Hvordan beregnes moms af købte anlægsaktiver? Du kan først kræve moms af anlægsaktiver til fradrag, efter at ejendommen er godkendt til bogføring

Der er en opfattelse af, at normen, der er fastlagt i punkt 1.1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov, gælder for varer, arbejde og tjenesteydelser, med undtagelse af anlægsaktiver. For sidstnævnte fastsætter stk. 3 i stk. 1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov en anden norm. Den siger, at fradrag af momsbeløb fremlagt af sælgere til skatteyderen ved køb af faste aktiver, udstyr til installation eller immaterielle aktiver specificeret i stk. aktiver, udstyr til installation eller immaterielle aktiver. Der kan rejses indsigelser mod denne position fra to sider på én gang.

momsfradrag af anlægsaktiver indtil registrering

Lad os se på teksten i stk. 3 i stk. 1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov. Skal det virkelig forstås på den måde, at indgående moms på erhvervede anlægsaktiver skal fratrækkes umiddelbart efter købet? Efter min mening nej.

Opbygningen af ​​dette afsnit viser, at lovgiver er imod indgivelse af momsfradrag, indtil anlægsaktivet er godkendt til registrering. Det vil sige, det giver dig mulighed for kun at gøre dette efter den angivne operation. Hvis forfatterne af denne norm ønskede, at fradraget af indgående moms på et anlægsaktiv skulle ske på et tidspunkt efter dets accept til registrering, ville de i stk. 3 ikke bruge ordet "efter", men ordet "i øjeblikket".

Lad os vende os til brevet fra Ruslands finansministerium dateret 12. februar 2015 nr. 03-07-11/6141. I den siger embedsmænd med henvisning til afsnit 1 i stk. 2 i artikel 171 og stk. 1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov, at der kan kræves skattefradrag i skatteperioder inden for tre år efter registreringen af ​​købte varer af skatteyderen, udført arbejde, leverede ydelser eller ejendomsrettigheder. Og de ser ikke nogen særlige træk vedrørende anlægsaktiver.

moms på anlægsaktiver som moms på varer

I det specificerede punkt 1.1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov henvises der til punkt 2 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov. Sidstnævnte anfører, at skattebeløb, der fremlægges for den skattepligtige ved køb af varer, udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser samt ved erhvervelse af ejendomsrettigheder, er fradragsberettigede. Men er anlægsaktiver inkluderet i begrebet "varer", der bruges i afsnit 2 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov? Efter min mening bestemt ja.

For det første fastslår punkt 3 i artikel 38 i Den Russiske Føderations skattelov, at et produkt i henhold til den russiske føderations skattelov er enhver ejendom, der sælges eller er bestemt til salg. Rent teoretisk kan man argumentere for, at denne definition gælder mere for sælgere af ejendom end for købere.

For det andet kan vi dog vende os til punkt 8 i artikel 145 i Den Russiske Føderations skattelov. Den taler om de skattebeløb, som skatteyderen accepterer til fradrag i overensstemmelse med artikel 171 og 172 i Den Russiske Føderations skattelov, før brug af retten til fritagelse for moms på købte varer, værker, tjenesteydelser, herunder anlægsaktiver og immaterielle aktiver. aktiver. Det vil sige, at det direkte fremgår, at de "erhvervede varer" omfatter anlægsaktiver. Ordet "varer" betyder derfor i hvert fald inden for rammerne af kapitlet om moms også anlægsaktiver. Dette betyder, at bestemmelserne i punkt 1.1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov også gælder for dem.

Udskudt momsfradrag af anlægsaktiver

Alligevel er der vanskeligheder med udskudte momsfradrag for anlægsaktiver. Og det blev afspejlet i brevet fra Ruslands finansministerium dateret 04/09/15 nr. 03-07-11/20293.

Embedsmænd anser det for nødvendigt at tage i betragtning, at i henhold til stk. 1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelovgivning, fradrag af skattebeløb fremlagt af sælgere til skatteyderen ved køb af anlægsaktiver specificeret i stk. 2 og 4 i artikel 171 i stk. Den Russiske Føderations skattelov er lavet efter registreringen af ​​disse anlægsaktiver. Derfor er fradrag af moms på grundlag af én faktura i dele i forskellige afgiftsperioder inden for tre år muligt efter registrering af varer, værker, tjenesteydelser, med undtagelse af anlægsaktiver.

