Ettevalmistus aastaaruandeks. Oluliste vigade parandamine

Igaüks võib finantsaruannete koostamisel eksida. Peaasi on viga parandada. Ja selle parandamise järjekord sõltub kahest punktist: kas viga on oluline ja millisel perioodil see avastati. lk. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Oluline viga on viga, mis üksi või koos teiste sama perioodi vigadega võib mõjutada kasutajate majandusotsuseid, mis on tehtud selle perioodi raamatupidamisdokumentide alusel. lk. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Kuidas kontol parandusi teha

Vigade tuvastamise periood	Parandus
	materiaalne viga	väike viga
Kuni aruandeaasta 31. detsembrini kaasa arvatud	Avastamise kuul
Pärast aruandeaasta lõppu, kuid enne juhataja poolt avalduste allkirjastamise kuupäeva	Aruandeaasta 31. detsember
Pärast aruande allkirjastamist juht, kuid enne selle esitamist ettevõtte osalejatele	Aruandeaasta 31. detsember Kui aruandlus esitati teistele kasutajatele (näiteks IFTS-ile), tuleb see asendada	Avastamise kuul - kui viga mõjutas majandustulemust, kajastub korrigeerimine kontol 91 "Muud tulud ja kulud"
Pärast osalejatele aruandmist, kuid enne selle heakskiitmist	Aruandeaasta 31. detsember Muudetud finantsaruanded saadetakse kasutajatele koos teabega esialgsete finantsaruannete asendamise ja selle läbivaatamise põhjendusega
Pärast aruannete kinnitamist osalejate poolt	Avastuskvartalis - korrigeerimise tulemused kajastuvad kontol 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)"	Avastamise kuul - korrigeerimise tulemus kajastub kontol 91

Mis on vea tähtsus

Vea olulisuse kriteeriumi määrate ja seate ise, kirjutades selle arvestuspoliitikasse PBU 22/2010 punkt 3; punkt 4 PBU 1/2008. See peab olema põhjendatud.

VALIK 1. Näitaja olulisuse määramisel saate keskenduda samadele reeglitele, mis sisalduvad PBU 9/99 tulude ja PBU 10/99 kulude kohta. Tuletame meelde, et seal on kirjas, et teatud tegevusliigi tulu (kulu) näidatakse aruannetes eraldi, kui see moodustab 5% või rohkem aruandeperioodi tulude (kulude) kogusummast. punkt 18.1 PBU 9/99; punkt 21.1 RAS 10/99. Analoogiliselt saab arvestuspoliitikas fikseerida, et viga on oluline, kui see moonutab aruandeperioodi näitajat rohkem kui 5%.

2. VARIANT. Vea olulisust on võimalik hinnata viga kajastanud bilansikirje osakaalu järgi bilansivaluutas. Näiteks on OS-i kasulik eluiga valesti määratud. Selle hind ei ületa sadu tuhandeid rubla. Ja kogu ettevõtte varade väärtus on miljonites. Selge on see, et tehtud viga ei mõjuta ettevõtte omanike otsust selle raamatupidamise kohta. Teine asi on see, kui ettevõte ostis kinnisvara, kuid kajastas selle väärtust mitteõigeaegselt bilansis ja muud põhivara ettevõttel ei ole. Selline viga tuleb juba oluliseks tunnistada.

3. VARIANT. Kasutada saab sellist kvalitatiivset näitajat nagu tegevuse liik. Näiteks on teie põhitegevuseks kaubandus ja kõrvaltegevuseks rentimine. Võib tuvastada, et üürilepingute arvestuses tehtud vead on alati ebaolulised.

4. VARIANT. Võib ette näha, et vea olulisust hinnatakse iga konkreetse juhtumi puhul eraldi, lähtudes selle vea mõjust organisatsiooni finantstulemusele ja finantsseisundile. See tähendab, et pole ühtset kriteeriumi, mida kehtestada.

5. VARIANT. Kui annate aru ainult kontrollile esitamiseks (omanikke see ei huvita), võite keskenduda haldusõiguserikkumiste seadustiku normile: kui mõne raamatupidamisartikli (rea) näitaja on selle tulemusena moonutatud. 10% või rohkem viga, siis on see raamatupidamiseeskirjade jäme rikkumine, mille eest ähvardab juht 2000-3000 rubla trahvi. Art. 15.11 Vene Föderatsiooni haldusseadustik See tähendab, et saab tuvastada olulise vea, mis moonutab arvestusrea indikaatorit vähemalt 10%.

Näide. Tehtud vea tüübi kindlaksmääramine

/ seisund / Organisatsioon kogus 2011. aasta detsembris ekslikult amortisatsiooni summas 200 000 rubla. 250 000 rubla asemel.

Samal ajal olid enne vea avastamist veast mõjutatud näitajad järgmised:

• põhivara jääkväärtus (bilansist) - 900 000 rubla;
• müügikasum (kasumiaruandest) - 1 000 000 rubla;
• kasum enne makse (kasumiaruandest) - 270 000 rubla;
• puhaskasum (kasumiaruandest) - 216 000 rubla;
• müügikulud (kasumiaruandest) - 700 000 rubla;
• tulumaksu summa (kasumiaruandest) - 54 000 rubla.

Sama viga tehti ka maksuarvestuses - erinevusi pole.

Arvestuspoliitikas on organisatsioon kindlaks teinud, et viga on oluline, mis toob kaasa mis tahes arvestusrea moonutamise vähemalt 10%.

/ lahendus / Vaatame, kas viga on oluline.

SAMM 1. Arvutame vea suuruse: 250 000 rubla. - 200 000 rubla. = 50 000 rubla.

2. SAMM. Arvutage iga bilansi ja kasumiaruande real väärkajastamisprotsent, mida amortisatsiooni kajastamine mõjutab.

Bilansi ja kasumiaruande ridade nimetus	Seisuga 31.12.2011
	Summa enne vea tuvastamist, hõõruda.	Summa pärast vea tuvastamist hõõruda.	Moonutuse protsent, %
põhivara	900 000	850 000 (900 000 - 50 000 rubla)	5,88 ((900 000 rubla - 850 000 rubla) / 850 000 rubla x 100%)
Müügi hind	700 000	750 000 (700 000 rubla + 50 000 rubla)	6,67 ((750 000 rubla - 700 000 rubla) / 750 000 rubla x 100%)
Kasum (kahjum) müügist	1 000 000	950 000 (1 000 000 rubla - 50 000 rubla)	5,26 ((1 000 000 rubla - 950 000 rubla) / 950 000 rubla x 100%)
Kasum (kahjum) enne maksustamist	270 000	220 000 (270 000 rubla - 50 000 rubla)	22,73 ((270 000 rubla - 220 000 rubla) / 220 000 rubla x 100%)
Jooksev tulumaks	54 000	44 000 (220 000 rubla x 20%)	22,73 ((54 000 rubla - 44 000 rubla) / 44 000 rubla x 100%)
Netokasum	216 000	176 000 (220 000 rubla - 44 000 rubla)	22,73 ((216 000 rubla - 176 000 rubla) / 176 000 rubla x 100%)

3. SAMM. Võrdleme maksimaalset moonutuse protsenti vea olulisuse kriteeriumiga: 22,73% > 10%.

Üksikasjad Kategooria: Raamatupidamine Loodud: 20.04.2017 00:00 Avaldatud: 20.04.2017 00:00 Kui organisatsioon kajastab raamatupidamist reguleerivate õigusaktide mittekohaldamise tõttu valesti (mittepeegeldub) majanduselu raamatupidamises ja raamatupidamisaruannetes, siis on see viga, mis tuleb parandada 28.06.28 korraldusega nr 63n kinnitatud raamatupidamismäärusega "Raamatupidamise ja aruandluse vigade parandamine" (PBU 22/2010) ettenähtud viisil. /2010 (PBU 22/2010 punktid 2, 4).

Viga tunnistatakse oluliseks, kui see üksikult või koos teiste sama aruandeperioodi vigadega võib mõjutada kasutajate majandusotsuseid, mis on tehtud selle aruandeperioodi kohta koostatud finantsaruannete alusel (p 3 PBU 22/2010).

Aruandluskasutajad on potentsiaalsed investorid ja vastaspooled (kliendid, rendileandjad ja võlausaldajad), kes peavad teadma, kas organisatsioonile ressursse pakkuda. Aruannete põhjal otsustavad nad:

• Olulisuse tase protsendina aruandlusrea väärtusest

  Reeglina määratakse olulisuse tase protsendina aruanderea väärtusest. Näiteks vigu, mis moonutavad mis tahes aruandlusrea väärtust 5% või rohkem, võib tunnistada olulisteks.

