Felkészülés az éves beszámolóra. Lényeges hibák javítása
A pénzügyi kimutatások elkészítésekor bárki hibázhat. A fő dolog a hiba kijavítása. Javításának sorrendje pedig két ponton múlik: jelentős-e a hiba, és milyen időszakban fedezték fel. pp. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.
Lényeges tévedésnek minősül az a hiba, amely önmagában vagy más, ugyanabban az időszakban előforduló hibával együtt befolyásolhatja a felhasználóknak az adott időszak számviteli nyilvántartása alapján hozott gazdasági döntéseit. pp. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.
Hogyan lehet helyesbíteni egy fiókot
Hibafelismerési időszak | Javítás | |
anyagi hiba | kisebb hiba | |
A beszámolási év december 31-ig bezárólag | A felfedezés hónapjában | |
A beszámolási év vége után, de a nyilatkozatok vezető általi aláírásának időpontja előtt | beszámolási év december 31 | |
A beszámolót a vezető aláírása után, de még mielőtt a cég résztvevői elé tárják | beszámolási év december 31 Ha a jelentést más felhasználóknak küldték el (például az IFTS-nek), akkor azt le kell cserélni |
Az észlelés hónapjában - ha a hiba befolyásolta a pénzügyi eredményt, a korrekció a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlán jelenik meg. |
A résztvevőknek való beszámolás után, de még mielőtt azt jóváhagyták volna | beszámolási év december 31 A felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat az eredeti pénzügyi kimutatások cseréjére vonatkozó információkkal és a felülvizsgálat indokával együtt megküldjük a felhasználóknak. |
|
Miután a résztvevők jóváhagyták a beszámolókat | Felfedezési negyedévben - a kiigazítás eredménye a 84. "Eszköztartalék (fedetlen veszteség)" számlán jelenik meg. | A felfedezés hónapjában - a kiigazítás eredménye a 91-es számlán jelenik meg |
Mi a hiba jelentősége
A hiba lényegességének kritériumát Ön határozza meg és állítja be a számviteli politikába történő beírásával 3. záradék, PBU 22/2010; 4. pont PBU 1/2008. Indokolni kell.
1.OPCIÓ. Egy mutató lényegességének meghatározására ugyanazokra a szabályokra összpontosíthat, amelyeket a PBU 9/99 a bevételekről és a PBU 10/99 a kiadásokról tartalmaz. Emlékezzünk vissza, hogy azt írja ki, hogy egy bizonyos típusú tevékenység bevétele (ráfordítása) külön szerepel a kimutatásokban, ha az eléri a beszámolási időszak bevételeinek (kiadásainak) 5%-át vagy azt meghaladóan. 18.1. pont, PBU 9/99; 21.1. pont RAS 10/99. Hasonló módon rögzíthető a számviteli politikában, hogy a hiba akkor jelentős, ha az 5%-nál nagyobb mértékben torzítja a beszámolási időszak mutatóját.
2. LEHETŐSÉG. A hiba jelentőségét az alapján lehet felmérni, hogy a hibát tükröző mérlegtétel milyen arányban van a mérleg pénznemében. Például az operációs rendszer hasznos élettartama helytelenül van meghatározva. Ára nem haladja meg a több százezer rubelt. A cég összes vagyonának értéke pedig milliós nagyságrendű. Nyilvánvaló, hogy az elkövetett hiba nem befolyásolja a társaság tulajdonosainak ezen elszámolással kapcsolatos döntéseit. Másik dolog, ha a cég ingatlant vásárolt, de nem időszerűvé tette annak értékét a mérlegben, és a cégnek nincs egyéb befektetett eszköze. Az ilyen hibát már jelentősnek kell ismerni.
3. LEHETŐSÉG. Ilyen minőségi mutató, mint a tevékenység típusa használható. Például fő tevékenysége a kereskedelem, másodlagos tevékenysége pedig a bérbeadás. Megállapítható, hogy a lízingelszámolás során elkövetett hibák mindig jelentéktelenek.
4. LEHETŐSÉG. Előírható, hogy a hiba jelentőségét minden konkrét esetben külön-külön értékeljük a hiba szervezet pénzügyi eredményére és pénzügyi helyzetére gyakorolt hatása alapján. Vagyis nem lehet egyetlen kritériumot megállapítani.
5. LEHETŐSÉG. Ha kizárólag az ellenőrzésre való benyújtás miatt tesz bejelentést (a tulajdonosokat ez nem érdekli), akkor összpontosíthat a közigazgatási szabálysértési kódex normájára: ha ennek következtében a számviteli cikk (sor) mutatója torzul. 10%-os vagy annál nagyobb hiba esetén ez a számviteli szabályok súlyos megsértése, amiért a fejet 2-3 ezer rubel pénzbírsággal sújtják. Művészet. 15.11 Az Orosz Föderáció közigazgatási kódexe Azaz megállapítható, hogy olyan jelentős hiba lesz, amely legalább 10%-kal torzítja a számviteli sor mutatóját.
Példa. Az elkövetett hiba típusának meghatározása
/ feltétel / A szervezet 2011 decemberében tévesen 200 000 rubel értékcsökkenést halmozott fel. 250 000 rubel helyett.
Ugyanakkor a hiba észlelése előtt a hiba által érintett mutatók a következők voltak:
- az állóeszközök maradványértéke (a mérlegből) - 900 000 rubel;
- értékesítésből származó nyereség (az eredménykimutatásból) - 1 000 000 rubel;
- adózás előtti eredmény (az eredménykimutatásból) - 270 000 rubel;
- nettó nyereség (az eredménykimutatásból) - 216 000 rubel;
- értékesítési költség (az eredménykimutatásból) - 700 000 rubel;
- a jövedelemadó összege (az eredménykimutatásból) - 54 000 rubel.
Ugyanezt a hibát követték el az adóelszámolásban is – nincsenek különbségek.
A számviteli politikában a szervezet megállapította, hogy olyan jelentős hiba, amely bármely számviteli sor legalább 10%-os torzulásához vezet.
/ megoldás / Lássuk, jelentős-e a hiba.
1. LÉPÉS. Számítsuk ki a hiba mértékét: 250 000 rubel. - 200 000 rubel. = 50 000 rubel.
2. LÉPÉS. Számítsa ki a mérleg és az eredménykimutatás egyes sorainak százalékos hibás állításait, amelyekre hatással van az értékcsökkenés tükröződése.
A mérleg és az eredménykimutatás sorainak megnevezése | 2011.12.31 | ||
Hibafelismerés előtti mennyiség, dörzsölje. | Összeg a hiba észlelése után, dörzsölje. | Torzítási százalék, % | |
befektetett eszközök | 900 000 | 850 000 (900 000 rubel - 50 000 rubel) |
5,88 ((900 000 rubel - 850 000 rubel) / 850 000 rubel x 100%) |
Értékesítési költség | 700 000 | 750 000 (700 000 rubel + 50 000 rubel) |
6,67 ((750 000 rubel - 700 000 rubel) / 750 000 rubel x 100%) |
Értékesítésből származó nyereség (veszteség). | 1 000 000 | 950 000 (1 000 000 rubel - 50 000 rubel) |
5,26 ((1 000 000 rubel - 950 000 rubel) / 950 000 rubel x 100%) |
Adózás előtti eredmény (veszteség). | 270 000 | 220 000 (270 000 rubel - 50 000 rubel) |
22,73
((270 000 rubel - 220 000 rubel) / 220 000 rubel x 100%) |
Aktuális jövedelemadó | 54 000 | 44 000 (220 000 rubel x 20%) |
22,73
((54 000 rubel - 44 000 rubel) / 44 000 rubel x 100%) |
Nettó nyereség | 216 000 | 176 000 (220 000 rubel - 44 000 rubel) |
22,73
((216 000 rubel - 176 000 rubel) / 176 000 rubel x 100%) |
3. LÉPÉS. Hasonlítsuk össze a torzítás maximális százalékát a hiba lényegességi kritériumával: 22,73% > 10%.
Részletek Kategória: Számvitel Létrehozva: 2017. 04. 20. 00:00 Közzétéve: 2017. 04. 20. 00:00 Ha egy szervezet a számvitelre vonatkozó szabályozási jogszabályok alkalmazásának elmulasztása miatt tévesen tükrözi (nem tükrözi) gazdasági élet a számvitelben és a pénzügyi kimutatásokban, akkor ez a 63n számú, 06/28-án kelt végzéssel jóváhagyott „Számviteli hibák kijavítása a számvitelben és a beszámolóban” (PBU 22/2010) által előírt módon javítandó hiba. /2010 (PBU 22/2010 2., 4. pont).Jelentősnek minősül egy hiba, ha önmagában vagy más, ugyanarra a beszámolási időszakra vonatkozó hibával együtt hatással lehet a felhasználóknak az erre a beszámolási időszakra összeállított pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseire (PBU 22/2010 3. pont).
A jelentéstevő felhasználók potenciális befektetők és szerződő felek (vevők, lízingbeadók és hitelezők), akiknek tudniuk kell, hogy biztosítsanak-e erőforrásokat a szervezet számára. A beszámolók alapján úgy döntenek:
-
A lényegességi szint a jelentési sor értékének százalékában
A lényegességi szintet általában a jelentési sor értékének százalékában kell megadni. Például azok a hibák, amelyek bármely jelentéssor értékét legalább 5%-kal torzítják, lényegesnek tekinthetők.
