Soveværelse / 11.03.2022

Gør klar til årsrapporten. Rettelse af væsentlige fejl

Alle kan begå en fejl, når de udarbejder regnskaber. Det vigtigste er at rette fejlen. Og rækkefølgen af dens korrektion afhænger af to punkter: om fejlen er signifikant, og i hvilken periode den blev opdaget. pp. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

En væsentlig fejl er en fejl, der alene eller sammen med andre fejl i samme periode kan påvirke de økonomiske beslutninger, som brugerne træffer på grundlag af regnskabsmaterialet for den pågældende periode. pp. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Sådan foretager du rettelser til en konto

Fejldetekteringsperiode	Rettelse
	væsentlig fejl	mindre fejl
Indtil 31. december i regnskabsåret inklusive	I opdagelsesmåneden
Efter afslutningen af rapporteringsåret, men før datoen for underskrivelse af erklæringerne af lederen	31. december i regnskabsåret
Efter indberetningen underskrives af lederen, men før den præsenteres for virksomhedens deltagere	31. december i regnskabsåret Hvis rapporteringen blev sendt til andre brugere (for eksempel til IFTS), skal den udskiftes	I opdagelsesmåneden - hvis fejlen har påvirket det økonomiske resultat, afspejles reguleringen på konto 91 "Andre indtægter og udgifter"
Efter afrapportering til deltagere, men inden det er godkendt af dem	31. december i regnskabsåret Reviderede regnskaber sendes til brugerne med information om udskiftning af det originale regnskab og med begrundelsen for dets revision
Efter deltagernes godkendelse af rapporterne	I opdagelseskvartalet - resultaterne af justeringen afspejles på konto 84 "Overført overskud (udækket tab)"	I opdagelsesmåneden - resultatet af justeringen afspejles på konto 91

Hvad er betydningen af fejlen

Du fastlægger og sætter selv kriteriet for fejlens væsentlighed ved at skrive det i regnskabspraksis paragraf 3 PBU 22/2010; § 4 PBU 1/2008. Det skal begrundes.

MULIGHED 1. Du kan fokusere på de samme regler for at bestemme væsentligheden af en indikator, som er indeholdt i PBU 9/99 om indkomst og PBU 10/99 om udgifter. Husk, at der står, at indtægter (udgifter) for en bestemt type aktivitet vises særskilt i opgørelserne, hvis det er 5 % eller mere af den samlede indtægt (udgift) for rapporteringsperioden. paragraf 18.1 PBU 9/99; paragraf 21.1 RAS 10/99. Analogt kan det i regnskabspraksis fastsættes, at en fejl er væsentlig, hvis den forvrænger indikatoren for rapporteringsperioden med mere end 5 %.

MULIGHED 2. Det er muligt at vurdere fejlens betydning ud fra den andel af balanceposten, der afspejlede fejlen, i balancevalutaen. For eksempel er levetiden for operativsystemet forkert bestemt. Dens pris overstiger ikke hundredtusindvis af rubler. Og værdien af alle virksomhedens aktiver er i millioner. Det er klart, at den begåede fejl ikke vil påvirke virksomhedens ejeres beslutningstagning om dette regnskab. En anden ting er, hvis virksomheden købte fast ejendom, men i utide afspejlede sin værdi på balancen, og virksomheden ikke har andre anlægsaktiver. En sådan fejl må allerede anerkendes som væsentlig.

MULIGHED 3. En sådan kvalitativ indikator som typen af aktivitet kan bruges. For eksempel er din hovedaktivitet handel, og din sekundære aktivitet er husleje. Det kan konstateres, at fejl ved regnskabsføring af lejemål altid er ubetydelige.

MULIGHED 4. Det kan foreskrives, at fejlens betydning vurderes for hver konkret sag særskilt ud fra denne fejls indvirkning på organisationens økonomiske resultat og økonomiske stilling. Det vil sige, at der ikke er et enkelt kriterium at fastlægge.

MULIGHED 5. Hvis du kun rapporterer til indsendelse til inspektionen (ejerne er ikke interesserede i det), kan du fokusere på normen i koden for administrative lovovertrædelser: hvis indikatoren for en artikel (linje) i regnskabet er forvrænget som et resultat af en fejl på 10% eller mere, så er dette en grov overtrædelse af regnskabsreglerne, for hvilken hovedet står over for en bøde på 2 tusind til 3 tusind rubler. Kunst. 15.11 Den Russiske Føderations administrative kodeks Det vil sige, at det kan konstateres, at der vil være en væsentlig fejl, der forvrænger regnskabslinjeindikatoren med mindst 10 %.

Eksempel. Bestemmelse af typen af fejl

/ tilstand / Organisationen for december 2011 påløb fejlagtigt afskrivninger på 200.000 rubler. i stedet for 250.000 rubler.

På samme tid, før fejlen blev opdaget, var indikatorerne berørt af denne fejl som følger:

restværdi af anlægsaktiver (fra balancen) - 900.000 rubler;
fortjeneste fra salg (fra resultatopgørelsen) - 1.000.000 rubler;
resultat før skat (fra resultatopgørelsen) - 270.000 rubler;
nettoresultat (fra resultatopgørelsen) - 216.000 rubler;
salgsomkostninger (fra resultatopgørelsen) - 700.000 rubler;
størrelsen af indkomstskat (fra resultatopgørelsen) - 54.000 rubler.

Samme fejl blev begået i skatteregnskabet - der er ingen forskelle.

Organisationen har i regnskabspraksis fastslået, at en fejl er væsentlig, der fører til en forvrængning af enhver regnskabslinje med mindst 10 %.

/ opløsning / Lad os se, om fejlen er væsentlig.

TRIN 1. Lad os beregne størrelsen af fejlen: 250.000 rubler. - 200.000 rubler. = 50.000 rubler.

TRIN 2. Beregn den procentvise fejlinformation for hver linje i balancen og resultatopgørelsen, som er påvirket af afspejlingen af afskrivninger.

Navnet på linjerne i balancen og resultatopgørelsen	Pr. 31.12.2011
Navnet på linjerne i balancen og resultatopgørelsen	Beløb før fejlfinding, gnid.	Beløb efter opdagelse af en fejl, gnid.	Forvrængningsprocent, %
anlægsaktiver	900 000	850 000 (900.000 rubler -50.000 rubler)	5,88 ((900.000 rubler - 850.000 rubler) / 850.000 rubler x 100%)
Salgsomkostninger	700 000	750 000 (700.000 rubler + 50.000 rubler)	6,67 ((750.000 rubler - 700.000 rubler) / 750.000 rubler x 100%)
Fortjeneste (tab) ved salg	1 000 000	950 000 (1.000.000 rubler - 50.000 rubler)	5,26 ((1.000.000 rubler - 950.000 rubler) / 950.000 rubler x 100%)
Resultat før skat	270 000	220 000 (270.000 rubler - 50.000 rubler)	22,73 ((270.000 rubler - 220.000 rubler) / 220.000 rubler x 100%)
Løbende indkomstskat	54 000	44 000 (220.000 rubler x 20 %)	22,73 ((54.000 rubler - 44.000 rubler) / 44.000 rubler x 100%)
Nettoresultat	216 000	176 000 (220.000 rubler - 44.000 rubler)	22,73 ((216.000 rubler - 176.000 rubler) / 176.000 rubler x 100%)

TRIN 3. Lad os sammenligne den maksimale procentdel af forvrængning med kriteriet om væsentlighed af fejlen: 22,73 % > 10 %.

Detaljer Kategori: Regnskab Oprettet: 20/04/2017 00:00 Udgivet: 20/04/2017 00:00 Hvis en organisation på grund af manglende anvendelse af lovgivningsmæssige retsakter om regnskabsføring ukorrekt afspejler (ikke-refleksion) fakta om økonomisk levetid i regnskab og regnskab, så er der tale om en fejl, der skal rettes på den måde, som er foreskrevet i regnskabsforordningen "Rettelse af fejl i regnskab og indberetning" (PBU 22/2010), godkendt ved bekendtgørelse nr. 63n af 28.06. /2010 (paragraf 2, 4 PBU 22/2010).

En fejl anerkendes som væsentlig, hvis den enkeltvis eller i kombination med andre fejl for samme rapporteringsperiode kan påvirke brugernes økonomiske beslutninger truffet på grundlag af regnskaber udarbejdet for denne rapporteringsperiode (punkt 3 PBU 22/2010).

Rapporterende brugere er potentielle investorer og modparter (kunder, udlejere og kreditorer), som har brug for at vide, om de skal stille ressourcer til rådighed for organisationen. På baggrund af rapporterne beslutter de:

Væsentlighedsniveau i procent af værdien af rapporteringslinjen

Væsentlighedsniveauet er som udgangspunkt sat som en procentdel af værdien af indberetningslinjen. For eksempel kan fejl, der forvrænger værdien af en hvilken som helst rapporteringslinje med 5 % eller mere, genkendes som væsentlige.

