Yillik hisobotga tayyorgarlik. Muhim xatolarni tuzatish

Moliyaviy hisobotlarni tuzishda har kim xato qilishi mumkin. Asosiysi, xatoni tuzatish. Va uni tuzatish tartibi ikkita nuqtaga bog'liq: xato muhimmi va qaysi davrda aniqlangan. pp. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Muhim xato - bu yakka o'zi yoki xuddi shu davrdagi boshqa xatolar bilan birgalikda foydalanuvchilarning o'sha davrdagi buxgalteriya hisobi registrlari asosida qabul qilingan iqtisodiy qarorlariga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan xato. pp. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Hisob qaydnomasiga qanday tuzatishlar kiritish kerak

Xatolarni aniqlash davri	Tuzatish
	moddiy xato	kichik xato
Hisobot yilining 31 dekabrigacha	Kashfiyot oyida
Hisobot yili tugaganidan keyin, lekin rahbar tomonidan bayonotlar imzolangan sanadan oldin	Hisobot yilining 31 dekabri
Hisobot rahbari tomonidan imzolangandan so'ng, lekin u kompaniya ishtirokchilariga taqdim etilishidan oldin	Hisobot yilining 31 dekabri Agar hisobot boshqa foydalanuvchilarga (masalan, IFTSga) taqdim etilgan bo'lsa, uni almashtirish kerak	Aniqlangan oyda - agar xato moliyaviy natijaga ta'sir qilgan bo'lsa, tuzatish 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotida aks ettiriladi.
Ishtirokchilarga hisobot bergandan so'ng, lekin ular tomonidan tasdiqlanishidan oldin	Hisobot yilining 31 dekabri Qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobot foydalanuvchilarga dastlabki moliyaviy hisobotlarni almashtirish to'g'risidagi ma'lumotlar va uni qayta ko'rib chiqish asoslari bilan birga yuboriladi.
Hisobotlar ishtirokchilar tomonidan tasdiqlanganidan keyin	Ochilgan chorakda - tuzatish natijalari 84 "Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)" schyotida aks ettiriladi.	Topilgan oyda - tuzatish natijasi 91-schyotda aks ettiriladi

Xatoning ahamiyati nimada

Xatoning jiddiyligi mezonini buxgalteriya siyosatiga yozib, o'zingiz aniqlaysiz va o'rnatasiz 3-band PBU 22/2010; 4-band PBU 1/2008. Buni oqlash kerak.

VARIANT 1. Siz daromadlar bo'yicha PBU 9/99 va xarajatlar bo'yicha PBU 10/99 da mavjud bo'lgan ko'rsatkichning muhimligini aniqlashning bir xil qoidalariga e'tibor qaratishingiz mumkin. Eslatib o'tamiz, unda aytilishicha, ma'lum bir faoliyat turi bo'yicha daromadlar (xarajatlar) hisobot davridagi daromadlar (xarajatlar) umumiy miqdorining 5% yoki undan ko'pini tashkil etsa, hisobotlarda alohida ko'rsatiladi. 18.1-band PBU 9/99; 21.1-band RAS 10/99. O'xshashlik bo'yicha, buxgalteriya siyosatida xatolik hisobot davri uchun ko'rsatkichni 5% dan ko'proq buzsa, muhimligini aniqlash mumkin.

VARIANT 2. Xatoning ahamiyatini xatoni aks ettirgan balans moddasining balans valyutasidagi nisbatiga qarab baholash mumkin. Misol uchun, OTning foydalanish muddati noto'g'ri aniqlangan. Uning narxi yuz minglab rubldan oshmaydi. Kompaniyaning barcha aktivlarining qiymati esa millionlarda. Yo'l qo'yilgan xato kompaniya egalarining ushbu buxgalteriya hisobi bo'yicha qaror qabul qilishiga ta'sir qilmasligi aniq. Yana bir narsa shundaki, agar kompaniya ko'chmas mulkni sotib olgan bo'lsa, lekin o'z qiymatini balansda o'z vaqtida aks ettirmasa va kompaniyada boshqa asosiy vositalar bo'lmasa. Bunday xato allaqachon muhim deb tan olinishi kerak.

VARIANT 3. Faoliyat turi kabi sifat ko'rsatkichidan foydalanish mumkin. Masalan, sizning asosiy faoliyatingiz - savdo, ikkinchi darajali faoliyatingiz - ijara. Aniqlanishi mumkinki, lizingni hisobga olishda yo'l qo'yilgan xatolar doimo ahamiyatsiz.

VARIANT 4. Xatoning ahamiyati har bir aniq holat uchun ushbu xatoning tashkilotning moliyaviy natijasi va moliyaviy holatiga ta'siridan kelib chiqqan holda alohida baholanishini belgilash mumkin. Ya'ni, o'rnatish uchun yagona mezon yo'q.

VARIANT 5. Agar siz faqat tekshiruvga taqdim etish uchun hisobot bersangiz (egalari bundan manfaatdor emas), unda siz Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksning normasiga e'tibor qaratishingiz mumkin: agar buxgalteriya hisobining biron bir moddasi (chizig'i) ning ko'rsatkichi natijada buzilgan bo'lsa. 10% yoki undan ko'p xatolik bo'lsa, bu buxgalteriya qoidalarini qo'pol ravishda buzish bo'lib, buning uchun bosh 2 mingdan 3 ming rublgacha jarimaga tortiladi. Art. 15.11 Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy Kodeksi Ya'ni, buxgalteriya chizig'i ko'rsatkichini kamida 10% buzadigan muhim xato bo'lishi aniqlanishi mumkin.

Misol. Yo'l qo'yilgan xato turini aniqlash

/ holat / Tashkilot 2011 yil dekabr oyi uchun 200 000 rubl miqdorida amortizatsiyani noto'g'ri hisoblab chiqdi. 250 000 rubl o'rniga.

Shu bilan birga, xato aniqlanishidan oldin, ushbu xatoga ta'sir ko'rsatadigan ko'rsatkichlar quyidagilar edi:

• asosiy vositalarning qoldiq qiymati (balansdan) - 900 000 rubl;
• sotishdan olingan foyda (daromadlar to'g'risidagi hisobotdan) - 1 000 000 rubl;
• soliq to'lashdan oldingi foyda (daromadlar to'g'risidagi hisobotdan) - 270 000 rubl;
• sof foyda (daromadlar to'g'risidagi hisobotdan) - 216 000 rubl;
• sotish qiymati (daromadlar to'g'risidagi hisobotdan) - 700 000 rubl;
• daromad solig'i miqdori (daromad deklaratsiyasidan) - 54 000 rubl.

Xuddi shu xato soliq hisobini yuritishda ham qilingan - farqlar yo'q.

Hisob siyosatida tashkilot har qanday buxgalteriya hisobining kamida 10% buzilishiga olib keladigan xato muhimligini aniqladi.

/ yechim / Keling, xato muhimmi yoki yo'qligini ko'rib chiqaylik.

1-QADAM. Keling, xato miqdorini hisoblaylik: 250 000 rubl. - 200 000 rubl. = 50 000 rubl.

2-QADAM. Buxgalteriya balansi va daromadlar to'g'risidagi hisobotning har bir satrida amortizatsiyani aks ettirish ta'sir ko'rsatadigan foiz noto'g'riligini hisoblang.

Balans va daromadlar to'g'risidagi hisobot satrlarining nomi	31.12.2011 holatiga ko'ra
	Xatoni aniqlashdan oldingi miqdor, rub.	Xato aniqlangandan so'ng miqdor, rub.	Buzilish foizi, %
Asosiy vositalar	900 000	850 000 (900 000 rubl - 50 000 rubl)	5,88 ((900 000 rubl - 850 000 rubl) / 850 000 rubl x 100%)
Sotish tannarxi	700 000	750 000 (700 000 rubl + 50 000 rubl)	6,67 ((750 000 rubl - 700 000 rubl) / 750 000 rubl x 100%)
Sotishdan olingan foyda (zarar).	1 000 000	950 000 (1 000 000 rubl - 50 000 rubl)	5,26 ((1 000 000 rubl - 950 000 rubl) / 950 000 rubl x 100%)
Soliqdan oldingi foyda (zarar).	270 000	220 000 (270 000 rubl - 50 000 rubl)	22,73 ((270 000 rubl - 220 000 rubl) / 220 000 rubl x 100%)
Joriy daromad solig'i	54 000	44 000 (220 000 rubl x 20%)	22,73 ((54 000 rubl - 44 000 rubl) / 44 000 rubl x 100%)
Sof foyda	216 000	176 000 (220 000 rubl - 44 000 rubl)	22,73 ((216 000 rubl - 176 000 rubl) / 176 000 rubl x 100%)

3-QADAM. Buzilishning maksimal foizini xatoning muhimligi mezoni bilan solishtiramiz: 22,73% > 10%.

Tafsilotlar Kategoriya: Buxgalteriya Tuzilgan: 20.04.2017 00:00 E'lon qilingan: 20.04.2017 00:00 Agar tashkilot buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy-huquqiy hujjatlar qo'llanilmaganligi sababli, buxgalteriya hisobi bo'yicha faktlarni noto'g'ri aks ettirsa (aks qilmasa) buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlardagi iqtisodiy hayot, keyin bu 06/28 yildagi 63n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Buxgalteriya hisobi va hisobotdagi xatolarni tuzatish" (PBU 22/2010) Buxgalteriya hisobi nizomida belgilangan tartibda tuzatilishi kerak bo'lgan xatodir. /2010 yil (2, 4-bandlar PBU 22/2010).

Xato, yakka tartibda yoki xuddi shu hisobot davri uchun boshqa xatolar bilan birgalikda, ushbu hisobot davri uchun tuzilgan moliyaviy hisobotlar asosida foydalanuvchilarning iqtisodiy qarorlariga ta'sir qilishi mumkin bo'lsa, muhim deb tan olinadi (PBU 22/2010 3-band).

Hisobot foydalanuvchilari potentsial investorlar va kontragentlar (mijozlar, lizing beruvchilar va kreditorlar) bo'lib, ular tashkilotga resurslarni taqdim etishni bilishlari kerak. Hisobotlarga asoslanib, ular qaror qiladilar:

• Hisobot chizig'i qiymatining foizi sifatida muhimlik darajasi

  Qoida tariqasida, muhimlik darajasi hisobot chizig'i qiymatining foizi sifatida belgilanadi. Misol uchun, har qanday hisobot chizig'ining qiymatini 5% yoki undan ko'proq buzadigan xatolar moddiy deb tan olinishi mumkin.

  Misol. Xatoning muhimligini aniqlash

  Tashkilot noto'g'ri sotilmagan tovarlarning narxini 100 rubl miqdorida hisobdan chiqardi.

  Xuddi shu xato soliq hisobini yuritishda ham qilingan.