Példa. Egy hiba lényegességének meghatározása
A szervezet tévedésből leírta az eladatlan áruk költségét 100 rubel értékben.
Ugyanezt a hibát követték el az adóelszámolásban is.
A számviteli politika szerint jelentősnek minősülnek azok a hibák, amelyek bármely beszámolási sor értékét 5%-kal vagy annál nagyobb mértékben torzítják.
Névvonalak
jelentésJelentése
sorok előttazonosításahibák, dörzsölje.Jelentése
sorok utánjavíthibák, dörzsölje.Karakterlánc-érték korrupciószázalékos jelentés (%)
1210 "Részvények"
0,2 ((50 100 rubel - 50 000 rubel) / 50 100 rubel) x 100%)
2120 "Értékesítési költség"
0,5 (((20 000 RUB - 19 900 RUB) / 19 900 RUB) x 100%)
2200 "Értékesítésből származó nyereség (veszteség)"
1,96 ((5100 RUB - 5000 RUB) / 5100 RUB) x 100%)
2300 "Adózás előtti eredmény (veszteség)"
9,09 ((1100 RUB - 1000 RUB) / 1100 RUB) x 100%)
2410 "Aktuális
jövedelemadó"9,09 (((220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100%)
2400 "Nettó nyereség (veszteség)"
9,09 ((880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%)
Az eredménykimutatás 2300. „Adózás előtti eredmény”, 2410. „Folyamatadó adó” és 2400. „Nettó eredmény (veszteség)” sorok értékének torzítási aránya 9,09%, azaz több mint 5% volt. . A hiba jelentős.
Lényegességi szint a jelentési mutatók átlagértéke alapján
Példa. A hiba lényegességi szintjének számítása fix összegben
A számviteli politika szerint a hiba lényegességi szintje a hiba elkövetésének beszámolási évére vonatkozó öt adatszolgáltatási mutató átlagos értékének 5%-a. Ezen mutatók értékei 2016-ban a következők voltak:
1. Egyenleg:
A 1150. soron "Tömeges eszközök" - 5 millió rubel;
A 1230. soron "Követelések" - 3 millió rubel;
A 1370-es sorban "Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)" - 2 millió rubel;
2. Pénzügyi eredménykimutatás:
A 2110-es „Bevétel” vonalon - 24 millió rubel;
A 2400. soron "Nettó nyereség (veszteség)" - 1 millió rubel.
Összesen 35 millió rubel. (5 millió rubel + 3 millió rubel + 2 millió rubel + 24 millió rubel + 1 millió rubel).
A 2015-ös jelentésben elkövetett hiba lényegességi szintje 350 ezer rubel. (35 millió rubel / 5 x 5%).
350 ezer rubelen belüli hibák. jelentéktelennek, a 350 ezer rubelt meghaladó hibák pedig jelentősnek minősülnek.
A jelentős hibák kijavításának eljárása
A jelentős hibák kijavításának eljárása attól az időszaktól függ, amikor azt azonosították - a jelentésnek a szervezet résztvevői általi jóváhagyása előtt vagy azt követően (PBU 22/2010 II. szakasz).
Olvassa el is
- Számviteli és beszámolókészítési hibák javítása
- A tárgyi eszközök tárgyának bontásának a számvitelben és az adószámvitelben való tükrözésére vonatkozó eljárás
- A számviteli politika kiválasztott változtatásainak gyakorlati vonatkozásai
- Számviteli hibák. Javítási parancs
A hiba kijavítása számviteli kimutatással történik, amelyben fel kell tüntetni:
mikor és milyen hibát követtek el;
mely bejelentési sorokat és milyen mértékben érintette a hiba, és miért ismerték el jelentősnek;
a hiba felfedezésekor;
milyen bejegyzések javították ki a hibát;
mely adatszolgáltatási sorokat módosítják, ideértve a visszamenőlegeset is.
A jelentési évben elkövetett és a szervezet pénzügyi kimutatásainak aláírása előtt azonosított hibák
A számvitel során a beszámolási évben elkövetett és a beszámoló szervezetvezető általi aláírása előtt azonosított (jelentős és jelentéktelen) hibákat kijavítják:
ha azokat a beszámolási év december 31. előtt észlelték - a hiba észlelésének időpontja szerinti bejegyzések szerint, azaz a hiba észlelésének beszámolási évének hónapjában (PBU 22/2010 5. pont);
ha a beszámolási év december 31-én vagy később azonosították őket - a beszámolási év december 31-i bejegyzései alapján (22/2010 PBU 6. pont).
Így az idei éves beszámoló összeállításakor figyelembe veszik az aktuális beszámolási időszak minden hibáját, amelyet a szervezet idei éves beszámolójának aláírása előtt azonosított.
A számviteli adatok javításának többféle módja van.
A korrekciók történhetnek visszaírással, visszaváltással vagy olyan összegek hozzáadásával, amelyeket korábban nem vettek figyelembe.
A hiba kijavításához a következőket kell tennie:
1) számviteli kimutatást készíteni, amely tartalmazza: mikor és milyen hibát követtek el, mikor észlelték a hibát, milyen könyveléseket javítottak ki;
2) a hibás könyvelések visszafordítása;
3) helyes jegyzeteket készíteni.
Példa
2016 decemberében a következő jelentős hibát azonosították: a 2016. januártól novemberig tartó időszakban 100 000 rubel értékcsökkenést nem számoltak el az állóeszközön.
Ebben az esetben 2016 decemberében - a hiba észlelésének hónapjában - további értékcsökkenési leírás kerül felszámításra, amely a 02-es „Állóeszközök értékcsökkenése” számla jóváírásán a termelési költségszámlákkal összhangban lévő könyvelési tételekben jelenik meg (5. pont). PBU 22/2010 , Útmutató a számlatükör használatához):
Példa
2016 márciusában a szervezet rossz összegben - 60 000 rubelt - halmozott fel ingatlanadót 2016 első negyedévére. 40 000 rubel helyett.
Ezt a hibát 2017 februárjában fedezték fel a 2016-os pénzügyi kimutatások aláírása előtt.
A pénzügyi kimutatások aláírását követően a beszámolási év végén azonosított hibák
Ha a bejelentés aláírása után hibát észlelnek, akkor azt a felfedezés időpontjától függően javítják.
Az előző beszámolási év hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után, de a felhasználók dátuma előtt észleltek
A PBU 22/2010 (7) bekezdése szerint az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után, de a részvénytársaság részvényesei részére történő benyújtás időpontja előtt azonosítottak, korlátolt felelősségű társaságban résztvevők állami hatósághoz, önkormányzathoz vagy más, a tulajdonosi jogok gyakorlására felhatalmazott szervhez stb., a megfelelő számviteli könyvelésben a beszámolási év decemberére vonatkozó bejegyzésekkel helyesbítésre kerül (az az év, amelyre az éves pénzügyi kimutatások készülnek).
Ha a megadott pénzügyi kimutatásokat más felhasználóknak bemutatták, akkor azokat olyan kimutatásokkal kell helyettesíteni, amelyekben az azonosított lényeges hibát kijavították (felülvizsgált pénzügyi kimutatások).
Az a tény, hogy a felhasználókat javított űrlappal mutatják be, a címlapon tükröződhet. Ehhez a „Kiállítási szám” oszlop szerepel. Például, ha a jelentést először javítják, akkor ebben az oszlopban az „1” jelenik meg.
Példa
A termelőüzem dolgozóinak 2016-ban a prémiumok megfelelő összegben halmozódtak fel, de téves bejegyzéssel - D 26 "Általános költségek" - K 70 "Elszámolások a személyzettel bérért" D 20 "Főtermelés" könyvelés helyett - K 70.
Emiatt a prémiumok összege hibásan szerepel a 2016. évi eredménykimutatásban (a 2220. "Adminisztratív költségek" sor 2120 "Értékesítési költség" sor helyett).
A hibát 2017 márciusában fedezték fel, miután a bejelentést jóváhagyásra benyújtották a szervezet tagjainak.
A 2016. 12. 31-i hiba kijavításához a következő bejegyzések történtek:
A pénzügyi eredménykimutatás javított, a vezető által aláírt és a szervezet résztvevőinek benyújtott változatában a prémiumok összege a 2120. „Értékesítési költség” sorban szerepel.
Az előző beszámolási év hibája, amely a jelentésnek a felhasználókhoz való eljuttatása után, de a tulajdonosok jóváhagyásának időpontja előtt derült ki
A PBU 22/2010 (8) bekezdése szerint az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei évre vonatkozó pénzügyi kimutatások részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társaság résztvevői, állami hatóság, önkormányzati szerv vagy más, a tulajdonosi jogok gyakorlására felhatalmazott szerv stb., de az ilyen jelentéseknek az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított eljárásnak megfelelően jóváhagyásának időpontja előtt (például általános részvényesek közgyűlése), szintén a beszámolási év decemberére (az éves pénzügyi kimutatások elkészítésének évére) vonatkozó könyvelési bejegyzésekkel javítják.