  Näide. Vea olulisuse määramine

  Organisatsioon kirjutas ekslikult maha müümata kaupade maksumuse summas 100 rubla.

  Sama viga tehti ka maksuarvestuses.

  Arvestuspoliitika kohaselt loetakse oluliseks vead, mis moonutavad mis tahes aruanderea väärtust 5% või rohkem.

  Nimiread aruandlus	Tähendus read ennetuvastadesvead, hõõruda.	Tähendus read pärastparandabvead, hõõruda.	String väärtuste korruptsioonprotsentuaalne aruandlus (%)
  1210 "Varud"			0,2 (((50 100 rubla - 50 000 rubla) / 50 100 rubla) x 100%)
  2120 "Müügikulud"			0,5 (((20 000 RUB – 19 900 RUB) / 19 900 RUB) x 100%)
  2200 "Kasum (kahjum) müügist"			1,96 ((5100 - 5000 RUB) / 5100 RUB) x 100%)
  2300 "Kasum (kahjum) enne makse"			9,09 ((1100 - 1000 RUB) / 1100 RUB) x 100%)
  2410 "Praegune tulumaks"			9,09 ((220 - 200 RUB) / 220 RUB) x 100%)
  2400 "Puhaskasum (kahjum)"			9,09 ((880 - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%)

  Tulemuste aruande ridade 2300 "Kasum (kahjum) enne maksustamist", 2410 "Jooksev tulumaks" ja 2400 "Puhaskasum (kahjum)" väärtuse moonutamise protsent oli 9,09%, st üle 5%. . Viga on märkimisväärne.

  Olulisuse tase aruandlusnäitajate keskmise väärtuse alusel

  Näide. Vea olulisuse taseme arvutamine fikseeritud summas

  Arvestuspoliitika kohaselt arvutatakse vea olulisuse tasemeks 5% selle aruandeaasta viie aruandlusnäitaja keskmisest väärtusest, mil viga tehti. Nende näitajate väärtused 2016. aastal olid:

  1. Saldo:

  Liinil 1150 "Põhivara" - 5 miljonit rubla;

  Real 1230 "Saadaolevad arved" - 3 miljonit rubla;

  Real 1370 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" - 2 miljonit rubla;

  2. Majandustulemuste aruanne:

  Real 2110 "Tulu" - 24 miljonit rubla;

  Real 2400 "Puhaskasum (kahjum)" - 1 miljon rubla.

  Kokku 35 miljonit rubla. (5 miljonit rubla + 3 miljonit rubla + 2 miljonit rubla + 24 miljonit rubla + 1 miljon rubla).

  2015. aasta aruandes tehtud vea olulisustase on 350 tuhat rubla. (35 miljonit rubla / 5 x 5%).

  Vead 350 tuhande rubla piires. peetakse ebaolulisteks ja vead, mis ületavad 350 tuhat rubla, loetakse olulisteks.

  Oluliste vigade parandamise protseduur

  Oluliste vigade parandamise kord sõltub perioodist, millal see tuvastati - enne aruande kinnitamist organisatsiooni osalejate poolt või pärast seda (PBU 22/2010 II jaotis).

  Loe ka

  • Vigade parandamine raamatupidamises ja aruandluses
  • Põhivara objekti jaotuse kajastamise kord raamatupidamises ja maksuarvestuses
  • Arvestuspõhimõtete valitud muudatuste praktilised aspektid
  • Raamatupidamise vead. Paranduskäsk

  Vea parandamine toimub raamatupidamisaruandega, milles on vaja märkida:

  millal ja mis viga tehti;

  milliseid aruandlusridu ja millises mahus viga mõjutas ning miks see oluliseks tunnistati;

  kui viga avastatakse;

  millised postitused vea parandasid;

  milliseid aruandlusridu korrigeeritakse, sh tagasiulatuvalt.

  Aruandeaastal tehtud vead, mis tuvastati enne organisatsiooni finantsaruannete allkirjastamist

  Raamatupidamises parandatakse kõik aruandeaastal tehtud vead (nii olulised kui ka ebaolulised), mis tuvastati enne organisatsiooni juhi poolt aruande allkirjastamist:

  kui need avastati enne aruandeaasta 31. detsembrit - kannete kaupa vea avastamise kuupäeva seisuga, st vea avastamise aruandeaasta kuul (p 5 PBU 22/2010);

  kui need on tuvastatud aruandeaasta 31. detsembril või hiljem - kannete järgi aruandeaasta 31. detsembri seisuga (PBU 22/2010 p 6).

  Seega võetakse käesoleva aasta jooksva aruande koostamisel arvesse kõik jooksva aruandeperioodi vead, mis on tuvastatud enne organisatsiooni juhi poolt käesoleva aasta raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva.

  Raamatupidamisandmete parandamiseks on mitu võimalust.

  Parandusi saab teha tagasikirjutamise, lunastamise või summade lisamisega, mida varem ei arvestatud.

  Vea parandamiseks peaksite:

  1) koostab raamatupidamise akti, milles märgitakse: millal ja mis viga tehti, millal viga avastati, milliseid konteeringuid parandati;

  2) valesid kirjeid tagasi pöörata;

  3) teha õigeid märkmeid.

  Näide

  2016. aasta detsembris tuvastati järgmine oluline viga: perioodil 2016. aasta jaanuarist novembrini ei arvestatud põhivaralt kulumit summas 100 000 rubla.

  Sel juhul võetakse 2016. aasta detsembris - vea avastamise kuul - täiendavad amortisatsioonisummad, mis kajastuvad raamatupidamiskirjetes konto 02 "Põhivara kulum" kreedit kooskõlas tootmiskulude kontodega (p 5). PBU 22/2010 , Juhised kontoplaani kasutamiseks):

  Näide

  2016. aasta märtsis kogus organisatsioon 2016. aasta esimese kvartali kinnisvaramaksu vales summas - 60 000 rubla. 40 000 rubla asemel.

  See viga avastati 2017. aasta veebruaris enne 2016. aasta finantsaruannete allkirjastamist.

  Aruandeaasta lõpus pärast raamatupidamise aastaaruande allkirjastamist tuvastatud vead

  Kui viga avastatakse pärast aruande allkirjastamist, siis see parandatakse sõltuvalt selle avastamise kuupäevast.

  Eelmise aruandeaasta viga, mis avastati pärast selle aasta raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva, kuid enne selle kasutajate kuupäeva

  Vastavalt PBU 22/2010 lõikele 7 ilmnes eelmise aruandeaasta oluline viga, mis tuvastati pärast käesoleva aasta raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva, kuid enne selliste aruannete aktsiaseltsi aktsionäridele esitamise kuupäeva, aktsiaseltsis osalejad riigiasutusele, kohalikule omavalitsusele või muule omanikuõigusi teostama volitatud organile vms, korrigeeritakse vastavate raamatupidamisaruannete kannetega aruandeaasta detsembrikuu kohta (aasta, mille majandusaasta avaldused koostatakse).

  Kui nimetatud finantsaruanded esitati teistele kasutajatele, siis tuleb need asendada aruannetega, milles tuvastatud oluline viga on parandatud (parandatud finantsaruanded).

  Seda, et kasutajatele esitatakse parandatud vorm, võib kajastada tiitellehel. Selleks on ette nähtud veerg "Kohandamise number". Näiteks kui aruandlust parandatakse esimest korda, siis kajastub selles veerus “1”.

  Näide

  Tootmistsehhi töötajate preemiad 2016. aastal kogunesid õiges summas, kuid vale kandega - D 26 "Üldkulud" - K 70 "Arveldused personaliga töötasu eest" D 20 "Põhitootmine" asemel - K 70.

  Sellest tulenevalt on preemiate suurus 2016. aasta kasumiaruandes valesti kajastatud (real 2220 "Halduskulud" rea 2120 "Müügikulu" asemel).

  Viga avastati 2017. aasta märtsis pärast seda, kui aruanne esitati organisatsiooni liikmetele kinnitamiseks.

  Vea parandamiseks 31.12.2016 tehti järgmised kanded:

  Majandustulemuste aruande parandatud versioonis, mille on allkirjastanud juht ja mis esitatakse organisatsiooni osalejatele, kajastuvad preemiate summad real 2120 "Müügikulu".

  Eelmise aruandeaasta viga, mis ilmnes pärast aruande esitamist selle kasutajatele, kuid enne selle kinnitamise kuupäeva omanike poolt

  PBU 22/2010 lõike 8 kohaselt ilmnes eelmise aruandeaasta oluline viga, mis tuvastati pärast käesoleva aasta raamatupidamise aastaaruannete esitamist aktsiaseltsi aktsionäridele, aktsiaseltsi osanikele, riigiasutusele, kohalik omavalitsusorgan või muu omanikuõigusi teostama volitatud organ jne, kuid enne sellise aruande kinnitamise kuupäeva Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud korras (näiteks aktsionäride koosolek), parandatakse ka aruandeaasta detsembri (aasta, mille kohta raamatupidamise aastaaruanne koostatakse) vastava raamatupidamisarvestuse kannetega.