Følger du denne holdning, kan beløbet for indgående moms på et anlægsaktiv således ikke opdeles i forskellige afgiftsperioder. Dette mindsker naturligvis i høj grad muligheden for at optimere momsen gennem en rationel fordeling af skattefradragsbeløb over perioder. Indtil fremkomsten af ​​voldgiftspraksis til fordel for skatteyderne er overførsel af fradrag på anlægsaktiver risikabelt

I regnskabet spilles den vigtigste rolle af afspejling af transaktioner til erhvervelse af anlægsaktiver, nemlig erhvervelse af anlægsaktiver til en værdi af op til 40.000 rubler, anlægsaktiver til en værdi af over 40.000 rubler samt køb af en bygning. Denne artikel vil i detaljer beskrive algoritmen til beskrivelse af forretningstransaktionsdata, som en bruger med enhver viden om regnskab kan forstå.

Hvis udstyr blev købt for et beløb under 40.000, kan du for at forenkle kontoen væsentligt præsentere udstyret som MTZ (beholdninger)

Købet af OS bør tages i betragtning ved den oprindelige pris, som vil blive dannet af alle omkostninger til anskaffelse og installation, transportomkostninger, eksklusive moms.

I dette tilfælde er følgende indtastninger inkluderet i styreenheden:

Transaktioner til erhvervelse af OS koster over 40 tusind rubler

Der er en kategori af ejendom, der falder ind under kategorien værdi mere end 40.000 rubler. Med forbehold af de nødvendige valg, som er fastlagt i paragraf 4 og 5 i PBU 6/01 (brugsperiode er mere end et år, ejendom er nødvendig for arbejde inden for ledelsesområdet, ikke til videresalg), bør det tages i betragtning som del af OC, og ikke i MTZ.

Transaktionerne til køb af sådanne midler ligner de foregående:

Hvordan man afspejler erhvervelsen af ​​en bygning i transaktioner

Køb af en bygning af en non-profit organisation kan udføres, hvis den er beregnet til brug i arbejde såvel som til udvidelse af virksomheden, især gennemførelse af forretningsaktiviteter, og også hvis betingelserne i underafsnit " b” og “c” i PBU 6/01 er opfyldt.

De transaktioner, der foretages ved køb af en bygning, er som følger:

Vi har talt om bogføring af moms ved ændring af formålet med opgørelse (ved overførsel af varer og materialer fra momspligtige aktiviteter til ikke-afgiftspligtige og omvendt) i tidligere artikler (se nr. 6, s. 16 og nr. 8, s. 10). Den næste artikel i serien om særskilt momsregnskab undersøger proceduren for fordeling af indgående moms blandt anlægsaktiver beregnet til brug i afgiftspligtige og ikke-moms-afgiftspligtige transaktioner i 1C: Accounting 8-programmet, udgave 3.0. Anbefalingerne gælder også moms af immaterielle aktiver. Som tidligere blev der ved udarbejdelsen af ​​artiklen brugt oplysninger fra opslagsbogen "Regnskab for merværdiafgift" i afsnittet "Regnskab og skatteregnskab", der er placeret i informationssystemet 1C:ITS.

Fordeling af købsmoms ved anskaffelse af anlægsaktiver

Momsbeløb, der fremlægges af leverandører af anlægsaktiver (FPE) og immaterielle aktiver (IMA) eller betales, når de importeres til Den Russiske Føderations territorium, tages i betragtning af skatteyderne til skatteformål på en af ​​følgende måder:

1) accepteres til fradrag (tilbagebetaling), hvis erhvervelserne er beregnet til at udføre momspligtige transaktioner (artikel 171, 172, 176 i Den Russiske Føderations skattelov);

2) medregnes i kostprisen for erhvervede anlægsaktiver (immaterielle aktiver), hvis de:

• beregnet til operationer til produktion og (eller) salg (samt overdragelse, udførelse, dækning af egne behov) af varer (arbejde, tjenesteydelser), der ikke er momspligtige (fritaget for beskatning);
• beregnet til operationer til produktion og (eller) salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis salgssted ikke er anerkendt som Den Russiske Føderations territorium;
• erhvervet af personer, der ikke er momspligtige eller er fritaget for at opfylde skatteyderens forpligtelser til beregning og betaling af skat;
• er beregnet til produktion og (eller) salg (overførsel) af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis aktiviteter til salg (overførsel) ikke anerkendes som salg af varer (arbejde, tjenesteydelser) i overensstemmelse med artikel 2, stk. 146 i Den Russiske Føderations skattelov.

Hvis en skatteyder i en skatteperiode udfører transaktioner, der er underlagt beskatning og transaktioner, der ikke er momspligtige, er han forpligtet til at føre separate optegnelser over sådanne operationer (klausul 4 i artikel 149 i Den Russiske Føderations skattelov) og separate fortegnelser over momsbeløbene, der kræves af leverandører (klausul 4 i art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov).