Eksempel. Bestemmelse af væsentligheden af en fejl

Organisationen afskrev fejlagtigt omkostningerne ved usolgte varer i mængden af 100 rubler.

Samme fejl blev begået i skatteregnskabet.

I henhold til regnskabspraksis anses fejl, der forvrænger værdien af enhver rapporteringslinje med 5 % eller mere, som væsentlige.

Navnlinjer rapportering	Betyder linjer føridentificerefejl, gnid.	Betyder linjer efterrettelserfejl, gnid.	Korruption af strengværdiprocentvis rapportering (%)
1210 "Aktier"			0,2 (((50.100 rubler - 50.000 rubler) / 50.100 rubler) x 100%)
2120 "Salgsomkostninger"			0,5 (((20.000 RUB - 19.900 RUB) / 19.900 RUB) x 100 %)
2200 "Fortjeneste (tab) fra salg"			1,96 (((5.100 RUB - 5.000 RUB) / 5.100 RUB) x 100 %)
2300 "Resultat (tab) før skat"			9,09 (((1.100 RUB - 1.000 RUB) / 1.100 RUB) x 100 %)
2410 "Nuværende indkomstskat"			9,09 (((220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100 %)
2400 "Nettoresultat (tab)"			9,09 (((880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100 %)

Procentdelen af forvrængning af værdien af linje 2300 "Resultat (tab) før skat", 2410 "Løbende indkomstskat" og 2400 "Nettoresultat (tab)" i resultatopgørelsen var 9,09 %, det vil sige mere end 5 % . Fejlen er væsentlig.

Væsentlighedsniveau baseret på gennemsnitsværdien af rapporteringsindikatorer

Eksempel. Beregning af fejlens væsentlighedsniveau i et fast beløb

I henhold til regnskabspraksis er fejlvæsentlighedsniveauet opgjort som 5 % af gennemsnitsværdien af fem rapporteringsindikatorer for det regnskabsår, hvor fejlen er begået. Værdierne af disse indikatorer for 2016 var:

1. Saldo:

På linje 1150 "Anlægsaktiver" - 5 millioner rubler;

På linje 1230 "Debitorer" - 3 millioner rubler;

På linje 1370 "Overholdt indtjening (udækket tab)" - 2 millioner rubler;

2. Opgørelse af økonomiske resultater:

På linje 2110 "Omsætning" - 24 millioner rubler;

På linje 2400 "Nettoresultat (tab)" - 1 million rubler.

I alt 35 millioner rubler. (5 millioner rubler + 3 millioner rubler + 2 millioner rubler + 24 millioner rubler + 1 million rubler).

Væsentlighedsniveauet for en fejl i rapporteringen for 2015 er 350 tusind rubler. (35 millioner rubler / 5 x 5%).

Fejl inden for 350 tusind rubler. betragtes som ubetydelige, og fejl på mere end 350 tusind rubler betragtes som væsentlige.

Proceduren for at rette væsentlige fejl

Proceduren for at rette væsentlige fejl afhænger af den periode, hvor den blev identificeret - før godkendelsen af rapporteringen af organisationens deltagere eller efter (afsnit II PBU 22/2010).

Læs også

Udbedring af fejl i regnskab og rapportering
Proceduren til at afspejle opdelingen af et objekt af anlægsaktiver i regnskabs- og skatteregnskaber
Praktiske aspekter af udvalgte ændringer i regnskabspraksis
Regnskabsfejl. Rettelsesordre

Rettelse af en fejl foretages ved en regnskabsopgørelse, hvori det er nødvendigt at angive:

hvornår og hvilken fejl blev begået;

hvilke rapporteringslinjer og i hvilket beløb fejlen berørte, og hvorfor den blev anerkendt som væsentlig;

når fejlen opdages;

hvilke opslag rettede fejlen;

hvilke indberetningslinjer der justeres, herunder retrospektivt.

Fejl begået i rapporteringsåret og identificeret før underskrivelse af organisationens regnskab

I regnskabsføring rettes eventuelle fejl (både væsentlige og ubetydelige), der er foretaget i rapporteringsåret og identificeret før underskrivelsen af rapporteringen af organisationens leder:

hvis de er opdaget før den 31. december i indberetningsåret - ved indtastninger fra den dato, hvor fejlen blev opdaget, dvs. i måneden i det indberetningsår, hvor fejlen blev opdaget (paragraf 5 PBU 22/2010);

hvis de er identificeret den 31. december i indberetningsåret eller senere - ved indtastninger pr. 31. december i indberetningsåret (punkt 6 i PBU 22/2010).

Således tages der hensyn til alle fejl i den aktuelle rapporteringsperiode, der er identificeret før datoen for underskrivelsen af lederen af organisationen af årsregnskabet for indeværende år, ved udarbejdelsen af den aktuelle rapportering for dette år.

Der er flere måder at rette regnskabsdata på.

Korrektioner kan foretages ved tilbageskrivning, indløsning eller ved at tilføje eventuelle beløb, der ikke tidligere er taget i betragtning.

For at rette fejlen skal du:

1) udarbejde en regnskabsopgørelse, som angiver: hvornår og hvilken fejl der er begået, hvornår fejlen er opdaget, hvilke posteringer der er rettet;

2) tilbageføre forkerte posteringer;

3) lav korrekte noter.

Eksempel

I december 2016 blev følgende væsentlige fejl identificeret: for perioden fra januar til november 2016 blev der ikke opkrævet afskrivninger på 100.000 rubler på anlægsaktivet.

I dette tilfælde opkræves der i december 2016 - i måneden for opdagelse af en fejl - yderligere afskrivningsbeløb, som afspejles i regnskabsposteringer på konto 02 "Afskrivning af anlægsaktiver" i overensstemmelse med produktionsomkostningskonti (klausul 5) PBU 22/2010 , Vejledning til brug af kontoplanen):

Eksempel

I marts 2016 påløb organisationen ejendomsskat for første kvartal af 2016 i det forkerte beløb - 60.000 rubler. i stedet for 40.000 rubler.

Denne fejl blev opdaget i februar 2017 før underskrivelse af årsregnskabet for 2016.

Fejl identificeret ved udgangen af regnskabsåret efter underskrivelse af regnskabet

Hvis en fejl opdages efter underskrivelsen af rapporteringen, rettes den afhængigt af datoen for dens opdagelse.

Fejl fra det foregående rapporteringsår, opdaget efter datoen for underskrivelse af årsregnskabet for dette år, men før datoen for dets brugere

I henhold til afsnit 7 i PBU 22/2010, en væsentlig fejl fra det foregående rapporteringsår, identificeret efter datoen for underskrivelse af årsregnskabet for dette år, men før datoen for indsendelse af sådanne opgørelser til aktionærer i et aktieselskab, deltagere i et aktieselskab til en statslig myndighed, kommune eller andet organ, der er bemyndiget til at udøve ejerens rettigheder mv., korrigeres ved posteringer i de relevante regnskabsregnskaber for december i indberetningsåret (det år, for hvilket det årlige regnskabsår erklæringer udarbejdes).

Hvis det angivne regnskab blev præsenteret for andre brugere, skal det erstattes med erklæringer, hvor den identificerede væsentlige fejl er rettet (revideret regnskab).

At brugerne præsenteres for en rettet formular kan afspejles på titelbladet. Til dette er kolonnen "Justeringsnummer" angivet. For eksempel, hvis indberetningen korrigeres for første gang, afspejles "1" i denne kolonne.

Eksempel

Bonussen til arbejderne i produktionsværkstedet i 2016 blev periodiseret med det korrekte beløb, men med forkert post - D 26 "Generelle udgifter" - K 70 "Afregninger med personale for løn" i stedet for bogføring D 20 "Hovedproduktion" - K 70.

Som følge heraf er bonusbeløbet forkert afspejlet i resultatopgørelsen for 2016 (i stedet for linje 2120 "Salgsomkostninger" i linje 2220 "Administrationsomkostninger").

Fejlen blev opdaget i marts 2017, efter at rapportering var forelagt organisationens medlemmer til godkendelse.

For at rette fejlen den 31/12/2016 blev følgende indtastninger foretaget:

I den korrigerede version af opgørelsen over økonomiske resultater, underskrevet af lederen og indsendt til organisationens deltagere, er bonusbeløbene afspejlet i linje 2120 "Omkostninger ved salg".