  Samas avaldatakse muudetud raamatupidamise aastaaruandes teave selle kohta, et need aruanded asendavad algselt esitatud finantsaruandeid, samuti muudetud raamatupidamise aastaaruande koostamise alused.

  Muudetud finantsaruanded esitatakse kõikidele aadressidele, kuhu esialgne finantsaruanne esitati.

  Pärast käesoleva aasta raamatupidamise aastaaruande kinnitamist tuvastatud eelmise aruandeaasta vea parandamise kord

  Vastavalt PBU 22/2010 lõikele 9 parandatakse eelmise aruandeaasta oluline viga, mis tuvastati pärast käesoleva aasta raamatupidamise aastaaruande kinnitamist:

  1) kanded asjakohastel raamatupidamiskontodel jooksval aruandeperioodil. Samal ajal on arvestuses vastav konto jaotamata kasumi (katmata kahjumi) arvestuse konto ehk konto 84 „Jaotamata kasum (katmata kahjum);

  2) organisatsiooni jooksva aruandeaasta raamatupidamise aastaaruandes kajastatud aruandeperioodide raamatupidamise aastaaruannete võrdlusnäitajate ümberarvutamisega, välja arvatud juhul, kui selle vea ja konkreetse perioodi vahel ei ole võimalik tuvastada seost või on võimatu määrata selle vea mõju kumulatiivsele summale võrreldes kõigi eelnevate aruandeperioodidega.

  Raamatupidamise aastaaruannete võrdlusnäitajate ümberarvestus toimub raamatupidamise aastaaruande näitajate korrigeerimise teel, nagu polekski kunagi tehtud eelmise aruandeperioodi viga (tagasiulatuv ümberarvestus).

  Tagasiulatuv ümberarvestus tehakse võrdlusnäitajate suhtes alates eelmisest aruandeperioodist, mis on raamatupidamise aastaaruandes esitatud selle aruandeaasta kohta, mil vastav viga tehti.

  Vastavalt PBU 22/2010 punktile 10, juhul kui pärast raamatupidamise aastaaruande kinnitamist tuvastatud eelmise aruandeaasta oluline viga parandatakse, ei kuulu eelmiste aruandeperioodide kinnitatud raamatupidamise aastaaruanne läbivaatamisele, asendamisele. ja finantsaruannete uuesti kasutajatele esitamine.

  Vastavalt PBU 22/2010 lõikele 11, kui oluline viga on tehtud enne jooksva aruandeaasta finantsaruannetes esitatud eelmistest aruandeperioodidest varaseima algust, tuleb vastavate varade ja kohustuste kirjete algsaldod. ja kapital esitatud aruandeperioodidest varaseima (tavaliselt kolm aastat) alguses.

  Vastavalt PBU 22/2010 punktile 12, kui olulise vea mõju ühele või mitmele raamatupidamise aastaaruandes esitatud varasemale aruandeperioodile ei ole võimalik kindlaks teha, peab organisatsioon korrigeerima algbilanssi vastavate varade ja kohustuste osas. ja omakapital varaseima perioodi alguses, mille ümberarvestus on võimalik.

  Tuleb märkida, et olulise vea mõju eelmisele aruandeperioodile ei saa kindlaks teha, kui on vaja keerulisi ja (või) arvukaid andmeid, mille jooksul on võimatu eraldada teavet, mis viitab vea kuupäeval eksisteerinud asjaoludele, või on vaja kasutada teavet, mis on saadud pärast sellise eelmise aruandeperioodi raamatupidamise aastaaruande kinnitamise kuupäeva (PBU 22/2010 punkt 13).

  Lihtsustatud veaparandusprotseduur

  Organisatsioonid, kellel on õigus rakendada lihtsustatud arvestusmeetodeid, sh lihtsustatud raamatupidamise (finants)aruandlust (näiteks väikeettevõtted), võivad parandada eelmise aruandeaasta olulise vea, mis tuvastati pärast käesoleva aasta raamatupidamise aastaaruande kinnitamist, käesolevate sätete lõikes 14 ettenähtud viisil väiksemate vigade korral ilma tagasiulatuva ümbersõnastamiseta järgmiselt:

  Eelmise aruandeaasta viga, mis ei ole oluline ja mis avastati pärast käesoleva aasta raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva, parandatakse vastavate raamatupidamiskontode kannetega selle aruandeaasta kuul, mil viga avastati. Selle vea parandamisest tekkinud kasum või kahjum kajastub jooksva aruandeperioodi muude tulude või kulude all kontol 91 “Muud tulud ja kulud”.

  Näide

  2017. aasta jaanuaris, pärast bilansi ümberkujundamist, raamatupidamisaruannete allkirjastamist ja kasutajatele esitamist, avastati viga, mis tehti 2016. aasta septembris.

  Organisatsiooni omanikud pole raamatupidamisaruandeid veel kinnitanud.

  Vea tulemusena alahinnati kontori üürikulude suurust. Vea suurus oli 500 000 rubla. Lisaks ei kajastunud 90 000 rubla üüris käibemaks.

  Seda viga peetakse oluliseks.

  Konto 26 "Üldkulud" deebet, Konto 60 krediit "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" -500 000 rubla. - lisandus 2015. a septembrikuu üürisumma;

  Deebetkonto 19 "Käibemaks omandatud väärtustelt", Krediidikonto 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" -90 000 rubla. – arvesse võeti 2015. aasta septembri üüri „sisendkäibemaks”;

  Konto 68 “Arveldused maksude ja tasude eelarvega”, alamkonto “Käibemaksuarvestus”, konto 19 “Soetatud väärisesemete käibemaks” krediit -90 000 rubla. – aktsepteeritud eelarvest käibemaksu mahaarvamisele september 2015 üürilt;

  Konto 90 deebet "Müük", alamkonto "Müügikulud", Konto 26 "Üldkulud" krediit - 500 000 rubla. - kanti maha varem arvele võtmata 2015. aasta septembri üürisumma;

  Konto deebet 90 "Müük", alamkonto "Kasum / kahjum müügist", krediit konto 90 "Müük", alamkonto "Müügikulud" - 500 000 rubla. – konto 90 alamkonto “Müügikulu” suletakse;

  Konto 99 "Kasum ja kahjum" deebet, konto 90 "Müük" krediit, alamkonto "Kasum / kahjum müügist" - 500 000 rubla. – suleti alamkonto “Kasum ja kahjum”;

  Konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” deebet, konto 99 “Kasum ja kahjum” krediit - 500 000 rubla. - Puhaskasumi summa korrigeerimine.

  Vormil "2016. aasta majandustulemuste aruanne" tuleb real 2120 "Müügikulud" väärtust suurendada 500 000 rubla võrra. ja teha muudatusi vormi muudes näitajates, näiteks ridadel 2100 “Brutokasum (kahjum)”, 2220 “Kasum (kahjum) müügist” jne.

  Näide

  Kasutame eelmise näite tingimusi.

  Samas oletame, et viga avastati 2017. aasta juunis pärast aruande allkirjastamist, esitamist ja kinnitamist.

  Sel juhul tuleks 2017. aasta juunis viga parandada järgmiselt:

  Konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” deebet, konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” krediit -500 000 rubla. - lisandus 2016 septembri üürisumma;

  Deebetkonto 19 "Käibemaks omandatud väärtustelt", Krediidikonto 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" -90 000 rubla. – arvesse võeti 2016. aasta septembri üüri “sisendkäibemaks”;

  Konto 68 “Arveldused maksude ja tasude eelarvega”, alamkonto “Käibemaksuarvestus”, konto 19 “Soetatud väärisesemete käibemaks” krediit -90 000 rubla. – aktsepteeritud eelarvest käibemaksu mahaarvamisele september 2016 üürilt;

  Sel juhul 2016. aasta aruandlust ei korrigeerita.

  2017. aasta puhaskasumi näitaja (tagasivaatav ümberarvestus) arvutatakse ümber (muudetakse) majandustulemuste aruande real 1370 „2017. aasta bilansi jaotamata kasum (katmata kahjum)“ ja real 2400 „Puhaskasum (kahjum)“ 2017. aasta jaoks.