Ved særskilt bogføring af beløbet for indgående moms på erhvervede anlægsaktiver og immaterielle aktiver:

• tages i betragtning i omkostningerne ved anvendelse af anlægsaktiver og immaterielle aktiver til at udføre momsfrie transaktioner;
• accepteres til fradrag ved brug af anlægsaktiver og immaterielle aktiver til at udføre momspligtige transaktioner;
• accepteres til fradrag eller medregnes i værdi i det forhold, hvori erhvervelser anvendes til produktion og (eller) salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder, hvis transaktioner med henblik på salg er momspligtige (fritaget fra beskatning), på den måde, som er fastlagt af skatteydernes regnskabspraksis til skattemæssige formål. Denne andel bestemmes ud fra omkostningerne ved afsendte varer (arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder, transaktioner til salg af, hvis beskatning er skattepligtige (fritaget for beskatning), i de samlede omkostninger til varer (arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder afsendt i skatteperioden (klausul 4, artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov). Samtidig har skatteyderen for anlægsaktiver og immaterielle aktiver, der er godkendt til bogføring i den første eller anden måned af kvartalet, ret til at fastsætte den angivne andel for den tilsvarende måned.

Skatteyderen må ikke føre særskilt bogføring i de afgiftsperioder, hvor andelen af ​​de samlede udgifter til erhvervelse, produktion og (eller) salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder, transaktioner med henblik på salg ikke er momspligtige , ikke overstiger 5 procent af den samlede værdi af de samlede udgifter til erhvervelse, produktion og (eller) salg af varer (værker, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder. I dette tilfælde er alle skattebeløb, der præsenteres for sådanne skatteydere af sælgere af varer (værker, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder i den angivne skatteperiode genstand for fradrag.

Ved køb af anlægsaktiver og immaterielle aktiver, der anvendes i operationer, hvis salgssted ikke er anerkendt som Den Russiske Føderations område, er det også nødvendigt at føre separate registre over indgående moms (resolution fra Præsidiet for Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol). dateret 07/05/2011 nr. 1407/11, paragraf 2.2 i afgørelsen af ​​Den Russiske Føderations forfatningsdomstol dateret 06/04/2013 nr. 966-O).

Vi vil overveje følgende eksempel for at afspejle modtagelsen i den første måned af kvartalet af anlægsaktiver, der anvendes til momspligtige og ikke momspligtige operationer, herunder registrering og fordeling af moms præsenteret af leverandøren i 1C: Regnskab 8 version 3.0-programmet .

Eksempel 1

I denne artikel er hele rækkefølgen af ​​handlinger og alle tegningerne lavet i den nye "Taxi"-grænseflade.

Opsætning af regnskabspolitikker og regnskabsparametre

Lad os minde dig om, at for at organisere separat regnskab i "1C: Regnskab 8" udgave 3.0, er det nødvendigt at foretage de relevante indstillinger for regnskabspraksis og regnskabsparametre, som vi gentagne gange har skrevet om i en række artikler omhandlet den nye metode med særskilt regnskab (se f.eks. i nr. 4 (april), side 7 "BUKH.1S" for 2014).

I den nye Taxi-grænseflade foretages de angivne indstillinger fra afsnittet Hoved.

Vi minder dig også om, at for værdien i modtagelse af varer og tjenesteydelser dokument momsregnskabsmetode blev udfyldt automatisk, skal du bruge indstillingen i informationsregisteret Vare regnskabskonti. I den nye Taxi-grænseflade kan dette informationsregister åbnes ved hjælp af hyperlinket af samme navn fra telefonbogen Nomenklatur, placeret i afsnittet Vejviser(Fig. 1).

Ris. 1. Opsætning af vareregnskabskonti i "Taxa"-grænsefladen

Registrering af OS-kvittering

Organisationens modtagelse af anlægsaktiver i Taxi-grænsefladen registreres af dokumentet Modtagelse af udstyr(kapitel OS og immaterielle aktiver Modtagelse af udstyr) eller dokument Modtagelse af varer og tjenesteydelser med typen af ​​operation Udstyr(kapitel Indkøb- navigationslinje hyperlink Modtagelse af varer og tjenesteydelser).

Da TF-Mega CJSC udfører både momspligtige og skattefrie transaktioner, og den købte bærbare computer vil blive brugt på virksomhedens kontor, det vil sige i al løbende drift, derefter i marken momsregnskabsmetode værdi er angivet Distribueret(Fig. 2).

Ris. 2. Registrering af modtagelse af anlægsaktiver

Efter bogføring af bilaget genereres regnskabsposteringer:

Debet 08.04 Kredit 60.01 - for prisen på den købte bærbare computer eksklusiv moms; Debet 19.01 Kredit 60.01 - for det momsbeløb, som sælger har opkrævet på den købte bærbare computer, mens konto 19.01 angiver den tredje underkonto, hvilket afspejler metoden til bogføring af moms - Fordelt.

Til skatteregnskabsformål for selskabsskat opføres de tilsvarende beløb også i ressourcer Beløb NU Dt Og Beløb NU Kt for konti med NU-tegn.