A felülvizsgált pénzügyi kimutatások ugyanakkor tájékoztatást adnak arról, hogy ezek a pénzügyi kimutatások az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatások helyébe lépnek, valamint a felülvizsgált pénzügyi kimutatások összeállításának indokait.
A felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat minden olyan címre benyújtják, amelyre az eredeti pénzügyi kimutatásokat benyújtották.
Az előző beszámolási év hibajavítási eljárása, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak
A PBU 22/2010 (9) bekezdése szerint az előző beszámolási év egy jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak, kijavításra kerül:
1) a vonatkozó számviteli számlák bejegyzései az aktuális jelentési időszakban. Ugyanakkor a nyilvántartásban szereplő megfelelő számla a felhalmozott eredmény (fedetlen veszteség) elszámolására szolgáló számla, azaz a 84. „Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)” számla;
2) a szervezet tárgyévi pénzügyi kimutatásaiban szereplő beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámításával, kivéve, ha e hiba és egy adott időszak közötti összefüggés nem állapítható meg, vagy nem lehetséges határozza meg ennek a hibának a hatását az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyított összesített összegre.
A pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása a pénzügyi kimutatások mutatóinak korrekciójával történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna (retrospektív újraszámítás).
A visszamenőleges újraszámítás a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszaktól kezdődő összehasonlító mutatókhoz képest történik, amelyben a megfelelő hiba történt.
A PBU 22/2010 10. pontja szerint abban az esetben, ha az előző beszámolási évnek a pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosított jelentős hibáját kijavítják, a korábbi beszámolási időszakokra vonatkozó jóváhagyott pénzügyi kimutatások nem módosíthatók, nem pótolhatók. valamint a pénzügyi kimutatások felhasználóinak történő újbóli benyújtása.
A PBU 22/2010 (11) bekezdésével összhangban, ha lényeges hiba történt a tárgyévi pénzügyi kimutatásokban bemutatott korábbi beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt, a megfelelő eszközök, források nyitó egyenlege a tőke pedig a bemutatott beszámolási időszakok közül a legkorábbi (általában három év) elején.
A PBU 22/2010 12. pontja szerint, ha nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra, a szervezetnek módosítania kell a nyitó egyenleget a vonatkozó eszközök, források tekintetében. és a saját tőke a legkorábbi időszak elején, amelyre az újraszámítás lehetséges.
Megjegyzendő, hogy egy lényeges hiba előző jelentési időszakra gyakorolt hatása nem határozható meg, ha összetett és (vagy) sokra van szükség, amely során nem lehet elkülöníteni azokat az információkat, amelyek a hiba időpontjában fennálló körülményekre utalnak, vagy szükséges az ilyen előző beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyásának dátuma után szerzett információk felhasználása (PBU 22/2010 13. cikk).
Egyszerűsített hibajavítási eljárás
Azok a szervezetek, amelyek jogosultak az egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazására, ideértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) beszámolást is (például kisvállalkozások), kijavíthatják az előző beszámolási év lényeges hibáját, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosítottak, a jelen Rendelkezések 14. pontjában előírt módon kisebb hibák esetén, utólagos újramegállapítás nélkül, az alábbiak szerint:
Az előző beszámolási év nem jelentős, az idei évre vonatkozó beszámoló aláírása után észlelt hibáját a hiba felfedezésének hónapjában a megfelelő számviteli számlákon történő bejegyzésekkel javítják ki. A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a tárgyidőszak egyéb bevételei vagy ráfordításai között jelenik meg a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán.
Példa
2017 januárjában a mérleg átalakítása, a pénzügyi kimutatások aláírása és a felhasználókhoz történő benyújtása után 2016 szeptemberében hibát fedeztek fel.
A számviteli kimutatásokat a szervezet tulajdonosai még nem hagyták jóvá.
A hiba következtében alulbecsülték az irodabérleti költségek összegét. A hiba összege 500 000 rubel volt. Ezenkívül az áfa nem tükröződött a 90 000 rubel összegű bérleti díjban.
Ez a hiba jelentősnek számít.
26. számla terhelése „Általános költségek”, 60. számla jóváírása „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” -500 000 rubel. - a 2015. szeptemberi bérleti díj összegét ezen felül elhatárolta;
19. terhelési számla „Megszerzett értékek hozzáadottérték-adója”, 60. hitelszámla „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” -90 000 rubel. – a 2015. szeptemberi bérleti díj „előzetes” áfáját vették figyelembe;
A 68. számla terhelése „Elszámolások a költségvetéssel adók és illetékek tekintetében”, „ÁFA számítások” alszámla, 19. számla jóváírása „Megszerzett értékek hozzáadottérték-adója” -90 000 rubel. – a 2015. szeptemberi bérleti díj költségvetéséből áfa levonásra elfogadott;
Számla terhelése 90 "Értékesítés", alszámla "Értékesítési költség", 26. számla jóváírása "Általános költségek" - 500 000 rubel. - leírásra került a korábban el nem számolt bérleti díj 2015. szeptemberi összege;
Számla terhelése 90 "Értékesítés", alszámla "Értékesítésből származó nyereség / veszteség", 90 számla jóváírása "Értékesítés", alszámla "Értékesítési költség" - 500 000 rubel. – a 90-es számla „Értékesítési költség” alszámlája zárva van;
99 „Nyereség és veszteség” számla terhelése, 90 „Értékesítés” számla jóváírása, „Értékesítési nyereség / veszteség” alszámla - 500 000 rubel. – az „Eredmény” alszámlát lezárták;
A 84-es számla terhelése „Fedezetlen eredmény (fedezetlen veszteség)”, a 99-es számla jóváírása „Nyereség és veszteség” - 500 000 rubel. - Korrigált a nettó nyereség összege.
A „Jelentés a pénzügyi eredményekről” 2016-os űrlapon a 2120. „Értékesítési költségek” sor értékét 500 000 rubellel kell növelni. és módosítsa az űrlap egyéb mutatóit, például a 2100 „Bruttó nyereség (veszteség)”, 2220 „Értékesítésből származó nyereség (veszteség)” sorokban stb.
Példa
Használjuk az előző példa feltételeit.
Ugyanakkor tegyük fel, hogy a hiba 2017 júniusában a jelentés aláírását, benyújtását és jóváhagyását követően észlelhető.
Ebben az esetben 2017 júniusában a hibát az alábbiak szerint kell kijavítani:
A 84. számla terhelése „Fedetlen eredmény (fedezetlen veszteség)”, a 60. számla jóváírása „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” -500 000 rubel. - a 2016. szeptemberi bérleti díj összegét ezen felül elhatárolta;
19. terhelési számla „Megszerzett értékek hozzáadottérték-adója”, 60. hitelszámla „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” -90 000 rubel. – a 2016. szeptemberi bérleti díj „előzetes” áfáját vették figyelembe;
A 68. számla terhelése „Elszámolások a költségvetéssel adók és illetékek tekintetében”, „ÁFA számítások” alszámla, 19. számla jóváírása „Megszerzett értékek hozzáadottérték-adója” -90 000 rubel. – 2016. szeptemberi bérleti díj költségvetéséből áfa levonásra elfogadott;
Ebben az esetben a 2016-os jelentés nem kerül kiigazításra.
A 2017. évi nettó eredmény mutatója (retrospektív újraszámítás) újraszámításra (módosításra) kerül sor a 2017. évi mérleg 1370. „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” sorában és a 2400. „Nettó eredmény (veszteség)” sorában. 2017-re.
A lényeges hibákra vonatkozó információ a magyarázó megjegyzésben
A szervezet az éves beszámoló magyarázó megjegyzésében köteles közzétenni az alábbi információkat a korábbi beszámolási időszakok beszámolási időszakban javított lényeges hibáival kapcsolatban:
1) a hiba jellege;
2) a kiigazítás összege a pénzügyi kimutatások egyes cikkeire vonatkozóan - minden előző beszámolási időszakra, amennyire az gyakorlatilag kivitelezhető;
3) az egy részvényre jutó eredmény alapértéke és a hígított eredmény (veszteség) kiigazításának összege (ha a gazdálkodó egység köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményt);
4) a bemutatott beszámolási időszakok közül a legkorábbi nyitóegyenleg módosításának összege (PBU 22/2010 15. pont).
Ha egy lényeges hiba hatását egy vagy több, a pénzügyi kimutatásokban bemutatott beszámolási időszakra nem lehet meghatározni, akkor az éves beszámolóhoz csatolt magyarázó megjegyzés tartalmazza ennek okait, valamint ismerteti a tükrözés módját. a szervezet pénzügyi kimutatásainak lényeges hibájának kijavítása, és jelzi azt az időszakot, amelytől kezdve a javítások megtörténtek (PBU 22/2010 16. cikk).
veszteség nettó nyereség prémium
Gyakran előfordul, hogy a tárgyévi üzleti tevékenységgel kapcsolatos elsődleges dokumentumok késve érkeznek meg. Mi a teendő ebben az esetben a kész jelentésekkel? Ki kell javítanom a könyvelési jelentések pontatlanságait?
Kedves olvasóink! A cikk a jogi problémák megoldásának tipikus módjairól szól, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- forduljon tanácsadóhoz:
A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.