  Teave oluliste vigade kohta seletuskirjas

  Majandusaasta aruande seletuskirjas on organisatsioon kohustatud avalikustama aruandeperioodil parandatud eelmiste aruandeperioodide oluliste vigade kohta järgmise teabe:

  1) vea olemus;

  2) korrigeerimise suurus raamatupidamise aastaaruande artiklite lõikes - iga eelneva aruandeperioodi kohta, kuivõrd see on praktiliselt teostatav;

  3) tava- ja lahjendatud aktsiakasumi (kahjumi) korrigeerimise summa (kui (majandus)üksus on kohustatud avalikustama aktsiakasumi);

  4) esitatud aruandeperioodidest varaseima algsaldo korrigeerimise summa (PBU 22/2010 p 15).

  Kui olulise vea mõju ühele või mitmele raamatupidamise aastaaruandes esitatud varasemale aruandeperioodile ei ole võimalik kindlaks teha, avalikustatakse raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas selle põhjused ning kirjeldatakse ka kajastamise meetodit. olulise vea parandamine organisatsiooni raamatupidamisaruannetes ja näitab perioodi, millest alates parandused tehti (PBU 22/2010 punkt 16).

  kahjum puhaskasumi preemia

Sageli laekuvad aruandeaasta äritegevusega seotud esmased dokumendid hilinemisega. Mida teha sel juhul valmisaruannetega? Kas ma pean parandama raamatupidamisaruannete ebatäpsusi?

Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest õigusprobleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:

AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.

See on kiire ja ON VABA!

Finantsaruannete koostamisse tuleb suhtuda ülima hoolega. Kuid see ei garanteeri 100% vigade puudumist.

Mõnikord tekivad ebatäpsused aruandeaasta aruandlustoiminguga seotud esmaste dokumentide hilinenud laekumise tõttu.

Kas sellises olukorras on vaja finantsaruandeid parandada? Kas ma saan esitada muudetud bilansi?

Olulised aspektid

Raamatupidamise dokumentatsiooni vigade parandamise küsimuses on asjakohane lähtuda PBU 22/2010 “Vigade parandamine raamatupidamises ja aruandluses”.

See standard on ratifitseeritud. selle kohaselt ei kuulu raamatupidamise vahearuanded korrigeerimisele.

Aga aasta aruannete koostamisel on vaja ümber arvutada.

Teised regulatsioonid räägivad aga võimalusest teha raamatupidamise aastaaruandes muudatusi, kui viga avastatakse aruande allkirjastamise ja kinnitamise kuupäeva vahelisel perioodil.

Parandamisele kuuluvad ainult olulised vead, eeldusel, et aruandluse kasutajaid teavitatakse. Adressaadi raamatupidamise selgitamisest teavitamise vormi valib organisatsioon iseseisvalt.

Kontrolliasutustele saate esitada uuendatud aruanded ja lisada neile kirjaliku selgituse paranduse põhjuste kohta.

Mis see on

Raamatupidamisaruandlus on teabe kogum organisatsiooni finants- ja varalise seisukorra ning selle juhtimise lõplike tagajärgede kohta.

Aruandlus moodustatakse raamatupidamisinfo alusel kehtestatud vormide abil.

Raamatupidamise eesmärk on koondada kõik raamatupidamisandmed teatud perioodi kohta ja esitada need huvilistele visuaalses vormingus.

Finantsaruannete koostamine on raamatupidamise protsessi viimane etapp. Aruandlus kajastab kasvavat tulemust ettevõtte varalises ja finantsseisundis teatud aja jooksul.

Finantsaruannete vajadus tuleneb sellest, et seda saab kasutada mitmete oluliste ülesannete lahendamiseks. Eriti:

Kuid vaatamata arvukatele finantsaruannete kasutamise võimalustele, on see ennekõike ette valmistatud kontrollistruktuuride jaoks.

Eelkõige on nõutav kohustuslik aruandlus föderaalsele maksuteenistusele ja Rosstatile. Saadud andmete alusel kontrollitakse majandusüksuse tegevust.

Maksuhaldur kontrollib raamatupidamise ja maksuaruandluse andmete vastavust. Täpsustatud finantsaruanded, nagu nimigi ütleb, on muudatuste või muudatustega aruanded.

See praktiliselt ei erine tavalistest finantsaruannetest. Sisu ja vorm jäävad samaks.

Erinevus on vaid mõnes paranduses dokumendis ja paranduste põhjust selgitava selgituse lisas.

Aruandlust on lubatud mitte parandada, vaid esitada uus. Koostatakse tavapärasel viisil, kuid tehakse märge, et aruandlust selgitatakse ja lisatakse seletuskiri.

Mis on serveerimise eesmärk

Kas on kohustus esitada parandatud finantsaruandeid? Korrigeeritud raamatupidamisaruannete esitamist maksuteenistusele ei näe ette ükski seadusandlik dokument ega normatiivakt.

Kuid peate pöörama tähelepanu PBU 7/98-le, mida täiendati lõikega 12.

See lõik määratleb tingimused kasutajate teavitamiseks aruandluse muudatustest. Kasutajate hulka võib lugeda ka maksuameti.

Nimetatud sätte kohaselt, kui ajavahemikul raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise päevast kuni selle kinnitamise kuupäevani toimus sündmusi, mis võisid oluliselt mõjutada ühingu tegevuse tulemusi ja finantsseisundit, siis tuleb sellest teavitada aruandeaastat. otsesed kasutajad, kellele esitati nende faktide kohta finantsaruanded.

Üks aruandlust moonutavaks tunnistatud asjaoludest on olulise vea olemasolu raamatupidamise sisus. Kuid see ei avalda "olulisuse" määratlust.

See tähendab, et vea olulisuse üle otsustab reporter. Selleks määratakse vea mõju lõppnäitajatele.

Samas tuleb lähtuda sellest, et mingi näitaja avaldamata jätmine võib viia valede otsusteni.

Seega on muudetud finantsaruannete esitamise eesmärk vältida aruannete valesti tõlgendamist kasutajate poolt.

Kui viga ei ole oluline, pole aruandlust vaja täpsustada.

Õiguslik raamistik

Disainireeglid

Vastavalt PBU 22/2010 jaotisele 2, kui finantsaruannetes leitakse vigu, on võimalikud järgmised parandusvõimalused:

Kas see annab alla, kui viga avastatakse enne aruandeperioodi lõppu?	Vastavalt PBU 22/2010 lõikele 5 tuleks ebatäpsus parandada vastavate raamatupidamiskontode kandega selle aruandeaasta kuul, mil ebatäpsus ilmnes.
Kuidas esitada avaldust, kui maksuametile aruannete koostamisel avastatakse möödalask?	PBU 22/2010 punkt 6 sätestab muudatuste vajaduse raamatupidamisregistrites, mis kajastavad aruandeaasta 31. detsembri kanne
Mida teha, kui valearvestust märgatakse pärast raamatupidamise maksuhaldurile esitamist, kuid enne selle lõplikku kinnitamist asutajate poolt?	Vastavalt PBU 22/2010 lõikele 7 on vaja aruandlus asendada uuega. Samas kajastuvad muudatused aruandluses raamatupidamisregistrites aruandeaasta 31. detsembri kandega.
Kas need antakse üle, kui asutamiskoosolekul enne kinnitamist avastatakse vea olemasolu?	PBU 22/2010 punkt 8 määrab kindlaks uue aruandluse loomise vajaduse
Mida teha, kui pärast kontrolliasutustele teatamist ja asutaja nõusolekut avastatakse tõrge?	Vastavalt PBU 22/2010 lõikele 10 sellised finantsaruanded ei muutu

Seetõttu on vaja raamatupidamisaruanded koos selgitustega esitada alles enne, kui need on asutajate koosolekul kinnitatud. Pärast seda punkti ei saa avaldust muuta.

Maksu esitamise kord

Raamatupidamisaruannete jaoks kehtestatud vormidel puuduvad korrigeerimise väljad. Seega peate koostama uue aruande, kuid paberil.

Vea fakt tuleks fikseerida . Koos parandatud avaldusega tuleb esitada kaaskiri.

See peaks üksikasjalikult selgitama paranduse põhjust ja selle mõju aruandluse tajumisele.

Parandatud raamatupidamisaruanded on kohustatud esitama nii maksuhaldurile kui ka statistikateenistusele. Eeldusel, et aruandlust pole veel kinnitatud.

Video: raamatupidamine ja finantsaruanded

See peaks näitama vea olemasolu ja paluma selline ja selline rida õigete andmetega parandada. Ekspertide sõnul aitab see vältida sanktsioone aruandlusandmete valeandmete esitamise eest.

Kas ma pean läbima lihtsustatud

Nende normide kohaselt olid kõik maksustamise lihtsustatud režiimi kasutavad organisatsioonid vabastatud kohustuslikust raamatupidamisest ja sellest tulenevalt ka raamatupidamisaruannete esitamisest.

Ja kuna aruandlust pole, siis pole ka midagi selgitada. 2013. aastal muudetud .