At registrere moms fremlagt der indtastes to poster:

• med udsigt til bevægelse Kommer og begivenhed Præsenteret ved moms af Leverandøren;
• med udsigt til bevægelse Forbrug og begivenhed Moms er fordelingspligtig.

Samtidig med den, der er afskrevet i registret moms fremlagt afgiftsbeløbet indføres i registret Separat momsregnskab.

Der bogføres for den videre fordeling af beløbet for den indgående moms.

For at registrere den modtagne faktura i programmet skal du indtaste nummer og dato på den indgående faktura i de relevante felter og klikke på knappen Tilmeld.

Dette vil automatisk oprette et dokument , og der vises et hyperlink til den oprettede faktura i form af basisdokumentet.

Som følge af dokumentet Faktura modtaget for modtagelse vil der blive foretaget en indtastning i informationsregistret Faktura journal at afspejle den modtagne faktura i del 2 af loggen over modtagne og udstedte fakturaer (afsnit Rapporter- hyperlink Faktura journal i gruppe moms indberetninger).

Accept af anlægsaktiver til bogføring

Godkendelse af et anlægsaktiv til bogføring registreres med et bilag Accept af anlægsaktiver til bogføring, som tilgås fra afsnittet OS og immaterielle aktiver Accept af anlægsaktiver til bogføring. Dokumentet registrerer det faktum, at dannelsen af ​​de oprindelige omkostninger for et anlægsaktivelement er afsluttet og (eller) dets idriftsættelse.

Alle oplysninger om anlægsaktivet (regnskabskonto, afskrivningskonto, metode til beregning af afskrivninger, brugstid i regnskab og skatteregnskab mv.) er angivet på de tilsvarende faner.

I dette tilfælde vil oplysninger om metoden til bogføring af indgående moms blive afspejlet i dokumentet på fanen Anlægsaktiver(Fig. 3).

Ris. 3. Registrering af overtagelse af anlægsaktiver til bogføring

Efter at have udfyldt dokumentet Accept af anlægsaktiver til bogføring En indførsel indføres i regnskabsregistret:

Debet 01.01 Kredit 08.04 - for anskaffelseskost for anlægsaktivet accepteret til bogføring.

At registrere Separat momsregnskab der laves optegnelser med typen af ​​bevægelse Forbrug Og Kommer med passende omkostningsregnskabsanalyser for det momsbeløb, der er fremlagt af leverandøren og relateret til det anlægsaktiv, der accepteres til bogføring.

Fordeling af det indsendte momsbeløb

For anlægsaktiver eller immaterielle aktiver erhvervet i kvartalets første og anden måned har skatteyderen ret til at fastsætte andelen for særskilt bogføring af indgående moms baseret på forsendelsesdata for den tilsvarende måned. Det er denne metode til at beregne andelen, der er implementeret i programmet, og denne metode bør fastsættes i organisationens regnskabspolitik til skattemæssige formål.

Fordeling af det fremlagte momsbeløb på anlægsaktiver, for hvilke værdien er angivet i momsregnskabsmetoden Distribueret, fremstillet af dokument momsfordeling(kapitel Operationer- hyperlink i navigationslinjen Lovpligtig momsdrift).

Efter at have valgt distributionsperioden (i dette tilfælde - januar 2014), for at beregne andelen, skal du køre kommandoen Fylde(Fig. 4).

Ris. 4. Beregning af andelen til fordeling af moms på et anlægsaktiv

Efter at have udført denne kommando i programmet på fanen Indtægter fra salg indtægtsbeløbet (omkostningerne for afsendte varer (arbejde, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder)) fra aktiviteter, der er momspligtige og ikke-afgiftspligtige, beregnes automatisk. I dette tilfælde vil indtægtsbeløbet efter type aktivitet, der er underlagt UTII, blive angivet separat.

I programmet vil andelsindikatorerne for januar 2014 blive beregnet som følger:

• indtægter fra afgiftspligtige aktiviteter (omkostninger for afsendte varer, arbejder, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder) for januar 2014 eksklusive moms - RUB 640.000,00;
• indtægter fra aktiviteter, der ikke er momspligtige (ikke UTII) - 232.432,00 RUB. (4.720,00 RUB (overførsel af varer til reklameformål) + 5.000,00 EUR x 43.5424 RUB (reklametjenester til en udenlandsk person));
• indtægt fra aktiviteter, der ikke er momspligtige (UTII) - RUB 110.000,00.

Automatisk fordeling af mængden af ​​indgående moms i henhold til den beregnede andel vil blive afspejlet på fanen Fordeling dokument momsfordeling(Fig. 5).