Gyors és INGYENES!
A pénzügyi kimutatások elkészítését a legnagyobb körültekintéssel kell kezelni. Ez azonban nem garantálja a hibák 100%-os hiányát.
Néha pontatlanságok adódnak a beszámolási év jelentési tevékenységéhez kapcsolódó elsődleges dokumentumok késedelmes beérkezése miatt.
Szükséges-e ilyen helyzetben helyesbíteni a pénzügyi kimutatásokat? Benyújthatok egy módosított mérleget?
Fontos szempontok
A számviteli dokumentációban előforduló hibák kijavításának kérdésében célszerű követni a PBU 22/2010.
Ezt a szabványt ratifikálták. ennek értelmében a közbenső számviteli beszámolókat nem lehet módosítani.
De az évre vonatkozó jelentések összeállításakor újra kell számolni.
Más szabályozás azonban az éves beszámoló módosításának lehetőségéről beszél, ha a nyilatkozat aláírása és a jóváhagyás napja közötti időszakban hibát fedeznek fel.
Csak a jelentős hibákat kell kijavítani, feltéve, hogy a jelentés felhasználóit erről tájékoztatják. A címzett elszámolás pontosításáról való tájékoztatásának formáját a szervezet önállóan választja meg.
A frissített jelentéseket benyújthatja az ellenőrző szerveknek, és azokhoz írásban csatolhatja a helyesbítés okait.
Ami
A számviteli beszámoló a szervezet pénzügyi és vagyoni helyzetére, valamint gazdálkodásának végső következményeire vonatkozó információk összessége.
A beszámolás a számviteli információk alapján, kialakított nyomtatványokon történik.
A számvitel célja az összes számviteli adat összegzése egy bizonyos időszakra vonatkozóan, és azokat vizuális formában eljuttatni az érdeklődőkhöz.
A pénzügyi kimutatások elkészítése a számviteli folyamat utolsó szakasza. A jelentéstétel a társaság vagyoni és pénzügyi helyzetében egy bizonyos ideig növekvő eredményt tükrözi.
A pénzügyi kimutatások szükségessége abból adódik, hogy számos jelentős feladat megoldására használható. Különösen:
A pénzügyi kimutatások felhasználásának számos lehetősége ellenére azonban mindenekelőtt a kontrolling struktúrákra készült.
Különösen kötelező jelentést tenni a Szövetségi Adószolgálatnak és a Rosstatnak. A beszerzett adatok alapján a gazdálkodó szervezet tevékenységét ellenőrzik.
Az adóhatóság ellenőrzi a számviteli és adóbevallási adatok megfelelőségét. A finomított pénzügyi kimutatások, ahogy a neve is sugallja, módosításokkal vagy változtatásokkal ellátott kimutatások.
Gyakorlatilag nem különbözik a szokásos pénzügyi kimutatásoktól. A tartalom és a forma változatlan marad.
Az egyetlen eltérés a dokumentum néhány javításában és a javítások okát ismertető magyarázat mellékletében van.
A jelentést nem javítani, hanem újat lehet benyújtani. Összeállítása a szokásos módon történik, de fel kell jegyezni, hogy a jelentést pontosítják, és csatolják a magyarázó megjegyzést.
Mi a szolgálat célja
Köteles-e benyújtani felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat? Egyetlen jogalkotási dokumentum vagy normatív aktus sem rendelkezik a felülvizsgált számviteli jelentések adószolgálathoz történő benyújtásáról.
De figyelni kell a PBU 7/98-ra, amelyet a 12. bekezdés egészített ki.
Ez a bekezdés határozza meg a felhasználók tájékoztatásának feltételeit a jelentésekben bekövetkezett változásokról. Az adóhivatal is a felhasználók közé számítható.
A meghatározott rendelkezés szerint, ha a beszámoló aláírásának napjától a jóváhagyás napjáig terjedő időszakban olyan események történtek, amelyek jelentősen befolyásolhatták a társaság tevékenységének eredményét, vagyoni helyzetét, úgy a beszámoló aláírásának napjától annak elfogadásának napjáig terjedő időszakban olyan események történtek, amelyek jelentősen befolyásolhatták a társaság tevékenységének eredményét és vagyoni helyzetét, úgy a beszámoló aláírásának napjától annak elfogadásának napjáig terjedő időszakban a társaság tevékenységének eredményét, vagyoni helyzetét jelentős mértékben befolyásoló események történtek. közvetlen felhasználók, akiknek a pénzügyi kimutatásokat átadták ezekről a tényekről.
A beszámolót torzító tények egyike a számviteli tartalom jelentős hibája. De nem fedi fel a „lényegesség” meghatározását.
Vagyis a hiba jelentőségét a riporternek kell eldöntenie. Ehhez meg kell határozni a hiba befolyásának mértékét a végső mutatókra.
Ugyanakkor abból a tényből kell kiindulni, hogy egy bizonyos mutató felfedésének elmulasztása helytelen döntésekhez vezethet.
Így a felülvizsgált pénzügyi kimutatások benyújtásának célja a kimutatások felhasználók általi félreértelmezésének elkerülése.
Ha a hiba nem jelentős, akkor nem szükséges a jelentés finomítása.
A jogszabályi keret
Tervezési szabályok
A PBU 22/2010 2. szakasza szerint, ha hibákat találnak a pénzügyi kimutatásokban, a következő korrekciós lehetőségek lehetségesek:
Feladja, ha a hibát a jelentési időszak vége előtt fedezik fel? | A 22/2010. sz. PBU 5. bekezdése szerint a pontatlanságot a megfelelő számviteli számlákba történő bejegyzéssel kell kijavítani annak a jelentési évnek a hónapjában, amelyben a pontatlanság kiderült. |
Hogyan kell bejelentést tenni, ha az adóhivatalnak szóló jelentések elkészítése során mulasztást fedeznek fel? | A PBU 22/2010 6. pontja előírja a számviteli nyilvántartások módosításának szükségességét, amely tükrözi a beszámolási év december 31-i bejegyzését. |
Mi a teendő, ha a számvitel adóhatósághoz történő benyújtása után, de az alapítók végleges jóváhagyása előtt tévedést észlelnek? | A PBU 22/2010 (7) bekezdése szerint a jelentést újjal kell helyettesíteni. Ugyanakkor a beszámolóban bekövetkezett változások a számviteli nyilvántartásokban a tárgyév december 31-i bejegyzésével jelennek meg. |
Átadják-e, ha az alapító gyűlés alkalmával a hiba fennállását a jóváhagyás előtt felfedezik? | A PBU 22/2010 8. szakasza meghatározza az új jelentés létrehozásának szükségességét |
Mi a teendő, ha az ellenőrző szervek felé tett jelentést és az alapító jóváhagyását követően kihagyást észlelnek? | A PBU 22/2010 (10) bekezdése szerint az ilyen pénzügyi kimutatások nem változnak |
Ezért csak az alapító gyűlés általi jóváhagyás előtt szükséges a pénzügyi kimutatásokat pontosítással benyújtani. Ezt követően az állítás nem módosítható.
Az adóbevallás eljárása
A számviteli jelentések kialakított űrlapjain nincsenek korrekciós mezők. Tehát új jelentést kell készítenie, de papíron.
A hiba tényét a -ban kell rögzíteni. A javított nyilatkozattal együtt kísérőlevelet kell benyújtani.
Részletesen el kell magyaráznia a korrekció okát és annak a jelentéstétel megítélésére gyakorolt hatásait.
A javított pénzügyi kimutatásokat mind az adóhatóságnak, mind a statisztikai szolgálatnak be kell nyújtani. Feltéve, hogy a jelentést még nem hagyták jóvá.
Videó: számvitel és pénzügyi kimutatások
Jeleznie kell a hiba jelenlétét, és kérnie kell egy ilyen és ehhez hasonló sor javítását a megfelelő adatokkal. Szakértők szerint ez segít elkerülni a jelentési adatok félrevezetéséért járó szankciókat.
Kell-e átadnom az egyszerűsített
Ezen normák szerint minden egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet mentesült a kötelező könyvelés, és ebből következően a beszámolókészítés alól.
És mivel nincs jelentés, nincs mit tisztázni. 2013-ban a felülvizsgált .
Ettől a pillanattól kezdve minden szervezetre – így az egyszerűsített adórendszert alkalmazókra is – vonatkozik a számviteli kötelezettség.
A számvitel a folyamat utolsó szakaszaként a pénzügyi kimutatások elkészítésének oka lett.
A szervezetek azonban nem csak a statisztikai hatóságoknak nyújtanak éves pénzügyi kimutatásokat. Ebben az esetben a hiba feltárása esetén nem kell értesíteni az adóhatóságot.
Ami a Rosstatot illeti, magának a szervezetnek joga van értesíteni ezt a szervet a hibáról, és frissített jelentést készíteni.
Vagy egyáltalán nem nyújthat be „felvilágosítást”, ha a statisztikai hatósághoz nem érkezett magyarázat a feltárt hiba miatt.
Határidők
A 14. számú szövetségi törvény 34. cikke előírja, hogy az alapítók gyűlését, amelyen az éves pénzügyi kimutatásokat jóvá kell hagyni, legkorábban a jelentési időszak végét követő két hónapon belül, de legkésőbb négy hónapon belül kell megtartani.