Sellest hetkest hakkas raamatupidamise pidamise kohustus kehtima kõikidele organisatsioonidele, sealhulgas lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavatele organisatsioonidele.

Raamatupidamine on muutunud finantsaruannete kui protsessi viimase etapi moodustamise põhjuseks.

Kuid organisatsioonid ei esita iga-aastaseid finantsaruandeid ainult statistikaasutustele. Sel juhul vea avastamisel maksuhaldurit teavitama ei pea.

Mis puudutab Rosstatit, siis organisatsioonil endal on õigus seda organit veast teavitada ja ajakohastatud aruandeid esitada.

Või ei saa „selgitust“ üldse esitada, kui statistikaasutused ei ole saanud taotlust tuvastatud vea kohta selgituste andmiseks.

Tähtajad

Föderaalseaduse nr 14 artikkel 34 sätestab, et asutajate koosolek, kus tuleb kinnitada raamatupidamise aastaaruanne, peab toimuma mitte varem kui kaks kuud pärast aruandeperioodi lõppu, kuid mitte hiljem kui neli kuud.

See tähendab, et koosoleku toimumise aeg ei ole varasem kui esimene märts ja hiljemalt kolmekümnendal aprillil.

Ühtlasi määrab see kindlaks raamatupidamise aastaaruannete esitamise vajaduse maksuteenistusele üheksakümne päeva jooksul pärast aruandeaasta lõppu ehk hiljemalt 30. märtsiks.

Sellest järeldub, et raamatupidamisdokumentide kinnitamise päev võib juhtuda hiljem kui selle allkirjastamise kuupäev.

Organisatsioonil on õigus teha raamatupidamise aastaaruandes muudatusi enne selle lõplikku kinnitamist dokumentide abil aruandeaasta detsembris.

Kui algselt esitasid organisatsioonid maksuhaldurile kinnitamata aruanded, siis kuni kinnitamise kuupäevani saab aruannetes teha parandusi.

Selleks, et finantsanalüüsi suhtarvud kajastaksid täpselt ettevõtte olukorda, võib osutuda vajalikuks finantsaruannete korrigeerimine. See puudutab eelkõige ettevõtteid, kes arvestavad liisingulepingu alusel saadud vara bilansivälisel kontol või omavad pikaajalisi nõudeid. Vaatame üle vajalike kohanduste eesmärgi ja olemuse. Materjal on kasulik neile, kes on huvitatud rahvusvahelistest finantsaruandluse standarditest.

Suhtarvude analüüs võimaldab saada ettevõtte finantsseisundi olulisi tunnuseid, sealhulgas:

• tulemuslikkuse tõhusus - tegevuse tulemust puhaskasumi vormis võrreldakse selle tulemuse saavutamisega seotud varadega:

Varade tasuvus = puhastulu / koguvara;

• ettevõtte võimet täita lühiajalisi kohustusi. Selleks võrreldakse lühiajaliste kohustuste suurust ressursside hulgaga, mida saab nende tasumiseks kasutada:

Kogulikviidsuskordaja = ;

• omavahenditega sihtkapital - omakapitalist finantseeritud varade osakaal:

Finantstugevuse suhe = omakapital / koguvara.

Selleks, et finantssuhtarvud kajastaksid tegelikku olukorda, on vaja:

• teadma kõigi ettevõttega seotud varade väärtust;
• omada õiget teavet nende struktuuri kohta, eelkõige mõista, milline osa varast on võimeline lühiajaliselt majanduslikku kasu tooma, st kujutab endast käibevara.

Venemaa raamatupidamisreeglid võimaldavad kajastada kapitalirendi (liisingu) lepingu alusel saadud objekte bilansiväliselt, lisada käibevara koosseisu mõned elemendid, mis oma olemuselt sellised ei ole - need ei anna lühidalt majanduslikku kasu. tähtaeg. Eelkõige puudutab see üle 12-kuulise tähtajaga nõudeid, tarkvara, mille ainuõigus ei kuulu organisatsioonile ja mõningaid muid edasilükkunud kulude kontol kajastavaid kulusid. Sellise bilansi andmete järgi arvutatud koefitsiendid on moonutatud.

Suured kohandused

Ettevõtlusega seotud koguvara väärtuse ja ettevõtte kasumlikkuse objektiivse hinnangu hindamiseks on mõttekas:

1. Kaasata põhivarasse kapitalirendilepingute (kapitalirent) alusel saadud ja bilansivälisel kontol kajastatud vara. Samuti on nõutav nende lepingutega seotud kohustuste ja finantstulemuste (kasumi) korrigeerimine.

Vajalike arvutuste tegemise kord on toodud allpool (vt ka tabelid 3 ja 6).

See kohandamine on kooskõlas majandusloogika ja rahvusvaheliste finantsaruandlusstandardite nõuetega. IFRS (IAS) 17 "Rentimine" kohustab kajastama rentniku (rentniku) bilansis kapitalirendilepingute (kapitalliisingu) alusel saadud vara koos tema enda põhivaraga.

Rendileandja on kohustatud kajastama kapitalirendi alusel võõrandatud vara võõrandamist. Standardi seisukoht selles küsimuses on üheselt mõistetav ning kokkuleppel ega muul viisil muutmatu, vara kajastamine bilansivälisel kontol ei ole lubatud.

Asjaolu, et rentnikul ei ole kapitalirendi kehtivusajal vara omandiõigust, ei saa takistada selle bilansis kajastamist. IFRS-i põhiprintsiibid näevad ette, et ettevõte kajastab bilansis vara, mida ta kontrollib ja mida kasutab majandusliku kasu saamiseks, sõltumata omandist.

Varasid on mõttekas liigitada põhi- või lühiajalisteks, keskendudes rahvusvahelises praktikas aktsepteeritud definitsioonidele: vara on lühiajaline (lühiajaline), kui see realiseeritakse, müüakse, kasutatakse 12 kuu jooksul alates aruandekuupäevast või ettevõtte tavapärasest töötsükkel.

2. Määrata kindlaks varade suurus, mis lühiajaliselt on võimeline ettevõttele majanduslikku kasu tooma, ning saada õige likviidsuskordaja väärtus, — käibevarast välja arvata ja põhivarasse üle kanda:

• nõuded tähtajaga üle 12 kuu. alates aruandekuupäevast;
• tarkvara maksumus, mille ainuõigused jäid müüjale, eelseisva tööga kaasnevad ehituslepingu järgsed kulud jms kulud, mis on kajastatud kontol 97 “Edasilükkunud kulud”.

Üksikasjalikud kommentaarid on esitatud tabelis. üks.

IFRS kohustab kajastama rohkem kui 12-kuulise tähtajaga nõudeid. sisaldub põhivaras. Sellist rida näeme Venemaa suurte emitentide avaldustes, mis on koostatud vastavalt rahvusvahelistele standarditele ja postitatud ettevõtete ametlikele veebisaitidele (näiteks OAO Gazprom).

Tarkvara, mille õigused jäävad müüjale, sisaldab raamatupidamisprogramme, elektroonilisi teenuseid, regulatiivseid raamistikke, viirusetõrjeprogramme jms tarkvara. Igasugused tarkvaratooted, samuti teatud tüüpi tegevuste õigused ja litsentsid on loogiline kajastada immateriaalse vara osana - need tagavad ettevõtte toimimise, kuid ei ole otseselt tootmisprotsessiga seotud. See nõue on sätestatud standardis IAS 38 (IAS) "Immateriaalsed varad", mis ei kehtesta juriidilisi ega kulupiiranguid tarkvaratoodete, õiguste ja litsentside klassifitseerimisel immateriaalseks varaks.

3. Jätta varade koosseisust välja mittelikviidsed reservid (mida ettenähtavas tulevikus ettevõtte tegevuses ei kasutata või ei müüda), halvad või ebatõenäoliselt laekuvad nõuded ehk "puhastada" mittelikviidsete varade saldo. See mõjutab kõiki finantsnäitajaid.

Kohustustes olevast kapitalist tuleb maha arvata summa, mille võrra bilansi varad vähenevad.

Mittelikviidsete varade väljajätmisest tulenev kapitali vähenemine (jaotis "Kapital ja reservid", omakapital) tasakaalustab tasakaalu – tagab varade ja kohustuste võrdsuse. Selle majanduslik tähendus on saamata jäänud tulu.