Ris. 5. Resultat af momsfordeling på anlægsaktiver

Efter at have udfyldt dokumentet momsfordeling Følgende posteringer vil blive foretaget i regnskabsregistret:

• beløbene for indgående moms på det anlægsaktiv, der accepteres til bogføring, vil blive overført fra krediteringen af ​​konto 19.01 med den tredje underkonto Distribueret til debitering af konto 19.01 med tredje underkonto Godkendt til fradrag Og Inkluderet i prisen i overensstemmelse med den beregnede andel;
• beløbet for den indgående moms, der skal indgå i kostprisen for anlægsaktiver, vil blive debiteret fra konto 19.01 med den tredje underkonto Inkluderet i prisen til debitering af konto 08.04 med efterfølgende afskrivning til debitering af konto 01.01.

At registrere moms fremlagt en post med typen af ​​bevægelse vil blive indtastet Kommer med arrangementet moms fordelt på det af leverandøren fremlagte momsbeløb og fradragspligtigt efter udlodning.

At registrere Separat momsregnskab der vil blive lavet en registrering med typen af ​​bevægelse Forbrug for det af leverandøren fremlagte momsbeløb og fordelt videre i overensstemmelse med den beregnede andel.

Til regnskabsmæssige og skattemæssige formål vil de oprindelige omkostninger for de anlægsaktiver således blive dannet i mængden af ​​60.576,18 rubler. (57.000,00 RUB + 3.576,18 RUB), inklusive en del af det indgående momsbeløb fastsat på grundlag af den beregnede andel (fig. 6).

Ris. 6. Anlægsomkostninger efter momsfordeling

Med knap Analyse af momsfordeling(se fig. 5) kan du generere og udskrive den tilsvarende rapport.

Generering af indkøbsposter

I overensstemmelse med stk. 1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelovgivning foretages fradrag af momsbeløb fremlagt af sælgere ved køb af anlægsaktiver, efter at disse anlægsaktiver er registreret.

Registrering af modtagne fakturaer i indkøbsbogen udføres af dokumentet Generering af købsreskontroposter(kapitel Operationer- hyperlink i navigationslinjen Lovpligtig momsdrift).

Data for købsbogen om afgiftsbeløb, der skal fratrækkes i den aktuelle afgiftsperiode, afspejles på fanen Erhvervede værdier. For at udfylde et dokument i henhold til regnskabssystemets data, er det tilrådeligt at bruge kommandoen Fylde.

Efter bogføring af bilaget genereres regnskabsposteringer:

Debet 68.02 Kredit 19.01 med tredje underkonto Accepteret til fradrag - for det fradragspligtige momsbeløb af de købte og godkendte anlægsaktiver.

Dokumentet genererer også posteringer i registrene for momsdelsystemet:

• til registret moms fremlagt for det momsbeløb, der accepteres til fradrag, indføres en post med typen af ​​bevægelse Forbrug;
• til registret moms køb Der indføres en post for købsbogen, som afspejler accepten af ​​moms til fradrag.

Baseret på registerindtastning moms køb er udfyldt Bog over indkøb(kapitel Rapporter- knap på handlingslinjen Bog over indkøb) og momsangivelse i formularen 1C-Rapportering(kapitel Rapporter- hyperlink i navigationslinjen Regulerede rapporter).

Det skal bemærkes, at der i indkøbsbogen er registreret en faktura for købte varer (arbejde, tjenesteydelser), herunder anlægsaktiver, for det fradragspligtige beløb, som fastsættes på grundlag af den beregnede andel i henhold til stk. 170 i Den Russiske Føderations skattelov (klausul 13 i reglerne for vedligeholdelseskøbsbøger, godkendt ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 26. december 2011 nr. 1137).

Ved regnskabsføring af et immaterielt aktiv, der anvendes i både afgiftspligtige og ikke-momspligtige aktiviteter, anvendes en tilsvarende procedure for fordeling af indgående moms.

Momsfordeling "under hensyntagen til den fremtidige faktiske situation"

I praksis kan der opstå situationer, som ikke passer ind i ovenstående standardmetode for tildeling af købsmoms. For eksempel, hvordan man beregner andelen:

• hvis der i perioden for modtagelse af anlægsaktiver (immaterielle aktiver) slet ikke var nogen forsendelser af varer (værker, tjenesteydelser)?
• hvis der i perioden for modtagelse af anlægsaktiver (immaterielle aktiver) ikke er gennemført momspligtige transaktioner, men virksomheden har pålidelige oplysninger om, at sådanne transaktioner forventes i nær fremtid, og hvis omfang kan ændre andelen væsentligt for fordeling af indgående merværdiafgift?