Fejl fra det foregående rapporteringsår, afsløret efter rapporteringen blev sendt til dets brugere, men før datoen for dens godkendelse af ejerne

I henhold til afsnit 8 i PBU 22/2010 er en væsentlig fejl fra det foregående rapporteringsår, identificeret efter fremlæggelsen af årsregnskabet for dette år til aktionærer i et aktieselskab, deltagere i et aktieselskab, en statslig myndighed, en lokalt regeringsorgan eller andet organ, der er bemyndiget til at udøve ejerens rettigheder osv. .p., men før datoen for godkendelse af en sådan indberetning i overensstemmelse med proceduren fastsat af lovgivningen i Den Russiske Føderation (f.eks. ved en generel generalforsamling), korrigeres ligeledes ved posteringer i det relevante regnskabsregnskab for december i regnskabsåret (det år, som årsregnskabet er udarbejdet for).

Det reviderede regnskab oplyser samtidig om, at dette regnskab erstatter det oprindeligt aflagte regnskab, samt begrundelsen for opstillingen af det reviderede regnskab.

Det reviderede regnskab indsendes til alle adresser, hvortil det oprindelige regnskab er indsendt.

Proceduren for at rette en fejl fra det foregående rapporteringsår, identificeret efter godkendelsen af årsregnskabet for dette år

I henhold til afsnit 9 i PBU 22/2010 er en væsentlig fejl fra det foregående rapporteringsår, identificeret efter godkendelsen af årsregnskabet for dette år, rettet:

1) posteringer på de relevante regnskabskonti i indeværende regnskabsperiode. Samtidig er den tilsvarende konto i journalerne kontoen til bogføring af overført overskud (udækket tab), det vil sige konto 84 "Overført overskud (udækket tab);

2) ved at genberegne de sammenlignende indikatorer for årsregnskabet for rapporteringsperioderne, der afspejles i organisationens årsregnskaber for det aktuelle rapporteringsår, undtagen når det er umuligt at etablere en sammenhæng mellem denne fejl og en bestemt periode, eller det er umuligt at bestemme virkningen af denne fejl på en kumulativ total i forhold til alle tidligere rapporteringsperioder.

Genberegningen af årsregnskabets sammenlignende indikatorer udføres ved at korrigere årsregnskabets indikatorer, som om fejlen fra den foregående rapporteringsperiode aldrig var begået (retrospektiv genberegning).

Der foretages en retrospektiv genberegning i forhold til sammenlignende indikatorer med udgangspunkt i den foregående regnskabsperiode præsenteret i regnskabet for det indeværende regnskabsår, hvor den tilsvarende fejl er begået.

I henhold til paragraf 10 i PBU 22/2010, i tilfælde af, at en væsentlig fejl fra det foregående regnskabsår, identificeret efter godkendelsen af årsregnskabet, rettes, er det godkendte årsregnskab for tidligere rapporteringsperioder ikke genstand for revision, udskiftning og genindsendelse til brugere af årsregnskabet.

I overensstemmelse med afsnit 11 i PBU 22/2010, hvis der er begået en væsentlig fejl inden begyndelsen af den tidligste af de tidligere rapporteringsperioder præsenteret i regnskabet for det indeværende regnskabsår, åbningsbalancerne for de tilsvarende poster af aktiver, passiver og kapital ved begyndelsen af den tidligste af de præsenterede rapporteringsperioder (normalt tre år).

I henhold til paragraf 12 i PBU 22/2010 skal organisationen, hvis det er umuligt at fastslå indvirkningen af en væsentlig fejl på en eller flere tidligere rapporteringsperioder præsenteret i regnskabet, justere åbningsbalancen for de relevante poster af aktiver, passiver og egenkapital ved begyndelsen af den tidligste af perioderne, hvortil genberegning er mulig.

Det skal bemærkes, at indvirkningen af en væsentlig fejl på den foregående rapporteringsperiode ikke kan fastslås, hvis der kræves komplekse og (eller) talrige, hvor det er umuligt at isolere oplysninger, der indikerer de omstændigheder, der eksisterede på datoen for fejlen. eller det er nødvendigt at anvende oplysninger indhentet efter datoen for godkendelse af årsregnskabet for en sådan tidligere regnskabsperiode (paragraf 13 PBU 22/2010).

Forenklet fejlretningsprocedure

Organisationer, der har ret til at anvende forenklede regnskabsmetoder, herunder forenklet regnskabsmæssig (økonomisk) rapportering (for eksempel små virksomheder), kan rette en væsentlig fejl fra det foregående rapporteringsår, identificeret efter godkendelsen af årsregnskabet for dette år, på den måde, der er foreskrevet i afsnit 14 i disse bestemmelser for mindre fejl, uden retrospektiv omformulering, som følger:

En fejl fra det foregående regnskabsår, som ikke er væsentlig, opdaget efter datoen for underskrivelse af årsregnskabet for indeværende år, rettes ved posteringer i det tilsvarende regnskabsregnskab i den måned i det indberetningsår, hvor fejlen er opdaget. Fortjeneste eller tab som følge af korrektionen af denne fejl afspejles i andre indtægter eller udgifter i den aktuelle rapporteringsperiode på konto 91 "Andre indtægter og udgifter".

Eksempel

I januar 2017, efter reformering af balancen, underskrivelse og indsendelse af regnskaber til brugerne, blev der opdaget en fejl, som blev begået i september 2016.

Regnskabsopgørelser er endnu ikke godkendt af organisationens ejere.

Som følge af fejlen blev størrelsen af kontorlejeudgifter undervurderet. Mængden af fejlen var 500.000 rubler. Derudover blev der ikke afspejlet moms på lejen på 90.000 rubler.

Denne fejl anses for væsentlig.

Debitering af konto 26 "Generelle udgifter", Kreditering af konto 60 "Afregninger med leverandører og entreprenører" -500.000 rubler. - yderligere påløbet lejebeløbet for september 2015;

Debetkonto 19 "Moms af erhvervede værdier", Kreditkonto 60 "Afregninger med leverandører og entreprenører" -90.000 rubler. – Der blev taget hensyn til "indgående" moms på leje for september 2015;

Debitering af konto 68 "Afregninger med budgettet for skatter og afgifter", underkonto "Beregninger for moms", Kreditering af konto 19 "Moms på erhvervede værdigenstande" -90.000 rubler. – accepteret til momsfradrag på budgettet på husleje for september 2015;

Debet af konto 90 "Salg", underkonto "Omkostninger ved salg", Kredit på konto 26 "Generelle udgifter" - 500.000 rubler. - Beløbet af tidligere uregnskabet leje for september 2015 blev afskrevet;

Debet på konto 90 "Salg", underkonto "Fortjeneste / tab fra salg", Kredit på konto 90 "Salg", underkonto "Omkostninger ved salg" - 500.000 rubler. – underkontoen "Salgsomkostninger" på konto 90 lukkes;

Debitering af konto 99 "Fortjeneste og tab", Kredit på konto 90 "Salg", underkonto "Fortjeneste / tab fra salg" - 500.000 rubler. – underkontoen "Fortjeneste og tab" blev lukket;

Debitering af konto 84 "Tilbageholdt indtjening (udækket tab)", Kredit på konto 99 "Fortjeneste og tab" - 500.000 rubler. - Justeret størrelsen af nettooverskuddet.

I formen "Rapport om økonomiske resultater" for 2016 skal værdien i linje 2120 "Omkostninger ved salg" øges med 500.000 rubler. og foretage ændringer i andre indikatorer på formularen, for eksempel i linje 2100 "Bruttoavance (tab)", 2220 "Profit (tab) fra salg" osv.

Eksempel

Lad os bruge betingelserne i det foregående eksempel.

Antag samtidig, at fejlen blev opdaget i juni 2017 efter underskrivelse, indsendelse og godkendelse af indberetningen.

I dette tilfælde, i juni 2017, skal fejlen rettes som følger:

Debitering af konto 84 "Overført indtjening (udækket tab)", Kredit på konto 60 "Afregninger med leverandører og entreprenører" -500.000 rubler. - yderligere påløbet lejebeløbet for september 2016;

Debetkonto 19 "Moms af erhvervede værdier", Kreditkonto 60 "Afregninger med leverandører og entreprenører" -90.000 rubler. – Der er taget hensyn til "indgående" moms på leje for september 2016;

I dette tilfælde er indberetningen for 2016 ikke justeret.

Indikatoren for nettoresultat for 2017 (retrospektiv genberegning) vil blive genberegnet (ændret) i linje 1370 "Overført overskud (udækket tab) i balancen for 2017 og i linje 2400 "Nettoresultat (tab)" i resultatopgørelsen for 2017.

Oplysninger om væsentlige fejl i den forklarende note

I den forklarende note til årsregnskabet er organisationen forpligtet til at oplyse følgende oplysninger i relation til væsentlige fejl i tidligere rapporteringsperioder rettet i rapporteringsperioden:

1) arten af fejlen;

2) størrelsen af justeringen for hver artikel i årsregnskabet - for hver tidligere rapporteringsperiode i det omfang, det er praktisk muligt;

3) størrelsen af justeringen for grundlæggende og udvandet indtjening (tab) pr. aktie (hvis virksomheden er forpligtet til at oplyse indtjening pr. aktie);

4) størrelsen af justeringen af åbningsbalancen for den tidligste af de præsenterede rapporteringsperioder (paragraf 15 PBU 22/2010).