  Hisob siyosatiga ko'ra, har qanday hisobot chizig'ining qiymatini 5% yoki undan ko'proq buzadigan xatolar muhim hisoblanadi.

  Ismchiziqlar hisobot berish	Ma'nosi oldingi qatorlaraniqlashxatolar, rub.	Ma'nosi keyin qatorlartuzatadixatolar, rub.	String qiymatining buzilishifoiz hisoboti (%)
  1210 "Aktsiyalar"			0,2 (((50 100 rubl - 50 000 rubl) / 50 100 rubl) x 100%)
  2120 "Sotish narxi"			0,5 (((20 000 RUB - 19 900 RUB) / 19 900 RUB) x 100%)
  2200 "Sotishdan olingan foyda (zarar)"			1,96 (((5100 RUB - 5000 RUB) / 5100 RUB) x 100%)
  2300 "Soliqdan oldingi foyda (zarar)"			9,09 (((1100 RUB - 1000 RUB) / 1100 RUB) x 100%)
  2410 "Joriy daromad solig'i"			9,09 (((220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100%)
  2400 "Sof foyda (zarar)"			9,09 (((880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%)

  Natijalar hisobotining 2300 «Soliq to‘lashdan oldingi foyda (zarar), 2410 «Joriy daromad solig‘i» va 2400 «Sof foyda (zarar)» satrlari qiymatining buzilish foizi 9,09 foizni, ya’ni 5 foizdan ortiqni tashkil etdi. . Xato muhim.

  Hisobot ko'rsatkichlarining o'rtacha qiymatiga asoslangan muhimlik darajasi

  Misol. Ruxsat etilgan miqdorda xatoning muhimlik darajasini hisoblash

  Hisob siyosatiga ko'ra, xatoning ahamiyatlilik darajasi xatolik sodir etilgan hisobot yili uchun beshta hisobot ko'rsatkichining o'rtacha qiymatining 5% miqdorida hisoblanadi. 2016 yil uchun ushbu ko'rsatkichlarning qiymatlari:

  1. Balans:

  1150-qatorda "Asosiy vositalar" - 5 million rubl;

  1230-qatorda "Debitorlik qarzlari" - 3 million rubl;

  1370-qatorda "Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)" - 2 million rubl;

  2. Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot:

  2110-qatorda "Daromad" - 24 million rubl;

  2400-satrda "Sof foyda (zarar)" - 1 million rubl.

  Jami 35 million rubl. (5 million rubl + 3 million rubl + 2 million rubl + 24 million rubl + 1 million rubl).

  2015 yil uchun hisobotda yo'l qo'yilgan xato uchun muhimlik darajasi 350 ming rublni tashkil qiladi. (35 million rubl / 5 x 5%).

  350 ming rubl ichida xatolar. ahamiyatsiz deb hisoblanadi va 350 ming rubldan ortiq xatolar muhim hisoblanadi.

  Muhim xatolarni tuzatish tartibi

  Muhim xatolarni tuzatish tartibi u aniqlangan davrga bog'liq - tashkilot ishtirokchilari hisobotni tasdiqlashdan oldin yoki undan keyin (II bo'lim PBU 22/2010).

  Shuningdek o'qing

  • Buxgalteriya hisobi va hisobotidagi xatolarni tuzatish
  • Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi asosiy vositalar ob'ektini taqsimlashni aks ettirish tartibi
  • Hisob siyosatidagi tanlangan o'zgarishlarning amaliy jihatlari
  • Buxgalteriya hisobidagi xatolar. Tuzatish tartibi

  Xatoni tuzatish buxgalteriya hisobi bilan rasmiylashtiriladi, unda quyidagilarni ko'rsatish kerak:

  qachon va qanday xatoga yo'l qo'yilgan;

  hisobotning qaysi qatorlari va qancha miqdorda xato ta'sir ko'rsatdi va nima uchun u muhim deb tan olingan;

  xato aniqlanganda;

  qanday xabarlar xatoni tuzatdi;

  qaysi hisobot liniyalari, shu jumladan retrospektiv tarzda tuzatiladi.

  Hisobot yilida qilingan va tashkilotning moliyaviy hisobotini imzolashdan oldin aniqlangan xatolar

  Buxgalteriya hisobida hisobot yilida qilingan va tashkilot rahbari tomonidan hisobot imzolanishidan oldin aniqlangan har qanday xatolar (ham muhim, ham ahamiyatsiz) tuzatiladi:

  agar ular hisobot yilining 31 dekabriga qadar aniqlangan bo'lsa - xato aniqlangan sanadagi yozuvlar bo'yicha, ya'ni xato aniqlangan hisobot yilining oyida (PBU 22/2010 5-bandi);

  agar ular hisobot yilining 31 dekabrida yoki undan keyin aniqlangan bo'lsa - hisobot yilining 31 dekabridagi yozuvlar bo'yicha (22/2010 PBUning 6-bandi).

  Shunday qilib, tashkilot rahbari tomonidan joriy yil uchun yillik moliyaviy hisobotni imzolash sanasidan oldin aniqlangan joriy hisobot davrining barcha xatolari joriy yilning joriy hisobotini tuzishda hisobga olinadi.

  Buxgalteriya ma'lumotlarini tuzatishning bir necha yo'li mavjud.

  Tuzatishlar qaytarib yozish, sotib olish yoki ilgari hisobga olinmagan har qanday summalarni qo'shish orqali amalga oshirilishi mumkin.

  Xatoni tuzatish uchun sizga kerak:

  1) buxgalteriya hisobotini tuzing, unda quyidagilar ko'rsatiladi: qachon va qanday xatolik yuz bergan, xato qachon aniqlangan, qanday e'lonlar tuzatilgan;

  2) noto'g'ri e'lonlarni bekor qilish;

  3) to'g'ri eslatma qiling.

  Misol

  2016 yil dekabr oyida quyidagi muhim xato aniqlandi: 2016 yilning yanvaridan noyabrigacha bo'lgan davrda asosiy vositaga 100 000 rubl miqdorida amortizatsiya hisoblanmadi.

  Bunday holda, 2016 yil dekabr oyida - xato aniqlangan oyda - qo'shimcha amortizatsiya summalari hisoblab chiqiladi, ular ishlab chiqarish xarajatlari schyotlari bilan korrespondensiyada 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" schyotining krediti bo'yicha buxgalteriya yozuvlarida aks ettiriladi (5-band). PBU 22/2010 , Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar):

  Misol

  2016 yil mart oyida tashkilot 2016 yilning birinchi choragi uchun noto'g'ri miqdorda - 60 000 rubl miqdorida mulk solig'ini hisoblab chiqdi. 40 000 rubl o'rniga.

  Ushbu xato 2017 yil fevral oyida 2016 yil uchun moliyaviy hisobotni imzolashdan oldin aniqlangan.

  Hisobot yili oxirida moliyaviy hisobot imzolangandan keyin aniqlangan xatolar

  Agar hisobot imzolangandan keyin xato aniqlansa, u aniqlangan sanaga qarab tuzatiladi.

  O'tgan hisobot yilining xatosi, joriy yil uchun moliyaviy hisobot imzolangan kundan keyin, lekin undan foydalanuvchilarning sanasidan oldin aniqlangan.

  PBU 22/2010 7-bandiga ko'ra, joriy yil uchun moliyaviy hisobot imzolangan kundan keyin aniqlangan, ammo bunday hisobotlarni aktsiyadorlik jamiyati aktsiyadorlariga taqdim etish sanasidan oldin aniqlangan o'tgan hisobot yilining muhim xatosi, mas'uliyati cheklangan jamiyat ishtirokchilarining davlat organiga, mahalliy davlat hokimiyati organiga yoki mulkdorning huquqlarini amalga oshirishga vakolatli boshqa organga va boshqalarga tegishli buxgalteriya hisoblaridagi yozuvlar bilan tuzatiladi hisobot yilining dekabr oyi uchun (yillik moliyaviy hisobot yili). bayonotlar tayyorlanadi).

  Agar ko'rsatilgan moliyaviy hisobotlar boshqa foydalanuvchilarga taqdim etilgan bo'lsa, ular aniqlangan jiddiy xato tuzatilgan hisobotlar bilan almashtirilishi kerak (qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobot).

  Foydalanuvchilarga tuzatilgan shakl taqdim etilishini sarlavha sahifasida aks ettirish mumkin. Buning uchun "Sozlash raqami" ustuni taqdim etiladi. Masalan, agar hisobot birinchi marta tuzatilgan bo'lsa, bu ustunda "1" ko'rsatiladi.

  Misol

  2016 yilda ishlab chiqarish sexi ishchilariga mukofotlar to'g'ri miqdorda hisoblangan, ammo noto'g'ri yozuv bilan - D 26 "Umumiy xarajatlar" - K 70 "Ish haqi bo'yicha xodimlar bilan hisob-kitoblar" D 20 "Asosiy ishlab chiqarish" yozuvi o'rniga - K 70.

  Natijada, bonuslar miqdori 2016 yil uchun daromadlar to'g'risidagi hisobotda noto'g'ri aks ettirilgan (2220-satrdagi "Ma'muriy xarajatlar" 2120 "Sotish tannarxi" o'rniga).

  Xato 2017-yilning mart oyida tashkilot aʼzolariga maʼqullash uchun hisobot taqdim etilganidan soʻng aniqlangan.

  31.12.2016 xatoni tuzatish uchun quyidagi yozuvlar kiritildi:

  Rahbar tomonidan imzolangan va tashkilot ishtirokchilariga taqdim etilgan moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning tuzatilgan versiyasida bonuslar summalari 2120-satrda "Sotish qiymati" aks ettiriladi.

  Hisobot foydalanuvchilarga taqdim etilganidan keyin, lekin mulkdorlar tomonidan tasdiqlangan kundan oldin aniqlangan o'tgan hisobot yilidagi xato.

  PBU 22/2010 8-bandiga ko'ra, aktsiyadorlik jamiyati aktsiyadorlariga, mas'uliyati cheklangan jamiyat ishtirokchilariga, davlat organiga joriy yil uchun moliyaviy hisobot taqdim etilgandan keyin aniqlangan o'tgan hisobot yilining jiddiy xatosi. mahalliy davlat hokimiyati organi yoki egasining huquqlarini amalga oshirishga vakolatli boshqa organ va hokazo. .p., lekin Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan tartibda bunday hisobotni tasdiqlash sanasidan oldin (masalan, umumiy aktsiyadorlar yig'ilishi), shuningdek, hisobot yilining dekabr oyi uchun (yillik moliyaviy hisobot tuziladigan yil) tegishli buxgalteriya hisobidagi yozuvlar bilan tuzatiladi.

  Shu bilan birga, qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobotlar ushbu moliyaviy hisobotlar dastlabki taqdim etilgan moliyaviy hisobotlarning o'rnini bosishi to'g'risidagi ma'lumotlarni, shuningdek, qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobotlarni tuzish uchun asoslarni ochib beradi.

  Qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobotlar dastlabki moliyaviy hisobotlar taqdim etilgan barcha manzillarga topshiriladi.

  Joriy yil uchun moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin aniqlangan o'tgan hisobot yilidagi xatolikni tuzatish tartibi

  22/2010 PBU 9-bandiga binoan, joriy yil uchun moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin aniqlangan o'tgan hisobot yilining muhim xatosi tuzatiladi:

  1) joriy hisobot davridagi tegishli buxgalteriya hisoblari bo'yicha yozuvlar. Shu bilan birga, yozuvlardagi tegishli hisob taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar) ni hisobga olish hisobi, ya'ni 84-sonli «Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar);

  2) tashkilotning joriy hisobot yili uchun moliyaviy hisobotida aks ettirilgan hisobot davrlari uchun moliyaviy hisobotlarning qiyosiy ko'rsatkichlarini qayta hisoblash yo'li bilan, ushbu xato bilan ma'lum bir davr o'rtasida bog'liqlikni o'rnatishning iloji bo'lmagan yoki mumkin bo'lmagan hollar bundan mustasno. bu xatoning oldingi barcha hisobot davrlariga nisbatan jami jamiga ta'sirini aniqlash.

  Moliyaviy hisobotning qiyosiy ko'rsatkichlarini qayta hisoblash moliyaviy hisobot ko'rsatkichlarini to'g'rilash yo'li bilan amalga oshiriladi, go'yo oldingi hisobot davrining xatosiga hech qachon yo'l qo'yilmagan (retrospektiv qayta hisoblash).

  Retrospektiv qayta hisoblash tegishli xatolikka yo'l qo'yilgan joriy hisobot yili uchun moliyaviy hisobotda taqdim etilgan oldingi hisobot davridan boshlab qiyosiy ko'rsatkichlarga nisbatan amalga oshiriladi.

  PBU 22/2010 ning 10-bandiga binoan, moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin aniqlangan o'tgan hisobot yilining muhim xatosi tuzatilgan taqdirda, oldingi hisobot davrlari uchun tasdiqlangan moliyaviy hisobotlar qayta ko'rib chiqilmaydi, almashtirilmaydi. va foydalanuvchilarga moliyaviy hisobotlarni qayta taqdim etish.

  PBU 22/2010 ning 11-bandiga binoan, agar joriy hisobot yili uchun moliyaviy hisobotlarda taqdim etilgan oldingi hisobot davrlarining eng ertasi boshlanishidan oldin jiddiy xatolik yuzaga kelgan bo'lsa, aktivlar va majburiyatlarning tegishli moddalari bo'yicha dastlabki qoldiqlar. va taqdim etilgan hisobot davrlarining eng erta boshidagi kapital (odatda uch yil).

  PBU 22/2010 ning 12-bandiga binoan, agar moliyaviy hisobotda taqdim etilgan bir yoki bir nechta oldingi hisobot davrlariga jiddiy xatolik ta'sirini aniqlashning iloji bo'lmasa, tashkilot aktivlar, passivlarning tegishli moddalari bo'yicha boshlang'ich balansni tuzatishi kerak. va qayta hisob-kitob qilish mumkin bo'lgan davrlarning eng erta boshidagi kapital.

  Shuni ta'kidlash kerakki, agar murakkab va (yoki) ko'p bo'lsa, jiddiy xatoning oldingi hisobot davriga ta'sirini aniqlash mumkin emas, bunda xato sanasida mavjud bo'lgan holatlarni ko'rsatadigan ma'lumotlarni ajratib bo'lmaydi. yoki bunday oldingi hisobot davri uchun moliyaviy hisobot tasdiqlangan kundan keyin olingan ma'lumotlardan foydalanish kerak (PBU 22/2010 13-band).

  Xatolarni tuzatishning soddalashtirilgan tartibi

  Buxgalteriya hisobining soddalashtirilgan usullarini, shu jumladan soddalashtirilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini qo'llash huquqiga ega bo'lgan tashkilotlar (masalan, kichik korxonalar) joriy yil uchun moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin aniqlangan o'tgan hisobot yilining jiddiy xatosini tuzatishi mumkin; kichik xatolar uchun ushbu Qoidalarning 14-bandida belgilangan tartibda, retrospektiv qayta ko'rib chiqilmagan holda, quyidagilar:

  Joriy yil uchun moliyaviy hisobot imzolangan kundan keyin aniqlangan, o'tgan hisobot yilining ahamiyatsiz xatosi, xato aniqlangan hisobot yilining oyidagi tegishli buxgalteriya hisoblariga yozuvlar kiritish orqali tuzatiladi. Ushbu xatoni tuzatish natijasida olingan foyda yoki zarar joriy hisobot davrining boshqa daromadlari yoki xarajatlarida 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotida aks ettiriladi.

  Misol

  2017 yil yanvar oyida balansni isloh qilish, imzolash va moliyaviy hisobotlarni foydalanuvchilarga taqdim etishdan so'ng, 2016 yil sentyabr oyida qilingan xatolik aniqlandi.

  Buxgalteriya hisobotlari tashkilot egalari tomonidan hali tasdiqlanmagan.

  Xato natijasida ofisni ijaraga olish xarajatlari kam baholandi. Xatoning miqdori 500 000 rublni tashkil etdi. Bundan tashqari, QQS 90 000 rubl miqdorida ijara haqi bo'yicha aks ettirilmagan.

  Bu xato muhim deb hisoblanadi.

  26-“Umumiy xarajatlar” schyotining debeti, 60-“Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar” schyotining krediti -500 000 rubl. - 2015-yil sentabr oyi uchun ijara to‘lovi summasi qo‘shimcha hisoblangan;

  Debet hisobvarag'i 19 "Olingan qiymatlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i", kredit hisobi 60 "Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" -90 000 rubl. – 2015-yil sentabr oyi uchun ijara uchun “kirish” QQS hisobga olindi;

  68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'ining debeti, "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, 19-hisobvaraqning krediti "Olingan qiymatlarga qo'shilgan qiymat solig'i" -90 000 rubl. – 2015-yil sentabr oyi uchun ijara to‘lovi uchun byudjetdan QQS chegirish uchun qabul qilingan;

  90-“Sotish” schyotining debeti, “Sotuvlar tannarxi” subschyoti, 26-“Umumiy xarajatlar” hisobvarag‘ining krediti – 500 000 rubl. - 2015-yil sentabr oyi uchun ilgari hisobga olinmagan ijara haqi summasi hisobdan chiqarildi;

  90-sonli "Sotuvlar" hisobvarag'ining debeti, "Sotishdan olingan foyda / zarar" subschyoti, 90-sonli "Sotish" hisobvarag'ining krediti, "Sotish narxi" subschyoti - 500 000 rubl. – 90-schyotning “Sotish tannarxi” subschyoti yopiladi;

  99-“Foyda va zarar” schyotining debeti, 90-“Sotish” schyotining krediti, “Sotishdan olingan foyda/zarar” subschyoti – 500 000 rubl. – “Foyda va zarar” subschyoti yopildi;

  84-“Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)” schyotining debeti, 99-“Foyda va zarar” schyotining krediti - 500 000 rubl. - sof foyda miqdori tuzatildi.

  2016 yil uchun "Moliyaviy natijalar to'g'risida hisobot" shaklida 2120-satrdagi "Sotuvlar qiymati" qiymati 500 000 rublga oshirilishi kerak. va shaklning boshqa ko'rsatkichlariga o'zgartirishlar kiriting, masalan, 2100 "Yalpi foyda (zarar)", 2220 "Sotishdan olingan foyda (zarar)" va boshqalar.

  Misol

  Oldingi misol shartlaridan foydalanamiz.

  Shu bilan birga, xatolik 2017 yil iyun oyida hisobot imzolangandan, taqdim etilgandan va tasdiqlanganidan keyin aniqlangan deb hisoblang.

  Bunday holda, 2017 yil iyun oyida xato quyidagi tarzda tuzatilishi kerak:

  84-sonli “Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)” schyotining debeti, 60-sonli “Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar” schyotining krediti -500 000 rubl. - 2016 yil sentyabr oyi uchun ijara haqi miqdori qo'shimcha hisoblangan;

  Debet hisobvarag'i 19 "Olingan qiymatlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i", kredit hisobi 60 "Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" -90 000 rubl. – 2016-yil sentabr oyi uchun ijara uchun “kirish” QQS hisobga olindi;

  68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'ining debeti, "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, 19-sonli "Olingan qiymatlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" schyotining krediti -90 000 rubl. – 2016-yil sentabr oyi uchun ijara to‘lovi uchun byudjetdan QQS chegirish uchun qabul qilingan;

  Bunday holda, 2016 yil uchun hisobot tuzatilmaydi.

  2017 yil uchun sof foyda ko'rsatkichi (retrospektiv qayta hisoblash) moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning 1370-qatorida "2017 yil uchun balansning taqsimlanmagan foydasi (qoplanmagan zarar) va 2400-satr "Sof foyda (zarar)" bo'yicha qayta hisoblab chiqiladi (o'zgartiriladi). 2017 yil uchun.

  Tushuntirish xatidagi jiddiy xatolar haqida ma'lumot

  Yillik moliyaviy hisobotga tushuntirish xatida tashkilot hisobot davrida tuzatilgan oldingi hisobot davrlarining jiddiy xatolariga oid quyidagi ma'lumotlarni oshkor qilishi shart:

  1) xatoning tabiati;

  2) moliyaviy hisobotning har bir moddasi bo'yicha tuzatishlar miqdori - har bir oldingi hisobot davri uchun amalda mumkin bo'lgan darajada;

  3) aktsiyaga to'g'ri keladigan asosiy va suyultirilgan foyda (zarar) bo'yicha tuzatishlar miqdori (agar tashkilot aktsiyaga to'g'ri keladigan daromadni oshkor qilish talab etilsa);

  4) taqdim etilgan eng erta hisobot davrlarining dastlabki qoldig'ini tuzatish summasi (22/2010 PBU 15-bandi).

  Agar moliyaviy hisobotda taqdim etilgan bir yoki bir nechta oldingi hisobot davrlariga jiddiy xatoning ta'sirini aniqlashning iloji bo'lmasa, yillik moliyaviy hisobotga tushuntirish xati buning sabablarini ochib beradi, shuningdek aks ettirish usulining tavsifini beradi. tashkilotning moliyaviy hisobotidagi jiddiy xatoni tuzatish va tuzatishlar kiritilgan davrni ko'rsatadi (22/2010 PBU 16-bandi).

  zarar sof foyda mukofoti

Ko'pincha, hisobot yilidagi xo'jalik faoliyatiga oid birlamchi hujjatlar kechikib olinadi. Bu holatda tayyor hisobotlar bilan nima qilish kerak? Buxgalteriya hisobotlaridagi noaniqliklarni tuzatishim kerakmi?