I sådanne tilfælde kan du lade dig vejlede af Finansministeriets brev af 02.08.2012 nr. 03-07-11/225, hvorefter afgiftsbeløbene fremlagt på værdigenstande erhvervet i afgiftsperioden, hvor forsendelsen af ​​varer ( arbejde, tjenesteydelser) ikke udføres, og operationer til salg, som er fritaget for beskatning med merværdiafgift, kan tages til fradrag på den måde, der er fastsat i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov, under hensyntagen til fremtiden faktiske forhold med anvendelse af disse erhvervede værdier i transaktioner, både skattepligtige og ikke momspligtige med merværdiafgift.

Det betyder, at brugere af "1C: Regnskab 8" udgave 3.0, som anvender den separate regnskabsmetode, når de udfylder momsfordelingsdokumentet, har ret til manuelt at udfylde de tilsvarende beløb for salgsindtægter på fanen af ​​samme navn " under hensyntagen til den fremtidige faktiske situation”, og så vil programmet fordele moms efter indgående anlægsaktiver og immaterielle aktiver under hensyntagen til denne forudsagte andel.

Proceduren for sådanne justeringer, væsentlighedskriterier samt andre træk ved særskilt bogføring af merværdiafgift anvendt i en bestemt organisation skal afspejles i dens regnskabspraksis.

Ændring af formålet med købte anlægsaktiver og immaterielle aktiver

Fremgangsmåden for bogføring af indgående momsbeløb ved overførsel af varelager og materialer fra ikke-momsafgiftspligtige aktiviteter til afgiftspligtige og omvendt er omtalt i to tidligere artikler fra serien om særskilt bogføring (se nr. 6 (juni), s. 16 og omvendt. nr. 8 (august), s. 10 " BUKH.1S" for 2014).

Regnskab for momsbeløb ved ændring af anvendelsesformål af erhvervede anlægsaktiver og immaterielle aktiver har en række funktioner.

Hvis ejendommen var anskaffet til kostpris med betalt skat, så opgøres beskatningsgrundlaget for merværdiafgiften i tilfælde af salg som forskellen mellem prisen på den solgte ejendom under hensyntagen til skat, punktafgifter (f.eks. punktafgiftspligtige varer) og restværdien af ​​den solgte ejendom under hensyntagen til omvurderinger (klausul 3, artikel 154 i Den Russiske Føderations skattelov). Samtidig bør restværdien af ​​en sådan ejendom ifølge afklaringerne fra Ruslands finansministerium bestemmes på grundlag af regnskabsdata (brev af 7. oktober 2013 nr. 03-07-11/41428).

Salg af ejendom, der er registreret til kostpris, inklusive indgående moms, er underlagt moms efter den beregnede sats på 18/118 eller 10/110 (klausul 4 i artikel 164 i den russiske føderations skattelov).

Bemærk venligst, at denne procedure også gælder ved salg af ejendom, hvis værdi er dannet inklusive skat i det beløb, der er fastsat på den måde, der er fastlagt i punkt 4 i artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov med henblik på at opretholde særskilt regnskab ved transport transaktioner, der både er momspligtige og fritaget for pålæggelse af denne skat (brev fra Ruslands finansministerium af 26. marts 2012 nr. 03-07-05/08).

Eksempel

I februar 2014 solgte CJSC TF-Mega et anlægsaktiv (laptop) for et beløb på RUB 60.000,00. (inklusive moms beregnet af mellemprisforskellen med en sats på 18% / 118%). Den påløbne værdiforringelse af den bærbare computer beløb sig til 2.423,05 RUB.

Lad os beregne beskatningsgrundlaget som forskellen mellem salgsprisen og restværdien af ​​anlægsaktivet (laptop):

60.000,00 - (60.576,18 - 2.423,05) = 1.846,87 rubler.

Moms beregnet på mellemprisforskellen vil være:

1.846,87 x 18 / 118 = 281,73 rubler. (Fig. 7).

Ris. 7. Registrering af overdragelse af regnskabspligtige anlægsaktiver til kostpris inklusive moms

Den fremlagte beregning viser, at ved salg af bogføringspligtig ejendom til kostpris med merværdiafgift beregnes afgiften kun, hvis prisen på den solgte ejendom overstiger restværdien af ​​denne ejendom. Dette fremgår af brevet fra Ruslands finansministerium af 3. juli 2012 nr. 03-07-05/18.

En skatteyder, der beregner moms af interprisforskelle, bør være forberedt på, at skattemyndigheden som led i kontrolforanstaltninger kan anmode om dokumenter, der bekræfter, at der faktisk er indregnet merværdiafgift i prisen på den solgte genstand.

Afslutningsvis bemærker vi, at automatisk genoprettelse af moms på anlægsaktiver og immaterielle aktiver i de tilfælde, der er specificeret i stk. 3 i artikel 170 og stk. 6 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov ikke understøttes i programmet.

For at genoprette merværdiafgiften er det nødvendigt i afsnittet Operationer via hyperlink i navigationslinjen Lovpligtig momsdriftÅbn listen over handlinger, indtast kommandoen for at oprette et nyt dokument og vælg dokumentet momsinddrivelse, som udfyldes manuelt på baggrund af revisors beregningsattest.