Hvis det er umuligt at fastslå indvirkningen af en væsentlig fejl på en eller flere tidligere regnskabsperioder præsenteret i regnskabet, oplyser den forklarende note til årsregnskabet årsagerne hertil, og giver også en beskrivelse af metoden til afspejling. rettelsen af en væsentlig fejl i organisationens regnskaber og angiver den periode, hvorfra rettelserne blev foretaget (klausul 16 PBU 22/2010).

tab nettooverskudspræmie

Ofte modtages primære dokumenter vedrørende forretningsdriften i rapporteringsåret for sent. Hvad skal man gøre i dette tilfælde med færdige rapporter? Skal jeg rette unøjagtigheder i regnskabsrapporter?

Kære læsere! Artiklen taler om typiske måder at løse juridiske problemer på, men hver sag er individuel. Hvis du vil vide hvordan løse præcis dit problem- kontakt en konsulent:

ANSØGNINGER OG OPKALD ACCEPTERES 24/7 og 7 dage om ugen.

Det er hurtigt og ER LEDIG!

Udarbejdelse af regnskaber skal behandles med den største omhu. Men dette garanterer ikke et 100% fravær af fejl.

Nogle gange opstår der unøjagtigheder på grund af den sene modtagelse af primære dokumenter relateret til rapporteringsoperationen i rapporteringsåret.

Er det nødvendigt at korrigere regnskabet i en sådan situation? Kan jeg indsende en ændret balance?

Vigtige aspekter

I spørgsmålet om rettelse af fejl i regnskabsdokumentation er det hensigtsmæssigt at følge PBU 22/2010 "Rettelse af fejl i regnskab og indberetning".

Denne standard er blevet ratificeret. i overensstemmelse hermed er delårsregnskaber ikke genstand for regulering.

Men ved udarbejdelse af årsrapporter er det nødvendigt at genberegne.

Andre regler taler dog om muligheden for at foretage ændringer i årsregnskabet, hvis der opdages en fejl i perioden mellem datoen for erklæringens underskrift og datoen for dens godkendelse.

Kun væsentlige fejl kan rettes, forudsat at brugerne af indberetningen er informeret. Formen for at informere adressaten om afklaringen af regnskabet vælges af organisationen selvstændigt.

Du kan indsende opdaterede rapporter til kontrolorganerne og vedhæfte en skriftlig begrundelse for rettelsen hertil.

Hvad er det

Regnskabsrapportering er et sæt oplysninger om organisationens økonomiske og ejendomsmæssige tilstand og de endelige konsekvenser af dens ledelse.

Indberetning dannes på baggrund af regnskabsoplysninger ved brug af etablerede skemaer.

Formålet med regnskabet er at opsummere alle regnskabsdata for en vis periode og fremsende dem til interesserede parter i et visuelt format.

Udarbejdelsen af regnskaber er den sidste fase af regnskabsprocessen. Rapportering afspejler det voksende resultat i virksomhedens ejendom og økonomiske tilstand i en vis tid.

Behovet for et regnskab skyldes, at det kan bruges til at løse en række væsentlige opgaver. I særdeleshed:

Men på trods af de mange muligheder for brug af regnskaber, er det først og fremmest forberedt til kontrollerende strukturer.

Især er obligatorisk indberetning til Federal Tax Service og Rossstat påkrævet. Baseret på de opnåede data kontrolleres den økonomiske enheds aktiviteter.

Skattemyndigheden kontrollerer overensstemmelsen af regnskabs- og skatteindberetningsdata. Raffinerede regnskaber, som navnet antyder, er erklæringer med ændringer eller ændringer.

Det adskiller sig praktisk talt ikke fra almindelige årsregnskaber. Indholdet og formen forbliver den samme.

Den eneste forskel er i nogle rettelser i dokumentet og bilaget til en forklaring, der forklarer årsagen til rettelserne.

Det er tilladt ikke at rette indberetningen, men at indsende en ny. Den udarbejdes på sædvanlig vis, men der noteres, at indberetningen er afklaret, og der vedlægges et forklarende notat.

Hvad er formålet med at servere

Er der pligt til at indsende revideret regnskab? Ikke et enkelt lovgivningsdokument eller normativ handling giver mulighed for indsendelse af reviderede regnskabsrapporter til skattevæsenet.

Men du skal være opmærksom på PBU 7/98, som blev suppleret med paragraf 12.

Dette afsnit definerer betingelserne for at informere brugere om ændringer i rapporteringen. Skattekontoret kan også tælles med blandt brugerne.

I henhold til den specificerede bestemmelse, hvis der i perioden fra datoen for underskrivelsen af årsregnskabet til datoen for dets godkendelse har været begivenheder, som i væsentlig grad kan påvirke resultaterne af virksomhedens aktiviteter og dens økonomiske stilling, er det nødvendigt at underrette direkte brugere, som regnskabet blev leveret til, om disse fakta.

Et af de forhold, der anerkendes som forvrængning af rapporteringen, er tilstedeværelsen af en væsentlig fejl i regnskabsindholdet. Men den afslører ikke definitionen af "væsentlighed".

Det vil sige, at det er op til indberetteren at tage stilling til fejlens betydning. For at gøre dette bestemmes graden af fejlens indflydelse på de endelige indikatorer.

Samtidig er det nødvendigt at gå ud fra, at ikke at afsløre en bestemt indikator kan føre til forkerte beslutninger.

Formålet med indgivelse af reviderede regnskaber er således at undgå fejlfortolkning af erklæringerne fra brugernes side.

Hvis fejlen ikke er væsentlig, er det ikke nødvendigt at finpudse rapporteringen.

Den lovgivningsmæssige ramme

Designregler

I henhold til § 2 i PBU 22/2010 er følgende rettelsesmuligheder mulige, hvis der konstateres fejl i regnskabet:

Giver den op, hvis fejlen opdages inden udløbet af rapporteringsperioden?	I henhold til afsnit 5 i PBU 22/2010 skal unøjagtigheden korrigeres ved en bogføring i de relevante regnskabskonti i den måned i det rapporteringsår, hvor unøjagtigheden blev afsløret.
Hvordan arkiveres, når der opdages en forglemmelse under udarbejdelsen af indberetninger til skattekontoret?	§ 6 PBU 22/2010 fastslår behovet for ændringer i regnskabsregistre, der afspejler en bogføring dateret den 31. december i regnskabsåret
Hvad skal man gøre, hvis der konstateres en fejlberegning, efter at regnskabet er indsendt til skattemyndigheden, men før dets endelige godkendelse af stifterne?	Ifølge paragraf 7 i PBU 22/2010 er det nødvendigt at erstatte indberetningen med en ny. Ændringer i indberetningen afspejles samtidig i regnskabsregistrene med en bogføring dateret den 31. december i indberetningsåret.
Er de udleveret, når tilstedeværelsen af en fejl opdages på tidspunktet for stiftelsesmødet inden godkendelse?	Punkt 8 PBU 22/2010 fastlægger behovet for at oprette ny indberetning
Hvad skal man gøre, hvis et bortfald opdages efter indberetning til kontrolorganerne og efter stifterens godkendelse?	I henhold til afsnit 10 i PBU 22/2010 ændres sådanne regnskaber ikke

Derfor er det nødvendigt først at indsende regnskaber med præciseringer, før de er godkendt af stiftermødet. Efter dette punkt kan udsagnet ikke ændres.

Proceduren for indgivelse af skat

I de etablerede skemaer til regnskabsindberetninger er der ingen felter til justering. Så du skal lave en ny rapport, men på papir.

Fejlens kendsgerning skal registreres i . Der skal indsendes et følgebrev sammen med den rettede erklæring.

Den bør forklare i detaljer årsagen til rettelsen og dens implikationer for opfattelsen af rapportering.

Det er påkrævet at indsende berigtigede regnskaber både til skattemyndighederne og til statistiktjenesten. Forudsat at indberetningen endnu ikke er godkendt.

Video: regnskab og regnskab

Det bør angive tilstedeværelsen af en fejl og bede om at rette en sådan og en linje med de korrekte data. Ifølge eksperter vil dette hjælpe med at undgå sanktioner for forkert fremstilling af rapporteringsdata.

Skal jeg bestå den forenklede

I henhold til disse normer blev alle organisationer, der anvender den forenklede ordning for beskatning, fritaget for obligatorisk bogføring og følgelig fra levering af regnskaber.

Og da der ikke er nogen indberetning, så er der ikke noget at afklare. I 2013 blev den reviderede .

