Klaar voor het jaarverslag. Correctie van significante fouten

Iedereen kan een fout maken bij het opstellen van jaarrekeningen. Het belangrijkste is om de fout te herstellen. En de volgorde van de correctie hangt af van twee punten: of de fout significant is en in welke periode deze is ontdekt. blz. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Een materiële fout is een fout die, alleen of samen met andere fouten in dezelfde periode, van invloed kan zijn op de economische beslissingen van gebruikers die zijn genomen op basis van de boekhouding van die periode. blz. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Hoe correcties aanbrengen in een account

Foutdetectieperiode:	Correctie
	materiële fout	kleine fout
Tot en met 31 december van het verslagjaar	In de maand van ontdekking
Na afloop van het verslagjaar, maar voor de datum van ondertekening van de verklaringen door het hoofd	31 december van het verslagjaar
Nadat de rapportage is ondertekend door het hoofd, maar voordat deze wordt gepresenteerd aan de deelnemers van het bedrijf	31 december van het verslagjaar Als de rapportage is ingediend bij andere gebruikers (bijvoorbeeld bij de IFTS), moet deze worden vervangen	In de maand van detectie - als de fout het financiële resultaat beïnvloedde, wordt de aanpassing weergegeven op rekening 91 "Overige inkomsten en uitgaven"
Na rapportage aan deelnemers, maar voordat het door hen is goedgekeurd	31 december van het verslagjaar Herziene financiële overzichten worden naar gebruikers verzonden met informatie over de vervanging van de originele financiële overzichten en met de reden voor de herziening ervan
Na goedkeuring van de rapporten door de deelnemers	In het ontdekkingskwartaal - de resultaten van de aanpassing worden weergegeven in rekening 84 "Ingehouden winst (ongedekt verlies)"	In de maand van ontdekking - het resultaat van de aanpassing wordt weergegeven op rekening 91

Wat is de betekenis van de fout?

U bepaalt en stelt zelf het criterium voor de materialiteit van de fout vast door deze in de grondslag voor financiële verslaggeving te schrijven artikel 3 PBU 22/2010; clausule 4 PBU 1/2008. Het moet gerechtvaardigd zijn.

OPTIE 1. U kunt zich concentreren op dezelfde regels voor het bepalen van de materialiteit van een indicator, die zijn opgenomen in PBU 9/99 over inkomsten en PBU 10/99 over uitgaven. Bedenk dat er staat dat het inkomen (kosten) voor een bepaald type activiteit afzonderlijk in de overzichten wordt weergegeven als het 5% of meer is van het totale bedrag aan inkomen (kosten) voor de rapportageperiode. artikel 18.1 PBU 9/99; artikel 21.1 RAS 10/99. Naar analogie kan in de grondslagen voor financiële verslaggeving worden vastgelegd dat een fout significant is als deze de indicator voor de verslagperiode met meer dan 5% vervormt.

OPTIE 2. Het is mogelijk om de significantie van de fout te beoordelen op basis van het aandeel van de balanspost dat de fout weergeeft in de balansvaluta. Zo is de gebruiksduur van het besturingssysteem onjuist bepaald. De prijs is niet hoger dan honderdduizenden roebel. En de waarde van alle activa van het bedrijf loopt in de miljoenen. Het is duidelijk dat de gemaakte fout geen invloed zal hebben op de besluitvorming door de eigenaren van het bedrijf over deze boekhouding. Een ander ding is als het bedrijf onroerend goed heeft gekocht, maar de waarde ervan niet tijdig op de balans heeft weergegeven en het bedrijf geen andere vaste activa heeft. Een dergelijke fout moet al als significant worden erkend.

OPTIE 3. Zo'n kwalitatieve indicator als het soort activiteit kan worden gebruikt. Uw hoofdactiviteit is bijvoorbeeld handel en uw nevenactiviteit is verhuur. Vastgesteld kan worden dat fouten in de boekhouding van leases altijd onbeduidend zijn.

OPTIE 4. Voorgeschreven kan worden dat de significantie van de fout per specifiek geval afzonderlijk wordt beoordeeld op basis van de impact van deze fout op het financiële resultaat en de financiële positie van de organisatie. Dat wil zeggen, er is niet één criterium om vast te stellen.

OPTIE 5. Als u uitsluitend rapporteert voor onderwerping aan de inspectie (de eigenaren zijn er niet in geïnteresseerd), dan kunt u zich concentreren op de norm van het Wetboek van Administratieve Overtredingen: als de indicator van een artikel (regel) van de boekhouding daardoor vervormd is van een fout met 10% of meer, dan is dit een grove schending van de boekhoudregels, waarvoor het hoofd een boete van 2 duizend tot 3000 roebel krijgt. Kunst. 15.11 Administratieve Code van de Russische Federatie Dat wil zeggen, kan worden vastgesteld dat er een significante fout zal zijn die de boekhoudkundige lijnindicator met ten minste 10% vervormt.

Voorbeeld. Het type fout bepalen

/ voorwaarde / De organisatie voor december 2011 heeft ten onrechte een afschrijving van 200.000 roebel geboekt. in plaats van 250.000 roebel.

Tegelijkertijd waren, voordat de fout werd gedetecteerd, de volgende indicatoren die door deze fout werden beïnvloed:

• restwaarde van vaste activa (van de balans) - 900.000 roebel;
• winst uit verkopen (uit de resultatenrekening) - 1.000.000 roebel;
• winst voor belastingen (uit de resultatenrekening) - 270.000 roebel;
• nettowinst (uit de resultatenrekening) - 216.000 roebel;
• kostprijs van de omzet (uit de resultatenrekening) - 700.000 roebel;
• het bedrag van de inkomstenbelasting (uit de resultatenrekening) - 54.000 roebel.

Dezelfde fout werd gemaakt in de belastingadministratie - er zijn geen verschillen.

In de grondslagen voor financiële verslaggeving heeft de organisatie vastgesteld dat er een significante fout is die leidt tot een vertekening van een boekhoudkundige regel met ten minste 10%.

/ oplossing / Laten we eens kijken of de fout significant is.

STAP 1. Laten we het bedrag van de fout berekenen: 250.000 roebel. - 200.000 roebel. = 50.000 roebel.

STAP 2. Bereken de procentuele afwijking van elke regel van de balans en resultatenrekening, die wordt beïnvloed door de weerspiegeling van afschrijvingen.

De naam van de regels van de balans en resultatenrekening	Per 31.12.2011
	Bedrag vóór foutdetectie, wrijven.	Bedrag na detectie van een fout, wrijven.	Vervormingspercentage, %
vaste activa	900 000	850 000 (900.000 roebel -50.000 roebel)	5,88 ((900.000 roebel - 850.000 roebel) / 850.000 roebel x 100%)
Verkoopkosten	700 000	750 000 (700.000 roebel + 50.000 roebel)	6,67 ((750.000 roebel - 700.000 roebel) / 750.000 roebel x 100%)
Winst (verlies) uit verkoop	1 000 000	950 000 (1.000.000 roebel - 50.000 roebel)	5,26 ((1.000.000 roebel - 950.000 roebel) / 950.000 roebel x 100%)
Winst (verlies) voor belastingen	270 000	220 000 (270.000 roebel - 50.000 roebel)	22,73 ((270.000 roebel - 220.000 roebel) / 220.000 roebel x 100%)
Huidige inkomstenbelasting	54 000	44 000 (220.000 roebel x 20%)	22,73 ((54.000 roebel - 44.000 roebel) / 44.000 roebel x 100%)
Netto winst	216 000	176 000 (220.000 roebel - 44.000 roebel)	22,73 ((216.000 roebel - 176.000 roebel) / 176.000 roebel x 100%)

STAP 3. Laten we het maximale vervormingspercentage vergelijken met het criterium van de materialiteit van de fout: 22,73% > 10%.

Details Categorie: Boekhouding Aangemaakt: 20-04-2017 00:00 Gepubliceerd: 20-04-2017 00:00 Als een organisatie door het niet toepassen van regelgevende rechtshandelingen op de boekhouding een onjuiste weergave (non-reflectie) van de feiten van economische levensduur in de boekhouding en financiële overzichten, dan is dit een fout die moet worden gecorrigeerd op de manier die is voorgeschreven door de Boekhoudverordening "Correctie van fouten in de boekhouding en rapportage" (PBU 22/2010), goedgekeurd bij Beschikking nr. 63n van 06/28 /2010 (clausules 2, 4 PBU 22/2010).

Een fout wordt als significant erkend als deze, afzonderlijk of in combinatie met andere fouten voor dezelfde verslagperiode, van invloed kan zijn op de economische beslissingen van gebruikers die worden genomen op basis van jaarrekeningen die voor deze verslagperiode zijn opgesteld (artikel 3 PBU 22/2010).

Rapporterende gebruikers zijn potentiële investeerders en tegenpartijen (klanten, verhuurders en crediteuren) die moeten weten of ze middelen aan de organisatie moeten verstrekken. Op basis van de rapporten besluiten ze:

• Materialiteitsniveau als percentage van de waarde van de rapportageregel

  In de regel wordt het materialiteitsniveau vastgesteld als een percentage van de waarde van de rapportageregel. Fouten die de waarde van een rapportageregel met 5% of meer verstoren, kunnen bijvoorbeeld als materieel worden herkend.