Skattekonsulent

Prisen på det købte anlægsaktiv inkluderer som udgangspunkt moms. Det accepteres kun til fradrag, hvis dette objekt vil blive brugt til produktion af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis salg er underlagt moms (klausul 2 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov) i nærværelse af en faktura (klausul 1 i artikel 172 i skatteloven) RF), udstedt i overensstemmelse med kravene i artikel 169 i den russiske føderations skattelov.

Undtagelser, når moms betalt ved anskaffelse af anlægsaktiver skal medregnes i deres kostpris, er specificeret i stk. 2 i art. 170 Skattekodeks for Den Russiske Føderation. Dette sker i tilfælde, hvor anlægsaktivet ikke anvendes i momspligtige aktiviteter, nemlig når det anskaffes:

– til brug i aktiviteter, der ikke er skattepligtige (fritaget for beskatning);

– personer, der ikke er momspligtige eller er fritaget for at opfylde skatteyderens forpligtelser til beregning og betaling af skat;

- til produktion og (eller) salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis salgssted ikke er anerkendt som Den Russiske Føderations territorium;

– til produktion og (eller) salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis aktiviteter til salg (overdragelse) ikke indregnes som salg af varer (arbejde, tjenesteydelser) i overensstemmelse med paragraf 2 i art. 146 i Den Russiske Føderations skattelov.

Nedenfor er et eksempel på bogføring af "indgående" moms i startprisen for et anlægsaktiv.

Eksempel

Organisationen er fritaget for moms (eller producerer præferenceprodukter eller sælger sine varer uden for Rusland). I marts 2003 blev en computer købt til en pris på 18.000 rubler, inklusive moms på 3.000 rubler.

I regnskabet afspejles anskaffelsen af ​​anlægsaktiver ved følgende poster:

I marts 2002 købte og betalte organisationen en bygning til en værdi af 2.400.000 RUB, inklusive moms på 400.000 RUB. Ved udgangen af ​​første kvartal var ejerskabet af denne bygning ikke registreret, men organisationen har bekræftet, at registreringsdokumenter blev indsendt i marts. Bygningen blev taget i brug i marts.

Certifikatet for statslig registrering af rettigheder til bygningen blev modtaget i maj 2002.

Følgende posteringer vil blive foretaget i regnskabet:

D 08 – K 602.000.000 gnid. (2.400.000 - 400.000) investeringer i den erhvervede bygning afspejles på grundlag af overtagelsesbeviset;

D 19 – K 60400.000 rub. Der er taget hensyn til moms af den købte bygning;

D 60 – K 512.400.000 RUB er betalt for den købte bygning.

På baggrund af skattemyndighedernes holdning skal der i maj 2002 fratrækkes moms af genstanden.

D 68 – K 19 400.000 rub. indgivet til fradrag af moms af den købte bygning.

De, der er mere vovede, kan trække den betalte moms ved køb af en bygning fra, når afskrivning på dette objekt begynder at blive beregnet i skatteregnskabet. Men denne tilgang kan blive udfordret af skattemyndighederne.

Alle virksomheder er forpligtet til at føre særskilte registre over momsbeløb på indkøbte varer (værker, tjenesteydelser), der anvendes både momspligtige og ikke-afgiftspligtige. Hvis virksomheden ikke fører særskilte optegnelser. Så vil den ikke kunne få momsfradrag og vil ikke indgå i skatteudgiftsafsnittet.

Begrebet anlægsaktiver i en virksomhed

Anlægsaktiver i virksomheden– der er tale om ejendom, der anvendes i en virksomhed mange gange som midler, der er nødvendige i produktionen af ​​visse produkter, til at udføre nødvendigt arbejde, samt til ledelsesbehov i virksomheden brugt i mere end et år.

Vi præsenterer typerne af anlægsaktiver i tabelform:

Begrebet moms

Merværdiafgift er en skat, der opstår, når en virksomhed sælger produkter eller leverer værditilvæksttjenester. Det er med andre ord en afgift af beløbet, der udgør forskellen mellem salgssummen og købesummen.

Moms rentesatser:

Moms betales udelukkende af køber ved køb af produkter. Sælgervirksomheden er et mellemled mellem køber og budgettet.

Forholdet mellem anlægsaktiver og særskilt momsregnskab

Begreberne "anlægsaktiver" (FP) og "særskilt regnskab" (SA) bruges i fællesskab af virksomheder og handlende:

• udførelse af momspligtige og ikke-momspligtige aktiviteter;
• have anlægsaktiver på balancen.