Fra det øjeblik blev forpligtelsen til at føre regnskab gældende for alle organisationer, herunder dem, der anvender det forenklede skattesystem.

Regnskab er blevet årsagen til dannelsen af regnskaber som den sidste fase af processen.

Men organisationer leverer ikke kun årsregnskaber til statistiske myndigheder. I dette tilfælde, når der opdages en fejl, er det ikke nødvendigt at underrette skattemyndighederne.

Hvad angår Rosstat, har organisationen selv ret til at underrette denne instans om en fejl og levere opdateret rapportering.

Eller du kan slet ikke afgive en "afklaring", hvis statistikmyndighederne ikke har modtaget en anmodning om at give forklaringer på den konstaterede fejl.

Deadlines

Artikel 34 i føderal lov nr. 14 fastslår, at stiftermødet, hvor årsregnskabet skal godkendes, skal afholdes tidligst to måneder efter afslutningen af rapporteringsperioden, men senest fire måneder.

Det vil sige, at mødetidspunktet ikke er tidligere end den første marts og senest den tredivte april.

Det fastlægger samtidig behovet for at indsende årsregnskabsmeddelelser til skattevæsenet senest 90 dage efter indberetningsårets udløb, det vil sige senest den 30. marts.

Det følger heraf, at dagen for godkendelse af regnskabet kan ske senere end datoen for dets underskrift.

Organisationen har ret til at foretage ændringer i årsregnskabet inden dets endelige godkendelse ved hjælp af optegnelser i december i regnskabsåret.

Hvis organisationer i første omgang indsendte ikke-godkendte indberetninger til skattemyndigheden, kan der frem til godkendelsesdatoen foretages rettelser i indberetningerne.

For at de økonomiske analysenøgletal nøjagtigt afspejler virksomhedens tilstand, kan det være nødvendigt at justere regnskabet. Det gælder primært virksomheder, der tager hensyn til ejendommen modtaget i henhold til en leasingaftale på en ikke-balanceført konto eller har langfristede tilgodehavender. Vi vil gennemgå formålet og arten af de nødvendige justeringer. Materialet vil være nyttigt for dem, der er interesserede i internationale regnskabsstandarder.

Nøgletalsanalyse gør det muligt at opnå vigtige karakteristika for virksomhedens økonomiske tilstand, herunder:

præstationseffektivitet - resultatet af aktivitet i form af nettooverskud sammenlignes med de aktiver, der er involveret i at opnå dette resultat:

Afkast af aktiver = Nettoindkomst / Samlede aktiver;

virksomhedens evne til at opfylde kortsigtede forpligtelser. For at gøre dette sammenlignes mængden af kortfristede forpligtelser med mængden af ressourcer, der kan bruges til at betale dem:

Samlet likviditetsgrad = ;

bevilling med egne midler - andelen af aktiver finansieret med egenkapital:

Finansiel styrkeforhold = Egenkapital / Samlede aktiver.

For at økonomiske nøgletal skal afspejle den reelle situation, er det nødvendigt:

kender værdien af alle aktiver involveret i virksomheden;
at have korrekte oplysninger om deres struktur, især for at forstå, hvilken del af aktiverne der er i stand til at give økonomiske fordele på kort sigt, det vil sige at den repræsenterer omsætningsaktiver.

Russiske regnskabsregler gør det muligt at afspejle objekter modtaget under en finansiel leasing (leasing)aftale uden for balancen, at inkludere nogle elementer i sammensætningen af omsætningsaktiver, som ikke er sådanne i økonomisk essens - de giver ikke økonomiske fordele i det korte træk semester. Det drejer sig først og fremmest om tilgodehavender med en løbetid på mere end 12 måneder, software, hvortil de eksklusive rettigheder ikke tilhører organisationen, samt nogle andre udgifter, der afspejles i den udskudte udgiftskonto. Koefficienterne beregnet i henhold til dataene for en sådan balance er forvrænget.

Store justeringer

For at vurdere værdien af de samlede aktiver involveret i forretningen, og en objektiv vurdering af virksomhedens rentabilitet, giver det mening:

Medtag i langfristede aktiver ejendomme modtaget i henhold til finansielle leasingaftaler (finansiel leasing) og bogført på en ikke-balanceført konto. En justering af forpligtelser og økonomiske resultater (overskud) forbundet med disse kontrakter vil også være påkrævet.

Proceduren for de nødvendige beregninger er præsenteret nedenfor (se også tabel 3 og 6).

Denne justering er i overensstemmelse med den økonomiske logik og kravene i International Financial Reporting Standards. IFRS (IAS) 17 "Leasing" forpligter til at indregne ejendom modtaget under finansielle leasingaftaler (finansiel leasing) på leasingtagers (leasingtagers) balance sammen med egne anlægsaktiver.

Udlejer er forpligtet til at indregne afståelse af ejendom, der er overdraget i henhold til en finansiel leasingkontrakt. Standardens holdning til dette spørgsmål er utvetydig og kan ikke ændres ved aftale eller på anden måde; anerkendelse af ejendom på en ikke-balancekonto er ikke tilladt.

Det forhold, at leasingtager ikke har ejendomsretten til aktivet i den finansielle leasingperiode, kan ikke forhindre, at det indregnes i balancen. De grundlæggende principper i IFRS fastslår, at en virksomhed i sin balance indregner aktiver, som den kontrollerer og bruger til at opnå økonomiske fordele, uanset ejerskab.

Det giver mening at klassificere aktiver i langfristede eller kortfristede, med fokus på de definitioner, der er accepteret i international praksis: et aktiv er kortsigtet (kortfristet), hvis det realiseres, sælges, anvendes inden for 12 måneder fra rapporteringsdatoen eller virksomhedens normale driftscyklus.

2. At bestemme mængden af aktiver, der på kort sigt er i stand til at give virksomheden økonomiske fordele, og at opnå den korrekte værdi af likviditetsforholdet — udelukke fra omsætningsaktiver og overføre til langfristede aktiver:

tilgodehavender med en løbetid på mere end 12 måneder. fra rapporteringsdatoen;
omkostningerne til softwaren, de eksklusive rettigheder, som forbliver hos sælger, omkostningerne i henhold til entreprisekontrakten i forbindelse med det forestående arbejde og lignende omkostninger indregnet på konto 97 "Udskudte udgifter".

Detaljerede kommentarer er vist i tabel. en.

IFRS forpligter til at afspejle tilgodehavender med en løbetid på mere end 12 måneder. indgår i langfristede aktiver. Vi vil se en sådan linje i erklæringerne fra store russiske udstedere, kompileret i henhold til internationale standarder og offentliggjort på virksomheders officielle websteder (for eksempel OAO Gazprom).

Softwaren, som rettighederne til forbliver hos sælgeren, omfatter regnskabsprogrammer, elektroniske tjenester, lovgivningsmæssige rammer, antivirusprogrammer og lignende software. Det er logisk at anerkende eventuelle softwareprodukter, samt rettigheder og licenser til visse typer aktiviteter, som en del af immaterielle aktiver - de sikrer driften af virksomheden, men er ikke direkte involveret i produktionsprocessen. Dette krav er fastlagt i IAS 38 (IAS) "Immaterielle aktiver", som hverken indfører juridiske eller omkostningsmæssige begrænsninger for at klassificere softwareprodukter, rettigheder og licenser som immaterielle aktiver.

3. Udelukke fra sammensætningen af aktiver illikvide reserver (som inden for en overskuelig fremtid ikke vil blive brugt i virksomhedens aktiviteter eller ikke vil blive solgt), dårlige eller usikre tilgodehavender, det vil sige "rydde" saldoen for illikvide aktiver. Dette vil påvirke alle finansielle indikatorer.

Det beløb, som balancens aktiver vil falde med, skal fratrækkes passivkapitalen.

Et fald i kapitalen (afsnit "Kapital og reserver", egenkapital) på grund af udelukkelse af illikvide aktiver vil balancere balancen - det vil sikre ligheden mellem aktiver og passiver. Dens økonomiske betydning er tabt indkomst.

tabel 1

Oplysninger til justering af omsætningsaktiver i balancen

Justeringselement	Kilden til information	Balancelinje, hvorfra værdier er udelukket	Balancelinje, hvori værdier er inkluderet
	Bilag til balancen 5.1 "Tilstedeværelsen og bevægelsen af fordringer"		Indtast en separat linje i afsnit I "Anlægsaktiver"
Omkostningerne til softwaren, hvortil enerettighederne forbliver hos sælger, omkostningerne i henhold til entreprisekontrakten i forbindelse med det forestående arbejde og lignende omkostninger indregnet på konto 97 "Udskudte udgifter".	Bilag til balancen "Forklaring til individuelle indikatorer for balancen, linje 1260", kontooplysninger 97 "Udskudte udgifter"	Linje 1260 "Andre omsætningsaktiver" (PO), linje 1210 "Aktier (andre)"	Indtast en separat linje i afsnit I eller tilføj linje 1190 "Andre langfristede aktiver". Omkostningerne til software kan føjes til immaterielle aktiver.
Illikvide aktier. Uinddrivelige tilgodehavender	Ekspertvurdering af virksomhedens specialister, ledelsesinformation	Linje 1210 "Aktier". Linje 1230 "Debitorer"	Reducer "Kapital og reserver" i linje 1370 "Overført indtjening" eller vis i en separat linje med negative værdier
Juster totalerne efter balancesektioner

Ændringer af rapporterings- eller beregningsformler

Du kan udarbejde justerede rapporter, men du kan foretage justeringer direkte i beregningsformlerne, f.eks.