Azaz az ülés időpontja legkorábbi március elseje és legkésőbb április harmincadika lehet.
Egyúttal meghatározza az éves számviteli beszámolók adószolgálathoz történő benyújtásának szükségességét a beszámolási év végét követő kilencven napon belül, azaz legkésőbb március 30-ig.
Ebből következik, hogy a számviteli nyilvántartás jóváhagyásának napja az aláírás napjánál későbbre is történhet.
A szervezet jogosult az éves beszámolót annak végleges jóváhagyása előtt a tárgyév decemberében, nyilvántartással módosítani.
Ha a szervezetek eredetileg nem jóváhagyott jelentéseket nyújtottak be az adóhatóságnak, akkor a jóváhagyás időpontjáig a bejelentéseken korrekcióra van lehetőség.
Annak érdekében, hogy a pénzügyi elemzési mutatók pontosan tükrözzék a vállalat állapotát, szükség lehet a pénzügyi kimutatások módosítására. Ez elsősorban azokra a cégekre vonatkozik, amelyek a lízingszerződés alapján kapott ingatlant mérlegen kívüli számlán veszik figyelembe, vagy hosszú lejáratú követelésekkel rendelkeznek. Felülvizsgáljuk a szükséges kiigazítások célját és jellegét. Az anyag hasznos lesz azoknak, akik érdeklődnek a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok iránt.
Az arányelemzés lehetővé teszi a vállalat pénzügyi helyzetének fontos jellemzőinek megismerését, beleértve:
- teljesítmény hatékonysága - a tevékenység eredményét nettó nyereség formájában hasonlítják össze az eredmény eléréséhez szükséges eszközökkel:
Eszközök megtérülése = nettó bevétel / összes eszköz;
- a vállalat rövid távú kötelezettségeinek teljesítési képessége. Ehhez a rövid lejáratú kötelezettségek összegét összehasonlítják a törlesztésére fordítható források összegével:
Teljes likviditási mutató = ;
- szavatolótőke-juttatás - a saját tőkéből finanszírozott eszközök aránya:
Pénzügyi erő arány = saját tőke / összes eszköz.
Ahhoz, hogy a pénzügyi mutatók tükrözzék a valós helyzetet, szükséges:
- ismerje a vállalkozással érintett összes eszköz értékét;
- hogy pontos információkkal rendelkezzenek szerkezetükről, különösen annak megértése, hogy az eszközök mely része képes rövid távon gazdasági hasznot hozni, azaz forgóeszközöket jelent.
Az orosz számviteli szabályok lehetővé teszik a pénzügyi lízingszerződés (lízing) keretében kapott tárgyak mérlegen kívüli tükrözését, a forgóeszközök összetételébe olyan elemek felvételét, amelyek gazdasági lényegükben nem ilyenek - röviden nem nyújtanak gazdasági hasznot. kifejezést. Ez elsősorban a 12 hónapnál hosszabb lejáratú követelésekre, szoftverekre, amelyek kizárólagos joga nem a szervezetet illeti, valamint néhány egyéb, a halasztott kiadási számlán megjelenő kiadásra vonatkozik. Az ilyen mérleg adatai alapján számított együtthatók torzulnak.
Főbb kiigazítások
A vállalkozásba bevont teljes vagyon értékének felméréséhez és a vállalat jövedelmezőségének objektív értékeléséhez érdemes:
- A pénzügyi lízingszerződések (pénzügyi lízing) keretében kapott és mérlegen kívüli számlán elszámolt ingatlanok szerepeltetése a befektetett eszközök között. Az ezekhez a szerződésekhez kapcsolódó kötelezettségek és pénzügyi eredmények (nyereség) kiigazítására is szükség lesz.
A szükséges számítások menetét az alábbiakban mutatjuk be (lásd még a 3. és 6. táblázatot).
Ez a kiigazítás összhangban van a közgazdasági logikával és a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok követelményeivel. Az IFRS (IAS) 17 „Lízing” standard kötelezi a pénzügyi lízingszerződések (pénzügyi lízing) keretében kapott ingatlanokat a lízingbevevő (lízingbevevő) mérlegében a saját befektetett eszközeivel együtt.
A lízingbeadó köteles elszámolni a pénzügyi lízing keretében átadott ingatlan elidegenítését. A szabvány álláspontja ebben a kérdésben egyértelmű, megállapodással vagy más módon nem változtatható, a vagyon egyenlegen kívüli számlán történő megjelenítése nem megengedett.
Az a tény, hogy a lízingbevevő a pénzügyi lízing futamideje alatt nem rendelkezik az eszköz tulajdonjogával, nem akadályozza meg annak a mérlegben való megjelenítését. Az IFRS alapelvei előírják, hogy a társaság a mérlegében kimutatja azokat az eszközöket, amelyeket az általa ellenőrzött és gazdasági hasznok megszerzésére használ fel, tulajdonosi körtől függetlenül.
Az eszközöket célszerű befektetni és forgóeszközökbe besorolni, a nemzetközi gyakorlatban elfogadott definíciókra fókuszálva: az eszköz akkor rövid lejáratú (forgó), ha azt a fordulónaptól vagy a társaság normál értékétől számított 12 hónapon belül realizálják, értékesítik, felhasználják. működési ciklus.
2. Annak meghatározása, hogy a társaságnak rövid távon gazdasági hasznot hozni képes eszközök mekkora összege, a likviditási mutató megfelelő értékének megállapítása, — a forgóeszközökből kizárva és befektetett eszközökbe történő átsorolásra:
- 12 hónapnál hosszabb lejáratú követelések. a jelentés napjától;
- a szoftver költsége, amelynek kizárólagos joga az eladónál maradt, a kivitelezési szerződés szerinti, a soron következő munkához kapcsolódó költségek és hasonló költségek a 97 „Hárasztott ráfordítások” számlán.
A részletes megjegyzéseket a táblázat tartalmazza. egy.
Az IFRS kötelezi a 12 hónapnál hosszabb lejáratú követelések megjelenítését. a befektetett eszközök között szerepel. Ilyen vonalat fogunk látni a nagy orosz kibocsátók nyilatkozataiban, amelyeket nemzetközi szabványok szerint állítanak össze, és közzétesznek a vállalatok hivatalos webhelyein (például az OAO Gazprom).
A szoftver, amelynek jogai az eladót illetik, tartalmaz könyvelési programokat, elektronikus szolgáltatásokat, szabályozási kereteket, vírusvédelmi programokat és hasonló szoftvereket. Logikus, hogy bármilyen szoftverterméket, valamint bizonyos tevékenységtípusokra vonatkozó jogokat és licenceket az immateriális javak részeként ismerjük el - biztosítják a cég működését, de közvetlenül nem vesznek részt a gyártási folyamatban. Ezt a követelményt az IAS 38 (IAS) „Immateriális javak” szabvány határozza meg, amely nem vezet be sem jogi, sem költségkorlátozást a szoftvertermékek, jogok és licencek immateriális javak közé sorolására.
3. Az eszközök összetételéből kizárni az illikvid tartalékokat (amelyek belátható időn belül nem kerülnek felhasználásra a társaság tevékenységében, illetve nem kerülnek értékesítésre), a rossz vagy kétes követeléseket, vagyis az illikvid eszközök egyenlegét „tisztázni”. Ez minden pénzügyi mutatót érint.
A kötelezettségek tőkéből le kell vonni azt az összeget, amellyel a mérleg eszközei csökkennek.
Az illikvid eszközök kizárása miatti tőkecsökkenés ("Tőke és tartalékok, saját tőke" rovat) egyensúlyba hozza az egyensúlyt - biztosítja az eszközök és források egyenlőségét. Gazdasági jelentése a bevételkiesés.
Asztal 1
Információk a mérleg forgóeszközeinek módosításához
Beállító elem |
Az információforrás |
Egyenlegsor, amelyből az értékek ki vannak zárva |
Egyenlegsor, amelyben az értékek szerepelnek |
Függelék a mérleghez 5.1 "Követelések megléte és mozgása" |
Írjon be egy külön sort az I. "Befektetett eszközök" szakaszba |
||
A szoftver bekerülési értéke, amelynek kizárólagos joga az eladónál maradt, a kivitelezési szerződés szerinti, a soron következő munkához kapcsolódó költségek és hasonló költségek a 97. „Hárasztott ráfordítások” számlán elszámolva. |
Melléklet a mérleghez "A mérleg egyes mutatóinak magyarázata, 1260. sor", számlainformációk 97 "Hárasztott kiadások" |
1260. sor "Egyéb forgóeszközök" (PO), 1210. sor "Részvények (egyéb)" |
Írjon be egy külön sort az I. rovatba, vagy egészítse ki az 1190. „Egyéb befektetett eszközök” sort. A szoftver bekerülési értéke hozzáadható az immateriális javakhoz. |
Illikvid részvények. Behajthatatlan követelések |
A cég szakembereinek szakértői értékelése, vezetői információk |
1210. sor „Részvények”. 1230. sor "Követelések" |
Csökkentse a „Tőke és tartalékok” kifejezést az 1370 „Feltartott eredmény” sorban, vagy jelenítse meg külön sorban negatív értékekkel |
Módosítsa a végösszegeket a mérleg szakaszai szerint |
A jelentési vagy számítási képletek módosítása
Készíthet módosított jelentéseket, de módosíthatja közvetlenül a számítási képleteket, például:
Általános likviditási mutató \u003d (Forgóeszközök - DZ 12 - RBP extra - Nel OA) / Rövid lejáratú kötelezettségek,
ahol DZ 12 - 12 hónapnál hosszabb lejáratú követelések. a jelentéstétel időpontjától, den. egységek .;
RBP vneob - a halasztott kiadások összege, amelyet célszerű a befektetett eszközökre átcsoportosítani, beleértve a szoftverek költségét is, amelyek kizárólagos jogai az eladónál maradtak stb., den. egységek;
Nel OA - az illikvid forgóeszközök költsége, den. egységek
Tájékoztatásképpen
A módosításoknak akkor van értelme, ha a tárgyalt összetevők (12 hónapos lejáratú vevőállomány, illikvid eszközök) nagyságrendileg lényegesek. Minden vállalat meghatározza a saját lényegességi kritériumait. Például egyenlő lehet az eszközérték 10%-a (vagy több).