  Voorbeeld. De materialiteit van een fout bepalen

  De organisatie schreef ten onrechte de kosten van onverkochte goederen af ​​voor een bedrag van 100 roebel.

  Dezelfde fout werd gemaakt in de fiscale boekhouding.

  Volgens de grondslagen voor financiële verslaggeving worden fouten die de waarde van een rapportageregel met 5% of meer verstoren, als significant beschouwd.

  Naamlijnen verslaglegging	Betekenis regels ervooridentificerenfouten, wrijven.	Betekenis regels nareparatiesfouten, wrijven.	String waarde corruptiepercentage rapportage (%)
  1210 "Aandelen"			0,2 (((50.100 roebel - 50.000 roebel) / 50.100 roebel) x 100%)
  2120 "Kosten van verkoop"			0,5 (((20.000 RUB - 19.900 RUB) / 19.900 RUB) x 100%)
  2200 "Winst (verlies) uit verkoop"			1,96 (((5100 RUB - 5000 RUB) / 5100 RUB) x 100%)
  2300 "Winst (verlies) voor belastingen"			9,09 (((1100 roebel - 1.000 roebel) / 1100 roebel) x 100%)
  2410 "Huidige" inkomstenbelasting"			9.09 (((220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100%)
  2400 "Nettowinst (verlies)"			9,09 (((880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%)

  Het percentage vervorming van de waarde van lijnen 2300 "Winst (verlies) voor belastingen", 2410 "Huidige inkomstenbelasting" en 2400 "Nettowinst (verlies)" van de resultatenrekening was 9,09%, dat wil zeggen meer dan 5% . De fout is aanzienlijk.

  Materialiteitsniveau op basis van de gemiddelde waarde van rapportage-indicatoren

  Voorbeeld. Berekening van het materialiteitsniveau van de fout in een vast bedrag

  Volgens de grondslagen voor financiële verslaggeving wordt het foutenmaterialiteitsniveau berekend als 5% van de gemiddelde waarde van vijf rapportage-indicatoren voor het rapportagejaar waarin de fout is gemaakt. De waarden van deze indicatoren voor 2016 waren:

  1. Balans:

  Online 1150 "Vaste activa" - 5 miljoen roebel;

  Online 1230 "Debiteuren" - 3 miljoen roebel;

  Op regel 1370 "Ingehouden winst (ongedekt verlies)" - 2 miljoen roebel;

  2. Verklaring van financiële resultaten:

  Op lijn 2110 "Inkomsten" - 24 miljoen roebel;

  Op regel 2400 "Nettowinst (verlies)" - 1 miljoen roebel.

  Totaal 35 miljoen roebel. (5 miljoen roebel + 3 miljoen roebel + 2 miljoen roebel + 24 miljoen roebel + 1 miljoen roebel).

  Het materialiteitsniveau voor een fout gemaakt in de rapportage over 2015 is 350 duizend roebel. (35 miljoen roebel / 5 x 5%).

  Fouten binnen 350 duizend roebel. worden als onbeduidend beschouwd en fouten van meer dan 350 duizend roebel worden als significant beschouwd.

  De procedure voor het corrigeren van significante fouten

  De procedure voor het corrigeren van significante fouten hangt af van de periode waarin deze werd geïdentificeerd - vóór de goedkeuring van de rapportage door de deelnemers van de organisatie of daarna (sectie II PBU 22/2010).

  Lees ook

  • Correctie van fouten in boekhouding en rapportage
  • De procedure voor het weergeven van de uitsplitsing van een object van vaste activa in boekhouding en fiscale boekhouding
  • Praktische aspecten van geselecteerde wijzigingen in grondslagen voor financiële verslaggeving
  • Boekhoudkundige fouten. Correctievolgorde

  Correctie van een fout gebeurt door middel van een jaarrekening, waarin moet worden aangegeven:

  wanneer en welke fout is gemaakt;

  op welke rapportagelijnen en in welk bedrag de fout betrekking had en waarom deze als significant werd erkend;

  wanneer de fout wordt ontdekt;

  welke postings de fout hebben gecorrigeerd;

  welke rapportagelijnen worden aangepast, ook met terugwerkende kracht.

  Fouten gemaakt in het verslagjaar en geïdentificeerd vóór ondertekening van de jaarrekening van de organisatie

  In de boekhouding worden eventuele fouten (zowel significant als onbeduidend) die in het verslagjaar zijn gemaakt en die vóór de ondertekening van de verslaglegging door het hoofd van de organisatie zijn vastgesteld, gecorrigeerd:

  indien ze zijn ontdekt vóór 31 december van het rapportagejaar - door boekingen vanaf de datum waarop de fout is ontdekt, dat wil zeggen in de maand van het rapportagejaar waarin de fout is ontdekt (artikel 5 PBU 22/2010);

  als ze worden geïdentificeerd op 31 december van het verslagjaar of later - door boekingen per 31 december van het verslagjaar (artikel 6 van PBU 22/2010).

  Zo worden alle fouten van de lopende verslagperiode die vóór de datum van ondertekening door het hoofd van de organisatie van de jaarrekening over dit jaar zijn geïdentificeerd, in aanmerking genomen bij het opstellen van de huidige verslaggeving van dit jaar.

  Er zijn verschillende manieren om boekhoudgegevens te corrigeren.

  Correcties kunnen worden aangebracht door terugboeking, aflossing of door toevoeging van bedragen die voorheen niet in aanmerking werden genomen.

  Om de fout op te lossen, moet u:

  1) een jaarrekening opmaken, die aangeeft: wanneer en welke fout is gemaakt, wanneer de fout is ontdekt, welke boekingen zijn gecorrigeerd;

  2) onjuiste boekingen terugdraaien;

  3) maak de juiste aantekeningen.

  Voorbeeld

  In december 2016 werd de volgende significante fout vastgesteld: voor de periode van januari tot november 2016 werd geen afschrijving van 100.000 roebel op het vaste activum in rekening gebracht.

  In dit geval worden in december 2016 - in de maand van ontdekking van een fout - extra afschrijvingsbedragen aangerekend, wat tot uiting komt in boekingen op het tegoed van rekening 02 "Afschrijvingen vaste activa" in overeenstemming met productiekostenrekeningen (artikel 5 PBU 22/2010, Instructies voor het gebruik van het rekeningschema):

  Voorbeeld

  In maart 2016 heeft de organisatie onroerendgoedbelasting voor het eerste kwartaal van 2016 in het verkeerde bedrag opgebouwd - 60.000 roebel. in plaats van 40.000 roebel.

  Deze fout werd ontdekt in februari 2017 voordat de jaarrekening over 2016 werd ondertekend.

  Gesignaleerde fouten aan het einde van het verslagjaar na ondertekening van de jaarrekening

  Als er een fout wordt ontdekt na ondertekening van de rapportage, wordt deze gecorrigeerd afhankelijk van de datum van ontdekking.

  Fout van het vorige verslagjaar, ontdekt na de datum van ondertekening van de jaarrekening voor dit jaar, maar vóór de datum van de gebruikers ervan

  Volgens paragraaf 7 van PBU 22/2010, een significante fout van het vorige verslagjaar, geïdentificeerd na de datum van ondertekening van de jaarrekening voor dit jaar, maar vóór de datum van indiening van dergelijke verklaringen aan aandeelhouders van een naamloze vennootschap, deelnemingen in een naamloze vennootschap aan een overheidsinstantie, lokale overheid of andere instantie die bevoegd is om de rechten van de eigenaar uit te oefenen, enz. verklaringen worden opgesteld).

  Als de gespecificeerde financiële overzichten aan andere gebruikers zijn gepresenteerd, moeten deze worden vervangen door overzichten waarin de geïdentificeerde materiële fout is gecorrigeerd (herziene financiële overzichten).

  Dat gebruikers een gecorrigeerd formulier te zien krijgen, is terug te zien op de titelpagina. Hiervoor is de kolom "Aanpassingsnummer" voorzien. Als de rapportage bijvoorbeeld voor de eerste keer wordt gecorrigeerd, wordt in deze kolom "1" weergegeven.

  Voorbeeld

  De bonussen aan de werknemers van de productiewinkel in 2016 zijn in het juiste bedrag opgebouwd, maar met de verkeerde boeking - D 26 "Algemene kosten" - K 70 "Verrekeningen met personeel voor lonen" in plaats van D 20 "Hoofdproductie" - K70.

  Als gevolg hiervan wordt het bedrag aan bonussen onjuist weergegeven in de resultatenrekening van 2016 (in plaats van regel 2120 "Kosten van verkopen" in regel 2220 "Administratieve kosten").

  De fout werd ontdekt in maart 2017 nadat de rapportage ter goedkeuring aan de leden van de organisatie was voorgelegd.

  Om de fout op 31-12-2016 te corrigeren, zijn de volgende gegevens ingevoerd:

  In de gecorrigeerde versie van het overzicht van financiële resultaten, ondertekend door het hoofd en ingediend bij de deelnemers van de organisatie, worden de bedragen van bonussen weergegeven in regel 2120 "Kosten van verkopen".