Tabel 1

Teave bilansi käibevara korrigeerimiseks

Reguleerimiselement	Teabe allikas	Bilansirida, millelt väärtused välja jäetakse	Bilansirida, mille väärtused sisalduvad
	Bilansi lisa 5.1 "Nõuete olemasolu ja liikumine"		Sisestage jaotisesse I "Põhivara" eraldi rida
Tarkvara maksumus, mille ainuõigused jäid müüjale, eelseisva tööga kaasnevad ehituslepingu järgsed kulud jms kulud, mis on kajastatud kontol 97 “Edasilükkunud kulud”.	Bilansi lisa "Bilansi üksikute näitajate selgitus, rida 1260", konto andmed 97 "Eelmaks perioodid"	Rida 1260 "Muud käibevarad" (PO), rida 1210 "Varud (muud)"	Sisestage I jaotisesse eraldi rida või lisage reale 1190 "Muu põhivara". Tarkvara maksumuse saab lisada immateriaalsele põhivarale.
Ebalikviidsed aktsiad. Lootusetud nõuded	Ettevõtte spetsialistide eksperthinnang, juhtimisinfo	Rida 1210 "Varud". Rida 1230 "Saadaolevad arved"	Vähendage "Kapitali ja reservid" real 1370 "Jaotamata kasum" või kuvage eraldi real negatiivsete väärtustega
Reguleerige kogusummasid bilansiosade kaupa

Aruandluse või arvutusvalemite muudatused

Saate koostada korrigeeritud aruandeid, kuid saate teha muudatusi otse arvutusvalemeid, näiteks:

Üldine likviidsuskordaja \u003d (käibevara - DZ 12 - RBP extra - Nel OA) / Lühiajalised kohustused,

kus DZ 12 - nõuded tähtajaga üle 12 kuu. aruandekuupäevast, den. ühikut .;

RBP vneob - edasilükatud kulude summa, mis on soovitav üle kanda põhivarasse, sh tarkvara maksumus, mille ainuõigused jäid müüjale jne, den. ühikud;

Nel OA - mittelikviidsete käibevarade maksumus, den. ühikut

Sulle teadmiseks

Muudatused on mõttekad, kui arutluse all olevad komponendid (12-kuulised nõuded, mittelikviidsed varad) on oma suurusjärgus olulised. Iga ettevõte seab oma olulisuse kriteeriumid. Näiteks võib see olla võrdne 10% (või rohkem) vara väärtusest.

Eespool loetletud kohanduste tegemise näide on toodud tabelis 6.

Kapitalirendilepingute (kapitalliisingu) alusel saadud vara bilansivälise arvestusega seotud muudatused on mõttekad ka siis, kui nende väärtus on oluline ettevõtte varade kogusumma suhtes. Infot renditava vara väärtuse kohta leiab lepingutest, samuti bilansi lisast 2.4 “Põhivara muu kasutus”. Näites (tabel 2) on renditud ja bilansiväliste vahendite väärtus märkimisväärne - võrreldav bilansi koguvara väärtusega. Seega on ettevõtte töösse kaasatud varade maht märgatavalt suurem bilansis näidatust. Ilma finantsaruannete korrigeerimiseta arvutatud arvud oleksid oluliselt moonutatud.

tabel 2

Väljavõte OJSC AK Transaero finantsaruannetest (aruandlus on üldkasutatav)

Liisinguvõtja (rentniku) aruandluse korrigeerimise algoritm, võttes arvesse kapitalirendi (kapitalirendi) lepingute alusel saadud põhivara, bilansiväliselt

Kaaluge metoodikat, mis vastab IFRS 17 “Liisingud” nõuetele, aga ka kapitalirendi tehingu (kapitalliisingu) majanduslikule olemusele - vara soetamine turuväärtuses koos ostu täieliku finantseerimisega liisinguandja laenu kaudu. . Liisingumaksed on majandusliku sisu poolest laenu ja selle intresside tasumine.

Arvutuste tegemiseks on vaja teavet liisingumaksete graafiku kohta (arvestades vara väljaostmisel maksumust), täpsemalt raamatupidamises kuluna kajastatud summade kohta, kuna teatud perioodidel erinevad liisingumaksed liisingumaksete arvestuses kuluna kajastatud summadest. kasumiaruanne. Lepingujärgne ettemaks arvatakse kulude hulka (krediteeritakse) mitte tasumise ajal, vaid kogu lepingu kehtivusaja jooksul.

Näiteks liisingulepingu alusel tähtajaga 36 kuud. rentnik maksab ettemaksu 800 tuhat rubla, samas kui kulusid tema kasumiaruandes ei kajastata. Lisaks makstakse lepingu alusel regulaarseid makseid, näiteks igaüks 60 tuhat rubla. kuus, kuid kulud summas 82 tuhat rubla kajastatakse kasumiaruandes. (60 + 80 / 36). See summa märgitakse liisinguandja poolt väljastatavatele arvetele, mis on raamatupidamise aastaaruandes kulude kajastamise aluseks.

Sulle teadmiseks

Ettemaksu summad ei pruugi olla ühtlaselt jaotunud – tuleb tutvuda lepingujärgsete liisingumaksete graafikuga.

Vaatleme korrigeerimisalgoritmi näitel, kombineerides metoodilisi selgitusi konkreetsete arvutustega.

Näide

Ettevõte sõlmis 2013. aasta oktoobris seadmete kapitalirendi (kapitalirendi) lepingu perioodiks 36 kuud.

Lepingujärgsete maksete kogusumma on 240 720 tuhat rubla. käibemaksuga (204 000 tuhat rubla ilma käibemaksuta). Lepingu lõppedes annab ettevõte liisinguobjekti omandiõiguse üle.

Rendileandja seadmete soetamise maksumus (vara soetamise turuväärtus) on 186 440 tuhat rubla. käibemaksuga (158 000 tuhat rubla ilma käibemaksuta).

Varade tegelik üleandmine rentnikule toimus 2014. aasta jaanuaris.

Enne varade tegelikku laekumist tasuti liisinguandjale ettemaks 55 342 tuhat rubla. käibemaksuga (46 900 tuhat rubla ilma käibemaksuta).

Lepingu tingimused on toodud tabelis. 3.

Kapitalirendilepingu (edaspidi liising) alusel saadud vara bilansivälisel kontol kajastava liisinguvõtja aruandlust korrigeeritakse järgmiselt:

Samm 1. Kajastame rendilepingust tulenevaid varasid ja kohustusi.

Liisinguvõtja peab objekti tegeliku kättesaamise ajal kajastama oma bilansis vara ja kohustuse samas summas, mis on võrdne selle vara soetamise maksumusega liisinguandja poolt (ilma käibemaksuta) . Liisinguandja poolt vara soetamise maksumus on leitav rendilepingust või selle lisadest.

See toob kaasa vara maksumuse ja lepingujärgse kohustuse. Sellest tulenev kohustus kujutab endast liisinguandjalt võetud laenu põhivõlga.

Makse

Liisinguandja varade soetamise maksumus on 158 000 tuhat rubla. ilma käibemaksuta - varade ja kohustuste esialgne maksumus liisingulepingu alusel (tabeli 3 lk 4 ja 8, kuupäev - 01.01.2014).

Lepingujärgsed rendimaksed kokku (204 000 tuhat rubla) koosnevad:

1) laenu põhivõlg - 158 000 tuhat rubla;

2) intressikulud - 46 000 tuhat rubla. (204 000 tuhat rubla - 158 000 tuhat rubla).

Märge!

Vara väärtust ei kajastata mitte lepingujärgsete liisingmaksete summana (nagu sageli juhtub Venemaa praktikas liisinguvõtja bilansis renditud vara kajastamisel), vaid selle algse ostuhinnaga ( turuhind). Selline lähenemine on majanduslikult põhjendatud: kapitalirent on tegelikult vara laenuga ostmine liisinguandjalt ja kui vara ostetakse laenuga, kajastatakse selle väärtus bilansis soetamise turuhinnas, v.a. huvi.

Samm 2. Arvutage kulum.

Alates kasutuselevõtu kuupäevast amortiseeritakse liisitud vara kasuliku eluea jooksul. Kasuliku eluea määrab ettevõte näiteks põhivara klassifikaatori abil.

Igal aruandeperioodil kantakse amortisatsioon kasumiaruande kuludesse ning selle summa võrra vähendatakse ka vara jääkväärtust bilansis.

Makse

Varade järelejäänud eluiga on 5 aastat. See vastab 20% amortisatsioonimäärale.

Aastane kulum - 31 600 tuhat rubla. (158 000 × 20%) - tuleb kanda kasumiaruandesse ja vähendada bilansis varade jääkväärtust (tabeli 3 p 5, 123 ja 4).

3. samm. Määrame liisingu (liisingu) lepingus ette nähtud laenu maksumuse.

Laenu maksumus arvutatakse sisemise tulumäärana ( IRR), mille korral lepingujärgne diskonteeritud liisingukulu võrdub etapis 1 kajastatud vara maksumusega. See ülesanne on Exceli abil hõlpsasti lahendatav, käsitsi arvutamine on keeruline.

Sulle teadmiseks

Tänu meie vormiteenusele saate arvutusfaili alla laadida.