A fent felsorolt kiigazítások elvégzésére egy példa látható a 6. táblázatban.
A pénzügyi lízingszerződések (pénzügyi lízing) keretében átvett ingatlanok mérlegen kívüli elszámolásával kapcsolatos módosításoknak is akkor van értelme, ha azok értéke a társaság vagyonának összértékéhez viszonyítva jelentős. A lízingelt ingatlan értékére vonatkozó információk a szerződésekben, valamint a mérleg 2.4 „Egyéb tárgyi eszközök felhasználása” című mellékletében találhatók. A példában (2. táblázat) a lízingelt és a mérlegen kívüli eszközök értéke jelentős - összevethető a mérlegfőösszeg értékével. Így a társaság munkájába bevont vagyon mennyisége érezhetően magasabb a mérlegben kimutatottnál. A pénzügyi kimutatások kiigazítása nélkül számított adatok lényegesen torzak lennének.
2. táblázat
Kivonat az OJSC AK Transaero pénzügyi kimutatásaiból (a jelentések nyilvánosak)
Algoritmus a lízingbevevő (lízingbevevő) beszámolójának módosítására, figyelembe véve a pénzügyi lízing (pénzügyi lízing) szerződések keretében kapott, mérlegen kívüli befektetett eszközöket
Fontolja meg azt a módszertant, amely megfelel az IFRS 17 „Lízingek” követelményeinek, valamint a pénzügyi lízingügylet (pénzügyi lízing) gazdasági lényegének - egy eszköz piaci értéken történő megszerzése a vásárlás teljes finanszírozásával a lízingbeadó hitelén keresztül. . A lízingfizetések gazdasági tartalmat tekintve egy kölcsön és annak kamatai kifizetését jelentik.
A számításokhoz információra van szükség a lízingfizetés ütemezéséről (figyelembe véve az eszköz bekerülési értékét a visszaváltáskor), pontosabban a számvitelben ráfordításként elszámolt összegekről, mivel bizonyos időszakokban a lízingfizetések eltérnek a lízingdíjban elszámolt összegektől. jövedelem kimutatás. A szerződés szerinti előleg nem a fizetéskor, hanem a szerződés teljes időtartama alatt szerepel a költségekben (jóváírva).
Például 36 hónapos lízingszerződés alapján. a lízingbevevő 800 ezer rubel előleget fizet, miközben a költségeket nem számolják el az eredménykimutatásában. Ezenkívül a szerződés alapján rendszeres kifizetéseket fizetnek, például egyenként 60 ezer rubelt. havonta, de a 82 ezer rubel összegű kiadásokat az eredménykimutatásban számolják el. (60 + 80 / 36). Ezt az összeget a lízingbeadó által kiállított számlákon tüntetik fel, amelyek a ráfordítások pénzügyi kimutatásokban történő elszámolásának alapját képezik.
Tájékoztatásképpen
Az előleg összegei nem feltétlenül oszlanak meg egyenletesen - szükséges tanulmányozni a szerződés szerinti lízingfizetések ütemezését.
Tekintsük a kiigazítási algoritmust egy példán keresztül, a módszertani magyarázatokat konkrét számításokkal kombinálva.
Példa
A társaság 2013 októberében pénzügyi lízing (pénzügyi lízing) szerződést kötött berendezésekre 36 hónapos időtartamra.
A megállapodás szerinti kifizetések teljes összege 240 720 ezer rubel. ÁFA-val (204 000 ezer rubel áfa nélkül). A szerződés lejártakor a társaság átruházza a lízingtárgy tulajdonjogát.
A berendezések lízingbeadó általi beszerzésének költsége (az eszközök beszerzésének piaci értéke) 186 440 ezer rubel. ÁFA-val (158 000 ezer rubel áfa nélkül).
Az eszközök tényleges átruházása a bérlő részére 2014 januárjában történt.
Az eszközök tényleges átvétele előtt 55 342 ezer rubel előleget fizettek a bérbeadónak. ÁFA-val (46 900 ezer rubel áfa nélkül).
A szerződés feltételeit a táblázat tartalmazza. 3.
A pénzügyi lízingszerződés (a továbbiakban: lízing) keretében kapott ingatlant mérlegen kívüli számlán megjelenítő lízingbevevő beszámolója az alábbiak szerint módosul:
1. lépés. A lízingszerződés szerinti eszközt és kötelezettségeket elismerjük.
A lízingbevevőnek a tárgy tényleges átvételekor a mérlegében az eszköz lízingbeadó általi beszerzési költségével megegyező összegű (áfa nélküli) eszközt és kötelezettséget kell kimutatnia. Az eszköz lízingbeadó általi megszerzésének költsége a bérleti szerződésben vagy annak mellékleteiben található.
Ebből adódik az eszköz költsége és a szerződés szerinti kötelezettség. Az ebből eredő kötelezettség a lízingbeadótól felvett kölcsön főtartozását jelenti.
Fizetés
Az eszközök lízingbeadó általi megszerzésének költsége 158 000 ezer rubel. ÁFA nélkül - a lízingszerződés szerinti eszközök és források bekerülési értéke (3. táblázat 4. és 8. oldala, dátum - 2014.01.01).
A megállapodás szerinti teljes lízingdíj (204 000 ezer rubel) a következőkből áll:
1) a fő hiteltartozás - 158 000 ezer rubel;
2) kamatkiadások - 46 000 ezer rubel. (204 000 ezer rubel - 158 000 ezer rubel).
Jegyzet!
Az eszköz értékét nem a szerződés szerinti lízingdíjak összegével kell elszámolni (ahogy az gyakran előfordul az orosz gyakorlatban, amikor egy lízingelt eszközt a lízingbevevő mérlegében könyvelnek el), hanem annak kezdeti vételárával ( piaci ár). Ez a megközelítés közgazdaságilag indokolt: a pénzügyi lízing tulajdonképpen egy eszköz lízingbeadótól történő hitelre történő megvásárlása, és ha egy eszközt hitelre vásárolnak, akkor annak értéke a mérlegben a beszerzés piaci árán kerül kimutatásra, nem érdeklődés.
2. lépés: Számítsa ki az értékcsökkenést.
Az üzembe helyezéstől számítva a lízingelt eszközt a hasznos élettartama alatt amortizálják. A hasznos élettartamot a vállalat határozza meg például a befektetett eszközök osztályozójával.
Minden beszámolási időszakban az amortizáció az eredménykimutatás ráfordításai között szerepel, és az eszköz mérlegben szereplő maradványértéke is csökken annak összegével.
Fizetés
Az eszközök hátralévő élettartama 5 év. Ez 20%-os értékcsökkenési rátának felel meg.
Éves értékcsökkenés - 31 600 ezer rubel. (158 000 × 20%) - az eredménykimutatásban kell szerepeltetni, és csökkenteni kell a mérlegben szereplő eszközök maradványértékét (3. táblázat 5., 123. és 4. oldala).
3. lépés. Meghatározzuk a lízingszerződésben szereplő kölcsön költségét.
A hitel költségét a belső megtérülési rátaként számítják ki ( IRR), amelyen a szerződés szerinti diszkontált lízingköltség megegyezik az 1. lépésben elismert eszköz bekerülési értékével. Ez a feladat Excel segítségével könnyen megoldható, kézi számítása nehézkes.
Tájékoztatásképpen
A számítási fájlt a Form Service szolgáltatásunknak köszönhetően töltheti le.
Fizetés
A szerződésben szereplő hitelköltség = 15,998%. Ellenőrizzük:
87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,
ahol a számlálóban szereplő értékek a táblázat 3. oldalán található adatok. 3;
fokozat 1, 2, 3 - a szerződés kezdetétől számított év száma
4. lépés Az egyes időszakok lízingtörlesztését gazdasági összetevőkre osztjuk fel - kamatköltségek és a kölcsön visszafizetendő tőkerésze.
Az egyes időszakok kamatráfordítása az előző fordulónapi lízingszerződés szerinti kötelezettség és az előző lépésben meghatározott hitelköltség szorzataként kerül meghatározásra. Az egyes időszakok visszafizetendő tőkéje a lízingdíj mínusz kamatköltségként kerül kiszámításra.