  Fout van het vorige rapportagejaar, onthuld nadat de rapportage aan de gebruikers was ingediend, maar vóór de datum van goedkeuring door de eigenaren

  Volgens paragraaf 8 van PBU 22/2010 is een significante fout van het vorige verslagjaar vastgesteld na de presentatie van de jaarrekening voor dit jaar aan aandeelhouders van een naamloze vennootschap, deelnemers in een naamloze vennootschap, een staatsautoriteit, een lokale overheidsinstantie of andere instantie die bevoegd is om de rechten van de eigenaar uit te oefenen, enz. .p., maar vóór de datum van goedkeuring van dergelijke rapportage in overeenstemming met de procedure die is vastgesteld door de wetgeving van de Russische Federatie (bijvoorbeeld op een algemene aandeelhoudersvergadering), wordt ook gecorrigeerd door boekingen in de desbetreffende jaarrekening over december van het verslagjaar (het jaar waarover de jaarrekening wordt opgemaakt).

  Tegelijkertijd geeft de herziene financiële overzichten informatie dat deze financiële overzichten de oorspronkelijk gepresenteerde financiële overzichten vervangen, evenals de gronden voor het opstellen van de herziene financiële overzichten.

  De herziene jaarrekening wordt ingediend bij alle adressen waar de oorspronkelijke jaarrekening is ingediend.

  De procedure voor het corrigeren van een fout van het vorige verslagjaar, vastgesteld na de goedkeuring van de jaarrekening van dit jaar

  Overeenkomstig paragraaf 9 van PBU 22/2010 wordt een significante fout van het vorige verslagjaar, vastgesteld na de goedkeuring van de jaarrekening voor dit jaar, gecorrigeerd:

  1) boekingen op de relevante boekhoudkundige rekeningen in de lopende verslagperiode. Tegelijkertijd is de corresponderende rekening in de administratie de rekening voor de boekhouding van ingehouden winsten (ongedekte verliezen), dat wil zeggen rekening 84 "Ingehouden winsten (ongedekt verlies);

  2) door herberekening van de vergelijkende indicatoren van de jaarrekening voor de verslagperioden die zijn weergegeven in de jaarrekening van de organisatie voor het lopende verslagjaar, behalve wanneer het onmogelijk is om een ​​verband te leggen tussen deze fout en een bepaalde periode of het onmogelijk is om de impact van deze fout op een cumulatief totaal bepalen ten opzichte van alle voorgaande rapporteringsperioden.

  De herberekening van de vergelijkende indicatoren van de jaarrekening wordt uitgevoerd door de indicatoren van de jaarrekening te corrigeren alsof de fout van de vorige verslagperiode nooit was gemaakt (retrospectieve herberekening).

  Retroactieve herberekening vindt plaats met betrekking tot vergelijkende indicatoren vanaf de vorige verslagperiode gepresenteerd in de jaarrekening van het lopende verslagjaar waarin de desbetreffende fout is gemaakt.

  Volgens clausule 10 van PBU 22/2010, in het geval dat een significante fout van het vorige verslagjaar, geïdentificeerd na de goedkeuring van de financiële overzichten, wordt gecorrigeerd, zijn de goedgekeurde financiële overzichten voor vorige verslagperiodes niet onderhevig aan herziening, vervanging en opnieuw indienen bij gebruikers van de jaarrekening.

  In overeenstemming met paragraaf 11 van PBU 22/2010, indien een materiële fout is gemaakt vóór het begin van de vroegste van de voorgaande verslagperiodes die in de jaarrekening voor het lopende verslagjaar worden gepresenteerd, de beginsaldi voor de overeenkomstige posten van activa, passiva en kapitaal aan het begin van de vroegste van de gepresenteerde verslagperiodes (meestal drie jaar).

  Volgens clausule 12 van PBU 22/2010 moet de organisatie, als het onmogelijk is om de impact van een materiële fout op een of meer voorgaande verslagperiodes die in de jaarrekening worden gepresenteerd, te bepalen, het beginsaldo voor de relevante activa, passiva en eigen vermogen aan het begin van de vroegste van de perioden, waarvoor herberekening mogelijk is.

  Opgemerkt moet worden dat de impact van een materiële fout op de vorige rapporteringsperiode niet kan worden bepaald indien complex en (of) talrijk vereist is, waarbij het onmogelijk is om informatie te isoleren die de omstandigheden aangeeft die bestonden op de datum van de fout, of het noodzakelijk is om informatie te gebruiken die is verkregen na de datum van goedkeuring van de jaarrekening voor een dergelijke voorgaande verslagperiode (clausule 13 PBU 22/2010).

  Vereenvoudigde foutcorrectieprocedure

  Organisaties die het recht hebben om vereenvoudigde boekhoudmethoden toe te passen, waaronder vereenvoudigde boekhoudkundige (financiële) rapportage (bijvoorbeeld kleine bedrijven), kunnen een materiële fout van het vorige rapportagejaar corrigeren, geïdentificeerd na de goedkeuring van de financiële overzichten voor dit jaar, op de in paragraaf 14 van deze Bepaling voorgeschreven wijze voor kleine fouten, zonder aanpassing achteraf, als volgt:

  Een fout van het voorgaande verslagjaar, die niet significant is, ontdekt na de datum van ondertekening van de jaarrekening over dit jaar, wordt gecorrigeerd door boekingen in de overeenkomstige boekhouding in de maand van het verslagjaar waarin de fout werd ontdekt. Winst of verlies als gevolg van de correctie van deze fout wordt weerspiegeld in de overige baten en lasten van de lopende verslagperiode op rekening 91 “Overige baten en lasten”.

  Voorbeeld

  In januari 2017, na de hervorming van de balans, ondertekening en indiening van jaarrekeningen aan gebruikers, werd een fout ontdekt die in september 2016 werd gemaakt.

  Boekhoudkundige overzichten zijn nog niet goedgekeurd door de eigenaren van de organisatie.

  Als gevolg van de fout is het bedrag aan kantoorhuurkosten onderschat. Het bedrag van de fout was 500.000 roebel. Bovendien werd de btw niet weerspiegeld in de huur voor een bedrag van 90.000 roebel.

  Deze fout wordt als significant beschouwd.

  Debet van rekening 26 "Algemene kosten", Credit van rekening 60 "Verrekeningen met leveranciers en aannemers" -500.000 roebel. - aanvullend het huurbedrag september 2015 opgebouwd;

  Debetrekening 19 "Belasting toegevoegde waarde op verworven waarden", Creditrekening 60 "Verrekeningen met leveranciers en aannemers" -90.000 roebel. – er is rekening gehouden met “input” btw over de huur voor september 2015;

  Debet van rekening 68 “Verrekeningen met het budget voor belastingen en heffingen”, subrekening “Berekeningen voor btw”, Credit van rekening 19 “Belasting toegevoegde waarde op verworven kostbaarheden” -90.000 roebel. – geaccepteerd voor btw-aftrek op de huurbegroting september 2015;

  Debet van rekening 90 "Verkoop", subrekening "Kosten van verkopen", Creditering van rekening 26 "Algemene kosten" - 500.000 roebel. - het bedrag aan voorheen niet-verantwoorde huur van september 2015 is afgeschreven;

  Debet van rekening 90 "Verkoop", subrekening "Winst / verlies uit verkoop", Creditering van rekening 90 "Verkoop", subrekening "Verkoopkosten" - 500.000 roebel. – de subrekening “Kostprijs verkopen” van rekening 90 wordt afgesloten;

  Debet van rekening 99 "Winst en verlies", Credit van rekening 90 "Verkoop", subrekening "Winst / verlies uit verkoop" - 500.000 roebel. – de subrekening “Winst en Verlies” werd afgesloten;

  Debet van rekening 84 "Ingehouden winst (ongedekt verlies)", Credit van rekening 99 "Winst en verlies" - 500.000 roebel. - Het bedrag van de nettowinst aangepast.

  In het formulier "Verslag over financiële resultaten" voor 2016 moet de waarde in regel 2120 "Verkoopkosten" worden verhoogd met 500.000 roebel. en breng wijzigingen aan in andere indicatoren van het formulier, bijvoorbeeld in regels 2100 "Brutowinst (verlies)", 2220 "Winst (verlies) uit verkoop", enz.

  Voorbeeld

  Laten we de voorwaarden van het vorige voorbeeld gebruiken.

  Stel tegelijkertijd dat de fout in juni 2017 is ontdekt na ondertekening, indiening en goedkeuring van de rapportage.

  In dit geval moet de fout in juni 2017 als volgt worden gecorrigeerd:

  Debet van rekening 84 "Ingehouden winst (ongedekt verlies)", Credit van rekening 60 "Verrekeningen met leveranciers en aannemers" -500.000 roebel. - aanvullend het huurbedrag september 2016 opgebouwd;

  Debetrekening 19 "Belasting toegevoegde waarde op verworven waarden", Creditrekening 60 "Verrekeningen met leveranciers en aannemers" -90.000 roebel. – er is rekening gehouden met “input” btw op huur september 2016;

  Debet van rekening 68 “Verrekeningen met het budget voor belastingen en heffingen”, subrekening “Berekeningen voor BTW”, Credit van rekening 19 “Belasting toegevoegde waarde op verworven kostbaarheden” -90.000 roebel. – geaccepteerd voor btw-aftrek op de huurbegroting september 2016;

  In dit geval wordt de rapportage over 2016 niet aangepast.

  De indicator van de nettowinst voor 2017 (retrospectieve herberekening) zal worden herberekend (gewijzigd) in regel 1370 "Ingehouden winst (ongedekt verlies) van de balans voor 2017 en in regel 2400 "Nettowinst (verlies)" van de staat van de financiële resultaten voor 2017.