Makse

Lepingus ette nähtud krediidikulu = 15,998%. Kontrollime:

87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,

kus lugejas olevad väärtused on andmed tabeli 3. leheküljelt. 3;

aste 1, 2, 3 - aasta number lepingu algusest

4. samm Jagame iga perioodi liisingumaksed majanduskomponentideks - intressikulud ja laenu tagastatav põhiosa.

Iga perioodi intressikulu määratakse eelmise aruandekuupäeva rendilepingujärgse kohustuse ja eelmises etapis määratud laenukulu korrutisena. Iga perioodi tagasimakstav põhiosa arvutatakse liisingmaksena, millest on maha arvatud intressikulu.

Igal aruandeperioodil on intressikulud kajastatud kasumiaruandes ning tagasimakstav põhiosa arvatakse maha bilansis olevast kohustuse jäägist. Õige arvutuse korral peaks lepingu lõppedes kohustuse jääk olema võrdne nulliga.

Makse(tabeli 3 read 6, 7, 8)

1 aasta lepingu algusest

Liisingumaksed 87 100 tuhat RUB sisaldab:

• intressikulud: 158 000 × 15,998% = 25 277 tuhat rubla;
• tagasimakstav põhivõlg: 87 100 - 25 277 = 61 823 tuhat rubla.

Kohustuse jääk 1 aasta lõpus: 158 000 - 61 823 = 96 177 tuhat rubla.

2 aastat lepingu algusest

Liisingumaksed 78 200 tuhat RUB sisaldab:

• intressikulud: 96 177 × 15,998% = 15 386 tuhat rubla;
• tagasimakstav põhivõlg: 78 200 - 15 386 = 62 814 tuhat rubla.

Kohustuse jääk 2 aasta lõpus: 96 177 - 62 814 = 33 363 tuhat rubla.

3 aastat lepingu algusest

Liisingumaksed 38 700 tuhat rubla. sisaldab:

• intressikulud: 33 363 × 15,998% = 5 337 tuhat rubla;
• tagasimakstav põhivõlg: 38 700 - 5 337 = 33 363 tuhat rubla.

Kohustuse jääk 3 aasta lõpus: 33 363 - 33 363 = 0 tuhat rubla.

5. samm Jagame kohustuse lühi- ja pikaajalisteks komponentideks.

Liisinguleping sõlmitakse reeglina pikemaks kui aastaks. Samas tasutakse igal aruandeperioodil osa kohustusest liisingumaksete arvelt. Kogu kohustus rendileandja ees peaks kajastuma bilansis, jagades lühi- ja pikaajalisteks komponentideks. Jaotamist pole keeruline teha: lühiajaline komponent võrdub tagastatava põhivõla summaga järgmise 12 kuu liisingumaksetes. alates aruandekuupäevast.

Makse

Alates 1. jaanuarist 2014 on kogu kohustus 158 000 tuhat rubla. Lisame selle kahe komponendi tasakaalu:

• lühiajaline kohustus (tagastatav põhiosa eelseisva 2014. aasta rendimaksete osana) — 61 823 tuhat rubla;
• pikaajaline kohustus: 158 000 - 61 823 = 96 177 tuhat rubla.

Seisuga 31. detsember 2014 on kogu kohustuse jääk 96 177 tuhat rubla. Kaasame selle bilansis:

• lühiajaline kohustus (tagastatav põhiosa eelseisva 2015. aasta rendimaksete osana) - 62 814 tuhat rubla;
• pikaajaline kohustus: 96 177 - 62 814 = 33 363 tuhat rubla.

6. samm. Jätame majandustulemuste aruandest välja RAS-i kohaselt kajastatud liisingukulud.

Makse

Liisingukulude aruandest väljajätmise tulemusena (tabeli 3 rida 14) toimub puhaskasumi kumulatiivne korrigeerimine (tabeli 3 rida 15).

7. samm. Korrigeerime omakapitali.

Rendilepingujärgse vara ja kohustuse kajastamine bilansis toob kaasa varade ja kohustuste võrdsuse rikkumise. Bilansi taastamiseks igal aruandepäeval on vaja omakapitali korrigeerida summa võrra, mis on võrdne (bilansis sisalduva vara väärtus - kogu kohustuse jääk).

Makse

Arvutuse tulemus on tabeli lk 11. 3.

Kui arvutus on õige, ühtivad omakapitali korrigeerimised lepingu sõlmimisest kuni kõnealuse aruandekuupäevani kogunenud kumulatiivse puhastulu korrigeerimisega.

Meie näites on 2014. aasta lõpus omakapitali korrigeerimine 30 223 sama, mis eelmise aasta kumulatiivne puhaskasumi korrigeerimine. 2015. aasta lõpu seisuga oli kapitali korrigeerimine 61 437 tuhat rubla. langeb kokku viimase kahe aasta puhaskasumi korrigeerimiste summaga (30 223 tuhat rubla + 31 214 tuhat rubla). 2016. aasta lõpus on omakapitali korrigeerimine võrdne kõigi kolme aasta puhastulu korrigeerimiste summaga, mis kinnitab tehtud arvutuste õigsust.

Tabel 3

Liisinguvõtja aruandluse korrigeerimiseks vajalikud algandmed ja arvestused kapitalirendilepingu alusel

Nr p / lk	Näitajad, tuhat rubla	Aruandluse kuupäevad					Kokku
		31.12.2013	01.01.2014	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016
	Palgaperiood
	Lepingujärgsed liisingumaksed ilma käibemaksuta
	RAS-i alusel kuluna kajastatud liisingmaksed
	Varade arvestus
	Bilansis kajastatavate varade väärtus
	Varade kulum
	Kogu kohustuse arvestamine rendileandja ees
	Intressikulu liisingumakse osana
	Liisingmakse osana tagastatav põhivõlg (rida 3 – rida 7)
	Kogu kohustuse jääk bilansis (andmed eelmise kuupäeva seisuga - lk 7)
	Kogu kohustuse saldo liisinguandja ees jagamine lühi- ja pikaajaliseks bilansis kajastamiseks
	Lühiajaline vastutus
	Pikaajaline pühendumus (lk 8 - lk 9)
	Omakapitali korrigeerimised bilansis
	Jaotamata kasum (rida 4 – rida 8)
	Kasumiaruande korrigeerimised (+) kulude väljajätmine (-) kulude kajastamine
	Amortisatsiooni kajastamine (lk 5)						jne 5 aasta jooksul
	Intressikulu kajastamine (lk 6)
	Jäta RAS-i alla liisingukulud välja (lk 3)
	Puhaskasumi kumulatiivne korrigeerimine (lõik 12 + lõik 13 + lõik 14)

Liisingulepingu vara, pikaajalised ja lühiajalised kohustused on mõttekas kajastada bilansis eraldi ridadel. Vastavalt IFRS-ile kajastatakse kapitalirendi alusel saadud varad bilansis real “Materiaalne põhivara” koos ettevõtte enda varadega, kuid neid saab eraldada eraldi põhivara reale (a. ettevõtte taotlus). Sama kehtib ka kohustuste kohta: neid saab näidata koos teiste pika- ja lühiajaliste kohustustega, kuid mugavam on eraldada need eraldi kohustuste ridadele.

Kasumiaruande korrigeerimisi saab teha lihtsustatult - puhaskasumi väärtuse korrigeerimiseks, kuna juhtimise seisukohalt on lõppväärtus olulisem kui selle jaotus aruande üksikute ridade vahel. Soovi korral saab kumulatiivse korrigeerimise komponendid kanda kasumiaruande vastavatele ridadele:

• kajastada vara amortisatsiooni tavategevuse kuluna;
• lisada reale "Maksatavad intressid" intressikulud;
• liisingumaksed muudest kuludest välja jätta.

Eelnevat silmas pidades tuleks ettevõtte raamatupidamisaruannet korrigeerida järgmiselt (tabel 4).

Tabel 4

Ettevõtte raamatupidamisaruanded ja selle alusel määratud finantssuhtarvud

Tasakaal (finantsseisundi aruanne), tuhat rubla	Rea koodid	31.12.2014	01.01.2014
Põhivara kokku
Käibevara kokku
Saldo (vara)
Omakapital ja reservid kokku (omakapital)
Saldo (passiivne)
		2014. aastaks
Netokasum
Finantssuhtarvud:
Kogulikviidsuskordaja: Käibevara / Lühiajalised kohustused
Varade tasuvus: Puhaskasum / Varad kokku

Kapitalirendilepinguga seotud aruandluse muutmisel kasutatakse tabeliandmeid. 3 01.01.2014 ja 31.12.2014.