Hurmatli kitobxonlar! Maqolada huquqiy muammolarni hal qilishning odatiy usullari haqida gap boradi, ammo har bir holat individualdir. Qanday qilib bilmoqchi bo'lsangiz muammoingizni aniq hal qiling- maslahatchi bilan bog'laning:

MUROJAAT VA QO'NG'IROQLAR 24/7 va haftasiga 7 kun QABUL ETILADI.

Bu tez va BEPUL!

Moliyaviy hisobotlarni tayyorlashga juda ehtiyotkorlik bilan munosabatda bo'lish kerak. Ammo bu 100% xatolar yo'qligini kafolatlamaydi.

Ba'zida hisobot yilining hisobot operatsiyasi bilan bog'liq birlamchi hujjatlarning kechikib olinishi tufayli noaniqliklar yuzaga keladi.

Bunday vaziyatda moliyaviy hisobotlarni tuzatish kerakmi? O'zgartirilgan balansni taqdim eta olamanmi?

Muhim jihatlar

Buxgalteriya hujjatlaridagi xatolarni tuzatish masalasida PBU 22/2010 "Buxgalteriya hisobi va hisobotidagi xatolarni tuzatish" ga amal qilish maqsadga muvofiqdir.

Ushbu standart ratifikatsiya qilingan. unga muvofiq, oraliq buxgalteriya hisobotlari tuzatilishi shart emas.

Ammo yil uchun hisobotlarni tuzishda qayta hisoblash kerak.

Biroq, boshqa me'yoriy hujjatlar, agar bayonot imzolangan sanadan uni tasdiqlash sanasi o'rtasidagi davrda xatolik aniqlansa, yillik moliyaviy hisobotga o'zgartirishlar kiritish imkoniyati haqida gapiradi.

Faqatgina muhim xatolar, agar hisobot foydalanuvchilari xabardor qilingan bo'lsa, tuzatilishi kerak. Buxgalteriya hisobini aniqlashtirish to'g'risida qabul qiluvchiga xabar berish shakli tashkilot tomonidan mustaqil ravishda tanlanadi.

Siz inspeksiya organlariga yangilangan hisobotlarni topshirishingiz va unga tuzatish sabablari to'g'risida yozma tushuntirish ilova qilishingiz mumkin.

Bu nima

Buxgalteriya hisoboti - bu tashkilotning moliyaviy va mulkiy holati va uni boshqarishning yakuniy oqibatlari to'g'risidagi ma'lumotlar to'plami.

Hisobot belgilangan shakllardan foydalangan holda buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida shakllantiriladi.

Buxgalteriya hisobining maqsadi ma'lum bir vaqt uchun barcha buxgalteriya ma'lumotlarini umumlashtirish va ularni manfaatdor shaxslarga vizual formatda taqdim etishdir.

Moliyaviy hisobotlarni tayyorlash buxgalteriya jarayonining yakuniy bosqichidir. Hisobot ma'lum vaqt davomida kompaniyaning mulkiy va moliyaviy holatida o'sib borayotgan natijani aks ettiradi.

Moliyaviy hisobotga bo'lgan ehtiyoj uning bir qator muhim vazifalarni hal qilish uchun ishlatilishi mumkinligi bilan bog'liq. Ayniqsa:

Ammo, moliyaviy hisobotlardan foydalanishning ko'plab variantlariga qaramay, birinchi navbatda, u nazorat tuzilmalari uchun tayyorlanadi.

Xususan, Federal Soliq xizmati va Rosstatga majburiy hisobot berish kerak. Olingan ma'lumotlar asosida xo'jalik yurituvchi sub'ektning faoliyati tekshiriladi.

Soliq organi buxgalteriya hisobi va soliq hisoboti ma'lumotlarining muvofiqligini tekshiradi. Nomidan ko'rinib turibdiki, aniqlangan moliyaviy hisobotlar o'zgartirishlar yoki o'zgartirishlar kiritilgan hisobotlardir.

Bu oddiy moliyaviy hisobotlardan deyarli farq qilmaydi. Tarkib va ​​shakl bir xil bo'lib qoladi.

Yagona farq hujjatdagi ba'zi tuzatishlar va tuzatishlar sababini tushuntiruvchi tushuntirish ilovasida.

Hisobotni tuzatishga emas, balki yangisini taqdim etishga ruxsat beriladi. U odatdagi tartibda tuziladi, lekin hisobot aniqlanganligi va tushuntirish xati ilova qilinganligi haqida eslatma qilinadi.

Xizmat qilishdan maqsad nima

Qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobotlarni taqdim etish majburiyati bormi? Birorta ham qonun hujjatlari yoki normativ hujjat soliq xizmatiga qayta ko'rib chiqilgan buxgalteriya hisobotlarini taqdim etishni nazarda tutmaydi.

Ammo siz 12-band bilan to'ldirilgan PBU 7/98 ga e'tibor berishingiz kerak.

Ushbu band foydalanuvchilarni hisobotdagi o'zgarishlar to'g'risida xabardor qilish shartlarini belgilaydi. Foydalanuvchilar orasida soliq idorasi ham hisoblanishi mumkin.

Belgilangan qoidaga ko'ra, agar moliyaviy hisobot imzolangan kundan boshlab u tasdiqlangan kungacha bo'lgan davrda kompaniya faoliyati natijalariga va uning moliyaviy holatiga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan hodisalar ro'y bergan bo'lsa, bu haqda kompaniyani xabardor qilish kerak. bu faktlar to'g'risida moliyaviy hisobot taqdim etilgan bevosita foydalanuvchilar.

Hisobotni buzish deb e'tirof etiladigan faktlardan biri buxgalteriya hisobi mazmunida jiddiy xatolik mavjudligidir. Ammo u "moddiylik" ta'rifini oshkor etmaydi.

Ya'ni, xatoning ahamiyatini muxbirning o'zi hal qiladi. Buning uchun xatoning yakuniy ko'rsatkichlarga ta'sir qilish darajasi aniqlanadi.

Shu bilan birga, ma'lum bir ko'rsatkichni oshkor qilmaslik noto'g'ri qarorlarga olib kelishi mumkinligidan kelib chiqish kerak.

Shunday qilib, qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobotlarni topshirishdan maqsad foydalanuvchilar tomonidan hisobotlarni noto'g'ri talqin qilishning oldini olishdir.

Agar xato muhim bo'lmasa, hisobotni takomillashtirish shart emas.

Qonunchilik bazasi

Dizayn qoidalari

PBU 22/2010 2-bo'limiga binoan, agar moliyaviy hisobotlarda xatolar aniqlansa, quyidagi tuzatish variantlari mumkin:

Hisobot davri tugagunga qadar xato aniqlansa, u taslim bo'ladimi?	22/2010 PBU 5-bandiga binoan, noto'g'rilik aniqlangan hisobot yilida tegishli buxgalteriya hisoblariga yozuv kiritish orqali tuzatilishi kerak.
Soliq idorasiga hisobotlarni tayyorlashda nazoratsizlik aniqlanganda qanday ariza berish kerak?	PBU 22/2010 6-bandi hisobot yilining 31 dekabridagi yozuvni aks ettiruvchi buxgalteriya registrlariga o'zgartirishlar kiritish zarurligini belgilaydi.
Agar buxgalteriya hisobi soliq organiga topshirilgandan so'ng, lekin ta'sischilar tomonidan yakuniy tasdiqlashdan oldin noto'g'ri hisob-kitoblar aniqlansa nima qilish kerak?	22/2010 PBU 7-bandiga binoan, hisobotni yangisi bilan almashtirish kerak. Shu bilan birga, hisobotdagi o'zgarishlar buxgalteriya registrlarida hisobot yilining 31 dekabridagi yozuv bilan aks ettiriladi.
Ta'sis yig'ilishida tasdiqlashdan oldin xatolik mavjudligi aniqlanganda ular topshiriladimi?	PBU 22/2010 8-bandi yangi hisobotlarni yaratish zarurligini belgilaydi
Tekshiruvchi organlarga xabar berilgandan keyin va ta'sischining roziligidan keyin buzilish aniqlansa nima qilish kerak?	22/2010 PBU 10-bandiga binoan, bunday moliyaviy hisobotlar o'zgarmaydi

Shuning uchun moliyaviy hisobotni faqat ta'sischilar yig'ilishi tomonidan tasdiqlanishidan oldin tushuntirishlar bilan taqdim etish kerak. Ushbu nuqtadan keyin bayonotni o'zgartirish mumkin emas.

Soliq bo'yicha ariza berish tartibi

Buxgalteriya hisobotlarining belgilangan shakllarida tuzatish uchun maydonlar mavjud emas. Shunday qilib, siz yangi hisobotni tuzishingiz kerak, lekin qog'ozda.

Xato fakti ro'yxatga olinishi kerak. Tuzatilgan bayonot bilan birga qopqoq xati ham topshirilishi kerak.

U tuzatishning sababini va uning hisobotni qabul qilish uchun oqibatlarini batafsil tushuntirishi kerak.

Tuzatilgan moliyaviy hisobotlarni soliq organlariga ham, statistika xizmatiga ham taqdim etish talab etiladi. Hisobot hali tasdiqlanmagan bo'lsa.

Video: buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot

U xato mavjudligini ko'rsatishi va to'g'ri ma'lumotlar bilan falon qatorni tuzatishni so'rashi kerak. Mutaxassislarning fikriga ko'ra, bu hisobot ma'lumotlarini noto'g'ri taqdim etganlik uchun sanksiyalardan qochishga yordam beradi.

Men soddalashtirilgandan o'tishim kerakmi?

Ushbu me'yorlarga muvofiq, soliq solishning soddalashtirilgan rejimidan foydalanadigan barcha tashkilotlar majburiy buxgalteriya hisobidan, demak, moliyaviy hisobotlarni taqdim etishdan ozod qilindi.

Va hisobot yo'qligi sababli, aniqlik kiritish uchun hech narsa yo'q. 2013 yilda qayta ko'rib chiqilgan.

Shu paytdan boshlab buxgalteriya hisobini yuritish majburiyati har qanday tashkilotlarga, shu jumladan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydiganlarga ham tegishli bo'ldi.

Buxgalteriya hisobi jarayonning yakuniy bosqichi sifatida moliyaviy hisobotlarning shakllanishiga sabab bo'ldi.

Ammo tashkilotlar yillik moliyaviy hisobotlarni faqat statistika organlariga taqdim etmaydi. Bunday holda, xato aniqlanganda, soliq organlarini xabardor qilish shart emas.

Rosstatga kelsak, tashkilotning o'zi ushbu organni xato haqida xabardor qilish va yangilangan hisobotni taqdim etish huquqiga ega.