  Informatie over materiële fouten in de toelichting

  In de toelichting op de jaarrekening is de organisatie verplicht de volgende informatie te verstrekken met betrekking tot materiële fouten uit voorgaande verslagperioden die in de verslagperiode zijn gecorrigeerd:

  1) de aard van de fout;

  2) het bedrag van de aanpassing voor elk artikel van de jaarrekening - voor elke vorige verslagperiode voor zover dit praktisch haalbaar is;

  3) het bedrag van de correctie voor gewone en verwaterde winst (verlies) per aandeel (indien de entiteit de winst per aandeel moet vermelden);

  4) het bedrag van de aanpassing van het beginsaldo van de vroegste van de gepresenteerde verslagperiodes (clausule 15 PBU 22/2010).

  Indien het niet mogelijk is om de impact van een materiële fout op een of meer voorgaande verslagperiodes in de jaarrekening te bepalen, dan wordt in de toelichting bij de jaarrekening de redenen hiervoor toegelicht en tevens een beschrijving gegeven van de wijze van reflectie de correctie van een materiële fout in de jaarrekening van de organisatie en geeft de periode aan vanaf welke correcties zijn aangebracht (artikel 16 PBU 22/2010).

  verlies nettowinst premie

Vaak worden primaire documenten die betrekking hebben op de bedrijfsvoering van het verslagjaar te laat ontvangen. Wat te doen in dit geval met kant-en-klare rapporten? Moet ik onjuistheden in boekhoudkundige rapporten corrigeren?

Beste lezers! Het artikel gaat over typische manieren om juridische problemen op te lossen, maar elk geval is individueel. Als je wilt weten hoe? los precies uw probleem op- neem contact op met een adviseur:

AANVRAGEN EN OPROEPEN WORDEN 24/7 en 7 dagen per week AANVAARD.

Het is snel en IS GRATIS!

Het opstellen van jaarrekeningen dient met de grootst mogelijke zorgvuldigheid te worden behandeld. Maar dit garandeert geen 100% afwezigheid van fouten.

Soms ontstaan ​​er onnauwkeurigheden door de late ontvangst van primaire documenten met betrekking tot de verslaggevingsoperatie van het verslagjaar.

Is het in een dergelijke situatie nodig om de jaarrekening te corrigeren? Kan ik een gewijzigde balans indienen?

Belangrijke aspecten

Bij het corrigeren van fouten in boekhoudkundige documentatie is het passend om PBU 22/2010 "Correctie van fouten in boekhouding en rapportage" te volgen.

Deze norm is geratificeerd. in overeenstemming hiermee zijn tussentijdse boekhoudverslagen niet onderhevig aan aanpassing.

Maar bij het samenstellen van rapporten voor het jaar is het noodzakelijk om opnieuw te berekenen.

Andere regelingen spreken echter van de mogelijkheid om wijzigingen aan te brengen in de jaarrekening als er een fout wordt ontdekt in de periode tussen de datum van ondertekening van de verklaring en de datum van goedkeuring.

Alleen significante fouten kunnen worden gecorrigeerd, op voorwaarde dat gebruikers van de rapportage worden geïnformeerd. De vorm van het informeren van de geadresseerde over de verduidelijking van de boekhouding wordt door de organisatie onafhankelijk gekozen.

U kunt geactualiseerde rapportages indienen bij de keuringsinstanties en daarbij een schriftelijke motivering van de correctie voegen.

Wat het is

Boekhoudkundige rapportage is een verzameling informatie over de financiële en materiële toestand van de organisatie en de uiteindelijke gevolgen van het beheer ervan.

De rapportage vindt plaats op basis van boekhoudkundige informatie met behulp van vastgestelde formulieren.

Het doel van de boekhouding is om alle boekhoudgegevens voor een bepaalde periode samen te vatten en in een visueel formaat aan geïnteresseerden voor te leggen.

Het opstellen van jaarrekeningen is de laatste fase van het boekhoudproces. Rapportage weerspiegelt het groeiende resultaat in de vastgoed- en financiële toestand van de onderneming gedurende een bepaalde tijd.

De behoefte aan financiële overzichten is te wijten aan het feit dat het kan worden gebruikt om een ​​aantal belangrijke taken op te lossen. In het bijzonder:

Maar ondanks de vele mogelijkheden voor het gebruik van jaarrekeningen, is het in de eerste plaats voorbereid op controlerende structuren.

Met name verplichte rapportage aan de federale belastingdienst en Rosstat is vereist. Op basis van de verkregen gegevens worden de activiteiten van de economische entiteit gecontroleerd.

De belastingdienst controleert de naleving van boekhoudkundige en fiscale rapportagegegevens. Verfijnde financiële overzichten, zoals de naam al aangeeft, zijn overzichten met wijzigingen of wijzigingen.

Het verschilt praktisch niet van de gewone jaarrekening. De inhoud en vorm blijven hetzelfde.

Het enige verschil zit in enkele correcties in het document en de bijlage van een toelichting waarin de reden voor de correcties wordt uitgelegd.

Het is toegestaan ​​de melding niet te corrigeren, maar een nieuwe in te dienen. Het is op de gebruikelijke manier samengesteld, maar er wordt aangetekend dat de rapportage is verduidelijkt en er is een toelichting bijgevoegd.

Wat is het doel van serveren?

Is er een verplichting tot het indienen van herziene jaarrekeningen? Geen enkel wetgevend document of normatieve handeling voorziet in de indiening van herziene boekhoudkundige rapporten bij de belastingdienst.

Maar u moet letten op PBU 7/98, die werd aangevuld met paragraaf 12.

Deze paragraaf definieert de voorwaarden voor het informeren van gebruikers over wijzigingen in de rapportage. Ook de belastingdienst mag tot de gebruikers worden gerekend.

Volgens de gespecificeerde bepaling, als er zich in de periode vanaf de datum van ondertekening van de jaarrekening tot de datum van goedkeuring ervan gebeurtenissen hebben voorgedaan die de resultaten van de activiteiten van de onderneming en haar financiële positie aanzienlijk zouden kunnen beïnvloeden, dan is het noodzakelijk om de directe gebruikers aan wie de jaarrekening is verstrekt over deze feiten.

Een van de feiten waarvan wordt erkend dat ze de rapportage verstoren, is de aanwezigheid van een significante fout in de inhoud van de boekhouding. Maar het onthult niet de definitie van "materialiteit".

Dat wil zeggen, het is aan de verslaggever om te beslissen over de betekenis van de fout. Hiertoe wordt de mate van invloed van de fout op de eindindicatoren bepaald.

Tegelijkertijd is het noodzakelijk om uit te gaan van het feit dat het niet onthullen van een bepaalde indicator kan leiden tot verkeerde beslissingen.

Het doel van het indienen van herziene financiële overzichten is dus om verkeerde interpretatie van de verklaringen door gebruikers te voorkomen.

Als de fout niet significant is, is het niet nodig om de rapportage te verfijnen.

Het wetgevend kader

Ontwerpregels

Volgens paragraaf 2 van PBU 22/2010 zijn, als er fouten in de jaarrekening worden gevonden, de volgende correctiemogelijkheden mogelijk:

Geeft het op als de fout voor het einde van de rapportageperiode wordt ontdekt?	Volgens paragraaf 5 van PBU 22/2010 dient de onjuistheid te worden gecorrigeerd door een boeking in de desbetreffende boekhoudkundige rekeningen in de maand van het verslagjaar waarin de onjuistheid aan het licht is gekomen
Hoe aangifte doen als een vergissing wordt ontdekt tijdens het opstellen van aangiften aan de belastingdienst?	Clausule 6 PBU 22/2010 stelt de noodzaak vast van wijzigingen in de boekhoudkundige registers die een weergave zijn van een boeking op 31 december van het verslagjaar
Wat te doen als een rekenfout wordt geconstateerd nadat de boekhouding is ingediend bij de belastingdienst, maar vóór de definitieve goedkeuring door de oprichters?	Volgens paragraaf 7 van PBU 22/2010 is het noodzakelijk om de rapportage te vervangen door een nieuwe. Tegelijkertijd worden wijzigingen in de verslaggeving weergegeven in de boekhoudkundige registers met een boeking op 31 december van het verslagjaar
Worden ze overhandigd wanneer de aanwezigheid van een fout wordt ontdekt op het moment van de oprichtingsvergadering vóór goedkeuring?	Clausule 8 PBU 22/2010 bepaalt de noodzaak om nieuwe rapportage te creëren
Wat te doen als een verval wordt geconstateerd na melding aan de keuringsinstanties en na goedkeuring van de oprichter?	Volgens paragraaf 10 van PBU 22/2010 veranderen dergelijke financiële overzichten niet

Daarom is het noodzakelijk om jaarrekeningen met verduidelijkingen pas in te dienen voordat ze zijn goedgekeurd door de vergadering van oprichters. Na dit punt kan de verklaring niet meer worden gewijzigd.

De procedure voor het indienen van de belasting

In de vastgestelde formulieren voor boekhoudkundige rapportages zijn er geen velden voor correctie. U moet dus een nieuw rapport opmaken, maar dan op papier.

Het feit van de fout moet worden vastgelegd in . Bij de gecorrigeerde opgave dient een begeleidende brief te worden ingediend.

Het moet in detail de reden voor de correctie uitleggen en de implicaties ervan voor de perceptie van rapportage.