Generelt likviditetsforhold \u003d (Omsætningsaktiver - DZ 12 - RBP ekstra - Nel OA) / Kortfristede forpligtelser,

hvor DZ 12 - tilgodehavender med en løbetid på mere end 12 måneder. fra indberetningsdatoen, den. enheder .;

RBP vneob - størrelsen af udskudte udgifter, som det er tilrådeligt at overføre til langfristede aktiver, herunder omkostningerne til software, de eksklusive rettigheder til, som forblev hos sælgeren osv., den. enheder;

Nel OA - omkostningerne ved illikvide omsætningsaktiver, den. enheder

Til din information

Ændringerne giver mening, hvis komponenterne under drøftelse (tilgodehavender med en løbetid på 12 måneder, illikvide aktiver) er væsentlige. Hver virksomhed opstiller sine egne kriterier for væsentlighed. For eksempel kan det være lig med 10 % (eller mere) af aktivværdien.

Et eksempel på at foretage de ovennævnte justeringer er vist i tabel 6.

Ændringer relateret til den ikke-balanceførte regnskabsføring af ejendomme modtaget under finansielle leasingaftaler (finansiel leasing) giver også mening, hvis deres værdi er væsentlig i forhold til den samlede værdi af virksomhedens aktiver. Oplysninger om værdien af det lejede kan findes i kontrakterne, samt i bilaget til balancen 2.4 ”Anden anvendelse af anlægsaktiver”. I eksemplet (tabel 2) er værdien af de lejede og ikke-balanceførte faciliteter betydelig - sammenlignelig med værdien af balancens samlede aktiver. Således er mængden af aktiver involveret i virksomhedens arbejde mærkbart højere end vist i balancen. De tal, der er beregnet uden justering af årsregnskabet, ville være væsentligt forvrænget.

tabel 2

Uddrag fra årsregnskabet for OJSC AK Transaero (rapportering i det offentlige domæne)

Algoritme til justering af indberetningen af leasingtager (leasingtager), under hensyntagen til anlægsaktiver modtaget under finansiel leasing (finansiel leasing) uden for balancen

Overvej en metode, der opfylder kravene i IFRS 17 "Leasingkontrakter", såvel som den økonomiske essens af en finansiel leasingtransaktion (finansiel leasing) - erhvervelse af et aktiv til markedsværdi med fuld finansiering af købet gennem et lån fra leasinggiver . Rent økonomisk er leasingbetalinger betaling af et lån og renter heraf.

Beregninger kræver oplysninger om tidsplanen for leasingbetalinger (under hensyntagen til aktivets kostpris ved indløsning), mere præcist, om de beløb, der er indregnet som omkostninger i regnskabsføringen, da leasingbetalinger i visse perioder adskiller sig fra de beløb, der er indregnet som omkostninger i resultatopgørelse. Forskudsbetalingen i henhold til kontrakten er inkluderet i omkostningerne (krediteret) ikke på et tidspunkt ved betaling, men i hele kontraktens varighed.

For eksempel under en leasingaftale for en periode på 36 måneder. lejeren betaler et forskud på 800 tusind rubler, mens omkostningerne ikke indregnes i hans resultatopgørelse. Yderligere betales regelmæssige betalinger i henhold til kontrakten, for eksempel 60 tusind rubler hver. om måneden, men udgifter på 82 tusind rubler indregnes i resultatopgørelsen. (60 + 80/36). Dette beløb vil fremgå af de fakturaer udstedt af udlejer, som er grundlaget for indregning af udgifter i regnskabet.

Til din information

Beløbene for forskudsbetalingen er ikke nødvendigvis fordelt jævnt - det er nødvendigt at studere tidsplanen for leasingbetalinger i henhold til kontrakten.

Lad os overveje justeringsalgoritmen ved hjælp af et eksempel, der kombinerer metodiske forklaringer med specifikke beregninger.

Eksempel

Selskabet har i oktober 2013 indgået en finansiel leasingaftale (finansiel leasing) for udstyr for en periode på 36 måneder.

Det samlede beløb for betalinger i henhold til aftalen er 240.720 tusind rubler. med moms (204.000 tusind rubler uden moms). Ved kontraktens udløb overdrager selskabet ejendomsretten til det lejede.

Omkostningerne ved at erhverve udstyr af udlejer (markedsværdien af at erhverve aktiver) er 186.440 tusind rubler. med moms (158.000 tusind rubler uden moms).

Selve overdragelsen af aktiver til leasingtager fandt sted i januar 2014.

Forud for den faktiske modtagelse af aktiver blev en forudbetaling på 55.342 tusind rubler betalt til udlejeren. med moms (46.900 tusind rubler uden moms).

Betingelserne for kontrakten er vist i tabel. 3.

Indberetningen af en leasingtager, der anerkender ejendom modtaget i henhold til en finansiel leasingaftale (herefter benævnt leasing) på en ikke-balanceført konto, reguleres som følger:

Trin 1. Vi indregner aktivet og forpligtelserne under leasingaftalen.

På tidspunktet for den faktiske modtagelse af genstanden skal leasingtager i sin balance indregne et aktiv og en forpligtelse af samme beløb, svarende til omkostningerne ved at erhverve dette aktiv af leasinggiver (ekskl. moms) . Omkostningerne ved at erhverve et aktiv af leasinggiver kan findes i leasingaftalen eller dens bilag.

Dette giver anledning til kostprisen for aktivet og forpligtelsen i henhold til kontrakten. Den resulterende forpligtelse repræsenterer hovedgælden på et lån optaget fra udlejer.

Betaling

Omkostningerne ved at erhverve aktiver af udlejer er 158.000 tusind rubler. ekskl. moms - startomkostningerne for aktiver og passiver i henhold til leasingaftalen (side 4 og 8 i tabel 3, dato - 01/01/2014).

De samlede leasingbetalinger i henhold til aftalen (204.000 tusind rubler) består af:

1) hovedlånets gæld - 158.000 tusind rubler;

2) renteudgifter - 46.000 tusind rubler. (204.000 tusind rubler - 158.000 tusind rubler).

Bemærk!

Værdien af et aktiv indregnes ikke som lig med beløbet af leasingbetalinger i henhold til aftalen (som det ofte er tilfældet i russisk praksis, når et leaset aktiv bogføres på leasingtagerens balance), men til dets oprindelige købspris ( markedspris). Denne tilgang er økonomisk begrundet: finansiel leasing er faktisk køb af et aktiv på kredit fra leasinggiver, og når et aktiv købes på kredit, indregnes dets værdi i balancen til markedsprisen for erhvervelsen, ekskl. interesse.

Trin 2. Beregn afskrivning.

Fra ibrugtagningstidspunktet afskrives det leasede aktiv over dets brugstid. Brugstiden bestemmes af virksomheden, for eksempel ved hjælp af klassificeringen af anlægsaktiver.

I hver rapporteringsperiode indgår afskrivninger i resultatopgørelsens omkostninger, ligesom aktivets restværdi i balancen reduceres med sit beløb.

Betaling

Aktivernes resterende levetid er 5 år. Det svarer til en afskrivningssats på 20 %.

Årlig afskrivning - 31.600 tusind rubler. (158.000 × 20%) - skal indgå i resultatopgørelsen og reducere restværdien af aktiver i balancen (s. 5, 123 og 4 i tabel 3).

Trin 3. Vi fastsætter omkostningerne ved lånet, som er indeholdt i leasingaftalen (leasing).

Omkostningerne ved et lån beregnes som den interne rente ( IRR), hvor den tilbagediskonterede leasingudgift i henhold til kontrakten svarer til prisen på aktivet indregnet i trin 1. Denne opgave løses let ved hjælp af Excel, manuel beregning er vanskelig.

Til din information

Du kan downloade beregningsfilen takket være vores formularservice.