Yoki statistika organlari aniqlangan xato uchun tushuntirishlar berish so'rovini olmagan bo'lsa, siz umuman "tushuntirish" bera olmaysiz.

Muddatlari

14-sonli Federal qonunning 34-moddasida yillik moliyaviy hisobot tasdiqlanishi kerak bo'lgan ta'sischilarning yig'ilishi hisobot davri tugaganidan keyin ikki oydan kechiktirmay, lekin to'rt oydan kechiktirmay o'tkazilishi kerakligini belgilaydi.

Ya'ni, yig'ilish vaqti birinchi martdan oldin emas va aprel oyining o'ttizinchi kunidan kech emas.

Shu bilan birga, u hisobot yili tugaganidan keyin to'qson kun ichida, ya'ni 30 martdan kechiktirmay soliq xizmatiga yillik buxgalteriya hisobotlarini taqdim etish zarurligini belgilaydi.

Bundan kelib chiqadiki, buxgalteriya hisobi registrlarini tasdiqlash kuni imzolangan kundan kechroq bo'lishi mumkin.

Tashkilot hisobot yilining dekabr oyida yillik moliyaviy hisobotga yakuniy tasdiqlangunga qadar yozuvlar orqali o'zgartirishlar kiritishga haqli.

Agar tashkilotlar dastlab soliq organiga tasdiqlanmagan hisobotlarni taqdim etgan bo'lsa, tasdiqlash sanasigacha hisobotlarga tuzatishlar kiritilishi mumkin.

Moliyaviy tahlil ko'rsatkichlari kompaniyaning holatini to'g'ri aks ettirishi uchun moliyaviy hisobotlarni tuzatish zarur bo'lishi mumkin. Bu, birinchi navbatda, lizing shartnomasi bo'yicha balansdan tashqari hisobvaraqda olingan mulkni hisobga oladigan yoki uzoq muddatli debitorlik qarziga ega bo'lgan kompaniyalarga taalluqlidir. Biz kerakli tuzatishlarning maqsadi va xususiyatini ko'rib chiqamiz. Material xalqaro moliyaviy hisobot standartlari bilan qiziquvchilar uchun foydali bo'ladi.

Nisbiy tahlil kompaniyaning moliyaviy holatining muhim xususiyatlarini olish imkonini beradi, jumladan:

• samaradorlik - sof foyda ko'rinishidagi faoliyat natijasi ushbu natijani olishga jalb qilingan aktivlar bilan taqqoslanadi:

Aktivlar rentabelligi = Sof daromad / Jami aktivlar;

• kompaniyaning qisqa muddatli majburiyatlarini bajarish qobiliyati. Buning uchun qisqa muddatli majburiyatlar miqdori ularni to'lash uchun ishlatilishi mumkin bo'lgan resurslar miqdori bilan taqqoslanadi:

Umumiy likvidlik koeffitsienti = ;

• o'z mablag'lari bilan ta'minlash - o'z mablag'lari hisobidan moliyalashtiriladigan aktivlarning ulushi:

Moliyaviy quvvat nisbati = O'z kapitali / Jami aktivlar.

Moliyaviy koeffitsientlar ishlarning haqiqiy holatini aks ettirishi uchun quyidagilar zarur:

• biznesga jalb qilingan barcha aktivlarning qiymatini bilish;
• ularning tuzilishi haqida to'g'ri ma'lumotga ega bo'lish, xususan, aktivlarning qaysi qismi qisqa muddatda iqtisodiy foyda keltirishi mumkinligini tushunish, ya'ni aylanma mablag'larni ifodalaydi.

Rossiyaning buxgalteriya hisobi qoidalari moliyaviy lizing (lizing) shartnomasi bo'yicha olingan ob'ektlarni balansdan tashqarida aks ettirishga, aylanma aktivlar tarkibiga iqtisodiy mohiyatiga ko'ra unchalik bo'lmagan ba'zi elementlarni kiritishga imkon beradi - ular qisqa muddatda iqtisodiy foyda keltirmaydi. muddat. Bu, birinchi navbatda, muddati 12 oydan ortiq bo'lgan debitorlik qarzlari, mutlaq huquqlari tashkilotga tegishli bo'lmagan dasturiy ta'minot va kechiktirilgan xarajatlar hisobida aks ettirilgan boshqa xarajatlarga tegishli. Bunday balans ma'lumotlariga ko'ra hisoblangan koeffitsientlar buziladi.

Asosiy tuzatishlar

Biznesga jalb qilingan jami aktivlarning qiymatini baholash va kompaniyaning rentabelligini ob'ektiv baholash uchun quyidagilar mantiqan to'g'ri keladi:

1. Aylanma aktivlarga moliyaviy lizing shartnomalari (moliyaviy lizing) bo'yicha olingan va balansdan tashqari hisobda hisobga olingan mol-mulkni kiriting. Ushbu shartnomalar bilan bog'liq majburiyatlar va moliyaviy natijalarga (foydalarga) tuzatishlar ham talab qilinadi.

Kerakli hisob-kitoblarni amalga oshirish tartibi quyida keltirilgan (3 va 6-jadvallarga ham qarang).

Ushbu tuzatish iqtisodiy mantiq va Xalqaro moliyaviy hisobot standartlari talablariga mos keladi. IFRS (IAS) 17 "Ijara" moliyaviy lizing shartnomalari (moliyaviy lizing) bo'yicha olingan mulkni lizing oluvchining (lizing oluvchining) balansida o'zining asosiy vositalari bilan bir qatorda tan olishga majbur qiladi.

Lizing beruvchi moliyaviy lizing bo'yicha berilgan mulkni tasarruf etishni tan olishi shart. Ushbu masala bo'yicha standartning pozitsiyasi bir ma'noga ega va uni kelishuv yoki boshqacha tarzda o'zgartirish mumkin emas, balansdan tashqari hisobda mulkni tan olishga yo'l qo'yilmaydi.

Moliyaviy lizing muddati davomida lizing oluvchining mulkka egalik huquqi yo'qligi uni balansda tan olinishiga to'sqinlik qila olmaydi. UFRSning asosiy tamoyillari kompaniya o'z balansida mulkchilik shaklidan qat'i nazar, iqtisodiy foyda olish uchun nazorat qiladigan va foydalanayotgan aktivlarini tan olishini belgilaydi.

Xalqaro amaliyotda qabul qilingan ta'riflarga e'tibor qaratgan holda aktivlarni uzoq muddatli yoki joriy deb tasniflash mantiqan to'g'ri keladi: agar aktiv hisobot sanasidan boshlab 12 oy ichida sotilgan, sotilgan yoki foydalanilgan bo'lsa, qisqa muddatli (joriy) hisoblanadi. operatsion tsikl.

2. Qisqa muddatda kompaniyaga iqtisodiy foyda keltirishi mumkin bo'lgan aktivlar miqdorini aniqlash va likvidlik koeffitsientining to'g'ri qiymatini olish, — aylanma aktivlar tarkibidan chiqarib tashlash va uzoq muddatli aktivlarga o'tkazish:

• to'lov muddati 12 oydan ortiq bo'lgan debitorlik qarzlari. hisobot sanasidan boshlab;
• Eksklyuziv huquqlar sotuvchida qolgan dasturiy ta'minotning qiymati, kelgusi ish bilan bog'liq qurilish shartnomasi bo'yicha xarajatlar va 97 "Kechilgan xarajatlar" schyotida tan olingan shunga o'xshash xarajatlar.

Batafsil sharhlar jadvalda keltirilgan. bitta.

UFRS 12 oydan ortiq muddatga ega bo'lgan debitorlik qarzlarini aks ettirishga majbur qiladi. uzoq muddatli aktivlarga kiritilgan. Biz bunday qatorni yirik rus emitentlarining xalqaro standartlarga muvofiq tuzilgan va kompaniyalarning rasmiy veb-saytlarida (masalan, OAO Gazprom) joylashtirilgan bayonotlarida ko'ramiz.

Huquqlari sotuvchida qoladigan dasturiy ta'minot buxgalteriya dasturlari, elektron xizmatlar, me'yoriy-huquqiy bazalar, virusga qarshi himoya dasturlari va shunga o'xshash dasturlarni o'z ichiga oladi. Har qanday dasturiy mahsulotlarni, shuningdek, faoliyatning ayrim turlari uchun huquq va litsenziyalarni nomoddiy aktivlar tarkibiga kiritish mantiqan to‘g‘ri – ular korxona faoliyatini ta’minlaydi, lekin ishlab chiqarish jarayonida bevosita ishtirok etmaydi. Bu talab BMS 38 (IAS) “Nomoddiy aktivlar”da belgilangan bo‘lib, u dasturiy mahsulotlar, huquqlar va litsenziyalarni nomoddiy aktivlar sifatida tasniflash uchun na qonuniy, na xarajatlarga cheklovlar kiritmaydi.

3. Aktivlar tarkibidan likvid bo'lmagan zaxiralarni (yaqin kelajakda kompaniya faoliyatida foydalanilmaydigan yoki sotilmaydigan), yomon yoki shubhali debitorlik qarzlarini, ya'ni likvid bo'lmagan aktivlar qoldig'ini "tozalash" ni chiqarib tashlash. Bu barcha moliyaviy ko'rsatkichlarga ta'sir qiladi.

Balans aktivlarining kamayishiga olib keladigan summa passivdagi kapitaldan chegirib tashlanishi kerak.

Noqonuniy aktivlarni hisobga olmaganda kapitalning kamayishi ("Kapital va zahiralar", o'z kapitali) balansni muvozanatlashtiradi - bu aktivlar va passivlarning tengligini ta'minlaydi. Uning iqtisodiy ma'nosi yo'qolgan daromaddir.