Het is verplicht om gecorrigeerde jaarrekeningen in te dienen bij zowel de Belastingdienst als de statistiekdienst. Mits de rapportage nog niet is goedgekeurd.

Video: boekhouding en jaarrekening

Het moet de aanwezigheid van een fout aangeven en vragen om die en die regel te corrigeren met de juiste gegevens. Volgens experts helpt dit sancties voor het verkeerd weergeven van rapportagegegevens te voorkomen.

Moet ik slagen voor de vereenvoudigde?

Volgens deze normen waren alle organisaties die gebruikmaken van het vereenvoudigde belastingstelsel, vrijgesteld van de verplichte boekhouding en bijgevolg van het verstrekken van jaarrekeningen.

En aangezien er geen rapportage is, valt er ook niets te verduidelijken. In 2013 is de herziene .

Vanaf dat moment werd de verplichting tot het voeren van een boekhouding van toepassing op alle organisaties, ook diegene die het vereenvoudigde belastingstelsel toepassen.

Boekhouding is de reden geworden voor het opstellen van financiële overzichten als de laatste fase van het proces.

Maar organisaties verstrekken niet alleen jaarrekeningen aan statistische instanties. In dit geval is het bij het ontdekken van een fout niet verplicht om de Belastingdienst op de hoogte te stellen.

Wat Rosstat betreft, heeft de organisatie zelf het recht om deze instantie op de hoogte te stellen van een fout en bijgewerkte rapportage te verstrekken.

Of u kunt helemaal geen "opheldering" indienen als de statistische autoriteiten geen verzoek hebben ontvangen om uitleg te geven over de geconstateerde fout.

deadlines

Artikel 34 van federale wet nr. 14 bepaalt dat de vergadering van de oprichters, waarop de jaarrekening moet worden goedgekeurd, niet eerder mag worden gehouden dan twee maanden na het einde van de verslagperiode, maar niet later dan vier maanden.

Dat wil zeggen, de tijd van de samenkomst is niet eerder dan 1 maart en niet later dan dertig april.

Tegelijkertijd bepaalt het de noodzaak om de jaarrekening binnen negentig dagen na afloop van het verslagjaar, dus uiterlijk op 30 maart, in te dienen bij de Belastingdienst.

Hieruit volgt dat de dag van goedkeuring van de boekhouding later kan vallen dan de datum van ondertekening.

De organisatie heeft het recht wijzigingen in de jaarrekening aan te brengen vóór de definitieve goedkeuring door middel van vastleggingen in december van het verslagjaar.

Als organisaties in eerste instantie niet-goedgekeurde meldingen bij de Belastingdienst hebben ingediend, kunnen tot de datum van goedkeuring correcties in de meldingen worden aangebracht.

Om ervoor te zorgen dat de financiële analyseratio's de toestand van de onderneming nauwkeurig weergeven, kan het nodig zijn om de jaarrekening aan te passen. Dit geldt in de eerste plaats voor vennootschappen die het in het kader van een leasingovereenkomst ontvangen vastgoed op een buitenbalansrekening opnemen of langlopende vorderingen hebben. We zullen het doel en de aard van de vereiste aanpassingen bekijken. Het materiaal zal nuttig zijn voor diegenen die geïnteresseerd zijn in internationale standaarden voor financiële verslaggeving.

Ratio-analyse maakt het mogelijk om belangrijke kenmerken van de financiële toestand van het bedrijf te verkrijgen, waaronder:

• prestatie-efficiëntie - het resultaat van activiteit in de vorm van nettowinst wordt vergeleken met de activa die betrokken zijn bij het verkrijgen van dit resultaat:

Rendement op activa = netto-inkomen / totale activa;

• het vermogen van de onderneming om aan haar verplichtingen op korte termijn te voldoen. Om dit te doen, wordt het bedrag aan kortlopende schulden vergeleken met het bedrag aan middelen dat kan worden gebruikt om ze af te betalen:

Totale liquiditeitsratio = ;

• dotatie met eigen vermogen - het aandeel van activa gefinancierd uit eigen vermogen:

Financiële sterkteratio = eigen vermogen / totale activa.

Om ervoor te zorgen dat financiële ratio's de werkelijke stand van zaken weerspiegelen, is het noodzakelijk:

• de waarde kennen van alle activa die bij het bedrijf betrokken zijn;
• juiste informatie over hun structuur hebben, met name om te begrijpen welk deel van de activa op korte termijn economische voordelen kan opleveren, dat wil zeggen dat het vlottende activa vertegenwoordigt.

Russische boekhoudregels maken het mogelijk om objecten die zijn ontvangen in het kader van een financiële lease (leasing)-overeenkomst buiten de balans weer te geven, om in de samenstelling van vlottende activa enkele elementen op te nemen die in economische essentie niet zo zijn - ze bieden op korte termijn geen economische voordelen termijn. Het betreft in de eerste plaats vorderingen met een looptijd van meer dan 12 maanden, software waarvan de exclusieve rechten niet aan de organisatie toebehoren, en enkele andere kosten die in de overlopende rekening worden opgenomen. De coëfficiënten berekend volgens de gegevens van een dergelijke balans zijn vertekend.

Grote aanpassingen

Om de waarde van de totale activa die bij het bedrijf betrokken zijn te beoordelen, en een objectieve beoordeling van de winstgevendheid van het bedrijf, is het zinvol:

1. Opnemen in vaste activa onroerend goed dat is ontvangen in het kader van financiële leaseovereenkomsten (financiële leasing) en op een buitenbalansrekening verantwoord. Ook zal een aanpassing van de verplichtingen en financiële resultaten (winst) verbonden aan deze contracten nodig zijn.

De procedure voor de benodigde berekeningen wordt hieronder weergegeven (zie ook tabellen 3 en 6).

Deze aanpassing is in overeenstemming met de economische logica en de vereisten van International Financial Reporting Standards. IFRS (IAS) 17 "Lease" verplicht om onroerend goed ontvangen op grond van financiële leaseovereenkomsten (financiële leasing) op de balans van de lessee (lessee's) op te nemen samen met de eigen vaste activa.

De verhuurder is verplicht om de vervreemding van onroerend goed dat onder een financiële lease is overgedragen, op te nemen. Het standpunt van de standaard op dit punt is eenduidig ​​en kan niet in overleg of anderszins worden gewijzigd; opname van onroerend goed op een buitenbalansrekening is niet toegestaan.

Het feit dat de lessee tijdens de looptijd van de financiële lease geen eigendom van het actief heeft, kan niet voorkomen dat het op de balans wordt opgenomen. De basisprincipes van IFRS bepalen dat een onderneming in haar balans activa opneemt die zij beheert en gebruikt om economische voordelen te verkrijgen, ongeacht de eigendom.

Het is zinvol om activa in te delen in vast of kortlopend, waarbij de nadruk ligt op de definities die in de internationale praktijk worden aanvaard: een actief is kortlopend (lopend) als het wordt gerealiseerd, verkocht, gebruikt binnen 12 maanden vanaf de verslagdatum of de normale werkcyclus.

2. Om het bedrag aan activa te bepalen dat op korte termijn economische voordelen voor de onderneming kan opleveren, en om de juiste waarde van de liquiditeitsratio te verkrijgen, — uitsluiten van vlottende activa en overboeken naar vaste activa:

• vorderingen met een looptijd langer dan 12 maanden. vanaf de rapportagedatum;
• de kosten van de software, waarvan de exclusieve rechten bij de verkoper bleven, de kosten onder het aannemingscontract verbonden aan de komende werken, en gelijkaardige kosten geboekt op rekening 97 “Uitgestelde kosten”.

Gedetailleerde opmerkingen worden weergegeven in de tabel. een.

IFRS verplicht om debiteuren met een looptijd van meer dan 12 maanden weer te geven. opgenomen in de vaste activa. We zullen een dergelijke regel zien in de verklaringen van grote Russische emittenten, samengesteld volgens internationale normen en geplaatst op de officiële websites van bedrijven (bijvoorbeeld OAO Gazprom).

De software, waarvan de rechten bij de verkoper blijven, omvat boekhoudprogramma's, elektronische diensten, regelgevende kaders, antivirusprogramma's en soortgelijke software. Het is logisch om alle softwareproducten, evenals rechten en licenties voor bepaalde soorten activiteiten, te erkennen als onderdeel van immateriële activa - ze zorgen voor de werking van het bedrijf, maar zijn niet direct betrokken bij het productieproces. Deze vereiste is vastgelegd in IAS 38 (IAS) "Immateriële activa", die geen wettelijke of kostenbeperkingen introduceert voor het classificeren van softwareproducten, rechten en licenties als immateriële activa.

3. Uitsluiten van de samenstelling van activa illiquide reserves (die in de voorzienbare toekomst niet zullen worden gebruikt voor de activiteiten van de onderneming of niet zullen worden verkocht), dubieuze of dubieuze vorderingen, dat wil zeggen, het saldo van illiquide activa "clearen". Dit heeft gevolgen voor alle financiële indicatoren.

Het bedrag waarmee de activa van de balans zullen afnemen, moet in mindering worden gebracht op het vermogen aan passiva.