Separat bogføring hjælper i høj grad en virksomhed med at forstå den merværdiafgift, som betales, når en virksomhed erhverver anlægsaktiver:

• medtage det som en del af fradraget (i tilfælde, hvor anlægsaktiver anvendes i skattepligtige aktiviteter);
• øge startomkostningerne for anlægsaktiver med momsbeløbet (dette er tilfældet, når anlægsaktiver anvendes i ikke-afgiftspligtige aktiviteter);
• fordele moms: medregne en del af dets beløb i kostprisen for anlægsaktiver og tage del i fradrag (dette er kun hvis anlægsaktiver anvendes samtidigt i både skattepligtige og ikke-afgiftspligtige aktiviteter).

Særskilt regnskab

Den Russiske Føderations skattelov giver ikke en procedure for at opretholde separat regnskab, men dette giver ikke skatteyderen ret til valgfrihed. I henhold til paragraf 4 i artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov er det skatteyderens ansvar at opretholde separat momsregnskab.

Hvis virksomheden ikke fører særskilt regnskab - indgående moms på anlægsaktiver, så:

• der vil ikke være skattefradrag for moms;
• Moms vil ikke indgå i udgifterne ved beregning af overskudsskat for en virksomhed, og for en individuel iværksætter - personlig indkomstskat.

Der skal udvikles en algoritme til separat momsregnskab for følgende virksomheder:

• Kun dem, der har åbnet virksomheder eller individuelle iværksættere, der i første omgang planlægger at arbejde med skattepligtig og ikke-afgiftspligtig moms. I dette tilfælde er det nødvendigt i regnskabspraksis at foreskrive en metode til separat momsregnskab;
• Hvis eksisterende skatteydere beslutter at kombinere forskellige skattesystemer eller har ikke-afgiftspligtige transaktioner, skal de tilføje tilføjelser til den eksisterende politik i form af en separat regnskabsmetode.

Sådan organiseres separat momsregnskab

Når du udvikler en metode til særskilt bogføring af "indgående" moms på anlægsaktiver, kan du henvende dig til paragraf 4 i art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov, som beskriver proceduren.

For at formulere en separat regnskabsalgoritme skal følgende elementer tages i betragtning:

• Analytiske momskonti, som bruges til at fordele afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige transaktioner;
• Fastsættelse af perioden (måned, kvartal) baseret på resultaterne, hvoraf omsætningen bestemmes for at bestemme andelen. For anlægsaktiver er dette de første to måneder af kvartalet, hvilket absolut er sub. 1 pkt. 4.1 art. 170 Skattekodeks for Den Russiske Føderation;
• proceduren til beregning af andelen, der giver dig mulighed for at bestemme de dele af skatten: inkluderet i fradrag og forøgelse af omkostningerne ved anlægsaktiver (afsnit 4, stk. 4, artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov);
• der udarbejdes en liste over indtægter, der ikke indregnes som omsætning og ikke tages i betragtning ved fastsættelse af andelen;
• procedure for beregning af fordelte momsbeløb;
• andre vigtige aspekter, såsom udpegning af en ansvarlig person, der skal være ansvarlig for at føre særskilte registre, anvendte regnskabsregistre mv.

Et eksempel på opgørelse af særskilt momsregnskab for anlægsaktiver

Kiparis LLC købte en personbil til lederen af ​​den kommercielle afdeling i begyndelsen af ​​august 2017 for 1.357.000,00 rubler, inklusive moms på 207.000,00 rubler.

Andelen af ​​ikke-afgiftspligtige transaktioner af Kiparis LLC's samlede omsætning for august 2017 var 22%.

Virksomhedens regnskabspraksis afspejler elementer af særskilt momsregnskab som:

• Moms af anlægsaktiver bogføres på underkonto 19/1-2 "Moms af anlægsaktiver anvendt i momspligtige og ikke-afgiftspligtige aktiviteter."
• Moms vedrørende anlægsaktiver erhvervet i de første to måneder af kvartalet fordeles månedligt;

Fordeling af moms på en købt personbil:

• 45.540 RUB (207.000 × 22%) - dette beløb øger omkostningerne til anlægsaktiver (bil);
• 161.460 RUB (207.000 × (100% – 22%)) - dette beløb indgår i momsfradrag.

Registreringer af distribueret moms i regnskabet for Kiparis LLC:

• Dt 08 "Investeringer i langfristede aktiver" Kt 19/1-2 "Moms på anlægsaktiver, der anvendes i momspligtige og ikke-afgiftspligtige aktiviteter" - 45.540 rubler;
• Dt 68/2 “moms” Kt 19/1-2 “Moms af anlægsaktiver, der anvendes i momspligtige og ikke-afgiftspligtige aktiviteter” - 161.460 RUB.

Pr. 31. august 2016 beregnes bilens startpris som følger: 1.195.540 RUB. (1.150.000 RUB + 45.540 RUB).