomst voor het leveren van diensten tegen een vergoeding, met als onderwerp de uitvoering van leidinggevende functies, waarbij de manager optreedt als uitvoerder en de onderneming als klant optreedt van dergelijke diensten. Echter, zoals de praktijk laat zien, beschouwt de Belastingdienst een dergelijke dienst steeds meer als fictief en gericht op het vervangen van arbeidsverhoudingen door civielrechtelijke. De meest voorkomende vanuit het oogpunt van fiscale planning is de betrokkenheid van een individuele ondernemer als bedrijfsleider, die een vereenvoudigd belastingstelsel toepast met als doel "inkomsten" te belasten. Door het gebruik van een vereenvoudigd systeem kan de manager dus besparen op de inkomstenbelasting: een individuele ondernemer is verplicht om bijdragen voor zichzelf te betalen - een vaste betaling, die in 2017 27.990 roebel is en één procent van het inkomen meer dan 300.000 roebel, waarvoor hij kan tegelijkertijd uw belasting verlagen.
Hoge kansen
De kans dat de fiscus zich verdedigt en de onderneming aansprakelijk stelt, is zeer groot als ze kan aantonen dat de regeling met de beheerder is opgezet met als enig doel een onredelijk belastingvoordeel te verkrijgen. Het ongerechtvaardigde voordeel zal in dit geval blijken uit de fictieve overdracht van bevoegdheden aan de manager, uitgedrukt in het feit dat het sluiten van een dergelijke overeenkomst economisch niet haalbaar is en het enige doel nastreefde - besparing op belastingen, terwijl vergelijkbare functies zouden kunnen worden uitgevoerd door de manager op grond van een arbeidsovereenkomst.
Opmerking
Als de Federale Belastingdienst erin slaagt aan te tonen dat het bedrijf onredelijke belastingvoordelen heeft ontvangen door betalingen aan de manager als fictief te erkennen en deze relaties te herclassificeren als arbeid, dan zal de organisatie de erkenning van uitgaven in verband met het betalen van de diensten van de manager voor inkomstenbelasting doeleinden.
De volgende omstandigheden kunnen ertoe leiden dat de Belastingdienst tot de conclusie komt dat er sprake is van kennelijke fictie: de onderlinge afhankelijkheid van de oprichters van de vennootschap en de beheerder, alsmede de registratie van de beheerder als individuele ondernemer kort voor het sluiten van een overeenkomst over de overdracht van bevoegdheden aan hem en beëindiging van het dienstverband als algemeen directeur. In zaak nr. A50-19343 / 2011 werd de aandacht van de inspecteurs bijvoorbeeld getrokken door het feit dat de manager zich zeven dagen voor de overdracht van de bevoegdheden van de manager aan hem als individuele ondernemer had geregistreerd en zijn activiteiten als individuele ondernemer direct na beëindiging van de overeenkomst met de onderneming.
Vermoedens zullen ook worden veroorzaakt door de taken van de manager, vergelijkbaar met de taken van de directeur of deze te dupliceren. In zaak nr. A53-14534 / 2016 nam de rechtbank het standpunt van de belastingdienst in en erkende dat de overeenkomst tussen het bedrijf en zijn manager - een individuele ondernemer die voorheen directeur van het bedrijf was, gericht is op het verkrijgen van onredelijke belastingvoordelen door de beheerskosten kunstmatig te verhogen, rekening houdend met het feit dat de bestuurder in feite dezelfde functies vervulde als voorheen als bestuurder.
Verdachte en te hoge beloning van de manager in vergelijking met zijn salaris als algemeen directeur, ondanks een kleine wijziging in gezag. In zaak nr. A53-14534 / 2016 constateerde de rechtbank dat de opgebouwde beloning bijna twee keer zo hoog was als niet alleen de nettowinst van het bedrijf, maar ook het gehele loonfonds van haar werknemers.
Gevolgen
Als de FOD erin slaagt aan te tonen dat de onderneming onredelijke belastingvoordelen heeft ontvangen door betalingen aan de manager als fictief te erkennen en de betrokken relaties te herclassificeren naar arbeidsverhoudingen, dan zal de organisatie in de eerste plaats de erkenning van kosten in verband met het betalen van diensten van de beheerder voor de inkomstenbelasting, en ten tweede zal het bedrijf worden erkend als fiscaal agent van de manager personenbelasting, wiens tarief 13 procent is, bovendien zal het bedrijf boetes in rekening worden gebracht voor het niet betalen van belasting voor een werknemer in het bedrag van 20 procent en de bijbehorende boetes.
Om negatieve gevolgen te voorkomen, is het noodzakelijk om mogelijke fiscale risico's vooraf te voorzien. Ten eerste mag men de documentatie van de relatie tussen de manager en de samenleving niet verwaarlozen. Zo kunnen de geleverde diensten worden bevestigd: een handeling van uitgevoerd werk, een rapport over de geleverde diensten, evenals een handeling van aanvaarding en overdracht. De vermelde documenten zullen helpen om de realiteit van de geleverde diensten te bewijzen en hun lijst en kosten te bevestigen. Ten tweede moet bij het sluiten van overeenkomsten met de manager rekening worden gehouden met het civielrechtelijke karakter van dergelijke contracten, waarbij wordt vermeden dat daarin voorwaarden worden opgenomen die meer kenmerkend zijn voor arbeidscontracten. Dit zijn bijvoorbeeld bepalingen over de hoogte van het loon en de functies die door de manager worden uitgeoefend.