Een afname van het kapitaal (sectie "Kapitaal en reserves", eigen vermogen) als gevolg van de uitsluiting van niet-liquide activa zal het saldo in evenwicht brengen - het zal de gelijkheid van activa en passiva verzekeren. De economische betekenis ervan is gederfde inkomsten.

tafel 1

Informatie voor het aanpassen van vlottende activa van de balans

Instelelement	De bron van informatie	Saldoregel waarvan waarden zijn uitgesloten	Saldoregel waarin waarden zijn opgenomen
	Bijlage bij de balans 5.1 "Aanwezigheid en beweging van vorderingen"		Vul in rubriek I "Vaste activa" een aparte regel in
De kosten van de software, waarvan de exclusieve rechten bij de verkoper bleven, de kosten onder het aannemingscontract verbonden aan de komende werken en gelijkaardige kosten geboekt op rekening 97 “Uitgestelde kosten”.	Bijlage bij de balans "Toelichting individuele indicatoren van de balans, regel 1260", rekeninginformatie 97 "Uitgestelde kosten"	Lijn 1260 "Overige vlottende activa" (PO), regel 1210 "Aandelen (overige)"	Vul in rubriek I een aparte regel in of voeg toe aan regel 1190 "Overige vaste activa". De kosten van software kunnen worden toegevoegd aan immateriële activa.
Illiquide aandelen. Oninbare vorderingen	Deskundige beoordeling van de specialisten van het bedrijf, managementinformatie	Regel 1210 "Aandelen". Regel 1230 "Debiteuren"	Verminder "Kapitaal en reserves" in regel 1370 "Ingehouden winsten" of toon in een aparte regel met negatieve waarden
Pas totalen aan per balanssecties

Wijzigingen rapportage- of berekeningsformules

U kunt aangepaste rapportages maken, maar u kunt ook direct aanpassingen doorvoeren in de rekenformules, bijvoorbeeld:

Algemene liquiditeitsratio \u003d (Vlottende activa - DZ 12 - RBP extra - Nel OA) / Kortlopende schulden,

waarbij DZ 12 - vorderingen met een looptijd langer dan 12 maanden. vanaf de rapportagedatum, den. eenheden .;

RBP vneob - het bedrag aan uitgestelde kosten dat het raadzaam is om over te boeken naar vaste activa, inclusief de kosten van software, de exclusieve rechten waarop de verkoper bleef, enz., den. eenheden;

Nel OA - de kosten van illiquide vlottende activa, den. eenheden

Ter informatie

De wijzigingen hebben zin als de besproken componenten (vorderingen met een looptijd van 12 maanden, illiquide activa) van materieel belang zijn. Elk bedrijf stelt zijn eigen criteria voor materialiteit. Het kan bijvoorbeeld gelijk zijn aan 10% (of meer) van de activawaarde.

Een voorbeeld van het maken van de hierboven genoemde aanpassingen wordt gegeven in Tabel 6.

Wijzigingen met betrekking tot de buitenbalansboekhouding van onroerend goed ontvangen in het kader van financiële leaseovereenkomsten (financiële leasing) zijn ook zinvol als hun waarde significant is in verhouding tot het totale bedrag van de activa van de onderneming. Informatie over de waarde van het gehuurde is te vinden in de contracten, evenals in de bijlage bij de balans 2.4 “Overig gebruik van vaste activa”. In het voorbeeld (Tabel 2) is de waarde van de geleasede en buitenbalansfaciliteiten aanzienlijk - vergelijkbaar met de waarde van de totale activa van de balans. Het bedrag aan activa dat betrokken is bij het werk van het bedrijf is dus merkbaar hoger dan op de balans wordt weergegeven. De cijfers die zijn berekend zonder de jaarrekening aan te passen, zouden materieel vertekend zijn.

tafel 2

Uittreksel uit de jaarrekening van OJSC AK Transaero (rapportage in het publieke domein)

Algoritme voor het aanpassen van de rapportage van de lessee (lessee), rekening houdend met ontvangen vaste activa uit hoofde van financiële lease (financiële lease) overeenkomsten, buiten de balans om

Overweeg een methodologie die voldoet aan de vereisten van IFRS 17 "Leases", evenals de economische essentie van een financiële leasetransactie (financiële leasing) - de verwerving van een actief tegen marktwaarde met volledige financiering van de aankoop door middel van een lening van de verhuurder . In termen van economische inhoud zijn leasebetalingen de betaling van een lening en rente daarop.

Berekeningen vereisen informatie over het schema van leasebetalingen (rekening houdend met de kostprijs van het actief bij aflossing), meer bepaald over de bedragen die in de boekhouding als kosten zijn opgenomen, aangezien leasebetalingen in bepaalde perioden verschillen van de bedragen die in de winst-en verliesrekening. Het voorschot op grond van het contract is in de kosten inbegrepen (bijgeschreven) niet op het moment van betalen, maar gedurende de gehele looptijd van het contract.

Bijvoorbeeld bij een leaseovereenkomst voor een periode van 36 maanden. de huurder betaalt een voorschot van 800 duizend roebel, terwijl de kosten niet in zijn resultatenrekening worden opgenomen. Verder worden onder het contract reguliere betalingen betaald, bijvoorbeeld 60 duizend roebel per stuk. per maand, maar uitgaven voor een bedrag van 82 duizend roebel worden in de winst- en verliesrekening opgenomen. (60 + 80 / 36). Dit bedrag zal worden vermeld op de facturen van de verhuurder, die de basis vormen voor de verwerking van kosten in de jaarrekening.

Ter informatie

De bedragen van het voorschot zijn niet noodzakelijk gelijkmatig verdeeld - het is noodzakelijk om het schema van leasebetalingen onder het contract te bestuderen.

Laten we het aanpassingsalgoritme bekijken aan de hand van een voorbeeld, waarbij methodologische verklaringen worden gecombineerd met specifieke berekeningen.

Voorbeeld

In oktober 2013 heeft het bedrijf een financiële leaseovereenkomst (financiële lease) voor apparatuur afgesloten voor een periode van 36 maanden.

Het totale bedrag aan betalingen in het kader van de overeenkomst is 240.720 duizend roebel. met btw (204.000 duizend roebel zonder btw). Aan het einde van het contract draagt ​​de vennootschap de eigendom van het gehuurde over.

De kosten van het verwerven van apparatuur door de verhuurder (de marktwaarde van het verwerven van activa) bedragen 186.440 duizend roebel. met btw (158.000 duizend roebel zonder btw).

De feitelijke overdracht van activa aan de lessee vond plaats in januari 2014.

Voorafgaand aan de daadwerkelijke ontvangst van activa werd een voorschot van 55.342 duizend roebel betaald aan de verhuurder. met btw (46.900 duizend roebel zonder btw).

De voorwaarden van het contract worden weergegeven in de tabel. 3.

De rapportage van een lessee die vastgoed ontvangen op grond van een financiële leasingovereenkomst (hierna leasing genoemd) op een buitenbalansrekening opneemt, wordt als volgt aangepast:

Stap 1. We erkennen de activa en verplichtingen onder de leaseovereenkomst.

Op het moment van daadwerkelijke ontvangst van het object moet de lessee in zijn balans een actief en een verplichting opnemen voor hetzelfde bedrag, gelijk aan de aanschafkosten van dit actief door de lessor (exclusief btw). De kosten voor het verwerven van een actief door de verhuurder zijn te vinden in de leaseovereenkomst of de bijlagen.

Dit geeft aanleiding tot de kostprijs van het actief en de verplichting onder het contract. De resulterende verplichting vertegenwoordigt de hoofdschuld op een lening die van de verhuurder is genomen.

Betaling

De kosten van het verwerven van activa door de verhuurder bedragen 158.000 duizend roebel. exclusief btw - de initiële kostprijs van activa en passiva onder de leasingovereenkomst (pagina's 4 en 8 van tabel 3, datum - 01/01/2014).

De totale leasebetalingen onder de overeenkomst (204.000 duizend roebel) bestaan ​​uit:

1) de belangrijkste leningschuld - 158.000 duizend roebel;

2) rentekosten - 46.000 duizend roebel. (204.000 duizend roebel - 158.000 duizend roebel).

Opmerking!

De waarde van een actief wordt niet gelijkgesteld aan het bedrag van de leasebetalingen onder de overeenkomst (zoals vaak het geval is in de Russische praktijk wanneer een geleasd actief op de balans van de lessee wordt geboekt), maar als zijnde de initiële aankoopprijs ( marktprijs). Deze benadering is economisch verantwoord: financiële leasing is in feite de aankoop van een actief op krediet van de verhuurder, en wanneer een actief op krediet wordt gekocht, wordt de waarde ervan in de balans opgenomen tegen de marktprijs van de overname, exclusief interesse.

Stap 2. Bereken de afschrijving.

Vanaf de datum van ingebruikname wordt het geleasde actief afgeschreven over de gebruiksduur. De gebruiksduur wordt bepaald door het bedrijf, bijvoorbeeld met behulp van de classificatie van vaste activa.

In elke verslagperiode worden afschrijvingen opgenomen in de kosten van de winst- en verliesrekening en wordt de restwaarde van het actief op de balans ook verminderd met het bedrag ervan.

Betaling

De resterende levensduur van de activa is 5 jaar. Dit komt overeen met een afschrijvingspercentage van 20%.

Jaarlijkse afschrijving - 31.600 duizend roebel. (158.000 × 20%) - moet in de resultatenrekening worden opgenomen en de restwaarde van activa op de balans verminderen (pp. 5, 123 en 4 van tabel 3).