Betaling

Omkostninger til kredit underforstået i kontrakten = 15,998%. Vi tjekker:

87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,

hvor værdierne i tælleren er dataene fra side 3 i tabellen. 3;

grad 1, 2, 3 - årets nummer fra kontraktens begyndelse

Trin 4 Vi opdeler hver periodes leasingydelser i økonomiske komponenter - renteudgifter og den tilbagebetalingspligtige hovedstol på lånet.

Renteudgiften for hver periode opgøres som produktet af forpligtelsen i henhold til leasingaftalen på den tidligere rapporteringsdato og låneomkostningen fastsat i det foregående trin. Den tilbagebetalingspligtige hovedstol for hver periode beregnes som leasingydelsen minus renteudgifter.

I hver rapporteringsperiode medtages renteudgifter i resultatopgørelsen, og den tilbagebetalingspligtige hovedstol fratrækkes balancen af forpligtelsen. Med en korrekt beregning, i slutningen af kontrakten, bør saldoen af forpligtelsen blive lig med nul.

Betaling(linje 6, 7, 8 i tabel 3)

1 år fra kontraktstart

Leasingbetalinger RUB 87.100 tusind omfatte:

renteudgifter: 158.000 × 15.998% = 25.277 tusind rubler;
tilbagebetalingspligtig hovedgæld: 87.100 - 25.277 = 61.823 tusind rubler.

Balancen af forpligtelsen ved udgangen af 1 år: 158.000 - 61.823 = 96.177 tusind rubler.

2 år fra kontraktstart

Leasingbetalinger RUB 78.200 tusind omfatte:

renteudgifter: 96.177 × 15.998% = 15.386 tusind rubler;
tilbagebetalingspligtig hovedgæld: 78.200 - 15.386 = 62.814 tusind rubler.

Balancen af forpligtelsen ved udgangen af 2 år: 96.177 - 62.814 = 33.363 tusind rubler.

3 år fra kontraktstart

Leasingbetalinger 38.700 tusind rubler. omfatte:

renteudgifter: 33.363 × 15.998% = 5.337 tusind rubler;
tilbagebetalingspligtig hovedgæld: 38.700 - 5.337 = 33.363 tusind rubler.

Balancen af forpligtelsen ved udgangen af 3 år: 33.363 - 33.363 = 0 tusind rubler.

Trin 5 Vi opdeler ansvaret i kortsigtede og langsigtede komponenter.

Leasingkontrakten indgås som udgangspunkt for en periode på mere end et år. Samtidig tilbagebetales i hver rapporteringsperiode en del af forpligtelsen på bekostning af leasingydelser. Den samlede forpligtelse over for leasinggiver bør afspejles i balancen med en opdeling i kort- og langfristede komponenter. Opdelingen er ikke svær at foretage: den kortfristede komponent er lig med summen af den tilbagebetalingspligtige hovedgæld i leasingbetalinger for de næste 12 måneder. fra indberetningsdatoen.

Betaling

Fra 1. januar 2014 er det samlede ansvar 158.000 tusind rubler. Vi inkluderer det i balancen af to komponenter:

kortfristet ansvar (tilbagebetalelig hovedstol som en del af leasingbetalinger for den kommende 2014) — 61.823 tusind RUB;
langsigtet ansvar: 158.000 - 61.823 = 96.177 tusind rubler.

Pr. 31. december 2014 er saldoen på den samlede forpligtelse 96.177 tusind rubler. Vi inkluderer det i balancen:

kortfristet ansvar (tilbagebetalelig hovedstol som en del af leasingbetalinger for den kommende 2015) - 62.814 tusind rubler;
langsigtet ansvar: 96.177 - 62.814 = 33.363 tusind rubler.

Trin 6. Vi udelukker i resultatopgørelsen leasingudgifter indregnet i henhold til RAS.

Betaling

Som følge af udeladelse af leasingudgifter fra rapporten (linje 14 i tabel 3) sker der en kumulativ regulering af nettoresultatet (linje 15 i tabel 3).

Trin 7. Vi justerer egenkapitalen.

Optagelse af et aktiv og en forpligtelse under en leasingaftale i balancen vil føre til en krænkelse af ligheden mellem aktiver og passiver. For at genoprette balancen på hver rapporteringsdato er det nødvendigt at justere egenkapitalen med et beløb svarende til (værdien af aktivet inkluderet i balancen - saldoen af den samlede forpligtelse).

Betaling

Resultatet af beregningen er på side 11 i tabellen. 3.

Hvis beregningen er korrekt, vil justeringerne af egenkapitalen matche de akkumulerede nettoindkomstreguleringer akkumuleret fra kontraktens indgåelse til den pågældende rapporteringsdato.

I vores eksempel, ved udgangen af 2014, er egenkapitalreguleringen på 30.223 den samme som den akkumulerede nettoindkomstregulering for det foregående år. Ved udgangen af 2015 var kapitalreguleringen 61.437 tusind RUB. falder sammen med mængden af justeringer af nettoresultatet for de seneste to år (30.223 tusind rubler + 31.214 tusind rubler). Ved udgangen af 2016 er egenkapitalreguleringen lig med summen af nettoindkomstreguleringer for alle tre år, hvilket bekræfter rigtigheden af de foretagne beregninger.

Tabel 3

Indledende data og beregninger i henhold til den finansielle leasingaftale kræves for at justere leasingtagers rapportering

nr. p / p	Indikatorer, tusind rubler	Indberetningsdatoer					Total
nr. p / p	Indikatorer, tusind rubler	31.12.2013	01.01.2014	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016	Total
	Betalingsperiode
	Leasingydelser i henhold til aftalen uden moms
	Leasingydelser indregnet som omkostninger under RAS
	Asset Accounting
	Værdien af aktiver, der skal medtages i balancen
	Afskrivning af aktiver
	Regnskabsføring af den samlede forpligtelse over for udlejer
	Renteudgift som en del af leasingydelsen
	Tilbagebetalingspligtig hovedstol som en del af leasingydelsen (linje 3 - linje 7)
	Balance af den samlede forpligtelse i balancen (data pr. foregående dato - side 7)
	Adskillelse af saldoen af den samlede forpligtelse til leasinggiver i kort- og langfristet til indregning i balancen
	Kortfristet ansvar
	Langsigtet engagement (side 8 - side 9)
	Egenkapitalreguleringer på balancen
	Overført indtjening (linje 4 - linje 8)
	Reguleringer af resultatopgørelsen (+) ekskludering af omkostninger (-) indregning af omkostninger
	Anerkend afskrivninger (s. 5)						osv. inden for 5 år
	Indregn renteudgifter (s. 6)
	Ekskluder leasingudgifter under RAS (s. 3)
	Kumulativ nettoindkomstjustering (afsnit 12 + afsnit 13 + afsnit 14)

Det giver mening at afspejle aktivet, langfristede og kortfristede forpligtelser under en leasingaftale i balancen i separate linjer. I overensstemmelse med IFRS indregnes aktiver modtaget under en finansiel leasing i balancen på linjen "Materielle anlægsaktiver" sammen med virksomhedens egne aktiver, men kan opdeles i en særskilt linje af langfristede aktiver (pr. virksomhedens anmodning). Det samme gælder for passiver: de kan vises sammen med andre langfristede og kortfristede forpligtelser, men det er mere bekvemt at adskille dem i separate passivlinjer.

Justeringer af resultatopgørelsen kan foretages på en forenklet måde - for at justere værdien af nettoresultatet, da den endelige værdi til ledelsesformål er vigtigere end dens fordeling over de enkelte linjer i rapporten. Hvis det ønskes, kan komponenterne i den kumulative regulering indtastes i de tilsvarende linjer i resultatopgørelsen:

indregne afskrivningen af aktivet som udgifter til almindelige aktiviteter;
tilføje renteudgifter til linjen "Betalbare renter";
udelukke leasingydelser fra andre udgifter.

På baggrund af ovenstående bør selskabets regnskab justeres som følger (tabel 4).

Tabel 4

Selskabets regnskaber og nøgletal fastsat på grundlag heraf

Balance (opgørelse af finansiel stilling), tusind rubler	Rækkekoder	31.12.2014	01.01.2014
Samlede langfristede aktiver
Omsætningsaktiver i alt
Saldo (aktiv)
Samlet kapital og reserver (egenkapital)


Balance (passiv)
		For 2014
Nettoresultat
Finansielle nøgletal:
Samlet likviditetsforhold: Omsætningsaktiver / Kortfristede forpligtelser

Afkastningsgrad: Nettoindkomst / Samlede aktiver

Ved ændringer i indberetningen i forbindelse med en finansiel leasingaftale anvendes tabeldata. 3 den 01/01/2014 og 31/12/2014.

Fremlæggelsen af noter til balancen viste, at omsætningsaktiver omfatter langfristet gæld med en løbetid på mere end 12 måneder. Det afslørede også tilstedeværelsen af illikvide aktiver - købers gæld, vurderet som dårlig. Data om det er præsenteret i tabel. fem.