Minden beszámolási időszakban a kamatkiadások szerepelnek az eredménykimutatásban, és a visszafizetendő tőke levonásra kerül a mérlegben szereplő kötelezettség egyenlegéből. Helyes számítással a szerződés lejártakor a kötelezettség egyenlege nullával egyenlő legyen.
Fizetés(3. táblázat 6., 7., 8. sora)
1 év a szerződés kezdetétől számítva
Lízingdíjak 87 100 ezer RUB tartalmazza:
- kamatkiadások: 158 000 × 15,998% = 25 277 ezer rubel;
- visszafizetendő tőketartozás: 87 100 - 25 277 = 61 823 ezer rubel.
A kötelezettség egyenlege 1 év végén: 158 000 - 61 823 = 96 177 ezer rubel.
2 év a szerződés kezdetétől számítva
Lízingdíjak 78 200 ezer RUB tartalmazza:
- kamatkiadások: 96 177 × 15,998% = 15 386 ezer rubel;
- visszafizetendő tőketartozás: 78 200 - 15 386 = 62 814 ezer rubel.
A kötelezettség egyenlege 2 év végén: 96 177 - 62 814 = 33 363 ezer rubel.
3 év a szerződés kezdetétől számítva
Lízingfizetések 38 700 ezer rubel. tartalmazza:
- kamatkiadások: 33 363 × 15,998% = 5 337 ezer rubel;
- visszafizetendő tőketartozás: 38 700 - 5 337 = 33 363 ezer rubel.
A kötelezettség egyenlege 3 év végén: 33 363 - 33 363 = 0 ezer rubel.
5. lépés A kötelezettséget rövid és hosszú távú komponensekre osztjuk.
A lízingszerződést általában egy évnél hosszabb időtartamra kötik. Ugyanakkor minden beszámolási időszakban a kötelezettség egy része lízingdíjak terhére törlesztésre kerül. A lízingbeadóval szembeni teljes kötelezettséget a mérlegben rövid és hosszú távú komponensekre bontva kell megjeleníteni. A felosztást nem nehéz elvégezni: a rövid lejáratú komponens a következő 12 hónap lízingdíjaként visszafizetendő tőketartozás összege. a jelentés napjától.
Fizetés
2014. január 1-től a teljes kötelezettség 158 000 ezer rubel. Két komponens mérlegébe vesszük:
- rövid lejáratú kötelezettség (visszatérítendő tőke a következő 2014-es lízingdíjak részeként) – 61 823 ezer RUB;
- hosszú távú kötelezettség: 158 000 - 61 823 = 96 177 ezer rubel.
A teljes kötelezettség egyenlege 2014. december 31-én 96 177 ezer rubel, amelyet a mérlegben szerepeltetünk:
- rövid lejáratú kötelezettség (visszatérítendő tőke a következő 2015-ös lízingfizetések részeként) - 62 814 ezer rubel;
- hosszú távú kötelezettség: 96 177 - 62 814 = 33 363 ezer rubel.
6. lépés. Az eredménykimutatásból kizárjuk a RAS szerint elszámolt lízingköltségeket.
Fizetés
A lízingköltségek beszámolóból való kizárása (3. táblázat 14. sora) következtében a nettó eredmény halmozott korrekciója következik be (3. táblázat 15. sora).
7. lépés: Kiigazítjuk a méltányosságot.
A lízingszerződés szerinti eszköz és kötelezettség mérlegbe helyezése az eszközök és források egyenlőségének sérelmét vonja maga után. Az egyenleg helyreállításához minden fordulónapon a saját tőkét (a mérlegben szereplő eszköz értéke - a teljes kötelezettség egyenlege) megfelelő összeggel módosítani kell.
Fizetés
A számítás eredménye a táblázat 11. oldalán található. 3.
Ha a számítás helyes, a saját tőke kiigazítása megegyezik a szerződés kezdetétől a szóban forgó fordulónapig felhalmozott halmozott nettó jövedelem-korrekciókkal.
Példánkban 2014 végén a 30 223-as tőkekorrekció megegyezik az előző év összesített nettó eredmény-korrekciójával. 2015 végén a tőkekorrekció 61 437 ezer RUB volt. egybeesik az elmúlt két év nettó nyereségének korrekcióinak összegével (30 223 ezer rubel + 31 214 ezer rubel). 2016 végén a tőkekorrekció megegyezik mind a három év nettó jövedelemkorrekciójának összegével, ami megerősíti a számítások helyességét.
3. táblázat
A pénzügyi lízingszerződés szerinti kezdeti adatok és számítások, amelyek a lízingbevevő beszámolóinak korrekciójához szükségesek
sz. p / p |
Mutatók, ezer rubel |
Jelentési dátumok |
Teljes |
||||
31.12.2013 |
01.01.2014 |
31.12.2014 |
31.12.2015 |
31.12.2016 |
|||
Fizetési időszak |
|||||||
Szerződés szerinti lízingfizetések ÁFA nélkül |
|||||||
A RAS szerint ráfordításként elszámolt lízingfizetések |
|||||||
Eszköz könyvelés |
|||||||
A mérlegben feltüntetendő eszközök értéke |
|||||||
Eszközök értékcsökkenése |
|||||||
A lízingbeadóval szembeni teljes kötelezettség elszámolása |
|||||||
Kamatköltség a lízingdíj részeként |
|||||||
Visszafizetendő tőketartozás a lízingdíj részeként (3. sor - 7. sor) |
|||||||
A mérleg teljes kötelezettségének egyenlege (előző dátum szerinti adatok - 7. oldal) |
|||||||
A lízingbeadóval szembeni teljes kötelezettség egyenlegének szétválasztása rövid és hosszú lejáratra a mérlegben való megjelenítés céljából |
|||||||
Rövid távú felelősség |
|||||||
Hosszú távú elkötelezettség (8. oldal - 9. oldal) |
|||||||
Tőkekorrekciók a mérlegben |
|||||||
Felhalmozott eredmény (4. sor – 8. sor) |
|||||||
Az eredménykimutatás módosítása (+) ráfordítások kizárása (-) ráfordítások elszámolása |
|||||||
Értékcsökkenés elszámolása (5. o.) |
stb. 5 éven belül |
||||||
Kamatkiadás elszámolása (6. o.) |
|||||||
A lízingköltségek kizárása a RAS alatt (3. o.) |
|||||||
Halmozott nettó jövedelem kiigazítás (12. bekezdés + 13. bekezdés + 14. bekezdés) |
A lízingszerződés szerinti eszközt, hosszú és rövid lejáratú kötelezettségeket célszerű külön sorokban megjeleníteni a mérlegben. Az IFRS szerint a pénzügyi lízing keretében kapott eszközöket a mérlegben az „Ingatlanok, gépek és berendezések” soron jelenítik meg a társaság saját eszközeivel együtt, de elkülöníthetőek a befektetett eszközök külön sorába. a cég kérésére). Ugyanez vonatkozik a kötelezettségekre is: más hosszú és rövid lejáratú kötelezettségekkel együtt is kimutathatók, de célszerűbb külön kötelezettségsorokba sorolni.
Az eredménykimutatás korrekciója leegyszerűsített módon – a nettó eredmény értékének korrekciója érdekében – elvégezhető, mivel gazdálkodási szempontból a végső érték fontosabb, mint a beszámoló egyes sorai közötti megoszlása. Igény esetén a halmozott korrekció összetevői beírhatók az eredménykimutatás megfelelő soraiba:
- az eszköz értékcsökkenését szokásos tevékenységi ráfordításként kell elszámolni;
- a kamatkiadásokat a „Fizetendő kamat” sorba írja be;
- a lízingdíjakat kizárni az egyéb költségekből.
A fentiekre tekintettel a társaság pénzügyi kimutatásait az alábbiak szerint kell módosítani (4. táblázat).
4. táblázat
A társaság számviteli kimutatásai és az ez alapján meghatározott pénzügyi mutatók
Egyensúly (pénzügyi helyzetkimutatás), ezer rubel |
Sorkódok |
31.12.2014 |
01.01.2014 |
Befektetett eszközök összesen |
|||
Forgóeszközök összesen |
|||
Egyenleg (eszköz) |
|||
Összes tőke és tartalék (saját tőke) |
|||
Egyenleg (passzív) |
|||
2014-re |
|||
Nettó nyereség |
|||
Pénzügyi mutatók: |
|||
Teljes likviditási mutató: Forgóeszközök / Rövid lejáratú kötelezettségek |
|||
Eszközarányos megtérülés: Nettó bevétel / Összes eszköz |
A pénzügyi lízingszerződéssel kapcsolatos jelentési változásokhoz táblázatos adatokat használunk. 3 2014.01.01. és 2014.12.31.
A mérleghez fűzött megjegyzések közzététele azt mutatta, hogy a forgóeszközök között 12 hónapnál hosszabb lejáratú, hosszú lejáratú hitelek is szerepelnek. Felfedte az illikvid eszközök – a vevők rossznak minősített adóssága – jelenlétét is. Az ezzel kapcsolatos adatokat a táblázat tartalmazza. öt.