Stap 3. Wij bepalen de kostprijs van de lening die in de lease (lease)overeenkomst is geïmpliceerd.

De kosten van een lening worden berekend als het interne rendement ( IRR), waarbij de verdisconteerde leasekosten onder het contract gelijk zijn aan de kostprijs van het actief erkend in stap 1. Deze taak is eenvoudig op te lossen met Excel, handmatige berekening is moeilijk.

Ter informatie

U kunt het berekeningsbestand downloaden dankzij onze Form Service-service.

Betaling

Kosten van krediet geïmpliceerd in het contract = 15,998%. Wij controleren:

87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,

waarbij de waarden in de teller de gegevens zijn van pagina 3 van de tabel. 3;

graad 1, 2, 3 - nummer van het jaar vanaf het begin van het contract

Stap 4 We verdelen de leasebetalingen van elke periode in economische componenten - rentekosten en de terugbetaalbare hoofdsom van de lening.

De rentelasten van elke periode worden bepaald als het product van de verplichting uit hoofde van de leaseovereenkomst op de vorige verslagdatum en de kostprijs van de lening bepaald in de vorige stap. De terugbetaalbare hoofdsom van elke periode wordt berekend als de leasebetaling minus rentekosten.

In elke verslagperiode worden de rentelasten in de winst-en-verliesrekening opgenomen en wordt de terug te betalen hoofdsom in mindering gebracht op het saldo van de verplichting in de balans. Bij een juiste berekening zou aan het einde van het contract het saldo van de verplichting gelijk moeten worden aan nul.

Betaling(regels 6, 7, 8 van tabel 3)

1 jaar vanaf de start van het contract

Leasebetalingen RUB 87.100 duizend erbij betrekken:

• rentekosten: 158.000 × 15,998% = 25.277 duizend roebel;
• terugbetaalbare hoofdschuld: 87.100 - 25.277 = 61.823 duizend roebel.

Het saldo van de verplichting aan het einde van 1 jaar: 158.000 - 61.823 = 96.177 duizend roebel.

2 jaar vanaf de start van het contract

Leasebetalingen RUB 78.200 duizend erbij betrekken:

• rentekosten: 96.177 × 15,998% = 15.386 duizend roebel;
• terugbetaalbare hoofdschuld: 78.200 - 15.386 = 62.814 duizend roebel.

Het saldo van de verplichting aan het einde van 2 jaar: 96.177 - 62.814 = 33.363 duizend roebel.

3 jaar vanaf de start van het contract

Leasebetalingen 38.700 duizend roebel. erbij betrekken:

• rentekosten: 33.363 × 15,998% = 5.337 duizend roebel;
• terugbetaalbare hoofdschuld: 38.700 - 5.337 = 33.363 duizend roebel.

Het saldo van de verplichting aan het einde van 3 jaar: 33.363 - 33.363 = 0 duizend roebel.

Stap 5 We verdelen de verplichting in korte en lange termijn componenten.

Het leasecontract wordt in de regel aangegaan voor een periode van meer dan een jaar. Tegelijkertijd wordt in elke verslagperiode een deel van de verplichting afgelost ten koste van leasebetalingen. De totale verplichting aan de verhuurder dient in de balans tot uiting te komen met een onderverdeling in korte en lange termijn componenten. De verdeling is niet moeilijk te maken: de korte termijn component is gelijk aan de som van de terug te betalen hoofdsomschuld in leasebetalingen voor de komende 12 maanden. vanaf de rapportagedatum.

Betaling

Vanaf 1 januari 2014 is de totale verplichting 158.000 duizend roebel. We nemen het op in de balans van twee componenten:

• kortlopende verplichting (terugbetaalbare hoofdsom als onderdeel van leasebetalingen voor het komende 2014) — RUB 61.823 duizend;
• langlopende verplichting: 158.000 - 61.823 = 96.177 duizend roebel.

Per 31 december 2014 bedraagt ​​het saldo van de totale verplichting 96.177 duizend roebel.We nemen het op in de balans:

• kortlopende verplichting (terugbetaalbare hoofdsom als onderdeel van leasebetalingen voor de komende 2015) - 62.814 duizend roebel;
• langlopende verplichting: 96.177 - 62.814 = 33.363 duizend roebel.

Stap 6. Leasekosten die zijn opgenomen in overeenstemming met RAS, sluiten wij uit van de financiële resultaten.

Betaling

Als gevolg van het uitsluiten van leasekosten uit de rapportage (regel 14 van tabel 3) treedt een cumulatieve aanpassing van de nettowinst op (regel 15 van tabel 3).

Stap 7. We passen het eigen vermogen aan.

Het opnemen van een actief en een verplichting onder een leaseovereenkomst in de balans zal leiden tot een schending van de gelijkheid van activa en passiva. Om het saldo op elke verslagdatum te herstellen, is het noodzakelijk om het eigen vermogen aan te passen met een bedrag dat gelijk is aan (de waarde van het actief op de balans - het saldo van de totale verplichting).

Betaling

Het resultaat van de berekening staat op pagina 11 van de tabel. 3.

Als de berekening correct is, zullen de aanpassingen aan het eigen vermogen overeenkomen met de cumulatieve netto-inkomensaanpassingen die zijn geaccumuleerd vanaf de aanvang van het contract tot de betreffende verslagdatum.

In ons voorbeeld, aan het einde van 2014, is de aanpassing van het eigen vermogen van 30.223 gelijk aan de cumulatieve aanpassing van het netto-inkomen voor het voorgaande jaar. Eind 2015 bedroeg de kapitaalaanpassing RUB 61.437 duizend. valt samen met het bedrag van de aanpassingen aan de nettowinst van de afgelopen twee jaar (30.223 duizend roebel + 31.214 duizend roebel). Eind 2016 is de aanpassing van het eigen vermogen gelijk aan de som van de aanpassingen van het nettoresultaat voor alle drie de jaren, wat de juistheid van de gemaakte berekeningen bevestigt.

tafel 3

Initiële gegevens en berekeningen onder de financiële leasingovereenkomst die nodig zijn om de rapportage van de huurder aan te passen

nr. p / p	Indicatoren, duizend roebel	Rapportagedata					Totaal
		31.12.2013	01.01.2014	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016
	Betaalperiode
	Leasebetalingen onder de overeenkomst zonder btw
	Leasebetalingen erkend als kosten onder RAS
	Activaboekhouding
	De waarde van activa die op de balans moeten worden opgenomen
	Afschrijving van activa
	Verantwoording van de totale verplichting aan de verhuurder
	Rentelasten als onderdeel van de leasebetaling
	Terugbetaalbare hoofdschuld als onderdeel van de leasebetaling (regel 3 - regel 7)
	Saldo van de totale verplichting op de balans (gegevens per vorige datum - pagina 7)
	Scheiding van het saldo van de totale verplichting aan de verhuurder in korte en lange termijn voor opname in de balans
	Aansprakelijkheid op korte termijn
	Verbintenis op lange termijn (pagina 8 - pagina 9)
	Eigenvermogensaanpassingen op de balans
	Ingehouden winst (regel 4 - regel 8)
	Aanpassingen aan de resultatenrekening (+) exclusief kosten (-) opname van kosten
	Afschrijvingen herkennen (p. 5)						enz. binnen 5 jaar
	Rentelasten opnemen (p. 6)
	Exclusief leasekosten onder RAS (p. 3)
	Cumulatieve netto-inkomensaanpassing (alinea 12 + alinea 13 + alinea 14)

Het is zinvol om het actief, de langlopende en de kortlopende schulden uit hoofde van een leaseovereenkomst in afzonderlijke regels in de balans weer te geven. In overeenstemming met IFRS worden activa ontvangen in het kader van een financiële lease in de balans opgenomen in de lijn “Vastgoederen, installaties en uitrustingen” samen met de eigen activa van de onderneming, maar kunnen worden opgesplitst in een aparte lijn van vaste activa (op de verzoek van het bedrijf). Hetzelfde geldt voor verplichtingen: ze kunnen samen met andere langlopende en kortlopende verplichtingen worden weergegeven, maar het is handiger om ze op te splitsen in aparte verplichtingen.

Aanpassingen in de resultatenrekening kunnen op een vereenvoudigde manier worden gedaan - om de waarde van de nettowinst aan te passen, aangezien voor managementdoeleinden de uiteindelijke waarde belangrijker is dan de verdeling over afzonderlijke regels van het rapport. Indien gewenst kunnen de componenten van de cumulatieve correctie in de overeenkomstige regels van de resultatenrekening worden ingevuld:

• de afschrijving van het actief opnemen als kosten voor gewone bedrijfsuitoefening;
• voeg rentekosten toe aan de regel "Te betalen rente";
• leasebetalingen van andere kosten uitsluiten.

Gelet op het voorgaande dient de jaarrekening van de vennootschap als volgt te worden aangepast (tabel 4).

Tabel 4

Jaarrekeningen van de onderneming en financiële ratio's bepaald op basis daarvan

Balans (staat van financiële positie), duizend roebel	Rijcodes	31.12.2014	01.01.2014
Totaal vaste activa
Totaal vlottende activa
Saldo (actief)
Totaal eigen vermogen (eigen vermogen)
Balans (passief)
		voor 2014
Netto winst
Financiële ratio's:
Totale liquiditeitsratio: Huidige activa huidige passiva
Rendement op activa: Netto inkomen / Totaal vermogen

Voor wijzigingen in de rapportage in verband met een financiële leaseovereenkomst worden tabelgegevens gebruikt. 3 op 01/01/2014 en 31/12/2014.