1-jadval

Balansning joriy aktivlarini tuzatish uchun ma'lumot

Sozlash elementi	Axborot manbai	Qiymatlar chiqarib tashlangan balans chizig'i	Qiymatlar kiritilgan balans chizig'i
	Balansga 5.1-ilova "Debitorlik qarzlarining mavjudligi va harakati"		I bo'limda alohida qatorni kiriting "Doimiy aktivlar"
Eksklyuziv huquqlar sotuvchida qolgan dasturiy ta'minotning narxi, kelgusi ish bilan bog'liq qurilish shartnomasi bo'yicha xarajatlar va 97-sonli "Kechilgan xarajatlar" schyotida tan olingan shunga o'xshash xarajatlar.	Buxgalteriya balansiga ilova "Buxgalteriya balansining alohida ko'rsatkichlari bo'yicha tushuntirish, 1260-satr", 97-sonli "Kechilgan xarajatlar" schyot ma'lumotlari.	1260-qator "Boshqa aylanma aktivlar" (PO), 1210-qator "Aktsiyalar (boshqa)"	I bo'limga alohida qator kiriting yoki 1190-qatorga "Boshqa aylanma aktivlar" qo'shing. Dasturiy ta'minotning narxi nomoddiy aktivlarga qo'shilishi mumkin.
Noqonuniy zaxiralar. To'lovni undirib bo'lmaydigan debitorlik qarzlari	Kompaniya mutaxassislarining ekspert bahosi, boshqaruv ma'lumotlari	1210-qator "Aktsiyalar". 1230-qator "Debitorlik qarzlari"	1370-qatordagi “Kapital va zaxiralar”ni “taqsimlanmagan foyda” qatorida kamaytiring yoki salbiy qiymatlar bilan alohida qatorda ko‘rsating.
Balans bo'limlari bo'yicha jamilarni to'g'rilang

Hisobot yoki hisoblash formulalariga o'zgartirishlar

Siz tuzatilgan hisobotlarni tayyorlashingiz mumkin, lekin to'g'ridan-to'g'ri hisoblash formulalariga tuzatishlar kiritishingiz mumkin, masalan:

Umumiy likvidlik nisbati \u003d (Joriy aktivlar - DZ 12 - RBP qo'shimcha - Nel OA) / Qisqa muddatli majburiyatlar,

bu erda DZ 12 - muddati 12 oydan ortiq bo'lgan debitorlik qarzlari. hisobot sanasidan boshlab, den. birliklar .;

RBP vneob - uzoq muddatli aktivlarga o'tkazish tavsiya etiladigan kechiktirilgan xarajatlar miqdori, shu jumladan dasturiy ta'minot narxi, mutlaq huquqlar sotuvchida qolgan va hokazo. birliklar;

Nel OA - likvid bo'lmagan joriy aktivlarning qiymati, den. birliklar

Ma'lumotingiz uchun

Muhokama qilinayotgan komponentlar (12 oylik to'lov muddati bilan debitorlik qarzlari, likvid bo'lmagan aktivlar) jiddiy bo'lsa, tuzatishlar mantiqiy bo'ladi. Har bir kompaniya o'zining muhimlik mezonlarini belgilaydi. Masalan, u aktiv qiymatining 10% (yoki undan ko'p) ga teng bo'lishi mumkin.

Yuqorida sanab o'tilgan tuzatishlarni kiritish misoli 6-jadvalda keltirilgan.

Moliyaviy lizing shartnomalari (moliyaviy lizing) bo'yicha olingan mol-mulkni balansdan tashqari hisobga olish bilan bog'liq tuzatishlar, agar ularning qiymati kompaniya aktivlarining umumiy miqdoriga nisbatan muhim bo'lsa, mantiqiy bo'ladi. Ijaraga olingan mulkning qiymati to'g'risidagi ma'lumotni shartnomalarda, shuningdek, 2.4 "Asosiy vositalardan boshqa foydalanish" balansiga ilovada topish mumkin. Misolda (2-jadval) ijaraga olingan va balansdan tashqari ob'ektlarning qiymati sezilarli - balansning umumiy aktivlari qiymati bilan taqqoslanadi. Shunday qilib, kompaniyaning ishiga jalb qilingan aktivlar miqdori balansda ko'rsatilganidan sezilarli darajada yuqori. Moliyaviy hisobotlarni tuzatmasdan hisoblangan ko'rsatkichlar jiddiy ravishda buzib ko'rsatiladi.

jadval 2

"AK Transaero" OAJ moliyaviy hisobotidan ko'chirma (jamoat mulki uchun hisobot)

Balansdan tashqari moliyaviy lizing (moliyaviy lizing) shartnomalari bo'yicha olingan asosiy vositalarni hisobga olgan holda lizing oluvchining (lizing oluvchining) hisobotini tuzatish algoritmi

17-IFRS “Lizinglar” talablariga javob beradigan metodologiyani, shuningdek, moliyaviy lizing bitimining (moliyaviy lizing) iqtisodiy mohiyatini - lizing beruvchining krediti orqali sotib olishni to'liq moliyalashtirgan holda bozor qiymati bo'yicha aktivni sotib olishni ko'rib chiqing. . Iqtisodiy mazmuniga ko‘ra lizing to‘lovlari kredit va u bo‘yicha foizlarni to‘lashdir.

Hisob-kitoblar lizing to'lovlari jadvali to'g'risidagi ma'lumotni (sotib olingandan keyin aktivning qiymatini hisobga olgan holda), aniqrog'i, buxgalteriya hisobida xarajatlar sifatida tan olingan summalar to'g'risida ma'lumotni talab qiladi, chunki ma'lum davrlarda lizing to'lovlari xarajatlar sifatida tan olingan summalardan farq qiladi. daromad jadvali. Shartnoma bo'yicha avans to'lovi to'lash vaqtida emas, balki shartnomaning butun muddati davomida xarajatlarga (kreditlangan) kiritiladi.

Masalan, 36 oy muddatga lizing shartnomasi bo'yicha. lizing oluvchi 800 ming rubl miqdorida avans to'laydi, xarajatlar esa uning daromadlari to'g'risidagi hisobotida tan olinmaydi. Bundan tashqari, shartnoma bo'yicha muntazam to'lovlar to'lanadi, masalan, har biri 60 ming rubl. oyiga, lekin 82 ming rubl miqdoridagi xarajatlar daromadlar to'g'risidagi hisobotda tan olinadi. (60 + 80/36). Bu summa lizing beruvchi tomonidan chiqarilgan schyot-fakturalarda ko'rsatiladi, ular moliyaviy hisobotda xarajatlarni tan olish uchun asos bo'ladi.

Ma'lumotingiz uchun

Avans to'lovi summalari bir xilda taqsimlanishi shart emas - shartnoma bo'yicha lizing to'lovlari jadvalini o'rganish kerak.

Metodik tushuntirishlarni aniq hisob-kitoblar bilan birlashtirgan holda, misol yordamida sozlash algoritmini ko'rib chiqaylik.

Misol

2013 yil oktyabr oyida kompaniya 36 oy muddatga asbob-uskunalar uchun moliyaviy lizing (moliyaviy lizing) shartnomasini tuzdi.

Shartnoma bo'yicha to'lovlarning umumiy miqdori 240 720 ming rublni tashkil etadi. QQS bilan (QQSsiz 204 000 ming rubl). Shartnoma muddati tugagach, kompaniya ijaraga olingan ob'ektga egalik huquqini o'tkazadi.

Lizing beruvchi tomonidan uskunani sotib olish qiymati (aktivlarni sotib olishning bozor qiymati) 186,440 ming rublni tashkil qiladi. QQS bilan (QQSsiz 158 000 ming rubl).

Aktivlarning lizing oluvchiga haqiqiy o'tkazilishi 2014 yil yanvar oyida sodir bo'lgan.

Aktivlarni haqiqiy qabul qilishdan oldin lizing beruvchiga 55,342 ming rubl miqdorida avans to'lovi to'langan. QQS bilan (QQSsiz 46 900 ming rubl).

Shartnoma shartlari jadvalda keltirilgan. 3.

Moliyaviy lizing shartnomasi (keyingi o'rinlarda lizing deb yuritiladi) bo'yicha olingan mol-mulkni balansdan tashqari hisobvaraqda tan oladigan lizing oluvchining hisoboti quyidagicha tuzatiladi:

1-qadam. Biz lizing shartnomasi bo'yicha aktiv va majburiyatlarni tan olamiz.

Ob'ektni haqiqiy qabul qilish vaqtida lizing oluvchi o'z balansida lizing beruvchi tomonidan ushbu aktivni sotib olish qiymatiga teng bo'lgan bir xil miqdordagi aktiv va majburiyatni tan olishi kerak (QQS bundan mustasno). Lizing beruvchi tomonidan aktivni sotib olish qiymati lizing shartnomasida yoki uning ilovalarida aniqlanishi mumkin.

Bu shartnoma bo'yicha aktiv va majburiyatning qiymatini keltirib chiqaradi. Olingan majburiyat lizing beruvchidan olingan kredit bo'yicha asosiy qarzni ifodalaydi.

To'lov

Lizing beruvchi tomonidan aktivlarni sotib olish qiymati 158 000 ming rublni tashkil qiladi. QQSsiz - lizing shartnomasi bo'yicha aktivlar va majburiyatlarning boshlang'ich qiymati (3-jadvalning 4 va 8-betlari, sana - 01.01.2014 y.).

Shartnoma bo'yicha umumiy lizing to'lovlari (204 000 ming rubl) quyidagilardan iborat:

1) asosiy kredit qarzi - 158 000 ming rubl;

2) foizli xarajatlar - 46 000 ming rubl. (204 000 ming rubl - 158 000 ming rubl).

Eslatma!

Aktivning qiymati shartnoma bo'yicha lizing to'lovlari miqdoriga teng emas (ko'pincha Rossiya amaliyotida lizing oluvchining balansida lizing ob'ektini hisobga olishda bo'lgani kabi), balki uni sotib olishning dastlabki narxiga ( bozor narxi). Bunday yondashuv iqtisodiy jihatdan asoslanadi: moliyaviy lizing, aslida, lizing beruvchidan aktivni kreditga sotib olishdir va agar aktiv kreditga sotib olinsa, uning qiymati balansda sotib olishning bozor bahosi bo'yicha tan olinadi, bundan mustasno. qiziqish.

2-qadam. Amortizatsiyani hisoblash.

Foydalanishga topshirilgan kundan boshlab lizing obyekti foydalanish muddati davomida amortizatsiya hisoblanadi. Foydalanish muddati kompaniya tomonidan, masalan, asosiy vositalar tasniflagichidan foydalangan holda belgilanadi.

Har bir hisobot davrida amortizatsiya daromadlar to'g'risidagi hisobot xarajatlariga kiritiladi va balansdagi aktivning qoldiq qiymati ham uning miqdoriga kamayadi.

To'lov

Aktivlarning qolgan muddati 5 yil. Bu 20% amortizatsiya darajasiga to'g'ri keladi.

Yillik amortizatsiya - 31,600 ming rubl. (158 000 × 20%) - daromadlar to'g'risidagi hisobotga kiritilishi va balansdagi aktivlarning qoldiq qiymatini kamaytirishi kerak (3-jadvalning 5, 123 va 4-betlari).

3-qadam. Biz lizing (lizing) shartnomasida nazarda tutilgan kredit qiymatini aniqlaymiz.

Kreditning qiymati ichki daromad darajasi sifatida hisoblanadi ( IRR), bunda shartnoma bo'yicha diskontlangan lizing xarajatlari 1-bosqichda tan olingan aktivning qiymatiga teng bo'ladi. Bu vazifa Excel yordamida osonlikcha hal qilinadi, qo'lda hisoblash qiyin.

Ma'lumotingiz uchun

Form Service xizmatimiz tufayli hisob-kitob faylini yuklab olishingiz mumkin.