5. táblázat
Kiegészítő adatok a forgóeszközök részét képező követelésekről
sz. p / p |
Elemek, ezer rubel |
Megjegyzések |
31.12.2014 |
01.01.2014 |
12 hónapnál hosszabb lejáratú vevőkövetelések. a jelentés napjától |
Tényszerű adatok |
|||
Az illikvid eszközök összegének becslése: |
||||
Behajthatatlannak minősített hosszú lejáratú követelések (kb. 3%) |
Cégértékelés |
|||
Behajthatatlannak minősített rövid lejáratú követelések |
||||
Az időszakra vonatkozó behajthatatlan követelések összegének változása |
A társaság korrigált beszámolóit és az ennek alapján meghatározott pénzügyi mutatókat a táblázat tartalmazza. 6.
6. táblázat
Korrigált vállalati jelentésés az ennek alapján meghatározott pénzügyi mutatók
Egyenleg, ezer rubel |
Megjegyzések |
31.12.2014 |
01.01.2014 |
Befektetett eszközök a mérlegben |
|||
Pénzügyi lízingszerződés keretében kapott eszközök |
oldal 4 lap. 3 |
||
Hosszú lejáratú követelések kevesebb behajthatatlan követelés |
1. oldal, 2. lap. öt |
||
Befektetett eszközök összesen |
|||
Forgóeszközök a mérlegben |
|||
A hosszú lejáratú követelések befektetett eszközök közé történő átvezetése |
oldal 1 lap. öt |
||
Illikvid forgóeszközök kizárása: rossz rövid lejáratú követelések |
oldal 3 lap. öt |
||
Forgóeszközök összesen |
|||
Egyenleg (eszköz) |
|||
Saját tőke és tartalékok a mérlegben |
|||
oldal 11 lap. 3 |
|||
Kiigazítások a kizárt illikvid eszközök miatt |
oldal 2, 3 lap. öt |
||
Összes tőke és tartalék |
|||
Hosszú lejáratú kötelezettségek a mérlegben |
|||
Hosszú távú kötelezettség pénzügyi lízing alapján |
oldal 10 lap. 3 |
||
Hosszú lejáratú kötelezettségek összesen |
|||
Rövid lejáratú kötelezettségek a mérlegben |
|||
Rövid lejáratú kötelezettség pénzügyi lízing alapján |
oldal 9 lap. 3 |
||
Rövid lejáratú kötelezettségek összesen |
|||
Egyenleg (passzív) |
|||
Pénzügyi eredménykimutatás, millió rubel |
2014-re |
||
Nettó bevétel az eredménykimutatásban |
|||
Kiigazítás a bérleti szerződéssel kapcsolatban |
oldal 15 lap. 3 |
||
Korrekció a nem likvid eszközök értékében: növekedés (-), csökkenés (+) |
oldal 4 lap. öt |
||
Korrigált nettó bevétel |
|||
Pénzügyi mutatók: |
|||
Teljes likviditási mutató Forgóeszközök / Rövid lejáratú kötelezettségek |
|||
Pénzügyi függetlenségi mutató: Tőke és tartalékok / Eszközök összesen |
|||
Eszközarányos megtérülés: Korrigált nettó bevétel / összes eszköz |
A 2015-ös jelentéskészítés korrekciójához a táblázat adatai. 3 2014. december 31-i és 2015. december 31-i adatok, valamint a hosszú lejáratú tartozások és az illikvid eszközök összegére vonatkozó adatok.
Menedzsment mérleg, táblázatban bemutatva. 6 a rendelkezésre álló pénzügyi kimutatások alapján kerül kialakításra.
__________________________
Jegyzet!
A nemzetközi számviteli szabványok szerint a lízingfizetéseket közvetlenül kamatkiadásokra és visszafizetendő tőketartozásra osztják fel. Ugyanakkor úgy kell tekinteni, hogy az előleg nem tartalmaz kamatot, és teljes egészében a tőketartozás törlesztése. Az eredménykimutatásból semmit nem kell kizárni (számla alapján nincs ráfordítás elszámolásra), minden pénzügyi lízingszerződés kezdetben a fent tárgyalt módszertan szerint kerül elszámolásra.
Mivel a mérleg vezetési célú korrigált, a pénzügyi lízingek közvetlenül a lízingfizetési ütemterv információiból számolhatók el, a kényelem érdekében a pontosság feláldozásával.
Ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatások alapján képet kapjunk a cég valós helyzetéről, még egy árnyalatot kell szem előtt tartani: a cégcsoport különálló cégének beszámolását, amely főként a csoport cégei számára végez munkát. jelzésértékű lehet
Sok orosz vállalat egy időben külön jogi személyekre különült el. Például a cégek szállítási és marketing szolgáltatásai külön szállító vállalkozásokká és eladóházakká, a bányászati cégek javítási szolgáltatásai önálló vállalkozásokká alakultak.
Nem ritka, hogy az így létrejött vállalkozások továbbra is csak (vagy túlnyomórészt) az anyavállalatuknak dolgoznak. Ennek lehetséges következménye a nem piaci árképzés. Emiatt a szolgáltatást nyújtó vállalkozás bevétele alulbecsültté válik, a szolgáltatásban részesülő vállalkozás költségei pedig túlértékelődnek (vagy fordítva, a céloktól függően, beleértve az adóigazgatást is). Az ilyen vállalatok pénzügyi elemzését célszerű konszolidált pénzügyi kimutatások alapján elvégezni, de nem az egyes vállalkozások adatai alapján, amelyek valójában egyetlen technológiai folyamat részét képezik.
következtetéseket
Az eszközszerkezet módosítása és az illikvid eszközök kizárása nem nehéz. A pénzügyi lízingszerződés keretében átvett eszközök lízingbevevő mérlegében történő elszámolásának algoritmusa nehezen érthetőnek és alkalmazhatónak tűnhet, de két érv szól a tanulmányozása mellett:
1) lehetővé teszi, hogy tisztességesen tükrözze az eszközök lízingelésére vonatkozó döntés pénzügyi következményeit;
2) az IFRS-re való átálláskor a fenti számviteli megközelítések alkalmazása kötelezővé válik.
A pénzügyi kimutatások adóhivatalhoz történő benyújtásának kötelezettsége minden szervezetre vonatkozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. szakasza, 1. szakasz, 23. cikk). És hogyan és mikor tudom benyújtani az adóhivatalhoz a javító mérleget? Erről a konzultációnkon fogunk beszélni.
Tisztázzuk az egyensúlyt: jog vagy kötelesség
A mérleg összeállításának szabályait nem adó, hanem számviteli jogszabályok állapítják meg. Ugyanakkor a jelenlegi számviteli jogszabályok nem teszik lehetővé a tulajdonos által már jóváhagyott pénzügyi kimutatások helyesbítését.
Ezért a továbbiakban abból indulunk ki, hogy a tulajdonosi beszámolót még nem hagyták jóvá, mert csak ebben az esetben lehet javító jelentést készíteni. Bár itt sem minden olyan egyértelmű: a feltárt hiba jellegétől függ, hogy kell-e módosító mérleget készíteni vagy sem.
Tehát, ha az adófelügyelőséghez benyújtott mérlegben jelentős hiba tárul fel, akkor azt a beszámolási év decemberében kijavítják a megfelelő számviteli számlákra (PBU 22/2010 8. pont). A hiba kijavítása után új pénzügyi kimutatás készül, az úgynevezett „felülvizsgált”. Az adóhivatalhoz benyújtott géppel olvasható nyomtatványon a „Kiigazítási szám” mezőt „1- -” értékkel kell kitölteni. Ha a nyilatkozatok nem géppel olvasható nyomtatványon készülnek, akkor azon fel kell tüntetni, hogy átdolgozásra került.
Ezt a felülvizsgált jelentést újra be kell nyújtani az adóhivatalnak, valamint minden más hatóságnak, ahol már benyújtották (a résztvevőknek, a Rosstatnak stb.).
Ugyanakkor, ha a pénzügyi kimutatások nem kerülnek újra benyújtásra, jelentős hiba esetén a kimutatásokban szereplő összehasonlító mutatók újraszámítása szükséges. Ez azt jelenti, hogy a jelenlegi jelentésben az elmúlt időszak mutatóit úgy kell megjeleníteni, mintha a hiba soha nem történt volna. Ezt retrospektív újramegállapításnak nevezik.
Emlékezzünk vissza, hogy jelentős hiba az a hiba, amely önmagában vagy más hibákkal együtt hatással lehet a felhasználók pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseire (PBU 22/2010 3. cikk). A lényegesség mértékének meghatározására szolgáló eljárást a hiba nagyságától és jellegétől függően a szervezet határozza meg (például bármely jelentéstételi tétel 10%-os vagy nagyobb torzulása).
Ha a hiba jelentéktelen, akkor az adózási szempontból benyújtott beszámolót nem nyújtják be újra, a feltárt hibákat a tárgyidőszakban javítják.
A pályázásra jogosult szervezeteknek joguk van még jelentős bejelentési hiba esetén is, hogy azt ne ismételjék, hanem magát a hibát javítsák ki az észlelés hónapjában. Nem kötelesek visszamenőlegesen újraszámolni pénzügyi kimutatásaikat.