Uit de toelichting op de balans bleek dat onder de vlottende activa langlopende schulden met een looptijd van meer dan 12 maanden zijn begrepen. Het onthulde ook de aanwezigheid van illiquide activa - kopersschulden, die als slecht werden beoordeeld. Gegevens hierover worden gepresenteerd in de tabel. vijf.

Tabel 5

Aanvullende gegevens over vorderingen als onderdeel van vlottende activa

nr. p / p	Elementen, duizend roebel	Opmerkingen:	31.12.2014	01.01.2014
	Debiteuren met een looptijd langer dan 12 maanden. vanaf de rapportagedatum	Feitelijke gegevens
	Schatting van het bedrag aan illiquide activa:
	Langlopende vorderingen beoordeeld als oninbaar (circa 3%)	Bedrijfswaardering
	Kortlopende vorderingen beoordeeld als oninbaar
	Verandering in het bedrag van oninbare vorderingen voor de periode

De gecorrigeerde rapportering van de onderneming en de op basis daarvan vastgestelde financiële ratio's zijn weergegeven in de tabel. 6.

Tabel 6

Aangepaste bedrijfsrapportageen financiële ratio's bepaald op basis daarvan

Saldo, duizend roebel	Opmerkingen:	31.12.2014	01.01.2014
Vaste activa op de balans
Activa ontvangen onder een financiële lease-overeenkomst	Bladzijde 4 tabblad. 3
Langlopende vorderingen minus dubieuze debiteuren	Pagina 1, 2 tabblad. vijf
Totaal vaste activa
Vlottende activa op de balans
Overboeking van langlopende vorderingen naar vaste activa	Bladzijde 1 tabblad. vijf
Uitsluiting van illiquide vlottende activa: dubieuze vorderingen op korte termijn	Bladzijde 3 tabblad. vijf
Totaal vlottende activa
Saldo (actief)
Eigen vermogen en reserves op de balans
	Bladzijde 11 tabblad. 3
Aanpassingen voor uitgesloten illiquide activa	Bladzijde 2, 3 tabblad. vijf
Totaal kapitaal en reserves
Langlopende schulden op de balans
Langlopende verplichting op grond van een financiële lease	Bladzijde 10 tabblad. 3
Totaal langlopende verplichtingen
Kortlopende schulden op de balans
Kortlopende verplichting onder een financiële lease	Bladzijde 9 tabblad. 3
Totaal kortlopende schulden
Balans (passief)
Verklaring van financiële resultaten, miljoen roebel		voor 2014
Netto inkomen in de resultatenrekening
Aanpassing in verband met de huurovereenkomst	Bladzijde 15 tabblad. 3
Aanpassing voor waardeveranderingen van illiquide activa: groei (-), afname (+)	Bladzijde 4 tabblad. vijf
Aangepast netto-inkomen
Financiële ratio's:
Totale liquiditeitsratio Huidige activa huidige passiva
Financiële onafhankelijkheidsratio: Kapitaal en reserves / Totaal activa
Rendement op activa: Aangepast netto-inkomen / totale activa

Voor aanpassingen rapportage 2015 zijn de gegevens in Tabel. 3 per 31 december 2014 en 31 december 2015, evenals gegevens over het bedrag aan langlopende schulden en illiquide activa.

Beheersaldo, weergegeven in tabel. 6 wordt gevormd op basis van de beschikbare jaarrekening.

__________________________

Opmerking!

In internationale standaarden voor jaarrekeningen worden leasingbetalingen rechtstreeks verdeeld in rentelasten en terugbetaalbare hoofdsomschulden. Tegelijkertijd wordt ervan uitgegaan dat het voorschot geen rente bevat en volledig de terugbetaling van de hoofdschuld is. Er hoeft niets uit de winst- en verliesrekening te worden uitgesloten (er wordt geen rekening gehouden met kosten op basis van facturen), elke financiële leaseovereenkomst wordt initieel erkend volgens de hierboven besproken methode.

Aangezien de balans wordt aangepast voor managementdoeleinden, kunnen financiële leases rechtstreeks worden afgewikkeld vanuit de informatie over het leasebetalingsschema, waarbij voor het gemak enige nauwkeurigheid wordt opgeofferd.

Om een ​​beeld te krijgen van de werkelijke situatie van de onderneming op basis van jaarrekeningen, dient nog een nuance in acht te worden genomen: de rapportage van een aparte onderneming van de groep die werkzaamheden voornamelijk verricht voor de ondernemingen van de groep kan indicatief zijn

Veel Russische bedrijven waren ooit gescheiden in afzonderlijke juridische entiteiten. Transport- en marketingdiensten van bedrijven veranderden bijvoorbeeld in afzonderlijke transportbedrijven en verkoophuizen, reparatiediensten van mijnbouwbedrijven werden onafhankelijke ondernemingen.

Het is niet ongebruikelijk dat op deze manier opgerichte ondernemingen alleen (of overwegend) voor hun moederbedrijf blijven werken. Een mogelijk gevolg hiervan is niet-marktconforme prijsstelling. Als gevolg hiervan worden de inkomsten van het bedrijf dat de diensten levert ondergewaardeerd en worden de kosten van het bedrijf dat deze diensten ontvangt overschat (of omgekeerd, afhankelijk van de doelen, inclusief de belastingadministratie). Het is zinvol om van dergelijke ondernemingen een financiële analyse te maken op basis van geconsolideerde jaarrekeningen, maar niet op basis van gegevens van individuele ondernemingen, die in feite deel uitmaken van één enkel technologisch proces.

conclusies

Het aanpassen van de vermogensstructuur en het uitsluiten van illiquide activa is niet moeilijk. Het algoritme voor het verantwoorden van activa ontvangen op grond van een financiële leaseovereenkomst op de balans van de lessee lijkt misschien moeilijk te begrijpen en toe te passen, maar er kunnen twee argumenten worden aangevoerd om het te bestuderen:

1) het stelt u in staat om de financiële gevolgen van de beslissing om activa te leasen eerlijk weer te geven;

2) bij de overgang naar IFRS wordt de toepassing van de bovenstaande boekhoudkundige benaderingen verplicht.

De verplichting om financiële overzichten in te dienen bij de belastingdienst is vastgesteld voor alle organisaties (clausule 5, clausule 1, artikel 23 van de belastingwet van de Russische Federatie). En hoe en wanneer kan ik de correctiebalans indienen bij de belastingdienst? We zullen dit bespreken in ons overleg.

Wij verduidelijken de balans: recht of plicht

De regels voor het opstellen van de balans worden niet vastgesteld door de belasting, maar door de boekhoudwetgeving. Tegelijkertijd staat de huidige wetgeving op het gebied van boekhouding geen correctie toe van financiële overzichten die al door de eigenaar zijn goedgekeurd.

We gaan daarom verder uit van het feit dat de rapportage door de eigenaren nog niet is goedgekeurd, omdat alleen in dit geval corrigerende rapportage kan worden opgesteld. Al is ook hier niet alles zo duidelijk: het al dan niet opmaken van een correctiebalans hangt af van de aard van de geconstateerde fout.

Komt er dus een significante fout aan het licht in de bij de Belastingdienst ingediende balans, dan wordt deze in december van het verslagjaar gecorrigeerd voor de bijbehorende boekhouding (artikel 8 PBU 22/2010). Na het corrigeren van de fout wordt een nieuwe jaarrekening opgemaakt, de “herziene”. In een machineleesbaar formulier dat bij de belastingdienst wordt ingediend, moet u het veld "Aanpassingsnummer" invullen met de waarde "1- -". Als de opgaven niet op machinaal leesbare formulieren zijn gedaan, moet daarin worden aangegeven dat deze worden herzien.

Deze herziene rapportage moet opnieuw worden ingediend bij de Belastingdienst, evenals bij alle andere instanties waar deze al is ingediend (aan deelnemers, aan Rosstat, etc.).

Tegelijkertijd is het, als de jaarrekening niet opnieuw wordt ingediend, in het geval van een significante fout, noodzakelijk om de vergelijkende indicatoren in de overzichten opnieuw te berekenen. Dit betekent dat in de huidige rapportage de indicatoren van de afgelopen periode moeten worden weergegeven alsof de fout nooit is gemaakt. Dit wordt retroactieve restatement genoemd.

Bedenk dat een significante fout een fout is die, afzonderlijk of in combinatie met andere fouten, van invloed kan zijn op de economische beslissingen van gebruikers die op basis van financiële overzichten worden genomen (clausule 3 PBU 22/2010). De procedure voor het bepalen van de mate van materialiteit, afhankelijk van de omvang van de fout en de aard ervan, wordt vastgesteld door de organisatie (bijvoorbeeld een vertekening van 10% of meer van een rapportagepost).

Als de fout onbeduidend is, worden de fiscale aangiften niet opnieuw ingediend en worden de geïdentificeerde fouten gecorrigeerd in de lopende verslagperiode.

De organisaties die het recht hebben om een ​​aanvraag in te dienen, hebben het recht om, zelfs bij een significante fout in de rapportage, deze niet opnieuw te nemen, maar de fout zelf te corrigeren in de maand van ontdekking. Zij zijn niet verplicht om achteraf een herberekening van hun jaarrekening te overleggen.