To'lov

Shartnomada nazarda tutilgan kredit qiymati = 15,998%. Biz tekshiramiz:

87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,

bu erda hisoblagichdagi qiymatlar jadvalning 3-betidagi ma'lumotlardir. 3;

1, 2, 3 daraja - shartnoma boshidan boshlab yil soni

4-qadam Biz har bir davrdagi lizing to'lovlarini iqtisodiy tarkibiy qismlarga ajratamiz - foiz xarajatlari va kredit bo'yicha qaytariladigan asosiy qarz.

Har bir davrning foiz xarajatlari oldingi hisobot sanasida lizing shartnomasi bo'yicha majburiyat va oldingi bosqichda aniqlangan kredit qiymatining mahsuloti sifatida aniqlanadi. Har bir davr uchun to'lanishi lozim bo'lgan asosiy qarz lizing to'lovi minus foiz xarajatlari sifatida hisoblanadi.

Har bir hisobot davrida foiz harajatlari daromadlar to'g'risidagi hisobotga kiritiladi va to'lanishi kerak bo'lgan asosiy qarz balansdagi majburiyat qoldig'idan chegiriladi. To'g'ri hisob-kitob bilan, shartnoma oxirida majburiyatning qoldig'i nolga teng bo'lishi kerak.

To'lov(3-jadvalning 6, 7, 8-qatorlari)

Shartnoma boshlangan kundan boshlab 1 yil

Lizing to'lovlari 87,100 ming rubl o'z ichiga oladi:

• foizli xarajatlar: 158 000 × 15,998% = 25 277 ming rubl;
• to'lanadigan asosiy qarz: 87 100 - 25 277 = 61 823 ming rubl.

1 yil oxiridagi majburiyatning qoldig'i: 158 000 - 61 823 = 96 177 ming rubl.

Shartnoma boshlangan kundan boshlab 2 yil

Lizing to'lovlari 78 200 ming rubl o'z ichiga oladi:

• foizli xarajatlar: 96,177 × 15,998% = 15,386 ming rubl;
• to'lanadigan asosiy qarz: 78 200 - 15 386 = 62 814 ming rubl.

2 yil oxiridagi majburiyatning qoldig'i: 96 177 - 62 814 = 33 363 ming rubl.

Shartnoma boshlangan kundan boshlab 3 yil

Lizing to'lovlari 38 700 ming rubl. o'z ichiga oladi:

• foizli xarajatlar: 33,363 × 15,998% = 5,337 ming rubl;
• to'lanadigan asosiy qarz: 38 700 - 5 337 = 33 363 ming rubl.

3 yil oxiridagi majburiyatning qoldig'i: 33 363 - 33 363 = 0 ming rubl.

5-qadam Biz javobgarlikni qisqa muddatli va uzoq muddatli tarkibiy qismlarga ajratamiz.

Lizing shartnomasi, qoida tariqasida, bir yildan ortiq muddatga tuziladi. Shu bilan birga, har bir hisobot davrida majburiyatning bir qismi lizing to'lovlari hisobiga to'lanadi. Lizing beruvchi oldidagi umumiy majburiyat qisqa muddatli va uzoq muddatli tarkibiy qismlarga bo'linish bilan balansda aks ettirilishi kerak. Bo'linishni amalga oshirish qiyin emas: qisqa muddatli komponent keyingi 12 oy uchun lizing to'lovlari bo'yicha to'lanadigan asosiy qarz summasiga teng. hisobot sanasidan boshlab.

To'lov

2014 yil 1 yanvar holatiga umumiy javobgarlik 158 000 ming rublni tashkil etadi. Biz uni ikkita komponent balansiga kiritamiz:

• qisqa muddatli majburiyat (kelgusi 2014 yil uchun lizing to'lovlarining bir qismi sifatida to'lanadigan asosiy qarz) - 61,823 ming rubl;
• uzoq muddatli javobgarlik: 158 000 - 61 823 = 96 177 ming rubl.

2014 yil 31 dekabr holatiga jami majburiyatning qoldig'i 96,177 ming rublni tashkil etadi.Biz uni balansga kiritamiz:

• qisqa muddatli majburiyat (kelgusi 2015 yil uchun lizing to'lovlarining bir qismi sifatida to'lanadigan asosiy qarz) - 62,814 ming rubl;
• uzoq muddatli javobgarlik: 96 177 - 62 814 = 33 363 ming rubl.

6-qadam. Biz moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotdan RASga muvofiq tan olingan lizing xarajatlarini istisno qilamiz.

To'lov

Hisobotdan lizing xarajatlarini chiqarib tashlash natijasida (3-jadvalning 14-qatori) sof foydaning jamlangan tuzatishi sodir bo'ladi (3-jadvalning 15-qatori).

7-qadam. Biz kapitalni moslashtiramiz.

Ijara shartnomasi bo‘yicha aktiv va passivning balansga kiritilishi aktiv va passiv tengligining buzilishiga olib keladi. Har bir hisobot sanasida balansni tiklash uchun o'z kapitalini (balansga kiritilgan aktivning qiymati - umumiy majburiyat qoldig'i) teng miqdorda tuzatish kerak.

To'lov

Hisoblash natijasi jadvalning 11-betida keltirilgan. 3.

Agar hisob-kitob to'g'ri bo'lsa, o'z kapitaliga tuzatishlar shartnomaning boshlanishidan boshlab hisobot sanasigacha to'plangan sof daromadning umumiy tuzatishlariga mos keladi.

Bizning misolimizda, 2014 yil oxirida 30,223 miqdoridagi o'z kapitalini tuzatish o'tgan yil uchun jami sof daromadni tuzatish bilan bir xil. 2015 yil oxiriga kelib kapitalni tuzatish 61,437 ming rublni tashkil etdi. so'nggi ikki yil davomida sof foydaga tuzatishlar miqdoriga to'g'ri keladi (30,223 ming rubl + 31,214 ming rubl). 2016 yil oxirida o'z kapitalini tuzatish barcha uch yil uchun sof daromadni tuzatishlar yig'indisiga teng bo'lib, bu hisob-kitoblarning to'g'riligini tasdiqlaydi.

3-jadval

Lizing oluvchining hisobotini tuzatish uchun zarur bo'lgan moliyaviy lizing shartnomasi bo'yicha dastlabki ma'lumotlar va hisob-kitoblar

No p / p	Ko'rsatkichlar, ming rubl	Hisobot sanalari					Jami
		31.12.2013	01.01.2014	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016
	To'lov muddati
	Shartnoma bo'yicha lizing to'lovlari QQSsiz
	Lizing to'lovlari RAS bo'yicha xarajatlar sifatida tan olinadi
	Aktivlar hisobi
	Balansga kiritiladigan aktivlarning qiymati
	Aktivlarning amortizatsiyasi
	Lizing beruvchi oldidagi umumiy javobgarlikni hisobga olish
	Lizing to'lovining bir qismi sifatida foizli xarajatlar
	Lizing to'lovining bir qismi sifatida to'lanadigan asosiy qarz (3-qator - 7-satr)
	Balansdagi jami majburiyat qoldig'i (oldingi sanadagi ma'lumotlar - 7-bet)
	Ijaraga beruvchi oldidagi jami majburiyat qoldig'ini balansda tan olish uchun qisqa muddatli va uzoq muddatliga bo'lish.
	Qisqa muddatli javobgarlik
	Uzoq muddatli majburiyat (8-bet - 9-bet)
	Balansda o'z kapitaliga tuzatishlar kiritish
	Taqsimlanmagan foyda (4-qator - 8-satr)
	Daromadlar to'g'risidagi hisobotga tuzatishlar (+) xarajatlarni istisno qilish (-) xarajatlarni tan olish
	Amortizatsiyani tan olish (5-bet)						5 yil ichida va hokazo
	Foiz xarajatlarini tan olish (6-bet)
	RAS bo'yicha lizing xarajatlari bundan mustasno (3-bet)
	Jami sof daromadni tuzatish (12-band + 13-band + 14-band)

Lizing shartnomasi bo‘yicha aktiv, uzoq muddatli va qisqa muddatli majburiyatlarni balansda alohida satrlarda aks ettirish maqsadga muvofiqdir. UFRSga muvofiq, moliyaviy lizing bo'yicha olingan aktivlar balansda kompaniyaning o'z aktivlari bilan bir qatorda "Asosiy vositalar" qatorida tan olinadi, ammo uzoq muddatli aktivlarning alohida qatoriga bo'linishi mumkin. kompaniyaning talabi). Xuddi shu narsa majburiyatlarga ham tegishli: ular boshqa uzoq muddatli va qisqa muddatli majburiyatlar bilan birga ko'rsatilishi mumkin, ammo ularni alohida javobgarlik qatorlariga ajratish qulayroqdir.

Daromadlar to'g'risidagi hisobotga tuzatishlar soddalashtirilgan tarzda amalga oshirilishi mumkin - sof foyda qiymatini to'g'rilash, chunki boshqaruv maqsadlari uchun yakuniy qiymat uni hisobotning alohida satrlari bo'yicha taqsimlashdan ko'ra muhimroqdir. Agar so'ralsa, kümülatif tuzatishning tarkibiy qismlari daromadlar to'g'risidagi hisobotning tegishli qatorlariga kiritilishi mumkin:

• aktivning amortizatsiyasini oddiy faoliyat uchun xarajatlar sifatida tan olish;
• “To‘lanadigan foizlar” qatoriga foizlar bo‘yicha xarajatlar qo‘shiladi;
• lizing to‘lovlarini boshqa xarajatlardan chiqarib tashlash.

Yuqorida aytilganlarni hisobga olgan holda, kompaniyaning moliyaviy hisobotini quyidagicha tuzatish kerak (4-jadval).

4-jadval

Kompaniyaning buxgalteriya hisobi va uning asosida aniqlanadigan moliyaviy ko'rsatkichlar

Balans (moliyaviy holat to'g'risidagi hisobot), ming rubl	Qator kodlari	31.12.2014	01.01.2014
Jami uzoq muddatli aktivlar
Jami joriy aktivlar
Balans (aktiv)
Jami kapital va zaxiralar (kapital)
Balans (passiv)
		2014 yil uchun
Sof foyda
Moliyaviy ko'rsatkichlar:
Umumiy likvidlik koeffitsienti: Joriy aktivlar / Qisqa muddatli majburiyatlar
Aktivlar rentabelligi: Sof daromad / Jami aktivlar

Moliyaviy ijara shartnomasi bilan bog'liq hisobotlarni o'zgartirish uchun jadval ma'lumotlaridan foydalaniladi. 3 01.01.2014 va 31.12.2014.

Buxgalteriya balansiga eslatmalarni ochish shuni ko'rsatdiki, aylanma aktivlar 12 oydan ortiq muddatga ega bo'lgan uzoq muddatli qarzlarni o'z ichiga oladi. Shuningdek, likvid bo'lmagan aktivlar - xaridorlarning yomon deb baholangan qarzlari mavjudligi aniqlandi. Bu haqdagi ma'lumotlar jadvalda keltirilgan. besh.