Tabel 5

Yderligere data om tilgodehavender som en del af omsætningsaktiver

nr. p / p	Elementer, tusind rubler	Noter	31.12.2014	01.01.2014
	Tilgodehavender med en løbetid på mere end 12 måneder. fra indberetningsdatoen	Faktiske data
	Estimering af mængden af illikvide aktiver:
	Langfristede tilgodehavender vurderet som uerholdelige (ca. 3 %)	Virksomhedsvurdering
	Kortfristede tilgodehavender vurderet som uerholdelige	Virksomhedsvurdering
	Ændring i mængden af uinddrivelige tilgodehavender for perioden

Den korrigerede rapportering af virksomheden og de økonomiske nøgletal, der er fastsat på grundlag heraf, er vist i tabel. 6.

Tabel 6

Tilpasset virksomhedsrapporteringog økonomiske nøgletal fastsat på grundlag heraf

Balance, tusind rubler	Noter	31.12.2014	01.01.2014
Langfristede aktiver i balancen
Aktiver modtaget i henhold til en finansiel leasingaftale	Side 4 faneblade. 3
Langfristede tilgodehavender fratrukket tab på fordringer	Side 1, fane 2. fem
Samlede langfristede aktiver
Omsætningsaktiver i balancen
Overførsel af langfristede tilgodehavender til langfristede aktiver	Side 1 faneblad. fem
Udelukkelse af illikvide omsætningsaktiver: dårlige kortfristede tilgodehavender	Side 3 faneblade. fem
Omsætningsaktiver i alt
Saldo (aktiv)
Egenkapital og reserver på balancen
	Side 11 fane. 3
Justeringer for udelukkede illikvide aktiver	Side 2, 3 tab. fem
Samlet kapital og reserver
Langfristede forpligtelser på balancen
Langfristet hæftelse i henhold til en finansiel leasingkontrakt	Side 10 faneblade. 3
Langfristede forpligtelser i alt
Kortfristede forpligtelser på balancen
Kortfristet gæld i henhold til en finansiel leasingkontrakt	Side 9 fane. 3
Kortfristede forpligtelser i alt
Balance (passiv)
Opgørelse over økonomiske resultater, millioner rubler		For 2014
Nettoindtægt i resultatopgørelsen
Regulering i forbindelse med lejeaftalen	Side 15 fane. 3
Justering for ændringer i værdien af illikvide aktiver: vækst (-), reduktion (+)	Side 4 faneblade. fem
Justeret nettoindkomst
Finansielle nøgletal:
Samlet likviditetsgrad Omsætningsaktiver / Kortfristede forpligtelser
Økonomisk uafhængighedsforhold: Kapital og reserver / Samlede aktiver
Afkastningsgrad: Justeret nettoindkomst / samlede aktiver

For justeringer af rapportering for 2015 er dataene i tabel. 3 pr. 31. december 2014 og 31. december 2015, samt data om størrelsen af langfristet gæld og illikvide aktiver.

Ledelsesbalance, vist i tabel. 6 er dannet på baggrund af det foreliggende årsregnskab.

__________________________

Bemærk!

I internationale regnskabsstandarder er leasingbetalinger opdelt direkte i renteudgifter og tilbagebetalingspligtig hovedstol. Samtidig vurderes det, at acontobetalingen ikke indeholder renter og fuldt ud er tilbagebetaling af hovedgælden. Intet skal udelukkes fra resultatopgørelsen (der er ingen indregning af omkostninger baseret på fakturaer), enhver finansiel leasingaftale indregnes i første omgang efter metoden beskrevet ovenfor.

Da balancen er justeret til ledelsesformål, kan finansielle leasingkontrakter afregnes direkte fra oplysningerne om leasingbetalingsplanen, hvilket ofrer en vis nøjagtighed for nemheds skyld.

For at få en ide om virksomhedens reelle situation på grundlag af regnskaber, skal der huskes på endnu en nuance: rapporteringen af et separat selskab i koncernen, der hovedsagelig udfører arbejde for koncernens virksomheder kan være vejledende

Mange russiske virksomheder blev på én gang adskilt i separate juridiske enheder. For eksempel blev transport- og marketingtjenester fra virksomheder til separate transportvirksomheder og salgshuse, reparationstjenester fra mineselskaber blev uafhængige virksomheder.

Det er ikke ualmindeligt, at virksomheder oprettet på denne måde fortsat kun (eller overvejende) arbejder for deres moderselskab. En mulig konsekvens af dette er ikke-markedsprissætning. Som følge heraf bliver indkomsten for den virksomhed, der leverer tjenesterne, undervurderet, og omkostningerne ved den virksomhed, der modtager disse tjenester, overvurderes (eller omvendt, afhængigt af målene, herunder skatteadministration). Det giver mening at lave en økonomisk analyse af sådanne virksomheder på grundlag af konsoliderede regnskaber, men ikke på baggrund af data fra individuelle virksomheder, som faktisk er en del af en enkelt teknologisk proces.

konklusioner

Det er ikke svært at foretage justeringer af aktivstrukturen og udelukke illikvide aktiver. Algoritmen til regnskabsføring af aktiver modtaget i henhold til en finansiel leasingaftale på leasingtagers balance kan synes vanskelig at forstå og anvende, men der kan fremføres to argumenter for at studere den:

1) det giver dig mulighed for retfærdigt at afspejle de økonomiske konsekvenser af beslutningen om at lease aktiver;

2) ved overgang til IFRS vil anvendelsen af ovenstående regnskabsmetoder blive obligatorisk.

Forpligtelsen til at indsende regnskaber til skattekontoret er etableret for alle organisationer (klausul 5, paragraf 1, artikel 23 i Den Russiske Føderations skattelov). Og hvordan og hvornår kan jeg indsende den korrigerende balance til skattekontoret? Det vil vi tale om i vores høring.

Vi afklarer balancen: ret eller pligt

Reglerne for opstilling af balancen er ikke fastsat ved skat, men af regnskabslovgivning. Samtidig tillader den nuværende lovgivning på regnskabsområdet ikke korrektion af regnskaber, der allerede er godkendt af ejeren.

Derfor går vi videre ud fra, at indberetningen fra ejerne endnu ikke er godkendt, for kun i dette tilfælde kan der udarbejdes korrigerende indberetning. Selv om heller ikke alt er så klart her: Hvorvidt der skal udarbejdes en reguleringsbalance eller ej, afhænger af arten af den opdagede fejl.

Så hvis der afsløres en væsentlig fejl i den balance, der er indsendt til skattetilsynet, korrigeres den for det tilsvarende regnskabsregnskab i december i indberetningsåret (punkt 8 PBU 22/2010). Efter at have rettet fejlen, udarbejdes et nyt regnskab, kaldet det "reviderede". I en maskinlæsbar blanket, der indsendes til skattekontoret, skal du udfylde feltet "Reguleringsnummer" med værdien "1- -". Hvis opgørelserne ikke er afgivet på maskinlæsbare blanketter, skal det heri angives, at det er revideret.

Denne reviderede indberetning skal indsendes igen til skattekontoret, samt til alle andre myndigheder, hvor den allerede er indsendt (til deltagere, til Rosstat, etc.).

Samtidig er det, hvis regnskabet ikke genindsendes, i tilfælde af en væsentlig fejl nødvendigt at genberegne de sammenlignende indikatorer i opgørelserne. Det betyder, at i den aktuelle rapportering skal indikatorerne for den seneste periode afspejles, som om fejlen aldrig var begået. Dette kaldes retrospektiv omformulering.

Husk, at en væsentlig fejl er en fejl, der enkeltvis eller i kombination med andre fejl kan påvirke de økonomiske beslutninger, som brugere træffer på grundlag af regnskaber (paragraf 3 PBU 22/2010). Proceduren til bestemmelse af væsentlighedsniveauet, afhængigt af størrelsen af fejlen og dens karakter, fastlægges af organisationen (f.eks. en forvrængning på 10 % eller mere af enhver indberetningspost).

Hvis fejlen er ubetydelig, så genindsendes de skattemæssige regnskaber ikke, og de konstaterede fejl rettes i indeværende regnskabsperiode.

De organisationer, der har ret til at ansøge, har ret til, selv med en væsentlig fejl i rapporteringen, ikke at tage den igen, men selv at rette fejlen i opdagelsesmåneden. De er ikke forpligtet til at foretage en retrospektiv genberegning af deres regnskaber.

Forrige indlæg

Renter på indlån for enkeltpersoner i banken Otp Otp bankindlånsrenter for enkeltpersoner

Næste indlæg

Det moderne banksystem i Rusland, dets struktur og udvikling

Alle rettigheder forbeholdes 2022

Gør klar til årsrapporten. Rettelse af væsentlige fejl