Bilansi lisade avalikustamisest selgus, et käibevara sisaldab pikaajalist võlga tähtajaga üle 12 kuu. See paljastas ka mittelikviidsete varade olemasolu – ostjate võlad, mida hinnati halvaks. Andmed selle kohta on toodud tabelis. viis.

Tabel 5

Lisaandmed nõuete kohta käibevara koosseisus

Nr p / lk	Elemendid, tuhat rubla	Märkmed	31.12.2014	01.01.2014
	Debitoorsed arved tähtajaga üle 12 kuu. alates aruandekuupäevast	Faktilised andmed
	Mittelikviidsete varade suuruse hinnang:
	Pikaajalised nõuded, mis on hinnatud lootusetuks (umbes 3%)	Ettevõtte hindamine
	Lühiajalised nõuded on hinnatud lootusetuks
	Perioodi lootusetute nõuete summa muutus

Ettevõtte korrigeeritud aruandlus ja selle alusel määratud finantssuhtarvud on toodud tabelis. 6.

Tabel 6

Kohandatud ettevõtte aruandlusja selle alusel määratud finantssuhtarvud

Saldo, tuhat rubla	Märkmed	31.12.2014	01.01.2014
Põhivara bilansis
Kapitalirendilepingu alusel saadud varad	Lehekülg 4 vahekaarti. 3
Pikaajalised saadaolevad arved, millest on maha arvatud lootusetud võlad	Lehekülg 1, 2 sakk. viis
Põhivara kokku
Käibevara bilansis
Pikaajaliste nõuete ülekandmine põhivarasse	Lehekülg 1 vahekaart. viis
Mittelikviidsete käibevarade väljajätmine: halvad lühiajalised nõuded	Lehekülg 3 vahekaarti. viis
Käibevara kokku
Saldo (vara)
Omakapital ja reservid bilansis
	Lehekülg 11 vahekaart. 3
Välistatud mittelikviidsete varade korrigeerimised	Lehekülg 2, 3 sakk. viis
Omakapital ja reservid kokku
Pikaajalised kohustused bilansis
Pikaajaline kohustus kapitalirendi alusel	Lehekülg 10 vahekaarti. 3
Pikaajalised kohustused kokku
Lühiajalised kohustused bilansis
Kapitalirendi lühiajaline kohustus	Lehekülg 9 sakk. 3
Lühiajalised kohustused kokku
Saldo (passiivne)
Majandustulemuste aruanne, miljon rubla		2014. aastaks
Puhaskasum kasumiaruandes
Korrigeerimine seoses üürilepinguga	Lehekülg 15 vahekaart. 3
Mittelikviidsete varade väärtuse muutuste korrigeerimine: kasv (-), vähenemine (+)	Lehekülg 4 vahekaarti. viis
Korrigeeritud puhaskasum
Finantssuhtarvud:
Kogulikviidsuskordaja Käibevara / Lühiajalised kohustused
Rahalise sõltumatuse suhe: Kapital ja reservid / Varad kokku
Varade tasuvus: Korrigeeritud puhastulu / koguvara

2015. aasta aruandluse korrigeerimiseks on andmed tabelis. 3 seisuga 31. detsember 2014 ja 31. detsember 2015, samuti andmed pikaajaliste võlgade ja mittelikviidsete varade suuruse kohta.

Juhtkonna bilanss, esitatud tabelis. 6 on moodustatud olemasolevate raamatupidamisaruannete alusel.

__________________________

Märge!

Liisingumaksed jagunevad rahvusvahelistes raamatupidamisstandardites otse intressikuludeks ja tagastatavaks põhivõlaks. Samas arvestatakse, et ettemaks ei sisalda intressi ja on täies mahus põhivõla tagasimakse. Kasumiaruandest ei pea midagi välja jätma (arvete alusel kulusid ei kajastata), igasugune kapitalirendileping võetakse algselt arvele vastavalt eelpool käsitletud metoodikale.

Kuna bilanssi korrigeeritakse juhtimise eesmärgil, saab kapitalirenti arveldada otse liisingumaksegraafiku infost, ohverdades mugavuse huvides mõningase täpsuse.

Ettevõtte tegelikust olukorrast finantsaruannete põhjal ettekujutuse saamiseks tuleks silmas pidada veel üht nüanssi: kontserni eraldiseisva ettevõtte aruandlus, mis teeb töid peamiselt kontserni ettevõtetele. võib olla soovituslik

Paljud Venemaa ettevõtted olid korraga eraldatud eraldi juriidilisteks isikuteks. Näiteks ettevõtete transpordi- ja turundusteenused muutusid eraldiseisvateks transpordiettevõteteks ja müügimajadeks, kaevandusettevõtete remonditeenused iseseisvateks ettevõteteks.

Ei ole harvad juhud, kui sel viisil loodud ettevõtted jätkavad tööd ainult (või valdavalt) oma emaettevõtte heaks. Selle võimalikuks tagajärjeks on turuväline hinnakujundus. Selle tulemusena on teenust osutava ettevõtte tulud alahinnatud ja neid teenuseid saava ettevõtte kulud ülehinnatud (või vastupidi, olenevalt eesmärkidest, sh maksuhaldus). Selliste ettevõtete finantsanalüüs on mõttekas teha konsolideeritud finantsaruannete, kuid mitte üksikute ettevõtete andmete põhjal, mis tegelikult on osa ühtsest tehnoloogilisest protsessist.

järeldused

Varade struktuuri korrigeerimine ja mittelikviidsete varade väljajätmine ei ole keeruline. Kapitalirendilepingu alusel saadud varade rentniku bilansis kajastamise algoritm võib tunduda raskesti mõistetav ja rakendatav, kuid selle uurimise kasuks võib tuua kaks argumenti:

1) see võimaldab õiglaselt kajastada vara rentimise otsuse rahalisi tagajärgi;

2) IFRS-ile üleminekul muutub eeltoodud arvestusmeetodite rakendamine kohustuslikuks.

Maksuametile raamatupidamisaruannete esitamise kohustus on kehtestatud kõikidele organisatsioonidele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5, punkt 1, artikkel 23). Ja kuidas ja millal saan maksuametile esitada korrigeeriva bilansi? Räägime sellest oma konsultatsioonis.

Selgitame tasakaalu: õigus või kohustus

Bilansi koostamise reeglid on kehtestatud mitte maksu-, vaid raamatupidamisalaste õigusaktidega. Samas ei võimalda kehtivad raamatupidamise valdkonna õigusaktid korrigeerida juba omaniku poolt kinnitatud raamatupidamisaruandeid.

Seega lähtume edaspidi sellest, et omanike aruanne on veel kinnitamata, sest ainult sel juhul saab koostada korrigeeriva aruande. Kuigi ka siin pole kõik nii selge: kas korrigeerimisbilanss koostada või mitte, sõltub avastatud vea iseloomust.

Seega, kui maksuinspektsioonile esitatavas bilansis ilmneb oluline viga, siis see korrigeeritakse aruandeaasta detsembris vastavate raamatupidamiskontode osas (p 8 PBU 22/2010). Pärast vea parandamist koostatakse uus finantsaruanne, mida nimetatakse "parandatud". Maksuametile esitatavas masinloetavas vormis tuleb täita väli "Kohandusnumber" väärtusega "1- -". Kui avaldused ei ole tehtud masinloetavatel blankettidel, siis tuleb selles märkida, et see on üle vaadatud.

See muudetud aruanne tuleb uuesti esitada maksuametile, samuti kõigile teistele ametiasutustele, kus see on juba esitatud (osalejatele, Rosstatile jne).

Samas, kui raamatupidamisaruandeid uuesti ei esitata, on olulise vea korral vajalik aruannetes olevad võrdlusnäitajad ümber arvutada. See tähendab, et praeguses aruandluses peaksid möödunud perioodi näitajad kajastuma nii, nagu poleks viga kunagi tehtud. Seda nimetatakse tagasiulatuvaks ümberkujundamiseks.

Tuletame meelde, et oluline viga on viga, mis üksikult või koos teiste vigadega võib mõjutada kasutajate finantsaruannete alusel tehtud majandusotsuseid (PBU 22/2010 punkt 3). Olulisuse taseme määramise korra, olenevalt vea suurusest ja selle olemusest, kehtestab organisatsioon (näiteks mis tahes aruandlusüksuse 10% või rohkem moonutus).

Kui viga on ebaoluline, siis maksustamise eesmärgil esitatud raamatupidamisaruandeid uuesti ei esitata ning tuvastatud vead parandatakse jooksval aruandeperioodil.

Taotlemisõigust omavatel organisatsioonidel on õigus isegi olulise aruandluse vea korral seda mitte uuesti teha, vaid viga ise parandada avastamise kuul. Nad ei ole kohustatud esitama oma finantsaruannete tagasiulatuvat ümberarvestust.