5-jadval

Aylanma aktivlarning bir qismi sifatida debitorlik qarzlari bo'yicha qo'shimcha ma'lumotlar

No p / p	Elementlar, ming rubl	Eslatmalar	31.12.2014	01.01.2014
	To'lov muddati 12 oydan ortiq bo'lgan debitorlik qarzlari. hisobot sanasidan boshlab	Haqiqiy ma'lumotlar
	Noqonuniy aktivlar miqdorini baholash:
	undirib bo'lmaydigan deb baholangan uzoq muddatli debitorlik qarzlari (taxminan 3%)	Kompaniyani baholash
	Qisqa muddatli debitorlik qarzlari undirib bo'lmaydigan deb baholanadi
	Davr uchun undirib bo'lmaydigan debitorlik qarzlari miqdorining o'zgarishi

Kompaniyaning tuzatilgan hisoboti va uning asosida aniqlangan moliyaviy ko'rsatkichlar jadvalda keltirilgan. 6.

6-jadval

O'zgartirilgan kompaniya hisobotiva uning asosida aniqlanadigan moliyaviy koeffitsientlar

Balans, ming rubl	Eslatmalar	31.12.2014	01.01.2014
Balansdagi aylanma aktivlar
Moliyaviy lizing shartnomasi bo'yicha olingan aktivlar	Sahifa 4 tab. 3
Uzoq muddatli debitorlik qarzlari kam yomon qarzlar	1-sahifa, 2-tab. besh
Jami uzoq muddatli aktivlar
Balansdagi joriy aktivlar
Uzoq muddatli debitorlik qarzlarini uzoq muddatli aktivlarga o'tkazish	Sahifa 1 tab. besh
Noqonuniy joriy aktivlarni istisno qilish: yomon qisqa muddatli debitorlik qarzlari	Sahifa 3 tab. besh
Jami joriy aktivlar
Balans (aktiv)
Balansdagi kapital va zaxiralar
	Sahifa 11 tab. 3
Chiqarilgan likvid bo'lmagan aktivlar uchun tuzatishlar	Sahifa 2, 3 tab. besh
Jami kapital va zaxiralar
Balansdagi uzoq muddatli majburiyatlar
Moliyaviy lizing bo'yicha uzoq muddatli javobgarlik	Sahifa 10 tab. 3
Jami uzoq muddatli majburiyatlar
Balansdagi qisqa muddatli majburiyatlar
Moliyaviy lizing bo'yicha joriy javobgarlik	Sahifa 9 tab. 3
Jami joriy majburiyatlar
Balans (passiv)
Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot, million rubl		2014 yil uchun
Daromadlar to'g'risidagi hisobotda sof daromad
Lizing shartnomasi bilan bog'liq tuzatish	Sahifa 15 tab. 3
Noqonuniy aktivlar qiymatining o'zgarishiga tuzatishlar: o'sish (-), pasayish (+)	Sahifa 4 tab. besh
Tuzatilgan sof daromad
Moliyaviy ko'rsatkichlar:
Umumiy likvidlik koeffitsienti Joriy aktivlar / Qisqa muddatli majburiyatlar
Moliyaviy mustaqillik koeffitsienti: Kapital va zaxiralar / Jami aktivlar
Aktivlar rentabelligi: Tuzatilgan sof daromad / Jami aktivlar

2015 yil uchun hisobotga tuzatishlar kiritish uchun jadvaldagi ma'lumotlar. 2014-yil 31-dekabr va 2015-yil 31-dekabr holatiga ko‘ra 3-sonli, shuningdek, uzoq muddatli qarzlar va likvid bo‘lmagan aktivlar miqdori to‘g‘risidagi ma’lumotlar.

Boshqaruv balansi, jadvalda keltirilgan. 6 mavjud moliyaviy hisobotlar asosida shakllantiriladi.

__________________________

Eslatma!

Buxgalteriya hisobining xalqaro standartlarida lizing to‘lovlari to‘g‘ridan-to‘g‘ri foizli xarajatlarga va to‘lanadigan asosiy qarzga bo‘linadi. Shu bilan birga, avans to'lovi foizlarni o'z ichiga olmaydi va to'liq hajmda asosiy qarzni to'lash hisoblanadi. Daromadlar to'g'risidagi hisobotdan hech narsa chiqarib tashlanishi shart emas (hisob-kitoblarga asoslangan xarajatlar tan olinmaydi), har qanday moliyaviy lizing shartnomasi dastlab yuqorida muhokama qilingan metodologiyaga muvofiq tan olinadi.

Buxgalteriya balansi boshqaruv maqsadlari uchun tuzatilganligi sababli, moliyaviy lizing to'g'ridan-to'g'ri lizing to'lovi jadvali ma'lumotlaridan hisob-kitob qilinishi mumkin, bu esa qulaylik uchun aniqlikdan mahrum bo'ladi.

Moliyaviy hisobotlar asosida kompaniyaning haqiqiy holati to'g'risida tasavvurga ega bo'lish uchun yana bir nuanceni yodda tutish kerak: guruhning alohida kompaniyasining hisoboti, u asosan guruh kompaniyalari uchun ishlaydi. ko'rsatkich bo'lishi mumkin

Ko'pgina rus kompaniyalari bir vaqtning o'zida alohida yuridik shaxslarga bo'lingan. Masalan, korxonalarning transport-marketing xizmatlari alohida transport korxonalari va savdo uylariga, konchilik korxonalarining ta’mirlash xizmatlari mustaqil korxonalarga aylandi.

Shu tarzda yaratilgan korxonalar faqat (yoki asosan) o'zlarining asosiy kompaniyalari uchun ishlashni davom ettirishlari odatiy hol emas. Buning mumkin bo'lgan oqibati bozordan tashqari narxlardir. Natijada, xizmatlar ko'rsatuvchi kompaniyaning daromadlari kamaytiriladi va ushbu xizmatlarni oluvchi kompaniyaning xarajatlari oshirib yuboriladi (yoki aksincha, maqsadlarga, shu jumladan soliq ma'muriyatiga qarab). Bunday kompaniyalarning moliyaviy tahlilini, aslida, yagona texnologik jarayonning bir qismi bo'lgan alohida korxonalar ma'lumotlari asosida emas, balki konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlar asosida amalga oshirish mantiqan to'g'ri keladi.

xulosalar

Aktivlar tarkibiga tuzatishlar kiritish va likvid bo'lmagan aktivlarni istisno qilish qiyin emas. Lizing oluvchining balansida moliyaviy lizing shartnomasi bo'yicha olingan aktivlarni hisobga olish algoritmini tushunish va qo'llash qiyin bo'lib tuyulishi mumkin, ammo uni o'rganish foydasiga ikkita dalil keltirilishi mumkin:

1) aktivlarni ijaraga berish to'g'risidagi qarorning moliyaviy oqibatlarini adolatli aks ettirishga imkon beradi;

2) UFRSga o'tishda yuqorida ko'rsatilgan buxgalteriya yondashuvlarini qo'llash majburiy bo'ladi.

Soliq idorasiga moliyaviy hisobotlarni taqdim etish majburiyati barcha tashkilotlar uchun belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi 1-bandi 5-bandi). Tuzatish balansini soliq idorasiga qanday va qachon topshirishim mumkin? Bu haqda maslahatlashuvimizda gaplashamiz.

Biz muvozanatni aniqlaymiz: huquq yoki burch

Balansni tuzish qoidalari soliq bilan emas, balki buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun hujjatlari bilan belgilanadi. Shu bilan birga, buxgalteriya hisobi sohasidagi amaldagi qonunchilik egasi tomonidan allaqachon tasdiqlangan moliyaviy hisobotlarni tuzatishga ruxsat bermaydi.

Shu sababli, biz egalari tomonidan hisobot hali tasdiqlanmaganligidan kelib chiqamiz, chunki faqat bu holatda tuzatuvchi hisobot tuzilishi mumkin. Garchi bu erda ham hamma narsa aniq bo'lmasa ham: tuzatish balansini tuzish yoki qilmaslik aniqlangan xatoning xususiyatiga bog'liq.

Shunday qilib, agar soliq inspektsiyasiga taqdim etilgan balansda jiddiy xatolik aniqlansa, u hisobot yilining dekabr oyida tegishli buxgalteriya hisoblari uchun tuzatiladi (PBU 22/2010 8-band). Xatoni tuzatgandan so'ng, "qayta ko'rib chiqilgan" deb nomlangan yangi moliyaviy hisobot tuziladi. Soliq idorasiga taqdim etilgan mashinada o'qiladigan shaklda siz "To'g'rilash raqami" maydonini "1- -" qiymati bilan to'ldirishingiz kerak. Agar bayonotlar mashinada o'qiladigan blankalarda tuzilmagan bo'lsa, unda u qayta ko'rib chiqilganligi ko'rsatilishi kerak.

Ushbu qayta ko'rib chiqilgan hisobot soliq idorasiga, shuningdek, taqdim etilgan boshqa barcha organlarga (ishtirokchilarga, Rosstatga va boshqalarga) yana topshirilishi kerak.

Shu bilan birga, moliyaviy hisobotlar qayta taqdim etilmasa, jiddiy xatolikka yo'l qo'yilgan taqdirda, hisobotlardagi qiyosiy ko'rsatkichlarni qayta hisoblash kerak. Bu shuni anglatadiki, joriy hisobotda o'tgan davr ko'rsatkichlari hech qachon xatoga yo'l qo'yilmagandek aks ettirilishi kerak. Bu retrospektiv qayta baholash deb ataladi.

Eslatib o'tamiz, muhim xato - bu alohida yoki boshqa xatolar bilan birgalikda foydalanuvchilarning moliyaviy hisobotlar asosida qabul qilingan iqtisodiy qarorlariga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan xato (PBU 22/2010 3-bandi). Xatoning kattaligi va uning xususiyatiga qarab, muhimlik darajasini aniqlash tartibi tashkilot tomonidan belgilanadi (masalan, har qanday hisobot elementining 10% yoki undan ko'p buzilishi).

Agar xato ahamiyatsiz bo'lsa, soliqqa tortish maqsadida taqdim etilgan moliyaviy hisobotlar qayta taqdim etilmaydi va aniqlangan xatolar joriy hisobot davrida tuzatiladi.

Murojaat qilish huquqiga ega bo'lgan tashkilotlar hisobot berishda jiddiy xatolik bo'lsa ham, uni qayta qabul qilmaslik, balki aniqlangan oyda xatoni tuzatish huquqiga ega. Ular o'zlarining moliyaviy hisobotlarini retrospektiv qayta hisob-kitob qilishlari shart emas.